【X煤炭公司企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題及優(yōu)化方案設(shè)計(jì)（定量論文）12000字】

X煤炭公司企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題及優(yōu)化方案設(shè)計(jì)目錄TOC\o"1-2"\h\u32381X煤炭公司企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題及優(yōu)化方案設(shè)計(jì) 17547第一章X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀 129965第一節(jié)X公司經(jīng)營(yíng)情況簡(jiǎn)介 112080第二節(jié)X公司涉稅情況簡(jiǎn)介 730120第三節(jié)X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀 923095第二章X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題分析 10408第一節(jié)X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案選擇 1027514第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析 1112338第三章X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 1313216第一節(jié)X公司納稅籌劃環(huán)境分析 1327271第二節(jié)X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)確定 148300第三節(jié)X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案制定 1521127第四節(jié)X公司納稅籌劃方案實(shí)施效果及評(píng)價(jià) 18第一章X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀第一節(jié)X公司經(jīng)營(yíng)情況簡(jiǎn)介X公司成立于1997年12月，是一家省屬國(guó)有企業(yè)，注冊(cè)資本2.0億元。其母公司為省屬大型煤炭化工企業(yè)，擁有多家子公司，化工產(chǎn)業(yè)種類齊全，產(chǎn)品多樣。X公司的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為煤炭資源的開采與銷售，以及煤化工產(chǎn)品的開發(fā)與綜合利用。X公司曾被評(píng)為地區(qū)工業(yè)企業(yè)100強(qiáng)和稅收貢獻(xiàn)100強(qiáng)，其煤礦也多次榮獲中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)榮譽(yù)。X公司所產(chǎn)褐煤品質(zhì)較高，受到廣大客戶的歡迎。褐煤還可以進(jìn)一步加工成煤氣、汽油等化工產(chǎn)品，是煤化工清潔能源利用的優(yōu)質(zhì)原料，具有較為廣闊的發(fā)展前景。一、組織結(jié)構(gòu)X公司下設(shè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和黨委。董事會(huì)負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)管理和生產(chǎn)工作。黨委負(fù)責(zé)公司黨政工作，紀(jì)檢監(jiān)察工作。其具體組織結(jié)構(gòu)圖如圖3.1所示。剝離公司工會(huì)剝離公司工會(huì)公司機(jī)關(guān)工會(huì)工公司機(jī)關(guān)工會(huì)工會(huì)采煤公司工會(huì)采煤公司工會(huì)剝離公司黨支部剝離公司黨支部采煤公司黨支部采煤公司黨支部黨委黨委機(jī)關(guān)黨支部機(jī)關(guān)黨支部團(tuán)委團(tuán)委紀(jì)委黨委工作部紀(jì)委黨委工作部紀(jì)檢與監(jiān)察審計(jì)室紀(jì)檢與監(jiān)察審計(jì)室X公司X公司監(jiān)事會(huì)監(jiān)事會(huì)擴(kuò)建辦公室擴(kuò)建辦公室辦公室辦公室安全環(huán)保部安全環(huán)保部人力資源部人力資源部資產(chǎn)財(cái)務(wù)部資產(chǎn)財(cái)務(wù)部經(jīng)理層董事會(huì)經(jīng)理層董事會(huì)市場(chǎng)營(yíng)銷部市場(chǎng)營(yíng)銷部生產(chǎn)技術(shù)部生產(chǎn)技術(shù)部剝離公司剝離公司采煤公司采煤公司圖3.1X公司組織結(jié)構(gòu)圖二、經(jīng)營(yíng)狀況X公司自2016年起，一方面受采礦權(quán)擴(kuò)大變更未辦理成功，沒(méi)有剝土空間，遷墳征地推進(jìn)緩慢和資金困難等多重因素的影響，導(dǎo)致產(chǎn)量大幅下滑。另一方面，由于應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，時(shí)間超過(guò)五年以上，已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備；在建工程由于受建設(shè)用地征用等因素影響而長(zhǎng)期閑置，完成期限無(wú)法預(yù)測(cè)，故計(jì)提減值準(zhǔn)備。上述兩項(xiàng)原因?qū)е缕髽I(yè)利潤(rùn)下滑嚴(yán)重，2016年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額-223,380,535.97元，2017年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額1,407,213.99元，2018年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額1,164,896.13元。主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率自2014、2015年的平均41.92%，下滑至2016-2018年的平均11.32%。2019年，X公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入140,107,526.39元，同比下降5.58%；其他業(yè)務(wù)收入117,635,490.52元，同比增長(zhǎng)483.71%。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本130,885,813.85元，同比上升6.25%；其他業(yè)務(wù)成本15,833,491.42元，同比上升18.51%。收入變動(dòng)具體情況如表3.1所示。表3.12019年X公司收入成本變動(dòng)情況金額：元項(xiàng)目本年發(fā)生額上年發(fā)生額同比變動(dòng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入140,107,526.39148,388,328.52-5.58%其他業(yè)務(wù)收入117,635,490.5220,153,170.71483.71%營(yíng)業(yè)收入合計(jì)257,743,016.91168,541,499.2352.93%主營(yíng)業(yè)務(wù)成本130,885,813.85123,183,050.636.25%其他業(yè)務(wù)成本15,833,491.4213,360,005.0018.51%營(yíng)業(yè)成本合計(jì)146,719,305.27136,543,055.637.45%數(shù)據(jù)來(lái)源：2019年X公司財(cái)務(wù)報(bào)告2019年，X公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)總額-181,892,808.31元。