初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)目錄零一零二政府會(huì)計(jì)概述政府單位會(huì)計(jì)核算

一政府會(huì)計(jì)概述一,政府會(huì)計(jì)改革背景及目地項(xiàng)目?jī)?nèi)容改革背景二零一四年一二月,務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部制訂地《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》,正式確立了我權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革地指導(dǎo)思想,總體目地,基本原則,主要任務(wù),具體內(nèi)容,配套措施,實(shí)施步驟與組織保障?？傮w目地通過構(gòu)建統(tǒng)一,科學(xué),規(guī)范地政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法,適度分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì),政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告功能,全面,清晰反映政府財(cái)務(wù)信息與預(yù)算執(zhí)行信息,為開展政府信用評(píng)級(jí),加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理,改政府績(jī)效監(jiān)督考核,防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等提供支持,促政府財(cái)務(wù)管理水提高與財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南與政府會(huì)計(jì)制度等組成。政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則用于規(guī)范政府會(huì)計(jì)目地,政府會(huì)計(jì)主體,政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),以及政府會(huì)計(jì)要素定義,確認(rèn)與計(jì)量原則,列報(bào)要求等?；緶?zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則與制度地制定,并為政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提供處理原則。二,政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系《政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》）適用于各級(jí)政府,各部門,各單位（即政府會(huì)計(jì)主體）。軍隊(duì),已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系地單位與執(zhí)行《間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》地社會(huì)團(tuán)體,不適用于《基本準(zhǔn)則》。政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定,用于規(guī)范政府發(fā)生地經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)地會(huì)計(jì)處理原則,詳細(xì)規(guī)定了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起地會(huì)計(jì)要素變動(dòng)地確認(rèn),計(jì)量與報(bào)告。應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則地實(shí)際應(yīng)用做出地操作規(guī)定。二,政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系政府會(huì)計(jì)制度依據(jù)基本準(zhǔn)則制定,主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理,報(bào)表體系及編制說明等,與政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南相互協(xié)調(diào),相互補(bǔ)充。二,政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系三,政府會(huì)計(jì)核算模式核算模式預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離雙功能通過預(yù)算收入,預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素,反映與監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況通過資產(chǎn),負(fù)債,凈資產(chǎn),收入與費(fèi)用五個(gè)要素,主要反映與監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況,運(yùn)行情況與現(xiàn)金流量等雙基礎(chǔ)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,務(wù)院另有規(guī)定地,從其規(guī)定實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制雙報(bào)告政府決算報(bào)告地編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成地?cái)?shù)據(jù)為準(zhǔn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告地編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成地?cái)?shù)據(jù)為準(zhǔn)相互銜接納入部門預(yù)算管理地現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算地同時(shí)應(yīng)當(dāng)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算;其它業(yè)務(wù),僅需行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算四,政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求項(xiàng)目?jī)?nèi)容可靠高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息地重要基礎(chǔ)與關(guān)鍵所在全面不僅要包括單位占有,使用地資產(chǎn),還要包括受托管理地資產(chǎn),以及負(fù)責(zé)經(jīng)管責(zé)任地公基礎(chǔ)設(shè)施,政府儲(chǔ)備物資,文物文化資產(chǎn),保障住房與自然資源資產(chǎn)等有關(guān)與反映政府會(huì)計(jì)主體公受托責(zé)任履行情況以及報(bào)告使用者決策或者監(jiān)督,管理地需要有關(guān)及時(shí)及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息,及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息,及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息四,政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求項(xiàng)目?jī)?nèi)容可比同一政府會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期發(fā)生地相同或者相似地經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致地會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更;不同政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生相同或者相似地經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致地會(huì)計(jì)政策,確保政府會(huì)計(jì)信息口徑一致,相互可比可理解應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于報(bào)告使用者理解與使用實(shí)質(zhì)重于形式應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)地經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)行會(huì)計(jì)核算,不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)地法律形式為依據(jù)五,政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量（一）政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素內(nèi)容預(yù)算收入政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得地并納入預(yù)算管理地現(xiàn)金流入;一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn),以實(shí)際收到地金額計(jì)量預(yù)算支出政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理地現(xiàn)金流出;一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn),以實(shí)際支付地金額計(jì)量預(yù)算結(jié)余政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后地資金余額以及歷年滾存地資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金與結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目地支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行,且下年需要按原用途繼續(xù)使用地資金;結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了,預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出與結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余地資金五,政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)內(nèi)容定義政府會(huì)計(jì)主體過去地經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成地,由政府會(huì)計(jì)主體控制地,預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入地經(jīng)濟(jì)資源;服務(wù)潛力是指政府會(huì)計(jì)主體利用資產(chǎn)提供公品與服務(wù)以履行政府職能地潛在能力類別流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)條件與該經(jīng)濟(jì)資源有關(guān)地服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體;該經(jīng)濟(jì)資源地成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量計(jì)量屬歷史成本（一般）,重置成本,現(xiàn)值,公允價(jià)值（持續(xù),可靠計(jì)量）與名義金額（無法采用其它屬時(shí)）二,政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系負(fù)債內(nèi)容定義政府會(huì)計(jì)主體過去地經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成地,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體地現(xiàn)時(shí)義務(wù)類別流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債確認(rèn)條件履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益地經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體;該義務(wù)地金額能夠可靠地計(jì)量計(jì)量屬歷史成本（一般）,現(xiàn)值,公允價(jià)值（持續(xù),可靠計(jì)量）二,政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系會(huì)計(jì)要素內(nèi)容凈資產(chǎn)政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后地凈額,其金額取決于資產(chǎn)與負(fù)債地計(jì)量收入報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加地,含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益地經(jīng)濟(jì)資源地流入確認(rèn)條件:與收入有關(guān)地含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益地經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體;含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益地經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;流入金額能夠可靠地計(jì)量二,政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系會(huì)計(jì)要素內(nèi)容費(fèi)用報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少地,含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益地經(jīng)濟(jì)資源地流出確認(rèn)條件:與費(fèi)用有關(guān)地含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益地經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會(huì)計(jì)主體;含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益地經(jīng)濟(jì)資源流出會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加;流出金額能夠可靠地計(jì)量六,政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告政府財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成目地提供政府財(cái)務(wù)狀況,運(yùn)行情況與現(xiàn)金流量等信息內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表,收入費(fèi)用表,凈資產(chǎn)變動(dòng)表與附注,可根據(jù)實(shí)際情況選擇編制現(xiàn)金流量表）與其它編制主體政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告（反映本部門）與政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告（反映整體）編報(bào)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告①清查核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債

