財經(jīng)法規(guī)2016復(fù)習(xí)大全

財經(jīng)法規(guī)及會計職業(yè)道德第一章會計法律制度第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成一、會計法律制度的概念會計法律制度是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用于調(diào)整會計關(guān)系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。會計關(guān)系是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。二、會計法律制度的構(gòu)成1）會計法律：全國人民代表大會及其常務(wù)委員會xxx法：《會計法》、《注冊會計師法》會計法律屬于會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則?！稌嫹ā?985年頒布，2000年7月1日起施行?！蹲詴嫀煼ā?993年頒布，1994年1月1日施行，是我國中介行業(yè)第一部法律，是規(guī)范注冊會計師及其行業(yè)行為規(guī)范的最高準(zhǔn)則。2）會計行政法規(guī)：國務(wù)院xxx條例：企業(yè)財務(wù)會計報告條例、總會計師條例3）會計部門規(guī)章：財政部門及其他相關(guān)部委xxx辦法、準(zhǔn)則、制度、規(guī)范、規(guī)定等內(nèi)容關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)及人員、會計管理工作4）地方性會計法規(guī)：省、自治區(qū)、直轄市人大及常委會xx省會計xx第二節(jié)會計工作管理體制一、會計工作的行政管理（一）會計工作行政管理體制總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理（政府主導(dǎo)型管理體制）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)：國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作（財政部“主管”，不是管理，說明還有其他部門如國家審計機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、稅務(wù)等對會計進(jìn)行管理）分級管理：縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本區(qū)域內(nèi)會計工作（二）會計工作行政管理的內(nèi)容1.制定國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度（1）國家統(tǒng)一會計制度內(nèi)容：會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機(jī)構(gòu)及會計人員管理制度、會計工作管理制度（2）制定國家統(tǒng)一會計制度的權(quán)限：國務(wù)院財政部門：根據(jù)《會計法》制定國家統(tǒng)一的會計制度國務(wù)院有關(guān)部門：制定特殊行業(yè)制度的具體辦法或補(bǔ)充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)中國人民解放軍總后勤部：制定軍隊實施的報國務(wù)院財政部門備案（注意關(guān)鍵字“后勤部”及“備案”）2.會計市場管理（1）市場準(zhǔn)入管理：從業(yè)資格及注會資格取得、代理記賬機(jī)構(gòu)及會計事務(wù)所設(shè)立（2）市場運(yùn)行管理：機(jī)構(gòu)人員是否守法合規(guī)的過程監(jiān)督（3）市場退出管理：對違反的機(jī)構(gòu)個人，撤銷執(zhí)業(yè)資格、撤回行政許可注意：會計出版市場、培訓(xùn)市場、境外“洋資格”的管理也屬于會計市場管理的范疇3.會計專業(yè)人才評價（1）會計人才評價機(jī)制——初、中、高級會計人才（2）會計行業(yè)領(lǐng)軍人才——企業(yè)類、行政事業(yè)類、注冊會計師類、學(xué)術(shù)類注:財政部對先進(jìn)會計者的表彰及獎勵也屬于會計人才評價的范疇4.會計監(jiān)督檢查（1）會計信息質(zhì)量檢查（2）會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查此外，財政部門對會計市場的監(jiān)督，還包括依法加強(qiáng)對會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督和指導(dǎo)。財政部門履行的會計行政管理職能主要有：1、會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施2、會計市場管理3、會計專業(yè)人才評價4、會計監(jiān)督檢查二、會計工作的自律管理（一）中國注冊會計師協(xié)會1.1988年11月成立2.成立依據(jù)：《注冊會計師法》及《社會團(tuán)體登記條例》3.領(lǐng)導(dǎo)組織：財政部黨組和理事會領(lǐng)導(dǎo)下開展行業(yè)管理和服務(wù)的法定組織4.主要內(nèi)容（1）制定規(guī)范，違規(guī)處罰（2）組織全國注冊會計師統(tǒng)一考試（3）業(yè)務(wù)交流，培訓(xùn)會員（4）協(xié)調(diào)關(guān)系，維護(hù)會員利益（二）中國會計學(xué)會1980年成立會計工作者自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性社會組織主要內(nèi)容：理論研究學(xué)術(shù)交流、總結(jié)會計經(jīng)驗、出版資料，培訓(xùn)服務(wù)（三）中國總會計師協(xié)會（1）1990年成立依法注冊登記成立的跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的非營利性國家一級社團(tuán)組織，是總會計師行業(yè)的全國性自律組織（2）主要工作職責(zé)：制定行業(yè)自律管理規(guī)范、總會計師培訓(xùn)教育、資格認(rèn)證三、單位內(nèi)部的會計工作管理（一）單位負(fù)責(zé)人1.概念單位負(fù)責(zé)人：是指a單位法定代表人或者b法律、法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人：一是單位的法定代表人（也稱法人代表）：如國有工業(yè)企業(yè)的廠長（經(jīng)理）、公司制企業(yè)的董事長、國家機(jī)關(guān)的最高行政官員等；二是按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人：如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、個人獨(dú)資企業(yè)的投資人等。2．單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計管理工作，是本單位會計行為的責(zé)任主體。單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)（二）會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置（1）各單位應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要決定是否設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。（2）國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師，其他企業(yè)根據(jù)需要設(shè)置。（三）會計人員的選拔任用（1）一般會計人員：具有從業(yè)資格證（2）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人：從業(yè)資格證+會計師或3年會計工作經(jīng)歷（3）總會計師：會計師專業(yè)技術(shù)資格+主管財務(wù)會計工作不少于3年。（四）會計人員的回避制度（1）國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實施回避制度單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員（可擔(dān)任“出納”）。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納（3）需要回避的直系親屬包括：夫妻關(guān)系直系血親關(guān)系——祖父母、父母、子女、養(yǎng)父母、養(yǎng)子女等三代以內(nèi)旁系血親——自己的兄弟姐妹及其子女、父母的兄弟姐妹及其子女近姻親關(guān)系——配偶的父母、兄弟姐妹、兒女的配偶及兒女配偶的父母第三節(jié)會計核算一、總體要求：（一）會計核算依據(jù)：1.必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算；2.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算是違法行為；3.已經(jīng)發(fā)生并且引起資金運(yùn)動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項需要進(jìn)行會計核算（如購買材料、銷售貨物）；未引起資金運(yùn)動變化的不需要進(jìn)行會計核算，如制定計劃、簽訂合同協(xié)議。（二）對會計資料的要求:——會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等1.會計資料的生成及提供必須符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定（1）保證會計資料的真實及完整會計資料的真實性及完整性，是會計資料最基本的質(zhì)量要求，是會計工作的生命線（2）必須使用正確的會計處理方法（不能隨意變更，變更要說明）（3）會計記錄文字要符合規(guī)定中文是強(qiáng)制性必須的，少數(shù)民族文字及外國文字是備選（同時使用）（4）使用電子計算機(jī)核算要符合法律規(guī)定2.提供虛假的會計資料是違法行為：偽造（無中生有）、變造（歪曲事實）會計資料二、會計憑證（原始憑證和記賬憑證）原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)。原始憑證：業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員取得。辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項時必須填制或取得原始憑證。具體要求：內(nèi)容完整、手續(xù)齊全、填制規(guī)范、書寫清楚、送交及時（1）對不真實、不合法的原始憑證A有權(quán)不予接受，B并向單位負(fù)責(zé)人報告（2）對記載不準(zhǔn)確、不完整的，A退回，B要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充（3）金額錯誤，只能由原出具單位重開（4）原始憑證不得外籍，復(fù)制需經(jīng)會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員同意（5）原始憑證分割單——兩個以上單位共同負(fù)擔(dān)一張原始憑證的支出時，由保存方開具給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位三、會計賬簿賬目核對——賬實符合、賬證符合、賬賬符合、賬表符合（區(qū)別《會計基礎(chǔ)》的對賬只有三項，沒有賬表核對）四、財務(wù)報表1.組成部分：——“四表一注”資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表、附注2.對外提供的財務(wù)會計報告，需要單位負(fù)責(zé)人和會計主管人員簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章3.單位負(fù)責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體，必須保證對外提供的財務(wù)會計報告的質(zhì)量4.法律、法規(guī)規(guī)定須經(jīng)審計，需要提供審計報告（例如上市公司、外商投資企業(yè)的財務(wù)會計報告必須經(jīng)注冊會計師審計）五、會計檔案管理《會計檔案管理辦法》（一）會計檔案的內(nèi)容1.會計憑證類：證2.會計賬簿類：賬3.財務(wù)報表類：表4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、會計檔案移交/保管/銷毀清冊（二）會計檔案的管理部門管理部門：各級人民政府財政部門、檔案行政管理部門適用范圍：國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、按規(guī)定應(yīng)當(dāng)建制的個體工商戶和其他組織（三）會計檔案的歸檔實施會計電算化單位，應(yīng)當(dāng)保存并打印紙質(zhì)的會計檔案（四）會計檔案的移交1.當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機(jī)構(gòu)保管一年。2.移交時，編制移交清冊。雙方經(jīng)辦人和監(jiān)交人應(yīng)當(dāng)在移交清冊上簽名或蓋章。3.出納人員不得兼管會計檔案。4.會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。拆封時，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理。（五）會計檔案的查閱1.各單位保管的會計檔案不得借出。特殊需要查閱，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。2.境內(nèi)所有單位的會計檔案不得攜帶出境。