由于繼續(xù)受到企業(yè)產(chǎn)量下滑和資產(chǎn)減值損失計(jì)提的影響，公司2019年虧損嚴(yán)重。煤產(chǎn)品作為X公司的主要產(chǎn)品，是其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的全部來(lái)源。X公司所產(chǎn)煤產(chǎn)品的全部銷往國(guó)內(nèi)，在煤產(chǎn)品的銷售上，基本沒(méi)有過(guò)多壓力。企業(yè)煤產(chǎn)品的銷售量與銷售收入，主要與煤炭開采量息息相關(guān)。X公司的煤炭開采首先受到企業(yè)采礦權(quán)制約，其次易受到天氣原因影響。例如，雨季的來(lái)臨，會(huì)影響煤炭資源開采。此外受2020年上半年疫情影響，出于對(duì)疫情防控的要求，限制了礦工每天的正常開采時(shí)間。所以，X公司的煤炭資源開采，容易受到非可控因素影響而制約其煤炭資源產(chǎn)量。但在獲得采礦權(quán)的前提下，煤炭資源開采能力較為穩(wěn)定，產(chǎn)量有一定的保證。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本則主要由采礦所需電力、燃油等生產(chǎn)所必須的消耗品，以及職工薪酬所組成。其他業(yè)務(wù)收入中，主要包括工程及勞務(wù)收入、房屋租賃收入，以及運(yùn)輸收入。租賃收入是X公司將自有辦公樓長(zhǎng)期租賃給母公司J公司所產(chǎn)生的租賃費(fèi)收入，包括5層辦公樓及8個(gè)車位使用權(quán)。2019年，X公司由于企業(yè)債務(wù)重組原因，企業(yè)取得因債務(wù)重組產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)收入，導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)收入上升較大數(shù)額，以致影響主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入占比如圖3.2所示。圖3.2X公司各項(xiàng)收入占比三、行業(yè)分析2016年為緩解煤炭產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于煤炭行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見(jiàn)》，提出了“從2016年開始，用3至5年的時(shí)間，再退出產(chǎn)能5億噸左右、減量重組5億噸左右，較大幅度壓縮煤炭產(chǎn)能?！眹?guó)務(wù)院.《國(guó)務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見(jiàn)》[EB/OL]./zhengce/content/2016-02/05/content_5039686.htm,2016.國(guó)務(wù)院.《國(guó)務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見(jiàn)》[EB/OL]./zhengce/content/2016-02/05/content_5039686.htm,2016.中國(guó)政府網(wǎng).《三部門：全面轉(zhuǎn)入結(jié)構(gòu)性去產(chǎn)能、系統(tǒng)性優(yōu)產(chǎn)能新階段》[EB/OL]./guowuyuan/2019-05/09/content_5390037.htm,2019.2019年，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩，電力行業(yè)的煤炭需求持續(xù)低迷，我國(guó)煤炭進(jìn)口量持續(xù)增長(zhǎng)。受上述多種因素影響，我國(guó)煤炭?jī)r(jià)格有所下滑。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2019年我國(guó)原煤生產(chǎn)總量272342萬(wàn)噸標(biāo)準(zhǔn)煤，同比上漲3.88%。進(jìn)口量29952萬(wàn)噸，同比上漲6.25%。煤炭消耗總量2019年為280999萬(wàn)噸，同比增長(zhǎng)0.92%。綜合來(lái)看，2019年我國(guó)煤炭需求較為穩(wěn)定，進(jìn)口煤炭量小幅上升，我國(guó)煤炭行業(yè)較為平穩(wěn)。X公司所產(chǎn)煤產(chǎn)品主要為褐煤，主要銷往發(fā)電廠發(fā)電使用，部分還可深加工成煤氣、汽油和柴油。由于X公司銷售渠道固定，銷售范圍主要限于省內(nèi)，部分銷往省外，與同行業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)較少。但煤炭類公司均面臨企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，煤炭資源日益枯竭的行業(yè)性問(wèn)題。企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)需要穩(wěn)定的收入作為支撐，更需要企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向的調(diào)整。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，既可以幫助企業(yè)節(jié)約成本，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)稅后利潤(rùn)，還有利于協(xié)助企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，助力企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。2020年9月22日，習(xí)近平總書記在聯(lián)合國(guó)大會(huì)上提出中國(guó)政府力爭(zhēng)在2030年二氧化碳排放量達(dá)到峰值，2060年前努力實(shí)現(xiàn)碳中和的目標(biāo)。在2021年兩會(huì)前夕，制定減煤路線方針，制定煤化工、電力、鋼鐵等行業(yè)碳達(dá)峰、碳中和行動(dòng)方案成為熱議話題。在我國(guó)提出碳中和的目標(biāo)背景下，對(duì)于煤炭行業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)而言，充滿了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。煤炭行業(yè)的碳排放主要包括了煤炭開采過(guò)程中產(chǎn)生的甲烷氣體以及煤炭消費(fèi)所產(chǎn)生的二氧化碳，甲烷氣體排放所產(chǎn)生的溫室效應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于二氧化碳。所以，碳中和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，煤炭行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)勢(shì)在必行。