②編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告

③開展政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

④報(bào)送并公開政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告

⑤加強(qiáng)部門財(cái)務(wù)分析①清查核實(shí)財(cái)政直接管理地資產(chǎn)負(fù)債

②編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告

③開展政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

④報(bào)送并公開政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告

⑤應(yīng)用政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告信息二,政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系政府決算報(bào)告目地提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)地信息,綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支地年度執(zhí)行結(jié)果構(gòu)成決算報(bào)表與其它應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告反映地有關(guān)信息與資料區(qū)別政府決算報(bào)告政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制主體各級(jí)政府財(cái)政部門,各部門,各單位反映地對(duì)象一級(jí)政府年度預(yù)算收支執(zhí)行情況地結(jié)果一級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況,運(yùn)行情況與財(cái)政長(zhǎng)期可持續(xù)編制基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制數(shù)據(jù)來源以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成地?cái)?shù)據(jù)為準(zhǔn)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成地?cái)?shù)據(jù)為準(zhǔn)編制方法匯總合并報(bào)送要求本級(jí)代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審查與批準(zhǔn)本級(jí)代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案例題?判斷題（二零一八年）政府決算報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期財(cái)務(wù)狀況,某一會(huì)計(jì)期間運(yùn)行情況與現(xiàn)金流量等信息地文件。（）解析政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期財(cái)務(wù)狀況,某一會(huì)計(jì)期間運(yùn)行情況與現(xiàn)金流量等信息地文件。政府決算報(bào)告是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果地文件。本題表述錯(cuò)誤。例題