（六）會計檔案的保管期限1.定期：五類(2016年已變更為10年、30年，本次考試大綱不變)3年:月、季度財務(wù)報表，5年:余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、固定資產(chǎn)卡片、發(fā)票存根聯(lián)，10年:財政總預(yù)算單位及稅收會計檔案等15年:憑證、賬簿、會計移交清冊25年:庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬從會計年度終了后的第一天算起。2.永久：年度財務(wù)報表（決算）、會計檔案保管清冊、銷毀清冊（七）會計檔案的銷毀1.銷毀程序（1）由本單位檔案機(jī)構(gòu)會同會計機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊（2）單位負(fù)責(zé)人在銷毀清冊上簽署意見（3）專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷：一般企事業(yè)單位和組織：（檔案機(jī)構(gòu)+會計機(jī)構(gòu)）共同派員監(jiān)銷。國家機(jī)關(guān)：（同級財政部門+審計部門）派員監(jiān)銷財政機(jī)關(guān)：（同級審計部門）派員參加監(jiān)銷2.不得銷毀的會計檔案（1）保管期滿但未結(jié)清債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項的原始憑證不得銷毀。單獨(dú)立卷（2）正處于建設(shè)期間的建設(shè)單位，保管期滿的會計檔案不得銷毀第四節(jié)會計監(jiān)督目前我國已形成三位一體的監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督和以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。（單位內(nèi)部監(jiān)督<社會監(jiān)督<政府監(jiān)督）廣義的會計監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督跟外部監(jiān)督。下面是我國三位一體的會計監(jiān)督體系。政府監(jiān)督（外部監(jiān)督）政府監(jiān)督（外部監(jiān)督）社會監(jiān)督（外部監(jiān)督）社會監(jiān)督（外部監(jiān)督）單位內(nèi)部監(jiān)督（內(nèi)部監(jiān)督）單位內(nèi)部監(jiān)督（內(nèi)部監(jiān)督）單位內(nèi)部會計監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念及要求1.概念及主體單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指會計機(jī)構(gòu)、會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督主體：會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計人員監(jiān)督對象：本單位的經(jīng)濟(jì)活動2.要求（四明）：1.職權(quán)權(quán)限明確，相互分離（記賬人員及審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員）2.重大投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度及其他互相監(jiān)督、互相制約的程序應(yīng)當(dāng)明確（陷阱：由單位負(fù)責(zé)人決定）3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確4.內(nèi)部審計的辦法及程序應(yīng)當(dāng)明確（二）內(nèi)部控制1.內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)包括企業(yè)內(nèi)部控制及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略2.企業(yè)內(nèi)部控制的原則★★（1）全面性原則（2）重要性原則（3）制衡性原則（4）適應(yīng)性原則（5）成本效益原則（行政事業(yè)單位內(nèi)部控制只有四項，無此項）3.企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任人董事會：建立及實施監(jiān)事會：監(jiān)督經(jīng)理層：日常運(yùn)行4.企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容（要素）（1）內(nèi)部環(huán)境（2）風(fēng)險評估（3）控制活動（4）信息及溝通（5）內(nèi)部監(jiān)督（三）內(nèi)部審計1.內(nèi)部審計的內(nèi)容財務(wù)審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、管理審計和風(fēng)險管理等2.內(nèi)部審計的特點(diǎn)（1）側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效（2）審計結(jié)果的客觀性及公正性較低3.內(nèi)部審計的作用——（1）預(yù)防保護(hù)（2）服務(wù)促進(jìn)（3）評價鑒證二、會計工作的政府監(jiān)督（一）概念1.主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。2.實施主體：縣級以上各級人民財政部門除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依法對會計資料實施檢查3.監(jiān)督對象：本行政區(qū)域內(nèi)各單位的會計工作（二）財政部門監(jiān)督的主要內(nèi)容1.是否依法設(shè)置會計賬簿（依法設(shè)賬、賬簿合規(guī)、賬外賬）2.對單位會計資料的真實性、完整性的檢查3.對單位會計核算情況的檢查4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查5.對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查（陷阱：不包含是否按照稅法的規(guī)定足額納稅）三、會計工作的社會監(jiān)督（一）概念1、注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計、鑒證的一種外部監(jiān)督。注意：單位及個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的行為，也屬于社會監(jiān)督范疇2、監(jiān)督主體：注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所3、監(jiān)督對象：委托單位的經(jīng)濟(jì)活動（二）注冊會計師及內(nèi)部審計的關(guān)系--既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者的聯(lián)系主要有：（1）都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分；（2）都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性；（3）注冊會計師審計可能涉及到對內(nèi)部審計成果的利用等。二者的區(qū)別主要有：注冊會計師審計內(nèi)部審計（1）審計獨(dú)立性不同完全獨(dú)立獨(dú)立性較弱（2）審計方式不同；受托審計靈活，自行組織（3）審計的職責(zé)和作用不同；對外公開，鑒證作用審計結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，不對外公開（4）接受審計的自愿程度不同。委托人可自由選擇會計師事務(wù)所必須接受（三）會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍1.審計業(yè)務(wù)-法定業(yè)務(wù)，只能注冊會計師承辦。（1）審計報告、驗資報告、相關(guān)報告（合并、分立、清算）、其他審計業(yè)務(wù)2.會計咨詢及會計服務(wù)設(shè)立會計制度；代理納稅申報、工商登記；資產(chǎn)評估；培訓(xùn)會計人員；代理記賬等第五節(jié)會計機(jī)構(gòu)和會計人員一、單位會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置（一）組織方式1.單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)一個單位是否設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)需要而定A單位規(guī)模的大小B經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支繁簡C經(jīng)營管理的要求2.在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配置專職會計人員不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的，應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員3.實行代理記賬代理記賬機(jī)構(gòu)的條件：1)至少3名具有從業(yè)資格的專職人員；2)主管代理記賬業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人具備會計師資格；3)固定場所；有制度代理記賬機(jī)構(gòu)的審批縣級以上財政部門批準(zhǔn)代理記賬機(jī)構(gòu)的可辦理業(yè)務(wù)（1）會計核算（原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表）（2）對外提供會計報表（需要經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后按規(guī)定對外提供）（3）提供稅務(wù)資料（4）其他會計業(yè)務(wù)委托代理記賬的委托人的義務(wù)（1）原始憑證（取得或填制原始憑證應(yīng)當(dāng)合規(guī)）（2）專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支及保管（3）及時提供相關(guān)的資料（4）補(bǔ)充、更正代理記賬機(jī)構(gòu)的義務(wù)(受托人)（1）按照合同辦理記賬業(yè)務(wù)（2）商業(yè)秘密保密（3）不合規(guī)定應(yīng)當(dāng)拒絕（4）問題應(yīng)當(dāng)予以解釋委托記賬機(jī)構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)并不改變單位負(fù)責(zé)人對會計資料的真實性及完整性負(fù)責(zé)（二）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的任職資格1.取得會計從業(yè)資格證書2.具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人——有會計機(jī)構(gòu)——負(fù)責(zé)人會計主管人員——無會計機(jī)構(gòu)，在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員-負(fù)責(zé)人二、會計工作崗位設(shè)置（一）概念1.會計檔案管理崗位，移交前，會計崗位；移交后，不屬于會計崗位2.醫(yī)院收費(fèi)、庫房記賬員、商場收銀員不屬于會計崗位單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計也不屬于會計崗位（二）會計工作崗位設(shè)置要求1.按需設(shè)崗2.符合內(nèi)部牽制制度的要求（1）會計崗位可以一人一崗、一人多崗、一崗多人（2）出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作（3）機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、物賬分離3.建立崗位責(zé)任制4.建立輪崗制度三、會計工作交接（一）交接范圍1.工作調(diào)動或因故離職2.臨時離職或因病3.恢復(fù)工作單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以委托他人代辦交接（二）交接程序1.提出申請2.移交準(zhǔn)備3.移交清點(diǎn)“白條抵庫”、有價證券處理、公章及票據(jù)的移交、計算機(jī)上操作4.專人負(fù)責(zé)監(jiān)交指派監(jiān)交人：（1）一般會計人員移交，由會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交；（2）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人移交，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時上級主管部門派人監(jiān)交會同監(jiān)交（單位負(fù)責(zé)人不能監(jiān)交、不能及時監(jiān)交、不宜監(jiān)關(guān)）有關(guān)人員簽章（交接雙方、監(jiān)交人）移交清冊一式三份，雙方+存檔責(zé)任界定：移交人對自己經(jīng)辦且已移交的檔案負(fù)責(zé)（合法性、真實性）四、會計從業(yè)資格《會計法》規(guī)定從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書，會計從業(yè)證全國范圍有效。會計從業(yè)資格證書的適用范圍：1.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；

