《會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)課件

目錄

第一章概述......................................................................2

第一節(jié)會(huì)計(jì)的涵義與職能.....................................................2

第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)...............................................3

第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求.....................................................5

第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則..........................................6

第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告.............................................................14

第二章復(fù)式記賬與會(huì)計(jì)循環(huán).....................................................15

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶......................................................15

第二節(jié)借貸記賬法..........................................................20

第三節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)概述........................................................24

第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證............................................................24

第五節(jié)賬簿................................................................28

第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表............................................................36

第三章流動(dòng)資產(chǎn).................................................................36

第一節(jié)貨幣資金............................................................37

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)......................................................39

第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)............................................................42

第四節(jié)存貨................................................................46

第四章長(zhǎng)期投資（略）..........................................................51

第五章固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)......................................................51

第一節(jié)固定資產(chǎn)............................................................51

第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)............................................................57

第六章負(fù)債.....................................................................62

第一節(jié)負(fù)債的概述..........................................................62

第二節(jié)金額確定的流動(dòng)負(fù)債..................................................62

第三節(jié)金額視經(jīng)營(yíng)而定的流動(dòng)負(fù)債...........................................70

第四節(jié)長(zhǎng)期借款............................................................78

第七章所有者權(quán)益..............................................................79

第一節(jié)所有者權(quán)益概述......................................................79

第二節(jié)實(shí)收資本............................................................80

第三節(jié)資本公積............................................................82

第四節(jié)留存收益............................................................82

第一章概述

第一節(jié)會(huì)計(jì)的涵義與職能

一、什么是會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)采用一系列專門(mén)的方法和程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其結(jié)果，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，

旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

(-)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生條件

剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)；文字的產(chǎn)生。

(二)會(huì)計(jì)的發(fā)展階段

一般可以劃分為三個(gè)大的階段：古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)。

1、古代會(huì)計(jì)階段

時(shí)期：15世紀(jì)以前

標(biāo)志：實(shí)物計(jì)量為主，逐漸過(guò)渡到貨幣計(jì)量。

事件：我國(guó)西周最早產(chǎn)生會(huì)計(jì)一詞?！八緯?huì)”專管朝廷財(cái)務(wù)和稅賦，對(duì)財(cái)務(wù)

的收支進(jìn)行“月計(jì)歲會(huì)”。會(huì)，總和計(jì)算，歲會(huì)；計(jì)，零星計(jì)算，月計(jì)。

2、近代會(huì)計(jì)階段

時(shí)期：15世紀(jì)末期到20世紀(jì)40年代

標(biāo)志：復(fù)式記賬法不斷完善和推廣；成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生并迅速發(fā)展

事件：1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡.巴其阿勒所著《算術(shù)、幾何與比例概要》,

是會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的形成。1905年，中國(guó)第一位注冊(cè)

會(huì)計(jì)師謝霖從日本引進(jìn)了復(fù)式記賬原理。

3、現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段

時(shí)期：20世紀(jì)50年代開(kāi)始至今

標(biāo)志：計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域;管理會(huì)計(jì)形成并與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離。

（三）啟示

會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史告訴我們，會(huì)計(jì)是適應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益

的需要而產(chǎn)生的。生產(chǎn)需要管理，管理需要核算，核算離不開(kāi)會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,

會(huì)計(jì)越重要。

三、會(huì)計(jì)的基本職能：核算與監(jiān)督

（-）會(huì)計(jì)的核算職能（首要職能）

會(huì)計(jì)的核算職能是會(huì)計(jì)的首要職能，也稱為反映職能，是指利用貨幣形式，

通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告來(lái)反映企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)過(guò)程及其結(jié)果，以提供完

整、連續(xù)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。包括事前核算、事中核算、事后核算

（二）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指以國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、制度為準(zhǔn)繩，利用會(huì)計(jì)核算所

提供的信息對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事

后監(jiān)督。

（三）會(huì)計(jì)核算職能與監(jiān)督職能的關(guān)系

二者是相輔相成，缺一不可的關(guān)系。沒(méi)有會(huì)計(jì)核算提供的基礎(chǔ)資料，無(wú)從進(jìn)