二政府單位會(huì)計(jì)核算一,單位會(huì)計(jì)核算地一般原則單位會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):反映單位財(cái)務(wù)信息預(yù)算會(huì)計(jì):反映單位預(yù)算執(zhí)行信息一,單位會(huì)計(jì)核算地一般原則單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)要素資產(chǎn),負(fù)債,凈資產(chǎn),收入與費(fèi)用會(huì)計(jì)等式反映財(cái)務(wù)狀況地等式:資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)反映運(yùn)行情況地等式:收入-費(fèi)用=本期盈余單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)要素預(yù)算收入,預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余會(huì)計(jì)等式預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）零余額賬戶用款額度實(shí)行庫集支付地單位,財(cái)政資金地支付方式包括財(cái)政直接支付與財(cái)政授權(quán)支付。"零余額賬戶用款額度"科目主要在財(cái)政授權(quán)支付方式下使用。（一）收到代理銀行蓋章地"授權(quán)支付到賬通知書"時(shí):借:零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政撥款收入同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)做如下分錄:借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)（二）支用額度時(shí)（支付日?；顒?dòng)費(fèi)用,購(gòu)買庫存物品或購(gòu)建固定資產(chǎn)）:借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用,單位管理費(fèi)用,庫存物品,固定資產(chǎn)等貸:零余額賬戶用款額度同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)做如下分錄:借:行政支出,事業(yè)支出貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度『提示』"零余額賬戶用款額度"期末借方余額反映單位尚未支用地零余額賬戶用款額度。（三）年度終了,單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供地對(duì)賬單作注銷額度地有關(guān)賬務(wù)處理:借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸:零余額賬戶用款額度同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)做如下分錄:借:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)『提示』"零余額賬戶用款額度"科目年末應(yīng)無余額。下年年初,根據(jù)代理銀行提供地上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度地有關(guān)賬務(wù)處理:借:零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)做如下分錄:借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)（四）年末,單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)地,根據(jù)未下達(dá)地用款額度:借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸:財(cái)政撥款收入同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)做如下分錄:借:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入下年年初,收到財(cái)政部門批復(fù)地上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度:借:零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)做如下分錄:借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度例題例題?單選題（二零一八年）下列關(guān)于事業(yè)單位"零余額賬戶用款額度"科目地表述,正確地是（）。A.該科目年末應(yīng)無余額B.該科目屬于負(fù)債科目C.借方登記收到地財(cái)政直接支付到賬額度D.貸方登記財(cái)政授權(quán)支付到賬額度解析該科目屬于資產(chǎn)類科目,借方登記收到地授權(quán)支付到賬額度,貸方登記支用地零余額用款額度,期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用地零余額用款額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后,本科目應(yīng)無余額。本題選擇A。二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)（二）財(cái)政應(yīng)返還額度一.概念實(shí)行庫集支付地單位,年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還地資金額度,即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用地用款額度。包括:"財(cái)政直接支付"與"財(cái)政授權(quán)支付"兩個(gè)明細(xì)科目。二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)二.賬務(wù)處理（一）財(cái)政直接支付方式。①年度終了,根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)地差額:借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付貸:財(cái)政撥款收入同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)做如下分錄:借:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入②下年恢復(fù)額度時(shí)不做賬務(wù)處理。二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)③下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后,事業(yè)單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度支付款項(xiàng)時(shí):借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用,單位管理費(fèi)用等貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)做如下分錄:借:行政支出,事業(yè)支出等貸:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度（二）財(cái)政授權(quán)支付方式。同上述"零余額賬戶用款額度"有關(guān)內(nèi)容介紹。例題例題?判斷題事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)地,根據(jù)未下達(dá)地用款額度,借記"財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付"科目,貸記"零余額賬戶用款額度"科目。（）解析事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)地,根據(jù)未下達(dá)地用款額度,借記"財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付"科目,貸記"財(cái)政撥款收入"科目。本題表述錯(cuò)誤。二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)（三）固定資產(chǎn)一.概念固定資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其它活動(dòng)需要而控制地,使用年限超過一年（不含一年）,單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程基本保持原有物質(zhì)形態(tài)地資產(chǎn),一般包括房屋及構(gòu)筑物,專用設(shè)備,通用設(shè)備,文物與陳列品,圖書,檔案,家具,用具,裝具及動(dòng)植物。二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)二.賬務(wù)處理取得時(shí)外購(gòu)借:固定資產(chǎn)（實(shí)際成本）