2.出納；

3.稽核；

4.資本、基金核算；

5.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；

6.工資、成本費(fèi)用、財務(wù)成果核算；

7.財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（非收發(fā)人員）

8.總賬；

9.財務(wù)會計報告編制；

10.會計機(jī)構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。

（三）從業(yè)資格取得1.會計從業(yè)資格的取得實行無紙化考試。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。

考試科目-財經(jīng)法規(guī)及會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、會計電算化（或珠算）2.報名條件：守法、品質(zhì)好、會計知識及技能（1）考試舞弊：兩年不得參加考試（2）吊銷：吊銷之日起5年以內(nèi)不得參加考試（后面一般違法、嚴(yán)重違法行為）（3）追究刑事責(zé)任的人：終身不得參加考試（及會計職務(wù)有關(guān)的違法行為）（四）會計從業(yè)資格的管理1.管理機(jī)構(gòu)：縣級以上地方財政部門2.繼續(xù)教育制度的對象：持會計證人員內(nèi)容會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練及職業(yè)道德學(xué)分：每年繼續(xù)教育不少于24小時。學(xué)分當(dāng)年有效，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年3.變更登記制度：及時辦理信息變更4.調(diào)轉(zhuǎn)登記制度：調(diào)出3個月內(nèi)辦理調(diào)入手續(xù)5.定期換證制度：6年定期換證制度，到期前6個月?lián)Q證五、會計專業(yè)技術(shù)資格及職務(wù)（一）會計專業(yè)技術(shù)資格1.初級、中級實行統(tǒng)一考試制度，高級會計師實行考試及評審結(jié)合制度2.初級會計師考試科目：初級會計實務(wù)和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（會計證+高中以上）3.中級會計師考試科目：中級會計實務(wù)、財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法（會計證+會計從業(yè)年限：大專5年；本科4年；雙學(xué)士或研究生2年；碩士1年；博士0年）4.高級會計師：高級會計實務(wù)；成績合格證3年有效，如果評不上，再考再評。（二）會計專業(yè)職務(wù)1.高級職務(wù)：高級會計師職責(zé)：草擬一個區(qū)域、部門、一個系統(tǒng)的法規(guī)及制度；組織一個區(qū)域的經(jīng)濟(jì)核算及財務(wù)會計工作；培養(yǎng)中級以上會計人才2.中級職務(wù)：會計師職責(zé)：草擬比較重要的制度、解決重要問題、分析檢查財務(wù)收支及預(yù)算執(zhí)行情況、培養(yǎng)初級會計人才3.初級職務(wù)：助理會計師：職責(zé)-草擬一般的財務(wù)會計制度；解答一般規(guī)定；分析解決某一方面的問題會計員：職責(zé)-會計核算第六節(jié)法律責(zé)任法律責(zé)任有3種形式，即民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。而《會計法》規(guī)定的只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。一、違反《會計法》的法律責(zé)任形式（一）行政責(zé)任-行政處罰和行政處分1.行政處罰類型：罰款、責(zé)令限期更改、吊銷會計從業(yè)資格證書實施機(jī)關(guān)：縣級以上人民政府的相關(guān)部門。2.行政處分（1）對象：國家機(jī)關(guān)公職人員（2）種類：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除（二）刑事責(zé)任-主刑和附加刑1.刑事責(zé)任及行政責(zé)任的區(qū)別（違法行為、追責(zé)機(jī)關(guān)、法律后果）2.類型：主刑：（只能獨(dú)立適用）——管制（在社區(qū)矯正）、拘役（要關(guān)押）、有期徒刑、無期徒刑、死刑附加刑：（可獨(dú)立使用，可附加適用）——罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)二、不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為的法律責(zé)任（一般違法行為）（一）范圍：會計核算、監(jiān)督1）不依法設(shè)置賬簿、私設(shè)會計賬簿、填憑證記賬不合規(guī)、隨意變更會計處理方法、報表編制依據(jù)不一致、未按規(guī)定使用記賬文字和本位幣、保管資料等；2）監(jiān)督制度、任用會計人員不合規(guī)注意：記賬本位幣——是指用于日常登記賬簿時用以表示計量的貨幣?！稌嫹ā芬?guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選其中一種貨幣為記賬本位幣。但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（二）應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任1.責(zé)令限期改正（縣級以上人民政府財政部）2.罰款：單位：3000-5萬元主管人員及直接責(zé)任人：2000-2萬元3.行政處分（國家工作人員4.吊銷會計從業(yè)資格證（情節(jié)嚴(yán)重、縣級以上）5.刑事責(zé)任(構(gòu)成犯罪)三、其他會計違法行為的法律責(zé)任（嚴(yán)重違法行為）（一）A偽造、變造會計憑證、賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告；B隱匿或故意銷毀依法應(yīng)保存的會計資料1.通報2.罰款：單位：5000元-10萬元主管和直接責(zé)任人：3000-5萬元3.行政處分（國家工作人員）-撤職、開除4.吊銷會計從業(yè)資格證（縣級以上財政部門）（二）授意、指使、強(qiáng)令會計人員及機(jī)構(gòu)違法1.罰款：行為人（領(lǐng)導(dǎo)）5000-5萬元2.行政處分-降級、撤職、開除（三）單位負(fù)責(zé)人對抵制違法行為會計人員打擊報復(fù)1.刑事責(zé)任：（構(gòu)成犯罪的）三年以下有期徒刑或拘役2.行政責(zé)任：行政處分3.補(bǔ)救措施：恢復(fù)名譽(yù)、原有職位、原有級別（補(bǔ)救措施沒有包含恢復(fù)從業(yè)資格、恢復(fù)職稱、經(jīng)濟(jì)賠償?shù)葍?nèi)容）第二章結(jié)算法律制度第一節(jié)現(xiàn)金結(jié)算（一）現(xiàn)金結(jié)算的概念現(xiàn)金結(jié)算是指在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)濟(jì)往來中，直接使用現(xiàn)金進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付款結(jié)算的一種行為。在我國主要適用于單位及個人之間的款項收付，以及單位之間的轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點(diǎn)金額以下的零星小額收付。（二）現(xiàn)金結(jié)算的特點(diǎn)1.直接便利2.不安全性3.不易宏觀控制和管理4.費(fèi)用較高二、現(xiàn)金結(jié)算渠道（一）直接將現(xiàn)金支付給收款人優(yōu)點(diǎn)：直接便利，缺點(diǎn)：不安全性（二）委托銀行付款優(yōu)點(diǎn)：降低現(xiàn)金風(fēng)險，減少間接財務(wù)部門工作量三、現(xiàn)金結(jié)算的范圍開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（1-4項，支付個人，一次不得超過1000元）（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。結(jié)算起點(diǎn)的調(diào)整，由中國人民銀行確定，報國務(wù)院備案。（5）、（6）的規(guī)定（收購農(nóng)副產(chǎn)品、差旅費(fèi)）及其他超過結(jié)算起點(diǎn)1000元的，確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開戶行審查后，予以支付現(xiàn)金。機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、國有和集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位購買專控商品，必須轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得使用現(xiàn)金。四、現(xiàn)金使用的限額一般情況：3-5天的日常零星開支；特殊（邊遠(yuǎn)地區(qū)、交通不便地區(qū)）最多不超過15天商業(yè)和服務(wù)行業(yè)的找零備用現(xiàn)金也要根據(jù)營業(yè)額核定，但不包括在開戶單位的庫存現(xiàn)金限額之內(nèi)。五、現(xiàn)金收支的基本要求---單位現(xiàn)金使用受開戶銀行管理（1）現(xiàn)金收入當(dāng)日送存銀行（2）不得坐支（3）按規(guī)定提現(xiàn)，寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，開戶行審核付現(xiàn)（4）特殊情況，申請，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，開戶行審核付現(xiàn)（5）開戶單位建立健全現(xiàn)金賬目第二節(jié)支付結(jié)算概述一、支付結(jié)算的概念及特點(diǎn)（一）概念1.