煤炭作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱能源，碳中和的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)不代表放棄煤炭產(chǎn)品，而是要向更加清潔、高效的煤炭能源產(chǎn)品方向發(fā)展。對(duì)于X公司而言，未來(lái)應(yīng)緊跟國(guó)家碳中和目標(biāo)，積極制定自我碳達(dá)標(biāo)、碳中和行動(dòng)方案，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，才能在煤炭行業(yè)持續(xù)低迷的行業(yè)背景下，具備自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久健康發(fā)展。四、財(cái)務(wù)分析X公司屬于煤炭行業(yè)，具有典型的重資產(chǎn)行業(yè)特征，固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占比較大。X公司固定資產(chǎn)也是以煤炭采掘所需機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備以及房屋及建筑物為主，前期設(shè)備資金投入量大，固定成本較高，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高。加上企業(yè)自2006年一直實(shí)施的300萬(wàn)噸改擴(kuò)建項(xiàng)目，由于項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中諸多復(fù)雜原因影響，導(dǎo)致工程一直擱置未完工，在建工程待攤支出長(zhǎng)期掛賬，壓占企業(yè)資金。就2019年X公司財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)看，未進(jìn)行納稅籌劃前，X公司資產(chǎn)負(fù)債率約為53.73%。與煤炭行業(yè)的頭部企業(yè)中國(guó)神華24.53%以及2019年行業(yè)平均49.09%的數(shù)據(jù)相比，還存在一定的差距。中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì),信達(dá)證券股份有限公司.2020煤炭上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告[R].北京，2020.中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì),信達(dá)證券股份有限公司.2020煤炭上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告[R].北京，2020.第二節(jié)X公司涉稅情況簡(jiǎn)介一、X公司2016-2018年企業(yè)所得稅涉稅情況X公司屬于煤炭開采行業(yè)，所涉及的主要稅種有13種。其中除一般企業(yè)能夠涉及的企業(yè)所得稅、增值稅之外，還包括了煤炭行業(yè)所常見(jiàn)的資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。X公司為增值稅一般納稅人，納稅信用評(píng)級(jí)A級(jí)企業(yè)，2019年4月1日之前銷售煤炭資源適用增值稅稅率16%，2019年4月1日之后下調(diào)至13%。資源稅適用稅率為5.5%，按銷售煤炭收入計(jì)征。環(huán)境保護(hù)稅按每當(dāng)量2.8元計(jì)征，污染當(dāng)量數(shù)計(jì)稅依據(jù)為煤炭產(chǎn)量乘以折算系數(shù)。X公司所涉及主要稅種情況如表3.2所示。表3.2X公司主要稅種情況項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)稅率企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額25%增值稅銷售額13%資源稅從價(jià)定率（原煤或者洗選煤計(jì)稅銷售額）5.5%城市維護(hù)建設(shè)稅增值稅稅額7%教育費(fèi)附加增值稅稅額3%地方教育費(fèi)附加增值稅稅額2%房產(chǎn)稅房屋計(jì)稅余值或租金收入1.2%、12%土地使用稅納稅人實(shí)際占有的土地/印花稅略/車船稅云南省車輛車船稅稅額標(biāo)準(zhǔn)/環(huán)境保護(hù)稅污染當(dāng)量數(shù)2.8元/每當(dāng)量數(shù)據(jù)來(lái)源：X公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)告X公司符合財(cái)稅[2011]58號(hào)《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》中稅收優(yōu)惠企業(yè)要求，并屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中所規(guī)定的煤炭企業(yè)年產(chǎn)120萬(wàn)噸以上高產(chǎn)高效礦井，2013年至2020年一直享受15%的西部大開發(fā)企業(yè)優(yōu)惠稅率。2020年4月23日，財(cái)政部公告2020年第23號(hào)，延續(xù)了西部大開發(fā)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠時(shí)間從2021年1月1日至2030年12月31日，并將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的限制條件，從上一階段的70%下降至60%。2019年，X公司由于企業(yè)全年原煤產(chǎn)量未達(dá)120萬(wàn)噸，且主營(yíng)收入占比未達(dá)70%，未達(dá)到國(guó)家西部大開發(fā)企業(yè)優(yōu)惠稅率標(biāo)準(zhǔn)，故按25%申報(bào)2019年度企業(yè)所得稅。自2016年開始，由于產(chǎn)能下滑，企業(yè)開始發(fā)生虧損。2016年—2018年連續(xù)三年，企業(yè)共累計(jì)申報(bào)虧損額33,444,885.22元，如下表3.3所示。表3.32016年-2018年X公司企業(yè)所得稅納稅情況金額：元項(xiàng)目2016年2017年2018年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額-223,380,535.941,407,213.991,164,896.13納稅調(diào)增額合計(jì)216,879,978.0513,695,581.778,424,518.15納稅調(diào)減額合計(jì)10,000,000.0030,200,512.4011,436,024.94應(yīng)納稅所得額-16,500,557.92-15,097,716.64-1,846,610.66數(shù)據(jù)來(lái)源：X公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)告整理由于連續(xù)三年應(yīng)納稅所得額均為負(fù)數(shù)，所以未進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納和稅前虧損彌補(bǔ)，三年累計(jì)未彌補(bǔ)虧損可結(jié)轉(zhuǎn)至2019年進(jìn)行彌補(bǔ)。二、X公司2019年企業(yè)所得稅涉稅情況2019年，X公司主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售褐煤的收入140,107,526.39元，其他業(yè)務(wù)收入主要包括運(yùn)費(fèi)、租金、勞務(wù)費(fèi)等。