注冊會計師《審計》最后一卷（附有答案）

CPA《審計》最后一卷審計——最后一卷一、單項選擇題本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。1.下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（）。A.審計的目的是增強財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度B.審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求C.審計涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議D.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性【答案】C【解析】選項C錯誤，審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，不涉及為如何利用信息提供建議。2.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。A.職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性C.保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性D.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關(guān)【答案】D【解析】選項D錯誤，職業(yè)懷疑并非與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關(guān)，而是與客觀和公正、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)。3.注冊會計師在確定重要性時通常選定一個基準(zhǔn)。下列因素中，注冊會計師在選擇基準(zhǔn)時不需要考慮的是（）。A.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式B.以前年度審計調(diào)整的金額C.基準(zhǔn)的相對波動性D.是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目【答案】B【解析】注冊會計師在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：（1）財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用）；（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目（如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）（選項D）；（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益）（選項A）；（5）基準(zhǔn)的相對波動性（選項C）。4.下列有關(guān)審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是（）。A.計劃從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計證據(jù)可能越多B.評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多C.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少D.初步評估的控制風(fēng)險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)可能越少【答案】D【解析】選項D錯誤，注冊會計師初步評估的控制風(fēng)險與需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)數(shù)量之間是反向關(guān)系。5.下列關(guān)于信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系的說法，錯誤的是（）。A.公司層面信息技術(shù)控制決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險基調(diào)B.信息技術(shù)一般控制的有效與否會直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任C.信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)D.信息技術(shù)一般控制是信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險基調(diào)【答案】D【解析】公司層面信息技術(shù)控制決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險基調(diào)，選項A正確、選項D錯誤。6.下列各項中，不屬于注冊會計師編制審計工作底稿的目的的是（）。A.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作B.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄C.便于后任注冊會計師的查閱D.便于監(jiān)管機構(gòu)對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查【答案】C【解析】編制審計工作底稿的目的，不包括便于后任注冊會計師的查閱。7.下列各項中，屬于預(yù)防性控制的是（）。A.財務(wù)主管定期盤點現(xiàn)金和有價證券B.管理層分析評價實際業(yè)績與預(yù)算的差異，并針對超過規(guī)定金額的差異調(diào)查原因C.董事會復(fù)核并批準(zhǔn)由管理層編制的財務(wù)報表D.由不同的員工負(fù)責(zé)職工薪酬檔案的維護和職工薪酬的計算【答案】D【解析】選項D屬于崗位職責(zé)分離的控制措施，其目的是為了防止錯報的發(fā)生，是典型的預(yù)防性控制；選項ABC均是通過比較、調(diào)查發(fā)現(xiàn)流程中的錯報，監(jiān)督已經(jīng)設(shè)計的控制能否實現(xiàn)流程目標(biāo)的控制，其目的均是為了發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報，屬于檢查性控制。8.下列有關(guān)控制測試性質(zhì)的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一B.當(dāng)對象適當(dāng)時，僅詢問足以測試控制運行的有效性C.將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，可能比僅實施詢問和觀察獲取更高水平的保證D.如果需要進行大量的重新執(zhí)行，需考慮通過實施控制測試以縮小實質(zhì)性程序的范圍是否有效率【答案】B【解析】選項B不恰當(dāng)，僅通過詢問不能為控制運行的有效性提供充分的證據(jù)，詢問必須和其他測試手段結(jié)合使用才能發(fā)揮作用。9.如果注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效的審計證據(jù)，下列有關(guān)剩余期間補充證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師可以通過測試被審計單位對控制的監(jiān)督，將控制在期中運行有效的審計證據(jù)合理延伸至期末B.被審計單位的控制環(huán)境越有效，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越少C.如果控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊會計師可以通過實施穿行測試，將期中獲取的審計證據(jù)合理延伸至期末D.