支付結(jié)算：指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算憑方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。2.主體：A銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社（都是中介機(jī)構(gòu)，以下簡稱“銀行”）；B單位（含個體工商戶）和個人（二）特點(diǎn)：支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人意志統(tǒng)一管理及分級管理相結(jié)合支付結(jié)算是一種要式行為（依照一定的形式）支付結(jié)算必須依法進(jìn)行二、支付結(jié)算的主要法律依據(jù)支付結(jié)算方面的法律、法規(guī)和制度主要包括：《票據(jù)法》、《票據(jù)管理實施辦法》、《支付結(jié)算辦法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》、《中國人民銀行銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《異地托收承付結(jié)算辦法》、《電子支付指引（第一號）》等。注意：《票據(jù)管理實施辦法》不是部門規(guī)章，是行政法規(guī)，由中國人民銀行發(fā)布，國務(wù)院批準(zhǔn)的（特殊記憶）三、支付結(jié)算的基本原則★★（1）恪守信用，履約付款——付款人（2）誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配——收款人（3）銀行不墊款——銀行四、辦理支付結(jié)算的要求（一）辦理支付結(jié)算的基本要求1．辦理支付結(jié)算必須使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)和結(jié)算憑證。2.辦理支付結(jié)算必須按統(tǒng)一的規(guī)定開立和使用賬戶3．填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范4.不得偽造或變造票據(jù)1）偽造票據(jù)——指無權(quán)限人假冒他人或虛構(gòu)他人名義簽章的行為（簽章）2）變造票據(jù)——指無權(quán)更改票據(jù)內(nèi)容的人，對票據(jù)上簽章以外的記載事項加以改變的行為（其他事項）票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。其他記載事項，原記載人可以更改，更改時原記載人在更改處簽章證明（二）支付結(jié)算憑證填寫的要求1．票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫；使用小寫，銀行不予受理。月為1、2、10的，日為1-9和10、20、30的，應(yīng)在其前加“零”；日為11-19的，應(yīng)在其前加“壹”。2．大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。3.金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)字同時記載，兩者必須一致。（少數(shù)民族地區(qū)和外國駐華使領(lǐng)館根據(jù)實際需要，金額大寫可以使用少數(shù)民族或外國文字）第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶一、概念及分類（一）概念及特點(diǎn)1.銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。2.銀行結(jié)算賬戶的類別有：（1）基本存款賬戶；（2）一般存款賬戶；（3）專用存款賬戶；（4）臨時存款賬戶；（單位賬戶）（5）個人銀行結(jié)算賬戶；（6）異地銀行結(jié)算賬戶。3.法律依據(jù)-《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法實施細(xì)則》存款人：機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、企事業(yè)單位、其他組織（以下統(tǒng)稱單位）、個體工商戶、和自然人銀行：在中國境內(nèi)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)的政策性銀行、商業(yè)銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社4.特點(diǎn)：（1）辦理的是人民幣業(yè)務(wù)（2）辦理的是資金收付業(yè)務(wù)（3）銀行結(jié)算賬戶是活期存款賬戶（二）銀行結(jié)算賬戶的分類1、按存款人不同分類（1）單位銀行結(jié)算賬戶個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經(jīng)營者姓名開立的，納入單位銀行結(jié)算賬戶管理單位存款賬戶按用途分：基本存款賬戶；一般存款賬戶；專用存款賬戶；臨時存款賬戶（2）個人銀行結(jié)算賬戶個人以憑身份證以自然人名稱開立郵政儲蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個人銀行結(jié)算賬戶管理注意：1）存款人開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶（因注冊驗資和增資驗資開立的除外）、預(yù)算單位開立專用存款賬戶和QFII專用存款賬戶實行核準(zhǔn)制。2）一般存款賬戶、個人銀行結(jié)算賬戶、其他專用存款賬戶實行備案制。（三）基本存款賬戶1.概念：辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立。只能開立一個基本戶，是存款人的主辦賬戶。2.使用范圍：日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取。3.開戶要求企業(yè)法人；非法人企業(yè)（分公司）；機(jī)關(guān)、事業(yè)單位；團(tuán)級以上軍隊；武警部隊及分散執(zhí)勤的支（分）隊、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)組織（如不以盈利為目的的民辦學(xué)校、福利院、醫(yī)院）、異地常設(shè)機(jī)構(gòu)、外國駐華機(jī)構(gòu)、個體工商戶、居民委員會、村民委員會、社區(qū)委員會；單位設(shè)立的獨(dú)立核算的附屬機(jī)構(gòu)（如單位附屬獨(dú)立核算的食堂、招待所、幼兒園）、其他組織等。注意：以上辦理基本存款賬戶沒有個人，是單位賬戶。開立時證明文件要求：營業(yè)執(zhí)照正本、批文、證明或登記證等，此外，還有稅務(wù)登記證（四）一般存款賬戶1.概念存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本銀行賬戶以外銀行開立2.使用范圍借款轉(zhuǎn)存；借款歸還；其他結(jié)算?？纱娆F(xiàn)但不能取現(xiàn)3.開戶要求（無數(shù)量限制）（1）出具開立基本存款賬戶的證明文件（2）基本存款賬戶開戶許可證（3）借款合同（4）其他有關(guān)證明注意：一般存款賬戶自開立之日起3個工作日后，方可辦理借款業(yè)務(wù)（借款轉(zhuǎn)存開立的除外）（五）專用存款賬戶1.概念特定用途的資金2.使用范圍專用資金收付（內(nèi)容較多，可以用排除法，排除基本戶、一般戶、臨時戶的范圍）基本建設(shè)、更新改造資金；財政預(yù)算外資金；糧棉油收購資金；證券交易、期貨交易、信托基金；金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金；政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金；單位銀行卡備用金；住房基金；社會保障基金；收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金；黨團(tuán)工會費(fèi)等。3.開戶要求開立需要：開立基本存款賬戶的證明文件；基本存款賬戶開戶許可證；其他4.具體使用規(guī)定（1）單位銀行卡賬戶的資金由基本存款賬戶轉(zhuǎn)入。且該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)（2）財政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金、信托基金專用存款賬戶不得支取現(xiàn)金（3）基建、改造、政策性房地產(chǎn)、同業(yè)資金賬戶支取現(xiàn)金需中國人民銀行當(dāng)?shù)胤中信鷾?zhǔn)（4）糧棉油收購、社保、住房基金和黨團(tuán)工會費(fèi)支取現(xiàn)金按國家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理。（5）收入?yún)R繳賬戶（除向基本存款賬戶或預(yù)算外資金財政專戶劃繳款項外），只收不付業(yè)務(wù)支出賬戶（除從基本存款賬戶撥入資金外），只付不收（六）臨時存款賬戶1.概念臨時需要2.使用范圍-臨時機(jī)構(gòu)、臨時經(jīng)營、注冊驗資3.開戶要求文件：批文+營業(yè)執(zhí)照正本、許可證、施工安裝合同+基本存款賬戶開戶登記證（臨時經(jīng)營）4.應(yīng)注意的問題（1）臨時存款賬戶開戶數(shù)不超過項目合同個數(shù)（2）臨時存款賬戶有效期不得超過兩年。（3）注冊（增資）驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。（七）個人銀行結(jié)算賬戶1.概念個人銀行結(jié)算賬戶是自然人因投資、消費(fèi)、結(jié)算等而開立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款賬戶。（1）儲蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算（2）個人銀行結(jié)算賬戶三個功能：活期儲蓄、普通轉(zhuǎn)賬、信用支付工具（支票、信用卡）

（3）自然人可根據(jù)需要申請開立個人銀行結(jié)算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認(rèn)為個人銀行結(jié)算賬戶。