由于母公司破產(chǎn)重整，原母公司欠款263,305,744.8元，產(chǎn)生滯納金收入82,363,906.39元，導(dǎo)致2019年企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入上漲幅度較大，共計(jì)117,635,490.52元。X公司由于非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的上升，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重小于西部大開發(fā)企業(yè)優(yōu)惠稅率所要求的70%以上，無(wú)法繼續(xù)適用優(yōu)惠稅率，故2019年申報(bào)企業(yè)所得稅稅率由15%上升至25%。另外，2019年X公司由于三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)限額以及捐贈(zèng)支出調(diào)整等納稅調(diào)增項(xiàng)目的影響，即使利潤(rùn)總額為負(fù)，仍需繳納企業(yè)所得稅，具體數(shù)額如表3.4所示。表3.4企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（部分）金額：元項(xiàng)目金額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-162,171,741.03加：營(yíng)業(yè)外收入30,101.80減：營(yíng)業(yè)外支出19,751,169.08利潤(rùn)總額-181,892,808.31加：納稅調(diào)整增加額227,916,958.14納稅調(diào)整后所得46,024,149.83減：彌補(bǔ)以前年度虧損33,444,885.22應(yīng)納稅所得額12,579,264.61數(shù)據(jù)來(lái)源：X公司內(nèi)部資料整理綜合來(lái)看，一方面X公司由于納稅調(diào)增項(xiàng)目的影響，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)為負(fù)的情況下仍需繳納企業(yè)所得稅。另一方面，由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比下降的影響，企業(yè)無(wú)法繼續(xù)適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致稅率上升。受上述兩種因素的影響，2019年X公司預(yù)期企業(yè)所得稅將會(huì)大幅上升。X公司近年來(lái)產(chǎn)能下滑，收入波動(dòng)較大，加上煤炭行業(yè)今年形勢(shì)穩(wěn)中下行，對(duì)于X公司而言，企業(yè)發(fā)展形勢(shì)尚不明朗，亟需增加產(chǎn)量獲取利潤(rùn)，盡快扭虧為盈。X公司2016年至2018年由于未繳納企業(yè)所得稅，所以對(duì)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃并未重視。就2019年需申報(bào)企業(yè)所得稅的情況而言，已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)法再運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的方法降低成本，增加利潤(rùn)。但如果合理運(yùn)用企業(yè)所得稅納稅籌劃方法，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題，并加以調(diào)整，能夠幫助企業(yè)合法降低稅負(fù)、增加收入，既可以幫助企業(yè)改善財(cái)務(wù)狀況，也可以幫助企業(yè)降低稅負(fù)，對(duì)于現(xiàn)階段X公司而言意義重大。第三節(jié)X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀X公司沒(méi)有專設(shè)稅務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的全部處理。財(cái)務(wù)部由一名財(cái)務(wù)總監(jiān)、一名財(cái)務(wù)經(jīng)理、一名出納和一名會(huì)計(jì)組成，基本構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)制度所要求的基本人員配置。由于缺乏涉稅業(yè)務(wù)的專職部門和專職處理人員，企業(yè)是涉稅業(yè)務(wù)由財(cái)務(wù)經(jīng)理全部負(fù)責(zé)，繼而在納稅籌劃的過(guò)程中出現(xiàn)了部分問(wèn)題。一、缺乏納稅籌劃的整體性思維X公司由于涉稅業(yè)務(wù)的處理由財(cái)務(wù)經(jīng)理兼為負(fù)責(zé)，所以缺乏對(duì)于企業(yè)納稅籌劃的方案整體性思維安排。X公司所進(jìn)行的納稅籌劃，多數(shù)安排是在事后進(jìn)行，缺乏對(duì)于納稅籌劃的前期規(guī)劃。在納稅籌劃的實(shí)際操作中，不僅應(yīng)該注重納稅籌劃的整體性思維，也應(yīng)注意與日常財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，發(fā)揮更好的效果。二、納稅籌劃的范圍較窄X公司在涉稅業(yè)務(wù)的日常處理過(guò)程中，缺乏納稅籌劃的意識(shí)，較少挖掘企業(yè)存在的納稅籌劃空間。在實(shí)際工作中，僅僅在差旅費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬支付等方面做過(guò)部分嘗試，但對(duì)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)注較少，忽視了企業(yè)所存在的納稅籌劃空間。如果企業(yè)能夠發(fā)掘企業(yè)所得稅現(xiàn)階段存在的節(jié)稅方案，將為企業(yè)減輕不小的稅負(fù)壓力。三、納稅籌劃的意識(shí)不足納稅籌劃綜合了會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和稅法的綜合知識(shí)，X公司由于對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃了解的不足，對(duì)于稅收優(yōu)惠政策不夠熟悉，沒(méi)有及時(shí)對(duì)企業(yè)存在的納稅籌劃空間實(shí)施有效利用。結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段實(shí)際情況分析，還存在著稅收優(yōu)惠政策利用不足，稅前扣除項(xiàng)目利用不充分的問(wèn)題，也在一定程度上體現(xiàn)出企業(yè)納稅籌劃的意識(shí)不足的問(wèn)題現(xiàn)狀。第二章X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題分析第一節(jié)X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案選擇通過(guò)對(duì)X公司納稅籌劃現(xiàn)狀分析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所得稅納稅籌劃對(duì)于X公司現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)是十分必要的，但X公司對(duì)于企業(yè)所得稅納稅籌劃并沒(méi)有充分重視。