注冊會計師在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少的實質(zhì)性程序的范圍越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多【答案】C【解析】選項C錯誤，如果控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間變動后的控制實施測試，穿行測試不適合用于控制測試，主要用于了解內(nèi)部控制。10.下列有關(guān)實質(zhì)性程序時間安排的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中在期末或接近期末實施B.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序C.如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊會計師應(yīng)考慮在期中實施實質(zhì)性程序D.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施控制測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末【答案】D【解析】選項D錯誤，如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施的程序有兩種選擇：（1）針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末；（2）針對剩余期間將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。11.下列各項實質(zhì)性程序中，與營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定直接相關(guān)的是（）。A.獲取營業(yè)收入明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符B.從相關(guān)業(yè)務(wù)的銷售發(fā)票、銷售合同、發(fā)運憑證、銷售單追查到主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬C.調(diào)查被審計單位客戶的工商登記資料和其他信息，了解客戶是否真實存在D.結(jié)合函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額【答案】B【解析】選項A，與營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)；選項B，與營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定相關(guān)；選項C，與營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)；選項D，與營業(yè)收入“發(fā)生”“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)。12.下列各項中，與存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨相關(guān)的說法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.一定能確定存貨的所有權(quán)B.有助于確定存貨的存在以及識別過時、毀損或陳舊的存貨C.應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，便于進一步追查這些存貨的處置情況D.能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)【答案】A【解析】選項A不恰當(dāng)，在存貨盤點過程中檢查存貨不一定能確定存貨的所有權(quán)。13.下列各項中，針對由第三方保管或控制的存貨的說法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.在實務(wù)中，注冊會計師可以事先考慮實施函證的可行性B.可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進行存貨相關(guān)風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險）的評估，并計劃和實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦駽.如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計證據(jù)，可以事先計劃和安排存貨監(jiān)盤等工作D.適合具體情況的其他審計程序僅能作為函證的替代程序【答案】D【解析】選項D不恰當(dāng)，適合具體情況的其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序。14.被審計單位2018年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表包括一筆“企業(yè)已付、銀行未付”調(diào)節(jié)項，其內(nèi)容為以支票支付賒購材料款。下列審計程序中，通常不能為該調(diào)節(jié)項提供審計證據(jù)的是（）。A.檢查付款申請單是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)B.就2018年12月31日相關(guān)供應(yīng)商的應(yīng)付賬款余額實施函證C.檢查支票開具日期D.檢查2019年1月的銀行對賬單【答案】A【解析】支票開具日期（選項C）、截至資產(chǎn)負(fù)債表日與供應(yīng)商函證的回函（選項B）、資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對賬單（選項D）均與“在途付款”有關(guān)。選項A未指明審批時間（比如是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日或之前審批），與12月31日以支票支付的“在途付款”關(guān)系不明確。15.下列有關(guān)識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的相關(guān)說法中，正確的是（）。A.舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險B.在財務(wù)報表審計中，注冊會計師關(guān)注的是導(dǎo)致財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的舞弊C.審計準(zhǔn)則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于利潤確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定評價舞弊風(fēng)險D.如果認(rèn)為費用確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將費用確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由【答案】A【解析】在財務(wù)報表審計中，注冊會計師關(guān)注的是導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊，其中包括財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，選項B不正確；審計準(zhǔn)則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險，選項C不正確；如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由，選項D不正確。16.下列各項中，注冊會計師無需與被審計單位治理層溝通的是（）。A.