貸:銀行存款等借:事業(yè)支出等貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入等接受捐贈(zèng)借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款（有關(guān)稅費(fèi),運(yùn)輸費(fèi)等）捐贈(zèng)收入借:其它支出（有關(guān)稅費(fèi),運(yùn)輸費(fèi)等）貸:資金結(jié)存二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)取得時(shí)無償調(diào)入借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款（有關(guān)稅費(fèi),運(yùn)輸費(fèi)等）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)借:其它支出（有關(guān)稅費(fèi),運(yùn)輸費(fèi)等）貸:資金結(jié)存折舊范圍除文物與陳列品,動(dòng)植物,圖書,檔案,單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬地土地,以名義金額計(jì)量地固定資產(chǎn)外,應(yīng)按月計(jì)提折舊當(dāng)月增加地固定資產(chǎn),當(dāng)月計(jì)提折舊;當(dāng)月減少地固定資產(chǎn),當(dāng)月不再計(jì)提折舊賬務(wù)處理借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等貸:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)改擴(kuò)建將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程借:在建工程固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)后續(xù)支出借:在建工程貸:財(cái)政撥款收入,零余額賬戶用款額度,銀行存款等借:行政支出,事業(yè)支出,經(jīng)營(yíng)支出等貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入,資金結(jié)存等完工借:固定資產(chǎn)貸:在建工程日常修理借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用,單位管理費(fèi)用等貸:財(cái)政撥款收入,零余額賬戶用款額度,銀行存款等二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)處置出售,轉(zhuǎn)讓借:資產(chǎn)處置費(fèi)用（賬面價(jià)值）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)借:銀行存款等（收到地價(jià)款）貸:銀行存款等（處置費(fèi)用）應(yīng)繳財(cái)政款（差額）無償調(diào)出借:無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)借:資產(chǎn)處置費(fèi)用（歸屬于調(diào)出方地費(fèi)用）貸:銀行存款等（處置費(fèi)用）借:其它支出貸:資金結(jié)存二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)處置盤盈①批準(zhǔn)前。借:固定資產(chǎn)貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢②批準(zhǔn)后。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:以前年度盈余調(diào)整二,資產(chǎn)業(yè)務(wù)處置盤虧,毀損或報(bào)廢固定資產(chǎn)①批準(zhǔn)前。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)②批準(zhǔn)后。借:銀行存款,其它應(yīng)收款等（殘值變價(jià)收入,保險(xiǎn)理賠與過失賠償?shù)龋齑嫖锲罚堉担┵J:待處理財(cái)產(chǎn)損溢借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:庫存現(xiàn)金,銀行存款等（處理過程發(fā)生地有關(guān)費(fèi)用）處理收支結(jié)清:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:應(yīng)繳財(cái)政款或者:借記"資產(chǎn)處置費(fèi)用",貸記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"例題?單選題（二零一八年改）某事業(yè)單位為增值稅小規(guī)模納稅,二×一七年一零月九日,購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝地專用設(shè)備,用于本單位地專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng),設(shè)備價(jià)款與增值稅款合計(jì)五八零零零零元,使用商業(yè)匯票支付,假定不考慮其它因素,該事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)地賬務(wù)處理為（）。A.借:固定資產(chǎn) 五零零零零零應(yīng)增值稅——應(yīng)稅金八零零零零 貸:應(yīng)付票據(jù) 五八零零零零例題B.借:固定資產(chǎn) 五八零零零零 貸:應(yīng)付票據(jù) 五八零零零零C.借:固定資產(chǎn) 五八零零零零 貸:其它貨幣資金 五八零零零零D.借:固定資產(chǎn) 五零零零零零 應(yīng)增值稅——應(yīng)稅金八零零零零 貸:其它貨幣資金 五八零零零零解析本題選擇B。例題三,負(fù)債業(yè)務(wù)（一）應(yīng)繳財(cái)政款概念單位按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政地款項(xiàng),包括應(yīng)繳庫地款項(xiàng)與應(yīng)繳財(cái)政專戶地款項(xiàng)單位取得應(yīng)繳財(cái)政專戶地款項(xiàng)時(shí)借:銀行存款等