受2019年收入比例變動(dòng)影響，企業(yè)稅率上升，加上納稅調(diào)整項(xiàng)目影響，X公司預(yù)期企業(yè)所得稅將會(huì)大幅上升。企業(yè)如果被動(dòng)選擇直接繳納企業(yè)所得稅，稅負(fù)相對(duì)較高。而如果能夠利用籌劃空間合理進(jìn)行納稅籌劃，預(yù)期將為企業(yè)減輕不少稅負(fù)壓力。一、X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃思路分析企業(yè)所得稅稅額的計(jì)算一般分為兩步，首先計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，然后選擇適用稅率，相乘后計(jì)算得出應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅所得額是通過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整后所得出的，在調(diào)整過(guò)程中，包括了納稅調(diào)增和納稅調(diào)減項(xiàng)目、不征稅收入和免稅收入的扣除等多項(xiàng)納稅調(diào)整。如果以前年度存在虧損，還可以五年內(nèi)在稅前進(jìn)行彌補(bǔ)?？梢?jiàn)，直接影響應(yīng)納稅額的主要由兩個(gè)因素，一個(gè)因素是應(yīng)納稅所得額，另一個(gè)是企業(yè)所適用的稅率。企業(yè)所得稅的納稅籌劃也主要圍繞這兩個(gè)方面展開。（一）稅率籌劃稅率作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額影響因素之一，對(duì)于稅額的影響舉足輕重。企業(yè)所適用的稅率一般較為穩(wěn)定，較少產(chǎn)生大浮動(dòng)變動(dòng)。X公司也一直作為西部大開發(fā)企業(yè)，適用西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率。2019年受收入比例影響，未達(dá)到優(yōu)惠稅率條件，導(dǎo)致稅率上升。如果能夠合理控制收入比例，稅率的籌劃是X公司能夠?qū)崿F(xiàn)的納稅籌劃方法之一。（二）稅基籌劃稅基籌劃是減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，是企業(yè)所得稅納稅籌劃最常用的手段。以現(xiàn)階段企業(yè)納稅籌劃的情況而言，存在部分納稅籌劃空間。其中包括了降低稅基、利用優(yōu)惠政策等可以采用納稅籌劃的方法。如果能夠合理利用上述方法，也可以起到納稅籌劃的理想效果。（三）空間籌劃企業(yè)所得稅的空間籌劃具體是指企業(yè)轉(zhuǎn)移注冊(cè)地址，將公司移至稅率較低的地方實(shí)現(xiàn)避稅。由于X公司屬于資源型企業(yè)，需要在資源開采地進(jìn)行納稅，所以空間籌劃對(duì)于X公司而言并不能實(shí)現(xiàn)。（四）時(shí)間籌劃時(shí)間籌劃是指獲得稅額的貨幣時(shí)間價(jià)值，延緩納稅的時(shí)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。通過(guò)分析X公司納稅籌劃空間，不存在遞延納稅的納稅籌劃條件，故也不能選擇此籌劃方法。第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析一、企業(yè)所得稅稅率籌劃空間分析X公司符合西部大開發(fā)企業(yè)優(yōu)惠稅率條件，自2013年至2023年可享受西部大開發(fā)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。由于2019年企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比未達(dá)到70%的比例，不符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局所規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)優(yōu)惠稅率政策的申報(bào)條件，故2019年企業(yè)所得稅按25%的稅率進(jìn)行申報(bào)。究其原因，是由于2019年受企業(yè)債務(wù)重組影響，X公司其他業(yè)務(wù)收入的增加影響了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重。2020年4月23日，財(cái)政部公告延續(xù)了西部大開發(fā)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠時(shí)間至2030年12月31日，并將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重降至60%。稅率變動(dòng)對(duì)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的影響顯著。X公司已經(jīng)具備適用西部大開發(fā)企業(yè)優(yōu)惠稅率的基本條件，如果選擇對(duì)收入進(jìn)行籌劃，將大大降低企業(yè)適用稅率，節(jié)稅的效果將十分明顯。所以，稅率存在納稅籌劃的巨大空間。二、企業(yè)所得稅稅基籌劃空間分析（一）固定資產(chǎn)折舊方法選擇X公司以煤礦開采和銷售為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，由于部分設(shè)備技術(shù)革新頻繁，需要及時(shí)更新?lián)Q代，且部分設(shè)備處于高腐蝕狀態(tài)下，符合固定資產(chǎn)加速折舊條件。但X公司現(xiàn)階段對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊方式均為年限平均法，并未采取加速折舊政策。從納稅籌劃的角度來(lái)看，加速折舊政策是國(guó)家給予企業(yè)的一種稅收優(yōu)惠，如果能夠合理利用，將為企業(yè)降低部分稅收負(fù)擔(dān)。所以，企業(yè)如何選擇固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式，存在一定的納稅籌劃空間。（二）殘疾人員職工工資加計(jì)扣除X公司2016年之前原有在崗殘疾員工1名，而后2016年至2018年在崗殘疾員工增加至8名，均為簽訂一年以上的勞務(wù)合同的正式員工，正常購(gòu)買社保，且工資通過(guò)銀行統(tǒng)一支付，均具有《中華人民共和國(guó)殘疾人證》。未加計(jì)扣除7名殘疾員工均符合財(cái)稅[2009]70號(hào)企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除的條件，但企業(yè)在2016年至2018年的企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，因?yàn)閷?duì)殘疾人工資加計(jì)扣除的政策不了解，故在相應(yīng)年度并未利用加計(jì)扣除政策。選擇適用殘疾人職工加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，是企業(yè)可以適用的納稅籌劃方法。（三）維簡(jiǎn)費(fèi)與安全費(fèi)的使用根據(jù)財(cái)政部、發(fā)改委和國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局發(fā)布的財(cái)建[2004]119號(hào)之規(guī)定，煤礦企業(yè)應(yīng)計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)與安全費(fèi)。