注冊會計師識別的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況B.注冊會計師識別的被審計單位所有內(nèi)部控制缺陷C.含有已審財務(wù)報表的文件中的其他信息中存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕修改D.審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的重大事項【答案】B【解析】選項A，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位；選項B，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，而非識別出的所有內(nèi)部控制缺陷；選項C，如果認(rèn)為在其他信息中存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M一步措施；選項D，除非治理層的全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項。17.下列事項中，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助的是（）。A.涉及與治理層溝通的事項B.涉及與管理層溝通的事項C.存在對內(nèi)部審計人員客觀性的重大不利影響D.內(nèi)部審計人員對擬執(zhí)行的工作具有足夠的勝任能力【答案】C【解析】當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助：（1）存在對內(nèi)部審計人員客觀性的重大不利影響（選項C正確）；（2）內(nèi)部審計人員對擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力（選項D不正確）。18.下列各項中，不屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的的是（）。A.專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性B.專家的工作涉及使用所有的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性C.專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性D.專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)的一致性【答案】B【解析】選項B不恰當(dāng)，如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，評價專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性。19.下列關(guān)于集團項目組審計范圍受限的相關(guān)說法中，不正確的是（）。A.如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息，則集團項目組將無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)B.如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸的信息與不重要的組成部分有關(guān)，集團項目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但是受到限制的原因可能影響集團審計意見C.如果接觸信息受到限制，集團項目組無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D.集團項目組接觸信息可能受到集團管理層無法克服的情況的限制【答案】C【解析】即使接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，然而這種可能性隨著組成部分對集團重要程度的增加而降低，選項C不正確。20.如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險，下列程序中，通常能夠有效應(yīng)對該風(fēng)險的是（）。A.評價交易是否具有合理的商業(yè)理由B.檢查交易是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行會計處理和披露C.就交易事項向關(guān)聯(lián)方函證D.檢查交易是否經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺訉徟敬鸢浮緼【解析】對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有），并評價以下內(nèi)容：（1）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為（選項A正確）；（2）交易條款是否與管理層的解釋一致；（3）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团叮ㄟx項B錯誤）。如果被審計單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的，此時函證也可能是無效的（選項CD均錯誤）。21.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。下列說法中，錯誤的是（）。A.在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已經(jīng)考慮所有相關(guān)信息，這些信息不包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息C.如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層延長評估期間D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對相關(guān)事項或情況結(jié)果的預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)是否合理【答案】B【解析】選項B錯誤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息。22.對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報和溝通，下列說法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.即使是同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，也是不可以抵銷的B.確定一項分類錯報是否重大，需要評估分類錯報對負(fù)債或其他合同條款的影響，對單個財務(wù)報表項目或小計數(shù)的影響，以及對關(guān)鍵比率的影響C.即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報D.如果注冊會計師認(rèn)為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷【答案】A【解析】對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?，選項A不恰當(dāng)。23.下列有關(guān)書面聲明的說法中，正確的是（）。A.管理層對注冊會計師所要求的書面聲明內(nèi)容進行了調(diào)整，表明管理層沒有提供可靠的書面聲明B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層在書面聲明中確認(rèn)，為作出所要求的書面聲明，管理層已進行了適當(dāng)詢問C.如果管理層在書面聲明中使用限定性語言，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)接受該書面聲明D.