2.個人銀行結(jié)算賬戶的使用范圍

個人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取;各種合法收入可以轉(zhuǎn)入（八）異地銀行結(jié)算賬戶1.概念跨省、市、縣；在異地開立基本戶、一般戶、專用戶、臨時戶、個人戶等2.使用范圍（1）營業(yè)執(zhí)照注冊地及經(jīng)營地不在同一區(qū)域（省）：基本存款賬戶（2）異地借款或其他：一般存款賬戶（3）非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)或派出機(jī)構(gòu)的收入?yún)R繳、業(yè)務(wù)支出：專用存款賬戶（4）異地臨時經(jīng)營：臨時存款賬戶（5）自然人異地開立：個人銀行結(jié)算賬戶注意：在異地開立基本存款賬戶，應(yīng)出具注冊地中國人民銀行分支行的未開立基本存款賬戶證明（因為基本戶只能開一個，證明本地沒開，異地才可以開立）二、銀行結(jié)算賬戶的管理原則1.一個基本賬戶原則2.自主選擇原則3.守法合規(guī)原則4.信息保密原則三、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷（一）銀行結(jié)算賬戶的開立

1.申請：存款人開立銀行結(jié)算賬戶時，應(yīng)填制開戶申請書，并提交有關(guān)的證明文件。

2.核準(zhǔn)及備案：

（1）核準(zhǔn)制：基本存款賬戶、臨時存款賬戶、（預(yù)算單位、QFII）專用存款賬戶

（2）備案制：一般存款賬戶、個人銀行結(jié)算賬戶、其他專用賬戶

注意：存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可辦理付款業(yè)務(wù)。但注冊驗資的臨時存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶和因借款轉(zhuǎn)存開立的一般存款賬戶除外。

（二）銀行結(jié)算賬戶的變更存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及賬號的，單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人存款人住址以及其他開戶資料發(fā)生變更，應(yīng)于5個工作日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明；開戶行兩個工作日內(nèi)向中國人民銀行報告

（三）銀行結(jié)算賬戶的撤銷

1.被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的；

2.注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

3.因遷址需要變更開戶銀行的；

4.其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。注意：存款人尚未清償開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤銷銀行賬戶。撤銷順序：先其他賬戶，再基本賬戶已開戶1年未使用，強(qiáng)制銷戶（一）存款人違反賬戶管理制度的處罰非經(jīng)營性存款人：“溫情的罰單”——全部情形一律罰1000元。經(jīng)營性存款人（做生意）1.開立、撤銷銀行結(jié)算賬戶過程中-警告并處以1-3萬元的罰款具體情形：違規(guī)開戶；偽造、變造證明文件；不及時撤銷；偽造、變造、私自印刷開戶登記證：2.存款人在使用過程中-警告并處以5000-3萬元罰款3.變更資料不及時通知開戶行：警告并處以1000元的罰款（三）銀行及有關(guān)人員責(zé)任1.開立過程中——多頭開立、公款私存警告并處以5-30萬元2.使用過程——警告并處以5000-3萬元罰款第四節(jié)票據(jù)結(jié)算方式一、根據(jù)結(jié)算概述（一）票據(jù)的概念和種類票據(jù)包括匯票、本票和支票三種在我國票據(jù)包括：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票（二）票據(jù)的特征及功能1.票據(jù)的特征（1）是債權(quán)憑證和金錢憑證（2）是設(shè)權(quán)證券（3）是文義證券：權(quán)利及義務(wù)依據(jù)票據(jù)上記載的文義而定2.票據(jù)的功能（1）支付功能（2）匯兌功能（3）信用功能（4）結(jié)算功能（5）融資功能（三）票據(jù)行為《中華人民共和國票據(jù)法》規(guī)定的票據(jù)行為則是指票據(jù)當(dāng)事人以發(fā)生票據(jù)債務(wù)為目的的、以在票據(jù)上簽名或蓋章為權(quán)利義務(wù)成立要件的法律行為，包括出票、背書、承兌和保證四種。1.出票--票據(jù)絕對記載事項：票據(jù)種類、金額、收款人名稱、年月日的記載2.背書（1）轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利的轉(zhuǎn)讓背書（2）授予他人行使一定票據(jù)權(quán)利為目的的非轉(zhuǎn)讓背書（3）必要記載事項：背書人簽章、被背書人名稱3.承兌（商業(yè)匯票特有）——必要記載：承兌的字樣，承兌人簽章4.保證（連帶責(zé)任）——必要記載：保證的字樣，保證人簽章（四）票據(jù)當(dāng)事人1.基本當(dāng)事人——出票人、收款人、付款人2.非基本當(dāng)事人——承兌人、背書人、被背書人、保證人3.定義：（判斷）