維簡(jiǎn)費(fèi)是為了保障煤炭企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)而提取的費(fèi)用，主要用于煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中能夠正常連續(xù)地進(jìn)行煤礦開發(fā)延伸、技術(shù)升級(jí)等，保證井礦的安全穩(wěn)定，提升生產(chǎn)效率。安全費(fèi)則是為了煤炭企業(yè)提取用于安全設(shè)施的投資費(fèi)用。兩項(xiàng)費(fèi)用均應(yīng)設(shè)置專門賬戶來(lái)進(jìn)行單獨(dú)核算，專門用于兩項(xiàng)費(fèi)用提取目的的支出，年內(nèi)未使用完畢的資金均可以結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。X公司屬于煤炭企業(yè)，主要開采露天礦井，每年計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用于作為企業(yè)專項(xiàng)儲(chǔ)備。由于維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)計(jì)提比例較高，每年均有剩余維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)至下年，無(wú)法在企業(yè)所得稅稅前全部扣除，需要納稅調(diào)增處理。對(duì)于X公司而言，可以增加當(dāng)年維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)的實(shí)際支出，以折舊攤銷或者費(fèi)用扣除的方式降低企業(yè)所得稅。（四）在建工程待攤支出的處理自2006年開始，X公司所屬煤礦開始實(shí)施生產(chǎn)規(guī)模從65萬(wàn)噸提升至300萬(wàn)噸的建設(shè)項(xiàng)目。2009年，X公司所屬煤礦擴(kuò)建項(xiàng)目前期工程經(jīng)批準(zhǔn)后開始實(shí)施。2012年8月29日，省發(fā)改委批復(fù)了煤礦的擴(kuò)建項(xiàng)目，批準(zhǔn)項(xiàng)目總投資9.31億元，為項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告估算投資。2012年11月12日，取得初步設(shè)計(jì)批復(fù)，同意項(xiàng)目概算總資金9.21億元。擴(kuò)建項(xiàng)目自2006年建設(shè)實(shí)施以來(lái)先后開展完成了兩個(gè)小礦資源整合、兩個(gè)村莊搬遷、設(shè)備采購(gòu)配備、礦建剝離、地面設(shè)施等單項(xiàng)建設(shè)。至2015年12月底，擴(kuò)建項(xiàng)目完成了部分村莊搬遷、辦公樓場(chǎng)地、地面生產(chǎn)系統(tǒng)等大部分主體工程。但因后續(xù)建設(shè)用地征用影響等因素，兩個(gè)排土場(chǎng)及排土場(chǎng)環(huán)保設(shè)施未完成。建設(shè)用地征地由轄區(qū)政府負(fù)責(zé)，征地完成時(shí)間無(wú)法估計(jì)，故工程完成時(shí)間無(wú)法預(yù)計(jì)。整個(gè)煤礦改擴(kuò)建項(xiàng)目截止2019年年末，共發(fā)生包括借款費(fèi)用、評(píng)審勘察費(fèi)、部門管理費(fèi)用等各項(xiàng)待攤投資共計(jì)37,745,508.16元，絕大部分是在2015年之前發(fā)生。整個(gè)改擴(kuò)建項(xiàng)目包含有土地、設(shè)備、土建工程、遷村等眾多類別，種類繁多，情況復(fù)雜。由于改擴(kuò)建項(xiàng)目建設(shè)工期持續(xù)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，拆遷補(bǔ)償費(fèi)用以及建設(shè)費(fèi)用也因時(shí)間原因逐漸上漲，改擴(kuò)建難度進(jìn)一步加大，上述原因?qū)е?，總體工程一直未完工。由于工程還未完工，無(wú)法將上述項(xiàng)目整體所發(fā)生的費(fèi)用分?jǐn)傊羻雾?xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行核算，故一直將上述費(fèi)用記在在建工程待攤支出明細(xì)科目下，因而長(zhǎng)期掛賬。由于建設(shè)用地的征地由轄區(qū)政府負(fù)責(zé)，X公司無(wú)法控制，所以煤礦生產(chǎn)所需兩個(gè)排土場(chǎng)建設(shè)征地，及整個(gè)工程完工的時(shí)間無(wú)法估計(jì)。通過(guò)與企業(yè)相關(guān)人員會(huì)談后發(fā)現(xiàn)，X公司一直將該筆投資記在在建工程待攤支出科目之下，沒(méi)有形成資產(chǎn)或作為費(fèi)用，故無(wú)法在企業(yè)所得稅稅前作為費(fèi)用進(jìn)行扣除。該項(xiàng)改擴(kuò)建項(xiàng)目投資就現(xiàn)階段狀況而言，可以選擇轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在稅前進(jìn)行扣除，節(jié)約企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。第三章X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)第一節(jié)X公司納稅籌劃環(huán)境分析近年來(lái)，中國(guó)的崛起引起美國(guó)的覬覦，美國(guó)不斷制造貿(mào)易摩擦企圖通過(guò)貿(mào)易戰(zhàn)的方式制約中國(guó)的發(fā)展。同樣受全球經(jīng)濟(jì)下行和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，國(guó)內(nèi)企業(yè)也在諸多困境中艱難度日。進(jìn)入2020年，新冠肺炎疫情席卷全球，眾多企業(yè)受到?jīng)_擊。為幫助企業(yè)度過(guò)種種難關(guān)，減稅降費(fèi)的行動(dòng)勢(shì)在必行。就現(xiàn)階段企業(yè)所處的稅法體系而言，減稅降費(fèi)、為企業(yè)降低負(fù)擔(dān)、為經(jīng)濟(jì)增加活力的背景鮮明，十分有利于企業(yè)未來(lái)的快速發(fā)展。從企業(yè)所得稅的角度出發(fā)，X公司作為適用西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率的企業(yè)之一，符合國(guó)家《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中煤炭產(chǎn)業(yè)120萬(wàn)噸/年以上高產(chǎn)高效煤礦（含礦井、露天）的條件，一直以15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率申報(bào)納稅。2019年，由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未達(dá)收入總額的70%而未能使用優(yōu)惠稅率。2020年4月23日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)改委發(fā)布了《關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》，延續(xù)了西部大開發(fā)企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率政策，并將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的標(biāo)準(zhǔn)降為60%。