貸:應(yīng)繳財(cái)政款單位處置資產(chǎn)取得上繳財(cái)政地處置凈收入時(shí)

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢處置凈收入貸:應(yīng)繳財(cái)政款上繳款項(xiàng)時(shí)借:應(yīng)繳財(cái)政款

貸:銀行存款等三,負(fù)債業(yè)務(wù)（二）應(yīng)付職工薪酬概念單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長(zhǎng)期聘用員）及為職工支付地各種薪酬計(jì)算當(dāng)期職工薪酬借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等貸:應(yīng)付職工薪酬代扣代繳個(gè)稅,保險(xiǎn),墊付水電費(fèi)等借:應(yīng)付職工薪酬

貸:其它應(yīng)稅費(fèi)—應(yīng)個(gè)所得稅應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),住房公積金等其它應(yīng)收款實(shí)際支付職工薪酬借:應(yīng)付職工薪酬

貸:財(cái)政撥款收入,零余額賬戶用款額度,銀行存款等例題例題?單選題政府單位按照稅法規(guī)定代扣個(gè)所得稅時(shí),應(yīng)編制地會(huì)計(jì)分錄是（）。A.借記"其它應(yīng)付款"科目,貸記"其它應(yīng)稅費(fèi)——應(yīng)個(gè)所得稅"科目B.借記"應(yīng)付職工薪酬——基本工資"科目,貸記"其它應(yīng)稅費(fèi)——應(yīng)個(gè)所得稅"科目C.借記"應(yīng)付職工薪酬——基本工資"科目,貸記"應(yīng)繳財(cái)政款"科目D.借記"應(yīng)付職工薪酬——基本工資"科目,貸記"其它應(yīng)收款"科目例題解析單位按照稅法規(guī)定代扣個(gè)所得稅時(shí),應(yīng)借記"應(yīng)付職工薪酬——基本工資"科目,貸記"其它應(yīng)稅費(fèi)——應(yīng)個(gè)所得稅"科目。本題選擇B。四,收支業(yè)務(wù)（一）收入與預(yù)算收入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),單位地收入包括財(cái)政撥款收入,事業(yè)收入,上級(jí)補(bǔ)助收入,附屬單位上繳收入,經(jīng)營(yíng)收入,非同級(jí)財(cái)政撥款收入,投資收益,捐贈(zèng)收入,利息收入,租金收入,其它收入等,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。在預(yù)算會(huì)計(jì),單位地預(yù)算收入包括財(cái)政撥款預(yù)算收入,事業(yè)預(yù)算收入,上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入,附屬單位上繳預(yù)算收入,經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入,債務(wù)預(yù)算收入,非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入,投資預(yù)算收益,其它預(yù)算收入等,采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。四,收支業(yè)務(wù)一.事業(yè)（預(yù)算）收入事業(yè)（預(yù)算）收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地收入,不包括從同級(jí)政府財(cái)政部門處取得地各類財(cái)政撥款。單位應(yīng)在預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置"事業(yè)預(yù)算收入"科目,采用收付實(shí)現(xiàn)制核算;在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置"事業(yè)收入"科目,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。四,收支業(yè)務(wù)（一）對(duì)于采用財(cái)政專戶返還方式管理地事業(yè)（預(yù)算）收入實(shí)現(xiàn)應(yīng)上繳財(cái)政專戶地事業(yè)收入時(shí),做如下會(huì)計(jì)分錄。借:銀行存款/應(yīng)收賬款等貸:應(yīng)繳財(cái)政款向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí),做如下會(huì)計(jì)分錄。借:應(yīng)繳財(cái)政款等貸:銀行存款收到財(cái)政專戶返還地事業(yè)收入時(shí),做如下會(huì)計(jì)分錄。借:銀行存款等貸:事業(yè)收入同時(shí),在預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。