（1）出票人是指依法定方式簽發(fā)票據(jù)并將票據(jù)交付給收款人的人；

（2）收款人是指票據(jù)正面記載的，到期后有權(quán)收取票據(jù)所載金額的人，又稱票據(jù)權(quán)利人；

（3）付款人是指由出票人委托付款或自行承擔(dān)付款責(zé)任的人；

（4）承兌人是指接受匯票出票人的付款委托同意承擔(dān)支付票款義務(wù)的人；

（5）背書人是指在轉(zhuǎn)讓票據(jù)時，在票據(jù)背面簽字或蓋章并將該票據(jù)交付給受讓人的票據(jù)收款人或持有人；

（6）被背書人是指被記名受讓票據(jù)或接受票據(jù)轉(zhuǎn)讓的人；

（7）保證人是指為票據(jù)債務(wù)提供擔(dān)保的人，由票據(jù)債務(wù)人以外的他人擔(dān)當(dāng)。4.票據(jù)簽章：出票人簽章有誤，票據(jù)無效；背書人簽章無效，不影響其前手符合規(guī)定的簽章行為；承兌人、保證人簽章無效，不影響其他符合規(guī)定的簽章行為。（五）票據(jù)權(quán)利及責(zé)任1.票據(jù)權(quán)利（1）付款請求權(quán)（第一順序權(quán)利）：持票人向匯票的承兌人、本票的出票人、支票的付款人出示票據(jù)，請求付款的權(quán)利。行使付款請求權(quán)的持票人——收款人、最后被背書人等（2）票據(jù)追索權(quán)（第二順序權(quán)利）：付款請求權(quán)遭拒絕，向前手請求償還票據(jù)金額及其他法定費(fèi)用的權(quán)利。行使票據(jù)追索權(quán)的持票人——收款人、背書人、被背書人、保證人等二、支票（一）支票概念及適用范圍1.基本當(dāng)事人：出票人、付款人、收款人2.支票可以背書轉(zhuǎn)讓，現(xiàn)金支票不能背書轉(zhuǎn)讓（二）支票的種類1.轉(zhuǎn)賬支票：只能轉(zhuǎn)賬，不能提現(xiàn)。轉(zhuǎn)賬支票可以背書轉(zhuǎn)讓。2.現(xiàn)金支票：只能提現(xiàn)，不能轉(zhuǎn)賬。現(xiàn)金支票不能背書轉(zhuǎn)讓。3.普通支票：既能轉(zhuǎn)賬，又能提現(xiàn)。在普通支票左上角劃兩條平行線，為劃線支票。劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金（三）支票的出票1.支票的絕對記載事項（1）表明“支票”的字樣；（2）無條件支付的委托；（3）確定的金額；（4）付款人名稱；（5）出票日期；（6）出票人簽章。其中支票的金額、收款人名稱可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記，未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。2.支票的相對記載事項（1）付款地。支票上未記載付款地的，付款人的營業(yè)場所為付款地；（2）出票地。支票上未記載出票地的，出票人的營業(yè)場所、住所或者經(jīng)常居住地為出票地。此外，支票上可以記載非法定記載事項，但這些事項并不發(fā)生支票上的效力。3.出票的效力出票人作成支票并交付之后，出票人必須在付款人處存有足夠可處分的資金，以保證支票票款的支付；當(dāng)付款人對支票拒絕付款或者超過支票付款提示期限的，出票人應(yīng)向持票人承擔(dān)付款責(zé)任。（四）支票的付款支票限于見票即付，不得另行記載付款日期，另行記載付款日期的，該記載無效。1.提示付款期限——支票的持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起10日內(nèi)提示付款；異地使用的支票，其提示付款的期限由中國人民銀行另行規(guī)定。2.付款——出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時，付款人（銀行）應(yīng)當(dāng)在見票當(dāng)日足額付款。（五）支票的辦理要求出票人簽發(fā)空頭支票、簽章及預(yù)留銀行簽章不符的支票，使用支付密碼的地區(qū)，支付密碼錯誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以5%不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%賠償金。對屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。三、商業(yè)匯票（一）商業(yè)匯票的概念和種類商業(yè)匯票是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人（單位）承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。（二）商業(yè)匯票的出票1.出票人的確定商業(yè)匯票的出票人，為在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織，及付款人具有真實的委托付款關(guān)系，具有支付匯票金額的可靠資金來源。2.商業(yè)匯票的絕對記載事項簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載下列事項，欠缺記載下列事項之一的，商業(yè)匯票無效：（1）表明商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的字樣；（2）無條件支付的委托；（3）確定的金額；（4）付款人名稱；（5）收款人名稱；（6）出票日期；（7）出票人簽章。3.商業(yè)匯票的相對記載事項（1）匯票上未記載付款日期的，視為見票即付；（2）匯票上未記載付款地的，付款人的營業(yè)場所、住所或者經(jīng)常居住地為付款地；（3）匯票上未記載出票地的，出票人的營業(yè)場所、住所或者經(jīng)常居住地為出票地。（三）商業(yè)匯票的承兌承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。承兌是匯票特有的。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。1.承兌的程序（1）提示承兌定日付款或者出票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)在匯票到期日前向付款人提示承兌；見票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起1個月內(nèi)向付款人提示承兌；見票即付的匯票無需提示承兌匯票未按規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權(quán)（2）承兌成立——如果付款人在3日內(nèi)不作承兌及否表示的，則應(yīng)視為拒絕承兌。持票人可以請求其作出拒絕承兌證明，向其前手行使追索權(quán)。2.承兌的效力（1）承兌人于匯票到期日必須向持票人無條件地支付匯票上的金額，否則其必須承擔(dān)遲延付款責(zé)任；（2）承兌人必須對匯票上的一切權(quán)利人承擔(dān)責(zé)任，該等權(quán)利人包括付款請求權(quán)人和追索權(quán)人；（3）承兌人不得以其及出票人之間的資金關(guān)系來對抗持票人，拒絕支付匯票金額；（4）承兌人的票據(jù)責(zé)任不因持票人未在法定期限提示付款而解除。3.承兌不得附有條件付款人承兌商業(yè)匯票，不得附有條件；承兌附有條件的，視為拒絕承兌。銀行承兌匯票的承兌銀行，應(yīng)當(dāng)按照票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)。（四）商業(yè)匯票的付款1.提示付款持票人應(yīng)當(dāng)按照下列法定期限提示付款：（1）見票即付的匯票，自出票日起1個月內(nèi)向付款人提示付款。（2）定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票，自到期日起10日內(nèi)向承兌人提示付款。（五）商業(yè)匯票的背書商業(yè)匯票的背書，是指以轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票權(quán)利或者將一定的商業(yè)匯票權(quán)利授予他人行使為目的，按照法定的事項和方式在商業(yè)匯票背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。出票人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣，則該匯票不得轉(zhuǎn)讓。（六）商業(yè)匯票的保證1.保證的當(dāng)事人——保證人及被保證人。保證應(yīng)由匯票債務(wù)人以外的他人承擔(dān)。2.保證的格式——必要記載：表明“保證”的字樣、保證人簽章3.保證的效力（1）保證人的責(zé)任。被保證的匯票，保證人應(yīng)當(dāng)及被保證人對持票人承擔(dān)連帶責(zé)任。（2）共同保證人的責(zé)任。保證人為兩人以上的，保證人之間承擔(dān)連帶責(zé)任。（3）保證人的追索權(quán)。保證人清償匯票債務(wù)后，可以行使持票人對被保證人及其前手的追索權(quán)。四、銀行匯票（一）銀行匯票的概念和適用范圍銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)的，在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人在異地、同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。（二）銀行匯票的記載事項銀行匯票的記載事項有：（1）表明“銀行匯票”的字樣。（2）無條件支付的承諾；（3）確定的金額；（4）付款人名稱；（5）收款人名稱；（6）出票日期；（7）出票人簽章。匯票上未記載上述事項之一的，匯票無效。（三）銀行匯票的基本規(guī)定1、銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，標(biāo)明現(xiàn)金字樣的“銀行匯票”也可以提取現(xiàn)金。2、銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月內(nèi)。3、銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，但填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為準(zhǔn)。未填寫實際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。4、填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票喪失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人掛失止付。（四）銀行匯票申辦和兌付的基本規(guī)定未填明實際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的，銀行不予受理銀行匯票的實際結(jié)算金額不得更改，更改實際結(jié)算金額的銀行匯票無效。持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。五、銀行本票（一）銀行本票的概念銀行本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（二）銀行本票的適用范圍單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可以使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。（三）銀行本票的記載事項銀行本票必須記載下列事項：表明“銀行本票”的字樣；無條件支付的承諾；確定的金額；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。（四）銀行本票的提示付款期限銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月票據(jù)記憶序號票據(jù)種類出票人付款人提示承兌提示付款票據(jù)權(quán)利消滅時效1支票見票即付單位、個人出票人開戶行無需提示承兌自出票日起10日出票日起6個月2銀行本票銀行銀行（出票人）出票日起不超過2個月出票日起2年3銀行匯票銀行銀行（出票人）出票日起1個月到期日起2年4商業(yè)匯票定日付款商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票到期日前到期日起10日（付款期限最長不超過6個月）出票后定期付款見票后定期付款出票日起1個月第五節(jié)銀行卡一、銀行卡的概念及分類（一）銀行卡的概念銀行卡是指經(jīng)批準(zhǔn)由商業(yè)銀行（含郵政金融機(jī)構(gòu)）向社會發(fā)行的具有消費(fèi)信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。（二）銀行卡的分類1.按照發(fā)行主體是否在境內(nèi)分為境內(nèi)卡和境外卡。2.按照是否給予持卡人授信額度分為信用卡和借記卡。3.按照賬戶幣種的不同分為人民幣卡、外幣卡和雙幣種卡。4.按信息載體不同分為磁條卡和芯片卡。（三）信用卡及借記卡1.借記卡——沒有信用額度，先存款后使用，不能透支。2.信用卡——在信用額度內(nèi)，先消費(fèi)后還款；按是否向發(fā)卡行繳存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡（準(zhǔn)貸記卡需存一定金額的備用金）二、銀行卡賬戶及交易（一）銀行卡交易的基本規(guī)定1.單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，但不得透支。-借記卡2.單位卡不得支取現(xiàn)金，不得用于10萬元以上的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項結(jié)算。-信用卡3.發(fā)卡行取現(xiàn)額度：貸記卡每日取現(xiàn)額2000元。AMT（自動取款機(jī)）每卡每日累計限額2萬元人民幣4.發(fā)卡行透支額度：（提前消費(fèi)的金額）個人：單筆限額2萬元，月度限額5萬元單位：單筆限額5萬元，月度限額10萬元外幣卡：透支額度不超過保證金的80%5．其他規(guī)定：準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60天；貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10%（二）銀行卡的資金來源單位人民幣卡賬戶的資金，一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金；不得將銷貨收入的款項存入單位卡賬戶。嚴(yán)禁將單位的款項存入個人卡賬戶存儲。（三）銀行卡的計息和收費(fèi)1.計息貸記卡持卡人非現(xiàn)金交易享受如下優(yōu)惠條件：第一，免息還款期待遇。