對(duì)于X公司來(lái)說(shuō)，降低了企業(yè)使用優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)，延續(xù)了使用優(yōu)惠稅率的時(shí)間，大大降低了企業(yè)未來(lái)的預(yù)計(jì)稅負(fù)，有益于企業(yè)未來(lái)的良好發(fā)展。此外，對(duì)于X公司來(lái)說(shuō)，資源稅法的變動(dòng)也與之息息相關(guān)。2020年9月1日起，新的資源稅發(fā)開始實(shí)施。資源稅上升為法律之后，基本保持了稅負(fù)水平總體不變，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀做出了適當(dāng)調(diào)整。擴(kuò)大了征稅范圍，稅目進(jìn)一步細(xì)化，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策，對(duì)稅率和征稅方式做出了一定的調(diào)整。對(duì)于煤炭資源稅來(lái)說(shuō)，延續(xù)了對(duì)開采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%的稅收優(yōu)惠政策。新的資源稅法也將資源稅稅目重新劃分為能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽五類，將煤炭包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤劃分為能源礦產(chǎn)。煤炭資源稅各地區(qū)的具體稅率則由各級(jí)政府自主決定，X公司所處省份的煤炭資源稅稅率定為原礦稅率6%，選礦稅率4.5%。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，相關(guān)稅法的變動(dòng)情況，是彌補(bǔ)企業(yè)原有納稅籌劃問(wèn)題，制定新納稅籌劃方案的基礎(chǔ)。通過(guò)上述分析可以看出，X公司雖伴隨著較為嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，但就企業(yè)性質(zhì)而言，受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較不明顯。借助國(guó)家減稅降費(fèi)的政策紅利，X公司則可以抓住機(jī)遇，適時(shí)利用稅收政策，擴(kuò)大規(guī)模，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)久健康發(fā)展。第二節(jié)X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)確定企業(yè)的納稅籌劃，是在依法履行納稅義務(wù)，遵循合法性原則的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最低或稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，依法納稅是納稅籌劃方案實(shí)施的前提。納稅信用等級(jí)是評(píng)價(jià)企業(yè)履行納稅義務(wù)情況的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于企業(yè)信譽(yù)以及誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。逃稅漏稅直接影響著企業(yè)納稅信用等級(jí)的評(píng)定。在制定納稅籌劃方案過(guò)程中，應(yīng)首先考慮如何防范納稅籌劃可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，是否會(huì)因?yàn)榛I劃方案影響企業(yè)信譽(yù)。納稅籌劃的功能不僅僅限于節(jié)稅，更為重要的是，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)涉稅行為中是否存在不合法的問(wèn)題出現(xiàn)。其次，納稅籌劃應(yīng)服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。就X公司而言，納稅籌劃缺乏稅前的籌劃意識(shí)，更多的是對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后的調(diào)整。相比于經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前進(jìn)行納稅籌劃，在發(fā)生后進(jìn)行調(diào)整更容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是尤為重要的。納稅籌劃服務(wù)于企業(yè)管理，在企業(yè)整體規(guī)劃下運(yùn)用的特點(diǎn)就更為明顯。綜上所述，結(jié)合X公司的實(shí)際情況，其納稅籌劃目標(biāo)是在依法納稅的前提下，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。第三節(jié)X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案制定通過(guò)第四章中對(duì)于X公司納稅籌劃的空間分析，結(jié)合X公司納稅籌劃目標(biāo)，設(shè)計(jì)X公司納稅籌劃方案。一、企業(yè)所得稅稅率籌劃根據(jù)西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率的延續(xù)政策，已將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比從70%下降至60%。由于新政策于2021年1月1日開始實(shí)施，所以，2020年X公司應(yīng)保持主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比收入總額70%以上，2021年開始可下降至60%。X公司其業(yè)務(wù)收入占比如下表5.1所示。表5.1X公司其他業(yè)務(wù)收入占比項(xiàng)目2019年2018年?duì)I業(yè)收入占比營(yíng)業(yè)收入占比工程及勞務(wù)27,675,494.0923.53%房租及租賃收入3,456,073.102.94%2,487,898.8912.34%運(yùn)輸收入1,187,947.911.01%16,307,998.8380.92%其他（債務(wù)重組收入等）85,315,975.4272.53%1,357,272.996.73%合計(jì)117,635,490.52100.00%20,153,170.71100.00%X公司近年來(lái)受產(chǎn)量下降影響，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入波動(dòng)較大。為控制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比，一方面應(yīng)保障主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的穩(wěn)定來(lái)源，加強(qiáng)主營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)模；另外一方面應(yīng)控制其他業(yè)務(wù)收入占比，保證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入份額。