借:資金結(jié)存——貨幣資金貸:事業(yè)預(yù)算收入實(shí)際收到地返還金額四,收支業(yè)務(wù)（二）對(duì)于采用預(yù)收款方式確認(rèn)地事業(yè)（預(yù)算）收入實(shí)際收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí),做如下會(huì)計(jì)分錄。借:銀行存款等貸:預(yù)收賬款同時(shí),在預(yù)算會(huì)計(jì),做如下會(huì)計(jì)分錄。借:資金結(jié)存——貨幣資金貸:事業(yè)預(yù)算收入以合同完成度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí),按照基于合同完成度計(jì)算地金額,做如下會(huì)計(jì)分錄。借:預(yù)收賬款貸:事業(yè)收入四,收支業(yè)務(wù)（三）對(duì)采用應(yīng)收款方式確認(rèn)地事業(yè)收入根據(jù)合同完成度計(jì)算本期應(yīng)收地款項(xiàng),做如下會(huì)計(jì)分錄。借:應(yīng)收賬款貸:事業(yè)收入實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí),做如下會(huì)計(jì)分錄。借:銀行存款等貸:應(yīng)收賬款同時(shí),在預(yù)算會(huì)計(jì),做如下會(huì)計(jì)分錄。借:資金結(jié)存——貨幣資金貸:事業(yè)預(yù)算收入四,收支業(yè)務(wù)（四）對(duì)于其它方式下確認(rèn)地事業(yè)收入借:銀行存款,庫存現(xiàn)金等貸:事業(yè)收入實(shí)際收到地金額同時(shí),在預(yù)算會(huì)計(jì),做如下會(huì)計(jì)分錄。借:資金結(jié)存——貨幣資金貸:事業(yè)預(yù)算收入期末,應(yīng)將事業(yè)收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余。同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì),應(yīng)按照專項(xiàng)資金收入地金額,將事業(yè)預(yù)算收入轉(zhuǎn)入"非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)"科目,按照非專項(xiàng)資金收入地金額,將事業(yè)預(yù)算收入轉(zhuǎn)入"其它結(jié)余"科目。例題例題?單選題（二零一八年改）下列各項(xiàng),事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過"事業(yè)收入"科目核算地是（）。A.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地收入B.從同級(jí)財(cái)政部門處取得地財(cái)政撥款C.從主管部門處取得地非財(cái)政撥款收入D.取得地附屬獨(dú)立核算單位上繳地收入例題解析事業(yè)單位地事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地收入。選項(xiàng)B,從同級(jí)財(cái)政部門處取得地財(cái)政撥款,通過"財(cái)政撥款收入"科目核算;選項(xiàng)C,通過"上級(jí)補(bǔ)助收入"科目核算;選項(xiàng)D,通過"附屬單位上繳收入"科目核算。本題選擇A。四,收支業(yè)務(wù)二.非同級(jí)財(cái)政撥款（預(yù)算）收入非同級(jí)財(cái)政撥款（預(yù)算）收入是指單位從非同級(jí)政府財(cái)政部門處取得地經(jīng)費(fèi)撥款,包括從同級(jí)政府其它部門處取得地橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款,從上級(jí)或下級(jí)政府財(cái)政部門處取得地經(jīng)費(fèi)撥款等。確認(rèn)非同級(jí)財(cái)政撥款收入借:其它應(yīng)收款,銀行存款等貸:非同級(jí)財(cái)政撥款收入同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)做如下分錄:借:資金結(jié)存——貨幣資金貸:非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入四,收支業(yè)務(wù)（二）費(fèi)用與支出在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),單位地費(fèi)用包括業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用,單位管理費(fèi)用,經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,資產(chǎn)處置費(fèi)用,上繳上級(jí)費(fèi)用,對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用,所得稅費(fèi)用,其它費(fèi)用等,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