如果在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均未就任，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明【答案】D【解析】選項A錯誤，即使管理層對注冊會計師所要求的書面聲明內(nèi)容進行了調(diào)整，并不一定意味著管理層沒有提供可靠的書面聲明；選項B錯誤，為強調(diào)管理層作出有依據(jù)書面聲明的必要性，注冊會計師可能要求（不是應(yīng)當(dāng)要求）管理層在書面聲明中確認(rèn)，為作出所要求的書面聲明，管理層已進行了適當(dāng)詢問；選項C錯誤，即使管理層在書面聲明中使用限定性語言，注冊會計師只要確信書面聲明是由管理層承擔(dān)適當(dāng)責(zé)任并了解聲明所涉及事項的人員作出的，使用限定性語言的書面聲明也是可以接受的。24.下列各項中，可能需要注冊會計師在審計報告中增加強調(diào)事項段進行說明的是（）。A.審計報告旨在提供給特定的財務(wù)報表預(yù)期使用者B.在允許的情況下，提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則C.在比較財務(wù)報表審計中，上期財務(wù)報表未經(jīng)審計D.財務(wù)報表中沒有進行列報或披露但注冊會計師認(rèn)為比較重要的信息【答案】B【解析】選項AC屬于需要增加其他事項段來說明的情形；強調(diào)事項段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的信息，對于選項D中所述情況，可能需要注冊會計師發(fā)表非無保留意見，僅在審計報告中增加強調(diào)事項段是不夠的。25.下列各項中，有關(guān)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的說法中不正確的是（）。A.內(nèi)部控制審計對結(jié)論可靠性的要求高，測試的樣本量大B.內(nèi)部控制審計的審計意見類型包括無保留意見、保留意見、否定意見及無法表示意見C.財務(wù)報表審計通常不對外披露內(nèi)部控制的情況，除非內(nèi)部控制影響到對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見D.財務(wù)報表審計對結(jié)論可靠性要求取決于計劃從控制測試中得到的保證程度，樣本量相對較小【答案】B【解析】選項B不正確，內(nèi)部控制審計的審計意見類型包括無保留意見、否定意見及無法表示意見。二、多項選擇題本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。1.下列各項中，與所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露相關(guān)的審計目標(biāo)的說法中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計算的，違反發(fā)生目標(biāo)B.若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，違反發(fā)生目標(biāo)C.如將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反分類目標(biāo)D.如本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反截止目標(biāo)【答案】ACD【解析】選項B不恰當(dāng)，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，沒有違反發(fā)生目標(biāo)。2.下列情形中，注冊會計師通常考慮采用較低的百分比確定實際執(zhí)行的重要性的有（）。A.首次接受委托執(zhí)行審計B.預(yù)期本年被審計單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷C.以前年度審計調(diào)整較少D.本年被審計單位面臨較大的市場競爭壓力【答案】ABD【解析】如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：（1）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少（選項C錯誤）；（2）項目總體風(fēng)險為低到中等，例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等；（3）以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。相反，如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：（1）首次接受委托的審計項目（選項A正確）；（2）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多；（3）項目總體風(fēng)險較高，例如處于高風(fēng)險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等（選項D正確）；（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（選項B正確）。3.下列有關(guān)控制測試的樣本規(guī)模的說法中，正確的有（）。A.可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動B.總體規(guī)模與樣本規(guī)模反向變動C.可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動D.預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動【答案】ACD【解析】選項B錯誤，除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零?？刂茰y試中的樣本規(guī)模主要受到可接受的信賴過度風(fēng)險、可容忍偏差率和預(yù)計總體偏差率的影響，其中可接受的信賴過度風(fēng)險、可容忍偏差率與所需要的樣本規(guī)模反向變動（選項A、C均正確），預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動（選項D正確）。4.在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價時，下列各項中，注冊會計師可以考慮的信息有（）。A.信用評級機構(gòu)報告B.證券研究機構(gòu)的分析報告C.經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)D.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策【答案】ABCD【解析】注冊會計師在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財務(wù)或非財務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)（選項C）；（2）同期財務(wù)業(yè)績比較分析；（3）預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；（4）員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策（選項D）；（5）被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。外部機構(gòu)也會衡量和評價被審計單位的財務(wù)業(yè)績，如分析師的報告和信用評級機構(gòu)的報告（選項AB）。5.下列舞弊風(fēng)險因素中，與實施舞弊的動機或壓力不相關(guān)的有（）。A.非財務(wù)管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定B.職責(zé)分離或獨立審核不充分C.管理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟利益D.