銀行記賬日至發(fā)卡行規(guī)定的到期還款日之間為免息還款期。最長為60天。第二，最低還款額待遇。持卡人在到期還款日前償還所使用全部銀行款項有困難的，可按發(fā)卡行規(guī)定的最低還款額還款。貸記卡選擇最低還款或超過批準(zhǔn)的信用額度用卡，不得享受免息還款期待遇。貸記卡支取現(xiàn)金、準(zhǔn)貸記卡透支，不享受免息還款期和最低還款額待遇。貨記卡透支按月計收復(fù)利，準(zhǔn)貨記卡按月計收單利。透支利率為日利率萬分之五。2.收費(fèi)收費(fèi)是指商業(yè)銀行辦理銀行卡收單業(yè)務(wù)向商戶收取結(jié)算手續(xù)費(fèi)。（四）銀行卡申領(lǐng)、注銷和掛失1.銀行卡的申領(lǐng)完全民事行為能力人申領(lǐng)個人卡。同時申領(lǐng)附屬卡最多不得超過兩張凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位，可憑中國人民銀行核發(fā)的開戶許可證申領(lǐng)單位卡?！獑挝豢缮觐I(lǐng)若干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷。2.銀行卡的注銷——記住“45天”、兩年持卡人在還清全部交易款項、透支本息和有關(guān)費(fèi)用后，有下列情形之一的，可申請辦理銷戶：（1）信用卡有效期滿45天后，持卡人不更換新卡的；（2）信用卡掛失滿45天后，沒有附屬卡又不更換新卡的；（3）信用卡被列入止付名單，發(fā)卡銀行已收回其信用卡45天的；（4）持卡人死亡，發(fā)卡銀行已收回其信用卡45天的；（5）持卡人要求銷戶或擔(dān)保人撤銷擔(dān)保，并已交回全部信用卡45天的；（6）信用卡賬戶兩年（含）以上未發(fā)生交易的；（7）持卡人違反其他規(guī)定，發(fā)卡銀行認(rèn)為應(yīng)該取消資格的。銷戶時，單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金；個人卡賬戶可以轉(zhuǎn)賬結(jié)清，也可以提取現(xiàn)金。3.銀行卡的掛失——持卡人喪失銀行卡，應(yīng)立即持本人身份證件或其他有效證明，并按規(guī)定提供有關(guān)情況，向發(fā)卡銀行或代辦銀行申請掛失。第六節(jié)其他結(jié)算方式一、匯兌——異地（一）種類——1.信匯2.電匯（二）程序1.簽發(fā)匯兌憑證（必須記載事項）表明“信匯”或“電匯”的字樣無條件支付的委托確定的金額收款人名稱匯款人名稱匯入地點(diǎn)、匯入行名稱匯出地點(diǎn)、匯出行名稱委托日期匯款人簽章2.銀行受理——匯款回單是銀行受理依據(jù)；匯款轉(zhuǎn)入收款人賬戶的憑證是收賬通知3.匯入處理匯款人和收款人均為個人，需要在匯入銀行提取現(xiàn)金的，應(yīng)在信匯、電匯憑證的“匯款金額”大寫欄，先填寫“現(xiàn)金”。（三）匯兌的撤銷和退匯1.撤銷——匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷。2.退匯——匯款人對匯出銀行已經(jīng)匯出的款項可以申請撤銷退匯。匯入銀行對于收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過兩個月無法交付的匯款，可以主動退匯。二、委托收款——同城、異地都可以使用（一）概念-委托收款，是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式（二）記載事項（1）表明“委托收款”的字樣；（2）確定的金額；（3）付款人名稱；（4）收款人名稱；（5）委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù)；（6）委托日期；（7）收款人簽章。（三）結(jié)算規(guī)定1.以銀行為付款人的，銀行當(dāng)日付款2.以單位以付款人的，銀行通知付款人后，付款人收到通知當(dāng)日書面通知銀行付款。3日內(nèi)單位沒異議，視為默認(rèn)，銀行在第4天上午劃款。三、托收承付-異地（一）概念1.范圍界定：國有企業(yè)；供銷合作社；經(jīng)營管理好并經(jīng)開戶銀行同意的城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)2.代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付手續(xù)3.起點(diǎn)：每筆金額為1萬元；新華書店1000元（二）結(jié)算規(guī)定1.憑證記載事項：托收附寄單證張數(shù)或冊數(shù)；合同名稱、號碼；委托日期等2.收付雙方必須簽定有符合《合同法》的購銷合同，并在合同上訂明款項劃回的方法（郵寄及電報），由收款人選用。3.同一客戶累計3次收不回貨款，或付款人3次無理拒付貨款，銀行暫停辦理其托收承付業(yè)務(wù)。（三）托收承付的辦理方法1.托收（合同及相關(guān)單證）2.承付——付款人向銀行承認(rèn)付款的行為。驗單承付期3天（購貨單位開戶銀行發(fā)出通知的次日起，法定節(jié)假日順延），驗貨承付期10天（運(yùn)輸部門發(fā)出提貨通知的次日起）。四、國內(nèi)信用證（一）概念-信用證是適用于國內(nèi)貿(mào)易的一種支付結(jié)算方式，是開證銀行依照申請人(購買方)的申請向受益人（銷貨方）開立的有一定金額的、在一定期限內(nèi)憑信用證規(guī)定的單據(jù)支付款項的書面承諾。我國信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證（二）國內(nèi)信用證結(jié)算方式只適用于國內(nèi)企業(yè)間商品交易產(chǎn)生的貨款結(jié)算，且只能轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金（三）國內(nèi)信用證辦理的基本程序1.開證-向申請人收取不低于開證金額20%的保證金，并可要求提供抵押、質(zhì)押等2.通知——通知行填制信用證通知書+信用證交付受益人3.議付——是指信用證指定的議付行在單證相符的條件下，扣除議付利息后向收益人給付代價的行為（在到期之前付利息提前取款，類似商業(yè)匯票的“貼現(xiàn)”）議付行必須是開證行指定的受益人開戶行。議付僅限延期付款信用證4.付款信用證申請人交存的保證金和其存款賬戶余額不足支付的,開證行仍應(yīng)在規(guī)定的付款時間內(nèi)進(jìn)行付款。對不足支付的部分作逾期貸款處理。課外延伸：（了解）“三證合一”2015年10月1日起，推行三證合一。所謂“三證合一”，就是將企業(yè)依次申請的工商營業(yè)執(zhí)照（工商管理部門）、組織機(jī)構(gòu)代碼證（質(zhì)量監(jiān)督部門）和稅務(wù)登記證（稅務(wù)部門）三證合為一證，提高市場準(zhǔn)入效率。2015年底前，全國全面推行“一照一碼”登記模式。（指營業(yè)執(zhí)照、統(tǒng)一社會信用代碼）“三證合一”將工商注冊號、組織機(jī)構(gòu)代碼、納稅人識別號等合并為統(tǒng)一社會信用代碼。其統(tǒng)一社會信用代碼就是企業(yè)的納稅人識別號，可用于辦理涉稅業(yè)務(wù)?！盃I改增”2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范?！盃I改增”的好處：1、推動服務(wù)業(yè)發(fā)展，減少重復(fù)征稅。對服務(wù)業(yè)，進(jìn)行全額的營業(yè)稅征稅，稅負(fù)過重，還有重復(fù)征稅的情況。通過稅制改革，加大扶持力度，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供了大量的空間。2、降低出口成本。增值稅實行出口退稅，營業(yè)稅成本高，不利于國際競爭。3、稅種減負(fù)。營業(yè)稅取消，一個大稅種減少。學(xué)習(xí)稅法者跟納稅人都比較方便容易掌握?！盃I改增”的弊端：征收管理復(fù)雜化。但從征管角度看，目前增值稅由國稅機(jī)關(guān)征收，實行的是中央及地方共享；而基本上營業(yè)稅由地稅機(jī)關(guān)征收，歸地方（除鐵道系統(tǒng)、各銀行總行和各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅收入劃歸中央）。在實行營改增時，企業(yè)需要同時接受中央和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)查，提高了征稅成本，造成了社會資源的浪費(fèi)。有些行業(yè)稅負(fù)增加。例如交通運(yùn)輸業(yè)原按3%稅率交營業(yè)稅，營改增后如果認(rèn)定為一般納稅人按11%稅率，若無法取到增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣進(jìn)項稅，交的稅會增加。第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念及分類（一）稅收概念及作用1、稅收的概念稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配形式。2、稅收的作用（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具；（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段；（3）稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用；（4）稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。（二)稅收特征（1）強(qiáng)制性:是國家取得稅收收入的根本前提（2）無償性：區(qū)別其他財政收入的最本質(zhì)特征——核心（3）固定性（三）稅收的分類★★★1.征稅對象流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅(按流轉(zhuǎn)額征稅)所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船稅、契稅資源稅：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅：印花稅、車輛購置稅、城市建設(shè)維護(hù)稅2.征收管理的分工體系工商稅-絕大多數(shù)/關(guān)稅類-進(jìn)出口關(guān)稅3.征收權(quán)限及收入支配權(quán)限中央稅：關(guān)稅、消費(fèi)稅、海關(guān)代征的進(jìn)出口增值稅地方稅：土地增值稅等，較多中央及地方共享稅：增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅證等*從價稅：增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅證等4.計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同*從量稅：如車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒等。*復(fù)合稅：消費(fèi)稅中的卷煙、白酒二、稅法及其構(gòu)成要素（一）稅法概念——稅法是稅收的依據(jù)及保障稅法是指稅收法律制度，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家及納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。（二）稅法的分類1.按稅法的功能作用不同，分為稅收實體法和稅收程序法。實體法（按單個稅種）如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》——稅法的核心部分程序法（所有稅種通用）如《稅收征管法》——稅法體系的基本組成部分2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不同，分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。3.按稅法法律級次不同，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（三）稅法要素(共11個)其中：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本要素★1.征稅人——稅務(wù)部門、財政部門、海關(guān)等征收機(jī)關(guān)2.納稅義務(wù)人——直接負(fù)有納稅義務(wù)的（納稅人≠負(fù)稅人≠扣繳義務(wù)人）3.征稅對象：對什么征稅。不同的征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。4.稅目：征稅對象的具體化，具體的項目5.稅率：計量稅額，衡量稅負(fù)的重要標(biāo)志，是稅收法律制度的核心要素6.計稅依據(jù)：從價、從量、復(fù)合計征7.納稅環(huán)節(jié)8.納稅期限：按期納稅及按次納稅9.納稅地點(diǎn)：居住地、機(jī)構(gòu)所在地、財產(chǎn)所在地、特定行為發(fā)生地等10.減免稅：——注意區(qū)分“起征點(diǎn)”“免征額”★★（1）減稅（從應(yīng)征稅款減部分稅）；免稅（免征全部稅款）（2）起征點(diǎn)——未達(dá)到起征點(diǎn)不征稅；達(dá)到起征點(diǎn)，全額征稅（營業(yè)稅）（3）免征額——未達(dá)到免征額不征稅；達(dá)到免征額，超過免征額部分征稅（個人所得稅）11.法律責(zé)任（懲罰措施）——主要行政責(zé)任和刑事責(zé)任第二節(jié)主要稅種一、增值稅（一）增值稅的概念及分類1.增值稅的概念增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅我國2009年1月1日起實施消費(fèi)型增值稅；2012年開始“營改增”，2016年5月1日起，全面“營改增”。2.增值稅的分類按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同生產(chǎn)型：不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款——不利投資，有利保證財政收入收入型：只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊部分——計算不方便消費(fèi)型：允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除——最為規(guī)范、最簡便、最為優(yōu)越（二）增值稅征稅范圍1.征稅范圍的基本規(guī)定（1）銷售或進(jìn)口的貨物（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)（3）提供的應(yīng)稅勞務(wù)——交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、電信業(yè)等2.