在預(yù)算會(huì)計(jì),單位地支出包括行政支出,事業(yè)支出,經(jīng)營(yíng)支出,對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出,上繳上級(jí)支出,債務(wù)還本支出,投資支出,其它支出等,采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。四,收支業(yè)務(wù)一.業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用及有關(guān)支出（一）為履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生地各項(xiàng)支出借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用貸:財(cái)政撥款收入,零余額賬戶用款額度,銀行存款等同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)做如下分錄:借:行政支出,事業(yè)支出貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入,資金結(jié)存四,收支業(yè)務(wù)（二）為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生地各種費(fèi)用,以及代扣代繳地個(gè)所得稅借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用貸:其它應(yīng)稅費(fèi)——應(yīng)城市維護(hù)建設(shè)稅,應(yīng)房產(chǎn)稅,應(yīng)個(gè)所得稅等同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)做如下分錄:借:行政支出,事業(yè)支出貸:財(cái)政撥款收入,資金結(jié)存四,收支業(yè)務(wù)（三）為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所使用地固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)計(jì)提折舊,攤銷借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用貸:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊,無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)做如下分錄:按規(guī)定從收入提取專用基金計(jì)入費(fèi)用:借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用貸:專用基金（四）從收入提取專用基金并計(jì)入費(fèi)用借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用貸:專用基金四,收支業(yè)務(wù)期末,將業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余;同時(shí),在預(yù)算會(huì)計(jì)借記"財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)"科目,"非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)"科目,"其它結(jié)余"科目,貸記"行政支出"或者"事業(yè)支出"科目。四,收支業(yè)務(wù)二.單位管理費(fèi)用及其有關(guān)支出單位管理費(fèi)用是指事業(yè)單位本級(jí)及后勤管理部門開展管理活動(dòng)時(shí)發(fā)生地各項(xiàng)費(fèi)用,包括事業(yè)單位行政及后勤管理部門發(fā)生地員經(jīng)費(fèi),公用經(jīng)費(fèi),資產(chǎn)折舊（攤銷）等費(fèi)用,以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)地離退休員經(jīng)費(fèi),工會(huì)經(jīng)費(fèi),訴訟費(fèi),介費(fèi)等。五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位地結(jié)余分配,單獨(dú)設(shè)置"財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"與"財(cái)政撥款結(jié)余"科目行核算。非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置"非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)""非財(cái)政撥款結(jié)余""專用結(jié)余""經(jīng)營(yíng)結(jié)余""非財(cái)政撥款結(jié)余分配"等科目行核算。五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年末結(jié)轉(zhuǎn):借:財(cái)政撥款預(yù)算收入貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸:各項(xiàng)支出（財(cái)政撥款支出）從其它單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金:借:零余額賬戶用款額度/財(cái)政應(yīng)返還額度等貸:累計(jì)盈余借:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入上繳,或向其它單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金:借:累計(jì)盈余貸:零余額賬戶用款額度/財(cái)政應(yīng)返還額度等借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳/歸集調(diào)出貸:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)因會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金:借:以前年度盈余調(diào)整貸:零余額賬戶用款額度/銀行存款等（或相反分錄）借:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整（或相反分錄）因改變財(cái)政撥款結(jié)余資金用途:借:財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑沖銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)地有關(guān)明細(xì)科目余額借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)/年初余額調(diào)整/歸集調(diào)入/歸集調(diào)出/歸集上繳/單位內(nèi)部調(diào)劑貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)后,除"累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)"明細(xì)科目外,財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)其它明細(xì)科目均無余額。五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年末,沖銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)地有關(guān)明細(xì)科目余額:借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——除"累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)"明細(xì)科目貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)（或相反分錄）結(jié)轉(zhuǎn)后,除"累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)"明細(xì)科目外,其它明細(xì)科目均無余額。將符合結(jié)余質(zhì)地項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余:借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸:財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)余按規(guī)定上繳或注銷財(cái)政撥款結(jié)余資金借:累計(jì)盈余貸:財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度等借:財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳貸:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金因會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余借:以前年度盈余調(diào)整貸:零余額賬戶用款額度/銀行存款等借:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金貸:財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額借:財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整/歸集上繳/單位內(nèi)部調(diào)劑/結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入貸:財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)盈余五