組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實體或管理層級【答案】ABD【解析】選項A屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“態(tài)度或借口”舞弊風(fēng)險因素；選項B屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“機會”舞弊風(fēng)險因素；選項C屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“動機或壓力”舞弊風(fēng)險因素；選項D屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“機會”舞弊風(fēng)險因素。6.下列各項中，屬于接受委托前必要溝通過程中值得關(guān)注和詢問的事項的有（）。A.被審計單位是否過分考慮將會計師事務(wù)所的審計收費維持在盡可能低的水平B.在會計政策和會計估計的運用、財務(wù)報表的披露方面存在重大的意見分歧，管理層不接受注冊會計師的調(diào)整建議等C.向前任注冊會計師詢問其從被審計單位監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會是否了解到管理層的任何舞弊事實、舞弊嫌疑，或針對管理層的舞弊指控，以及違反法規(guī)行為D.前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因【答案】ABCD【解析】必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項包括：①是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題（選項A）；②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧（選項B）；③前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（選項C）；④前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因（選項D）。7.下列有關(guān)集團項目組與集團治理層的溝通內(nèi)容的說法中，正確的有（）。A.溝通內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括引起集團項目組對組成部分注冊會計師工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形B.溝通內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括集團項目組計劃參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)的概述C.如果集團項目組認(rèn)為組成部分管理層的舞弊行為不會導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，無須就該事項進行溝通D.溝通內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括集團項目組對組成部分注冊會計師工作作出的評價【答案】ABD【解析】選項C錯誤，如果集團項目組了解到涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員的（在舞弊行為導(dǎo)致集團財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下）舞弊或舞弊嫌疑，也應(yīng)當(dāng)與集團治理層溝通。8.在確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易時，下列文件中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查的有（）。A.實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函B.內(nèi)部審計人員的報告C.股東會和治理層會議的紀(jì)要D.被審計單位在報告期內(nèi)重新商定的重要合同【答案】AC【解析】為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄或文件：（1）注冊會計師實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函（選項A正確）；（2）股東會和治理層會議的紀(jì)要（選項C正確）；（3）注冊會計師認(rèn)為必要的其他記錄和文件。選項BD是可以檢查的內(nèi)容，不是應(yīng)當(dāng)檢查的內(nèi)容。9.下列有關(guān)項目合伙人復(fù)核的說法中，正確的有（）。A.項目合伙人無須復(fù)核所有審計工作底稿B.項目合伙人通常需要復(fù)核項目組對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷C.項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的所有審計工作底稿D.項目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄復(fù)核的范圍和時間【答案】ABD【解析】項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：（1）對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項；（2）特別風(fēng)險；（3）項目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域，選項C錯誤。10.下列各項中，注冊會計師對于控制測試的時間安排的說法中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.對控制有效性測試的實施時間越遠(yuǎn)離基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力B.對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計證據(jù)越多C.如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補充審計證據(jù)，以證實剩余期間控制的運行情況D.如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動化控制未發(fā)生任何變化，注冊會計師仍需要對該自動化控制實施前推測試【答案】BC【解析】選項A不恰當(dāng)，對控制有效性測試的實施時間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力；選項D不恰當(dāng)，如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動化控制未發(fā)生任何變化，注冊會計師就不需要對該自動化控制實施前推測試。三、簡答題本題型共6小題36分。1.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：要求（1）：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（1）審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進行了核對?！敬鸢浮壳‘?dāng)。（2）審計項目組評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險較低，對甲公司2018年11月30日的應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2018年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據(jù)此認(rèn)為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。