行監(jiān)督；沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督，也無(wú)法保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)與準(zhǔn)確。

第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)，又稱會(huì)計(jì)基本前提或會(huì)計(jì)假定，是指對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存

在某些尚未明確或無(wú)法論證的事物，根據(jù)客觀的、正常的情況或趨勢(shì)作出合乎情

理的邏輯性推斷，所以稱為假設(shè)。

會(huì)計(jì)核算基本假設(shè)主要包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

1、會(huì)計(jì)主體（空間范圍）

會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事

項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

會(huì)計(jì)主體明確了會(huì)計(jì)活動(dòng)空間范圍，解決了為誰(shuí)記賬、為誰(shuí)報(bào)告、報(bào)告誰(shuí)的

經(jīng)營(yíng)狀況的問(wèn)題，是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，同時(shí)也明確了為誰(shuí)核算的問(wèn)題，

為會(huì)計(jì)活動(dòng)規(guī)定了空間范圍。

2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)（時(shí)間范圍）

持續(xù)經(jīng)營(yíng)指沒(méi)有表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將要終止的證據(jù),應(yīng)認(rèn)為它可以按現(xiàn)有

的規(guī)模、條件、目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，是對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)度的描述。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)解決了資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分?jǐn)偧笆找娴拇_認(rèn)問(wèn)題，明確了會(huì)計(jì)工

作的時(shí)間范圍。

3、會(huì)計(jì)分期（持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的必要補(bǔ)充）

會(huì)計(jì)分期指對(duì)會(huì)計(jì)主體持續(xù)時(shí)間人為劃分的等分階段，指B會(huì)計(jì)應(yīng)定期揭示

經(jīng)營(yíng)情況及結(jié)果。會(huì)計(jì)期間分為年度、中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年

度的報(bào)告期間。（月、季、年）按公歷起訖日期確定。

有了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)

發(fā)生制。只有正確地劃分會(huì)計(jì)期間，才能準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的資料,

才能進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的對(duì)比。

4、貨幣計(jì)量

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算對(duì)象應(yīng)當(dāng)以貨幣予以計(jì)量，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算是以名義貨幣

“元”作為基本計(jì)量單位。

由于貨幣是商品的一般等價(jià)物，因而能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素,具有綜合性。

有了貨幣計(jì)量假設(shè)，才使可比性原則和謹(jǐn)慎性原則等會(huì)計(jì)核算原則的建立成為可

能。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要

求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付,

都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)

在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的

一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)，目前我

國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生

制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是

使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它

主要包括客觀性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性

和及時(shí)性等。

1、客觀性（可靠性、真實(shí)性）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如

實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)

可靠，內(nèi)容完整。

2、相關(guān)性（有用性）

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助

于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

3、可理解性（明晰性）

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

4、可比性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相

似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)

當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定

的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

5、實(shí)質(zhì)重于形式

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交

易或者事項(xiàng)的法律形式作為依據(jù)。例如：融資租賃的固定資產(chǎn)。

6、重要性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)

的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要的業(yè)務(wù)單獨(dú)核算、分項(xiàng)反映；不重要的簡(jiǎn)化核算

或合并反映。

會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要可從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)判斷：

性質(zhì)：該會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，可能對(duì)決策產(chǎn)生影響。

數(shù)量：該事項(xiàng)達(dá)到一定量時(shí)，可能對(duì)決策產(chǎn)生影響。

7、謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性）

企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)

高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則要求在不確定情況下做出判

斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用或損失，但不應(yīng)預(yù)計(jì)尚未

取得的收益或高估資產(chǎn)價(jià)值。

8、及時(shí)性

企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，

不得提前或者延后。會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性，信息的報(bào)告如果被不適當(dāng)?shù)赝涎?，?/p>

可能失去其相關(guān)性；及時(shí)提供也可能會(huì)損壞可靠性，因此需要權(quán)衡和取舍。

第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

會(huì)計(jì)要素是將會(huì)計(jì)核算對(duì)象按其經(jīng)濟(jì)特征所做的進(jìn)一步的分類，是會(huì)計(jì)核算

對(duì)象的具體化。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)要素按照性質(zhì)劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收