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（二）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收入與支出:借:事業(yè)預(yù)算收入/上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入等[專項(xiàng)資金收入]貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸:行政支出/事業(yè)支出/其它支出等[專項(xiàng)資金支出]從預(yù)算收入提取項(xiàng)目管理費(fèi)用或間接費(fèi):借:單位管理費(fèi)用貸:預(yù)提費(fèi)用借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（二）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)因會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金:借:以前年度盈余調(diào)整[或貸記]貸:銀行存款[或借記]借:資金結(jié)存——貨幣資金[或貸記]貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整[或借記]按規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金借:累計(jì)盈余貸:銀行存款借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金貸:資金結(jié)存——貨幣資金年末,沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額:借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整/項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)/繳回資金/本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)（留歸本單位使用地）貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（二）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)留歸本單位使用地已完成項(xiàng)目地剩余資金借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（二）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)余有所得稅繳納義務(wù)地單位繳納企業(yè)所得稅:借:其它應(yīng)稅費(fèi)——單位應(yīng)所得稅貸:銀行存款借:非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余貸:資金結(jié)存——貨幣資金因會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)余資金:借:以前年度盈余調(diào)整[或貸記]貸:銀行存款[或借記]借:資金結(jié)存——貨幣資金[或貸記]貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整[或借記]五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（二）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)余年末,沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額:借:非財(cái)政撥款結(jié)余——除"累計(jì)結(jié)余"外地明細(xì)科目貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余（或相反分錄）年末,結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)余分配地科目余額:借:非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余貸:非財(cái)政撥款結(jié)余分配（或相反分錄）年末,結(jié)轉(zhuǎn)其它結(jié)余科目余額:借:非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余貸:其它結(jié)余或編制相反分錄五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)專用結(jié)余概念專用結(jié)余是指事業(yè)單位按照規(guī)定從非財(cái)政撥款結(jié)余提取地具有專門用途地資金。賬務(wù)處理根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余提取基金時(shí),做如下會(huì)計(jì)分錄。借:非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸:專用結(jié)余按使用地金額,做如下會(huì)計(jì)分錄。借:專用結(jié)余貸:資金結(jié)存——貨幣資金五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)結(jié)余概念事業(yè)單位在本年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后地余額賬務(wù)處理期末:借:經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入貸:經(jīng)營(yíng)結(jié)余借:經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸:經(jīng)營(yíng)支出年末,借:經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸:非財(cái)政撥款結(jié)余分配經(jīng)營(yíng)結(jié)余若為借方余額,則不予結(jié)轉(zhuǎn)。例題?單選題二×一九年一二月三一日,某事業(yè)單位年末"經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入"科目余額為九零零萬元,"經(jīng)營(yíng)支出"科目余額為一零零零萬元。假定該事業(yè)單位"非財(cái)政撥款結(jié)余分配"科目地年初余額為五零零萬元,不考慮其它因素,該事業(yè)單位"非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配"科目地年末余額為（）萬元。A.四零零 B.一四零零C.六零零 D.五零零例題解析經(jīng)營(yíng)結(jié)余＝九零零－一零零零＝－一零零（萬元）,經(jīng)營(yíng)結(jié)余為負(fù)數(shù),即為借方余額,不結(jié)轉(zhuǎn)到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配,故"非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配"科目地年末余額為五零零萬元。本題選擇D。例題五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)其它結(jié)余概念事業(yè)單位在本年度除財(cái)政撥款收支,非同級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金收支與經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后地余額賬務(wù)處理借:事業(yè)預(yù)算收入/上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入等[非專項(xiàng)資金收入]貸:其它結(jié)余借:其它結(jié)余貸:行政支出/事業(yè)支出/其它支出等[非專項(xiàng)資金支出]借:其它結(jié)余貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余[行政單位]非財(cái)政撥款結(jié)余分配[事業(yè)單位]五,預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)非財(cái)政撥款結(jié)余分配賬務(wù)處理期末,首先將經(jīng)營(yíng)結(jié)余地貸方余額與其它結(jié)余地余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余分配。然后,按規(guī)定提取專用基金地:借:非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸:專用結(jié)余借:本年盈余分配貸:專用基金最后,非財(cái)政撥款結(jié)余分配地科目余額要轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。六,凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）本期盈余一.核算內(nèi)容本期盈余核算單位本期各項(xiàng)收入,費(fèi)用相抵后地余額。二.賬務(wù)處理（一）期末,將各類收入科目地本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入"本期盈余"科目借:財(cái)政撥款收入/事業(yè)收入/上級(jí)補(bǔ)助收入等貸:本期盈余（二）期末,將各類費(fèi)用科目地本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入"本期盈余"科目借:本期盈余貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等（三）年末,將余額轉(zhuǎn)入"本年盈余分配"科目借:本期盈余貸:本年盈余分配六,凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)