注冊會計師應(yīng)對2018年11月30日和12月31日之間應(yīng)收賬款的變動情況實施進一步審計程序/實質(zhì)性程序/將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。（3）審計項目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封，審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接到郵局將詢證函寄出?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄進行核對。（4）客戶乙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務(wù)人員解釋，在催收回函時，由于乙公司財務(wù)人員表示未收到詢證函，將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了乙公司，并要求乙公司財務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會計師事務(wù)所。審計項目組認(rèn)為該解釋合理，無須實施進一步審計程序?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。注冊會計師未對詢證函的發(fā)出保持控制/詢證函不應(yīng)由甲公司財務(wù)人員寄發(fā)。（5）客戶丙公司為海外公司。審計項目組收到丙公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。【答案】不恰當(dāng)。未直接取得回函影響回函的可靠性/應(yīng)取得丙公司直接寄發(fā)的詢證函。（6）甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。要求（2）：針對上述第（6）項，指出審計項目組應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對措施。【答案】審計項目組應(yīng)當(dāng)：①詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的合理性/正當(dāng)性獲取審計證據(jù)；②評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的重大錯報風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險），以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響；③實施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。2.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：要求：針對上述第（1）至第（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進建議。（1）甲公司所處行業(yè)2018年度市場需求顯著下降，A注冊會計師在實施風(fēng)險評估分析程序時，以2017年財務(wù)報表已審數(shù)為預(yù)期值，將2018年財務(wù)報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。應(yīng)根據(jù)2018年度的變化情況設(shè)定預(yù)期值。（2）A注冊會計師對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序，將實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額?！敬鸢浮壳‘?dāng)。（3）甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，A注冊會計師認(rèn)為產(chǎn)量信息來自非財務(wù)部門，具有可靠性，在實施實質(zhì)性分析程序時據(jù)以測算直接人工成本?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。測試與產(chǎn)量信息編制相關(guān)的內(nèi)部控制/測試產(chǎn)量信息/應(yīng)測試內(nèi)部信息的可靠性。（4）A注冊會計師對運輸費用實施實質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額為150萬元，實際差異為350萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復(fù)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。應(yīng)當(dāng)針對350萬元的差異進行調(diào)查。（5）A注冊會計師在審計過程中未提出審計調(diào)整建議，已審財務(wù)報表與未審財務(wù)報表一致，因此認(rèn)為無需在臨近審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。在臨近審計結(jié)束時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核/總體復(fù)核分析程序是必要程序。3.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)的情況。部分內(nèi)容摘錄如下：要求：針對上述第（1）至第（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（1）為確定甲公司管理層在2017年度財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當(dāng)，審計項目組復(fù)核了甲公司2017年度財務(wù)報表中的會計估計在2018年度的結(jié)果?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風(fēng)險而執(zhí)行的風(fēng)險評估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于2018年12月31日的收盤價，結(jié)果滿意?！敬鸢浮壳‘?dāng)。（3）甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)。審計項目組認(rèn)為該項公允價值計量不存在特別風(fēng)險，無須了解相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進行了評估?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。即使不存在特別風(fēng)險，注冊會計師也應(yīng)了解相關(guān)控制。（4）2018年年末，甲公司針對一項未決訴訟確認(rèn)了500萬元預(yù)計負(fù)債。審計項目組作出的區(qū)間估計為550萬元至650萬元，據(jù)此認(rèn)為預(yù)計負(fù)債存在少計50萬元的事實錯報。【答案】不恰當(dāng)。根據(jù)審計項目組的區(qū)間估計，只能得出錯報不小于50萬元的結(jié)論，并不能確定就是50萬元。該錯報是判斷錯報，不是事實錯報。（5）為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自2018年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結(jié)果滿意?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。管理層變更折舊年限的理由不合理。（6）審計項目組向管理層獲取了有關(guān)會計估計的書面聲明，內(nèi)容包括在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計和未在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計?！敬鸢浮壳‘?dāng)。4.