征稅范圍的特殊規(guī)定（1）視同銷售貨物將貨物交由他人代銷；代他人銷售貨物將貨物從本地移送至異地銷售（同一縣市除外）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資；分配給股東或投資者；無償贈送其他單位或個人（2）視同提供應(yīng)稅服務(wù)——向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外）（三）增值稅的納稅人納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小和會計核算是否健全，分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人增值稅一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)超過50萬元——生產(chǎn)為主商業(yè)超過80萬元——批發(fā)零售應(yīng)稅服務(wù)超過500萬元——提供服務(wù)注意:1.小規(guī)模納稅人會計核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)證，成為一般納稅人。2.一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。（四）增值稅的扣繳義務(wù)人1.扣繳義務(wù)人——指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人2.境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。（五）增值稅稅率★★★基本稅率：17%低稅率：13%、11%、6%零稅率征收率--_小規(guī)模納稅人3%1、低稅率：13%、11%、6%（1）下列應(yīng)稅貨物按照13%糧食、食用植物油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；（2）下列應(yīng)稅服務(wù)按照11%征收增值稅：提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)（通話、出租帶寬）（3）下列應(yīng)稅服務(wù)按照6%征收增值稅：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%除外）、增值電信服務(wù)（短信、互聯(lián)網(wǎng)接入）2、零稅率（1）納稅人出口貨物，一般適用零稅率，國務(wù)院另有規(guī)定的除外；（2）單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（六）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額–當(dāng)期進(jìn)項稅額1.銷售稅額的確定銷項稅額——納稅人當(dāng)期銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按照銷售額（全部價款和價外費(fèi)用）和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率不含增值稅的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率）進(jìn)項稅額的確定進(jìn)項稅額——納稅人購進(jìn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所支付或承擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項稅=（外購原料、燃料、動力）價款×稅率（1）增值稅專用發(fā)票或進(jìn)口增值稅專用繳款書（2）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按收購發(fā)票注明買價：13%進(jìn)項稅額=買價×13%（3）不得抵扣進(jìn)項稅的情形A用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費(fèi)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)B非正常損失的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)C非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)D接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)E自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇“非正常損失”：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。（七）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算簡易征收法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率不含稅銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征稅率）（八）增值稅的征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：001：一般而言：（收款）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷售款或索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天進(jìn)口貨物的，為報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天002：特殊情況：（主要收款or發(fā)貨）1）納稅義務(wù)發(fā)生-“收款”直接收款方式：收訖銷售款或索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開發(fā)票，為開具發(fā)票當(dāng)天。委托代銷：收到貨款或發(fā)出貨物滿180天的當(dāng)天2）納稅義務(wù)發(fā)生-“發(fā)貨托收承付和委托銀行收款方式：貨物發(fā)出并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷或分期收款方式：合同約定當(dāng)天；無合同，貨物發(fā)出的當(dāng)天預(yù)收貨款：貨物發(fā)出當(dāng)天或超過12個月的為收到預(yù)收款或合同約定當(dāng)天視同銷售：貨物移送當(dāng)天。2.增值稅納稅期限★★1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1-15日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款2）1個月或1個季度：自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款3.增值稅納稅地點(diǎn)——“機(jī)構(gòu)所在地”（一）固定業(yè)戶——應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。固定業(yè)戶到外地銷售，需開具“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”；未開具，向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅（二）非固定業(yè)戶——應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅二、營業(yè)稅（2017年考證可以忽略營業(yè)稅）營業(yè)稅—在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額（全部價款和價外費(fèi)用）征收的一種稅。2016年5月1日全面營改增，營業(yè)稅退出歷史舞臺。（一）應(yīng)納稅額=營業(yè)稅X稅率（二）營業(yè)稅征收管理★★★1.納稅義務(wù)發(fā)生時間——業(yè)務(wù)發(fā)生并收取款項或者取得索取款項憑證的當(dāng)天預(yù)收款方式-收到預(yù)收款的當(dāng)天無償贈及-不動產(chǎn)（土地使用權(quán)）轉(zhuǎn)移當(dāng)天2.納稅期限——無1日及3日期限；其他及增值稅、消費(fèi)稅相同5日、10日、15日、1個月或1個季度1）以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1-15日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款2）1個月或1個季度：自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅納稅地點(diǎn)屬地征收原則——（經(jīng)營行為發(fā)生地）如勞務(wù)發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、機(jī)構(gòu)所在地三、消費(fèi)稅（一）概念消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（特殊性）（二）征稅范圍生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、批發(fā)及零售應(yīng)稅消費(fèi)品★★1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。（用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不用征消費(fèi)稅）2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方為單位，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅；受托方為個人（例如農(nóng)民伯伯不會繳稅），由委托方自行繳消費(fèi)稅3.卷煙批發(fā)，加征5%的從價稅（銷售給其他非卷煙批發(fā)企業(yè)的除外）4.（金銀）首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。適用稅率為5%——僅限于金基、銀基及其鑲嵌首飾（18k以上）（三）消費(fèi)稅的稅目及稅率1.稅目：15個★★★煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮/焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、涂料、電池2.稅率：我國目前只對卷煙和白酒采用復(fù)合計征方法（二）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1.銷售額的確認(rèn)納稅人向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括向購貨方收取的增值稅款。2.一般公式：從價定率：應(yīng)按稅額=銷售額×比例稅率（看價格）從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率（看數(shù)量）復(fù)合計征：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率（價格、數(shù)量都要看）（三）消費(fèi)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：（參考增值稅,一般“發(fā)貨”時納稅義務(wù)發(fā)生）賒銷或分期收款方式：合同約定當(dāng)天；無合同，發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天預(yù)收貨款：發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)天托收承付和委托銀行收款方式：發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天自產(chǎn)自用，貨物移送使用當(dāng)天委托加工，納稅人提貨當(dāng)天其他結(jié)算方式，收訖銷售款或索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天進(jìn)口，報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天2.納稅期限：跟增值稅一樣★★★1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度1）以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1-15日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款2）1個月或1個季度：自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅3）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款3.納稅地點(diǎn)：（1）委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。除此外（委托單位），由受托方向所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（2）到外地（縣、市）銷售或委托銷售，到機(jī)構(gòu)所在地或居住地申報納稅（本地）（3）因質(zhì)量退回，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退稅，但不能自行直接抵減。四、企業(yè)所得稅（一）概念及征稅對象1、企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。2、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)以納稅人一定期間內(nèi)的純收益額或凈所得額為計稅依據(jù)實行按年計征、分期預(yù)繳3、企業(yè)所得稅納稅人：★★★納稅人征稅對象居民企業(yè)——境內(nèi)成立or實際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)——無限納稅義務(wù)（境內(nèi)外所得）非居民企業(yè)——境內(nèi)有場所or有收入（境外成立、管理機(jī)構(gòu)境外）——有限納稅義務(wù)（境內(nèi)所得）（二）企業(yè)所得稅稅率——基本稅率25%★★★檔次稅率適用企業(yè)125%基本稅率-居民企業(yè)//有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)（收入有關(guān)）220%1、符合條件的小型微利企業(yè)

2、非居民：沒場所/