通過(guò)分析其他業(yè)務(wù)收入組成可以得知，X公司2019年主要受債務(wù)重組影響，其他業(yè)務(wù)收入上升明顯。但債務(wù)重組收入和工程勞務(wù)收入并非X公司穩(wěn)定的其他業(yè)務(wù)收入來(lái)源，以2018年為例，運(yùn)輸收入占X公司其他業(yè)務(wù)收入占比較大。對(duì)于X公司而言，可以將運(yùn)輸業(yè)務(wù)單獨(dú)成立一家運(yùn)輸子公司，將其他業(yè)務(wù)收入的主要來(lái)源從X公司分離出來(lái)，大大降低其他業(yè)務(wù)收入占收入的比例，保證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例在60%以上，讓企業(yè)得以繼續(xù)適用優(yōu)惠稅率。另外，從企業(yè)所得稅的角度而言，成立運(yùn)輸子公司增加企業(yè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除基數(shù)，也可以降低母公司整體稅負(fù)，具有雙贏的效果。二、企業(yè)所得稅稅基籌劃（一）固定資產(chǎn)折舊方法選擇X公司如何選擇折舊方法，才能最大限度地節(jié)約企業(yè)所得稅？以X公司所新購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)價(jià)值164萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備為例，對(duì)比選擇的折舊方法有企業(yè)固定資產(chǎn)一直采用的年限平均法，以及國(guó)家稅務(wù)總局允許企業(yè)加速折舊所采用的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊年限按照企業(yè)原有機(jī)器設(shè)備的折舊年限10年，殘值率10%，折現(xiàn)率以10%來(lái)進(jìn)行估計(jì)，具體折舊數(shù)據(jù)計(jì)算如下表5.2所示。表5.2固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表金額：萬(wàn)元折舊方法12...910折舊抵稅現(xiàn)值合計(jì)年限平均法年折舊額14.7614.76...14.7614.76折舊現(xiàn)值13.4212.19...6.265.6890.64雙倍余額遞減法年折舊額32.8026.24...5.565.56折舊現(xiàn)值29.8221.67...2.362.14105.23年數(shù)總和法年折舊額26.8424.15...5.372.68折舊現(xiàn)值24.3919.95...2.281.03103.42由上表計(jì)算結(jié)果可知，年限平均法折舊抵稅現(xiàn)值90.64萬(wàn)元，雙倍余額遞減法折舊抵稅現(xiàn)值105.23萬(wàn)元，年數(shù)總和法折舊抵稅現(xiàn)值103.42萬(wàn)元，雙倍余額遞減法的折舊抵稅現(xiàn)值合計(jì)最大。這也符合雙倍余額法的特點(diǎn)，在設(shè)備使用初期計(jì)提折舊額較大，與機(jī)器設(shè)備的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式相匹配。所以，企業(yè)如果能夠選擇加速折舊方法中的雙倍余額遞減法，能夠抵扣的企業(yè)所得稅稅額最多，企業(yè)可以獲得最佳的納稅籌劃效果。（二）殘疾人員職工工資加計(jì)扣除X公司自2016年增加在崗殘疾員工7名，且七名員工符合安置殘疾員工就業(yè)企業(yè)所得稅加計(jì)扣除條件。但在2016年至2018年進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，由于企業(yè)辦稅人員對(duì)于殘疾員工工資加計(jì)扣除的政策不了解，故未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。企業(yè)可以利用此稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除殘疾人職工工資。2016年至2018年累計(jì)可加計(jì)扣除的殘疾員工工資如下表5.3所示。表5.3殘疾人員職工工資加計(jì)扣除明細(xì)金額：元加計(jì)扣除項(xiàng)目2016年2017年2018年2019年殘疾員工工資284,562.3458,366.79362,810.67319,843.72數(shù)據(jù)來(lái)源：X公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)告整理根據(jù)上表，可計(jì)算出2019年企業(yè)所得稅前可加計(jì)扣除殘疾人員職工工資合計(jì)：284,562.3+458,366.79+362,810.67+319,843.72=1,425,583.43（元）按25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，預(yù)計(jì)可節(jié)約企業(yè)所得稅：

1,425,583.43×25%=356,395.86（元）（三）維簡(jiǎn)費(fèi)與安全費(fèi)調(diào)整X公司按照財(cái)政部文件規(guī)定范圍之內(nèi)提取生產(chǎn)費(fèi)和維簡(jiǎn)費(fèi)，具體數(shù)額如下表所示。2019年X公司提取維簡(jiǎn)費(fèi)2,895,945.78元，費(fèi)用性支出977,303.57元，資本性支出0元，年末仍有余額68,619,828.11元。提取安全費(fèi)2,413,288.15元，費(fèi)用性支出3,548,921.96元，年末仍有余額38,264,526.91元。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)不能直接扣除，必須在實(shí)際支出時(shí)才能扣除。費(fèi)用性支出可以直接作為費(fèi)用在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除，而資本性支出則應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，在資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷在企業(yè)所得稅稅前扣除。維簡(jiǎn)費(fèi)與安全費(fèi)計(jì)提的具體情況如下表5.4所示。表5.42019年X公司維簡(jiǎn)費(fèi)與安全費(fèi)明細(xì)金額：元項(xiàng)目年初余額本年增加本年費(fèi)用性支出本年資本性支出年末余額維簡(jiǎn)費(fèi)66,701,185.902,895,945.78977,303.57068,619,828.11安全費(fèi)39,400,160.722,413,288.153,548,921.96038,264,526.91合計(jì)106,101,346.625,309,233.934,526,225.530106,884,355.02數(shù)據(jù)來(lái)源：X公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)告整理由上表數(shù)據(jù)可知，X公司2019年計(jì)提未使用維簡(jiǎn)費(fèi)2,895,945.78-977,303.57=1,918,642.21（元），需納稅調(diào)增1,918,642.21元。X公司2019年提取安全生產(chǎn)費(fèi)2,413,288.15元，支出3,548,921.96元，使用以前年度計(jì)提安全費(fèi)3,548,921.96-2,413,288.15=1,