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任多家被審計單位2018年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列事項：要求：針對上述第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（1）A注冊會計師認(rèn)為，導(dǎo)致對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊會計師的結(jié)論，因此，未在財務(wù)報表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的披露。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。管理層未披露持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（2）因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對乙公司的子公司出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。乙公司管理層認(rèn)為該事項不會對乙公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。A注冊會計師同意乙公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對子公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。不應(yīng)在審計報告中提及組成部分注冊會計師（或：如果提及組成部分注冊會計師，應(yīng)指明這種提及并不減輕ABC會計師事務(wù)所以及A注冊會計師對乙公司審計意見承擔(dān)的責(zé)任）。（3）丙公司大部分采購和銷售交易為關(guān)聯(lián)方交易，管理層在2018年度財務(wù)報表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易價格公允。由于缺乏公開市場數(shù)據(jù)，A注冊會計師無法對該披露作出評估。鑒于關(guān)聯(lián)方交易對丙公司的經(jīng)營活動至關(guān)重要，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注附注中披露的關(guān)聯(lián)方交易價格的公允性。【答案】不恰當(dāng)。注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露，如果管理層不同意撤銷應(yīng)考慮對審計報告的影響。/應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中發(fā)表非無保留意見（或者：發(fā)表無保留意見）。（4）A注冊會計師在閱讀丁公司年度報告草稿時，注意到其他信息存在重大錯報，且其他信息需要修改，但管理層拒絕作出修改，因此，A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明這一事項?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。如果注冊會計師認(rèn)為其他信息存在重大錯報，且管理層拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項與治理層進行溝通，并要求作出更正，而非增加其他事項段。（5）戊公司2018年度某項重大交易的交易對方很可能是管理層未披露的關(guān)聯(lián)方，A注冊會計師實施了追加審計程序并與治理層溝通后，仍無法證實。A注冊會計師認(rèn)為，交易對方是否為關(guān)聯(lián)方存在重大不確定性，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。審計范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。5.ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：要求（1）：針對上述第（1）至（5）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。（1）項目合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為項目合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的項目合伙人降級為高級經(jīng)理。答案不符合根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序。（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查。答案不符合根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，在確定檢查的范圍時，事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。（3）項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。答案不符合根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由事務(wù)所統(tǒng)一指派未參與該項目的人員擔(dān)任，而不應(yīng)由審計項目組負(fù)責(zé)人擔(dān)任。（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。答案不符合根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的保存期限保存紙質(zhì)工作底稿，在規(guī)定的保存期限屆滿前不得刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。（5）獨立性政策規(guī)定，為每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立性要求的培訓(xùn)，并要求高級經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認(rèn)函。答案不符合根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。要求（2）：項目質(zhì)量控制復(fù)核需持續(xù)的改進和完善，指出ABC會計師事務(wù)所可采取的措施有哪些？【答案】（1）開發(fā)廣泛應(yīng)用的項目質(zhì)量控制復(fù)核培訓(xùn)課程，使項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在如何履行職責(zé)方面接受充分培訓(xùn)，并使項目組了解項目質(zhì)量控制復(fù)核人員如何履行職責(zé)及其對項目組的期望，以及在項目質(zhì)量控制復(fù)核過程中咨詢的可能類型。（2）根據(jù)會計師事務(wù)所的相關(guān)政策和程序，對項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的工作進行考核。（3）定期召開項目質(zhì)量控制復(fù)核人員會議，討論如何加強復(fù)核工作，并在設(shè)計培訓(xùn)課程及相關(guān)政策和程序時考慮相關(guān)意見和建議。（4）匯編形成項目質(zhì)量控制復(fù)核問題案例，以幫助項目質(zhì)量控制復(fù)核人員向項目組提出適合具體情況的問題，評價項目組在具體業(yè)務(wù)中作出的重大判斷和結(jié)論。6.ABC會計師事務(wù)所接受委托執(zhí)行下列客戶2018年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。在承接業(yè)務(wù)前及執(zhí)業(yè)過程中，分別遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：要求：針對上述第（1）至（6）項，不考慮其他情況，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的做法是否符合相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范。如認(rèn)為不符合，請簡要說明理由。（1）承接A公司審計業(yè)務(wù)前，ABC會計師事務(wù)所向客戶管理層作了如下介紹：本所去年出具了300多份審計報告，從未發(fā)表過非無保留意見。【答案】不符合。即使陳述的內(nèi)容不屬于欺騙性聲明，也有誤導(dǎo)的嫌疑，不符合相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范對專業(yè)服務(wù)營銷的要求。（2）B公司要求其重新審計已由其他會計師事務(wù)所審計的財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時要求寫明：審計完成后向前任注冊會計師提供審計意見的副本?！敬鸢浮糠稀＃?）與C公司就審計收費達成如下協(xié)議：基本收費為30萬元，如出具保留意見，按8折收費；如出具否定意見或無法表示意見，按4折收費。【答案】不符合。會計師事務(wù)所根據(jù)服務(wù)結(jié)果收費將因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響。收費多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（4）D公司2017年度財務(wù)報表審計費用直至本期審計出具審計報告前仍未收到。項目合伙人認(rèn)為不違背職業(yè)道德，無須采取防范措施。【答案】不符合。如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，尤其是相當(dāng)部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?）E公司財務(wù)經(jīng)理是著名的稅務(wù)師，項目合伙人在重大涉稅事項上不得不屈從于對方的判斷，并認(rèn)為沒有必要采取防范措施?！敬鸢浮坎环?。項目合伙人屈從于客戶員工判斷，可能因外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，必要時采取防范措施。（6）法院指定ABC會計師事務(wù)所代管F公司被凍結(jié)的股票和債券。保管期間，股價大幅下跌，但ABC會計師事務(wù)所以未接到法院要求為由，拒絕代為出售所代管的股票?！敬鸢浮糠?。四、綜合題本題共19分。上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元，明顯微小錯報的臨界值為30萬元。審計報告日為2019年4月30日。要求（1）：針對資料一第（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）受網(wǎng)絡(luò)安全事件影響，甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷。為恢復(fù)市場占有率，甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價，銷量逐步回升。資料二：項目未審數(shù)已審數(shù)2018年度2017年度營業(yè)收入—產(chǎn)品銷售72007500營業(yè)收入—工程建造1000200營業(yè)成本—產(chǎn)品銷售49005000管理費用—商標(biāo)使用費300300管理費用—租賃費10501000營業(yè)外收入—母公司豁免商標(biāo)使用費3000存貨15000001000000減：存貨跌價準(zhǔn)備34001150事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定（1）是甲公司2018年毛利率為32%，2017年為33%，與成本大幅上漲不符，可能存在少計營業(yè)成本、多計營業(yè)收入的風(fēng)險應(yīng)收賬款（存在)營業(yè)收入（發(fā)生)營業(yè)成本（完整性)存貨（存在)（2）甲公司于2017年起從事建筑安裝工程，截至2018年年末僅承攬一項業(yè)務(wù)。建造合同約定，工程建設(shè)期為18個月，工程總價為1000萬元；如果工程提前3個月完工，并且質(zhì)量符合設(shè)計要求，客戶另付200萬元獎勵款，工程于2017年10月1日開工，于2018年12月末基本完工。經(jīng)監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達到設(shè)計要求，還需進一步施工。事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定（2）是由于工程質(zhì)量未達到設(shè)計要求，還需進一步施工，在2018年不滿足將獎勵款200萬元確認(rèn)為收入的條件，也不滿足全額確認(rèn)合同收入的條件[結(jié)合資料二數(shù)據(jù)來看，2017年確認(rèn)了200萬元，2018年確認(rèn)了1000萬元，工程總價與獎勵款合計才是1200萬元，所以得出確認(rèn)了獎勵款以及全額確認(rèn)收入的結(jié)論]，存在多計收入的風(fēng)險營業(yè)收入/發(fā)生（3）甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，在以前年度，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進行存貨賬齡的統(tǒng)計和分析。2018年，信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動生成存貨賬齡報告。甲公司會計政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準(zhǔn)備。事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定（3）是存在信息技術(shù)控制薄弱導(dǎo)致賬齡分析不準(zhǔn)確的風(fēng)險，影響存貨跌價準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性存貨/準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/準(zhǔn)確性（4）由于年末存貨庫存高出管理層預(yù)期，甲公司從9月開始新增租賃物流公司，存放部分積壓存貨。事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定（4）是甲公司期末存貨積壓，從9月開始新增租賃物流公司，但財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)年租金幾乎與上年一致，存在少計管理費用的重大錯報風(fēng)險管理費用（完整性）其他應(yīng)付款（完整性）（5）甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費300萬元，2018年母公司豁免了該項費用。事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定（5）是豁免的商標(biāo)使用費應(yīng)計入資本公積，存在多計營業(yè)外收入、少計資本公積的風(fēng)險營業(yè)外收入（發(fā)生）資本公積（完整性）資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：風(fēng)險控制（1）已銷售商品未實際發(fā)運給客戶客戶在發(fā)運憑證上簽字以作為收到商品且商品與訂購單一致的證據(jù)，甲公司以收到的客戶簽字的發(fā)運憑證副聯(lián)確認(rèn)收入（2）應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)確每月末，財務(wù)部專門人員向客戶寄送對賬單。如客戶未及時回復(fù)，銷售人員需要跟進；如客戶回復(fù)