入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

（一）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)

給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾方面的特征：一是資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)

經(jīng)濟(jì)利益，即資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。二是資

產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的資源，即企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享

有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。三是資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或

事項(xiàng)形成的，過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事

項(xiàng)。只有過(guò)去的交易或事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)

不形成資產(chǎn)。

（二）資產(chǎn)確認(rèn)的條件

符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：

1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2、該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

（三）資產(chǎn)的構(gòu)成

按資產(chǎn)的流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

1、流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交

易目的而持有的，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以

及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或

現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬

款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

貨幣資金是指存在于貨幣形態(tài)用于購(gòu)買(mǎi)材料物資、支付工資及支付各種開(kāi)支

的款項(xiàng)。包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為

充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)。主要包括

應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中

的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

2、非流動(dòng)資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、

在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)支出等。

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投

資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍

市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、

出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，包

括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

（一）負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的

現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：一是負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)

實(shí)義務(wù)，它是負(fù)債的一個(gè)基本特征?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義

務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

二是負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益

流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義。三是負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，只有

過(guò)去的交易或事項(xiàng)才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或

者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。

（二）負(fù)債的確認(rèn)條件

符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

2、未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

（三）負(fù)債的構(gòu)成

按負(fù)債的流動(dòng)性，可將其分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

1、流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常的營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要是為了交易目的

而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)

無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短

期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、

應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下的各種借

款。應(yīng)付及預(yù)收賬款主要是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)包括應(yīng)付款

項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)等。

2、非流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期

應(yīng)付款等。

長(zhǎng)期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。

應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的長(zhǎng)期債券。長(zhǎng)期應(yīng)付款是指除長(zhǎng)期

借款和應(yīng)付債券以外的其他長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定

資產(chǎn)應(yīng)付款等。

三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

（一）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有

者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企

業(yè)資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保

值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。

所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損

失、留存收益等。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者

權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者

損失。

利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者

投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致

所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（二）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)的剩余權(quán)益，因此所有者權(quán)益的確認(rèn)主要

依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要

取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合企

業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)條件時(shí)，就相應(yīng)地符合了所有者權(quán)益的確認(rèn)條件；當(dāng)該資產(chǎn)的價(jià)值

能夠可靠計(jì)量時(shí)，所有者權(quán)益的金額也就可以確定。

（三）所有者權(quán)益的構(gòu)成

1、實(shí)收資本（股本）是指所有者投入的資本，確切地講，實(shí)收資本是指投

資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入到企業(yè)的資本。

2、資本公積指由投資人投入，但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他來(lái)源取得的，

由全體所有者共享的資金。資本公積包括資本（或股本）溢價(jià)、被投資單位除凈

損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失和其他資本

公積等。資本公積可用于轉(zhuǎn)增資本或股本。

3、留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)

部積累，是股東權(quán)益的組成部分，它包括盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。

盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定提取的各種限定用途的累計(jì)資金。包括法定盈余公

積、任意盈余公積等。盈余公積的用途在于可以用來(lái)彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或股本、

分配股利等。

未分配利潤(rùn)是企業(yè)當(dāng)期尚未分配、留待以后期間再確定用途、進(jìn)行分配的結(jié)

存利潤(rùn)。

四、收入的定義及其確認(rèn)條件

（一）收入的定義

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投

入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：一是收入是從企業(yè)日?；?/p>

動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)

目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。二是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益總流入。收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。三是收

入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益

的增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確

認(rèn)為收入。例如，向銀行借入款項(xiàng)，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流

入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。企業(yè)對(duì)于就借

入款項(xiàng)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的增加，不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

（-）確認(rèn)條件

收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)

濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。即收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下

條件：

1、與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；

2、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；

3、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠的計(jì)量。

（三）收入的構(gòu)成

狹義的收入主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益等，廣義的收

入還包括營(yíng)業(yè)外收入。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也稱為基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)在其基本或主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所

獲得的收入。其他業(yè)務(wù)收入也成附營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)非主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所獲得

的收入。如工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售原材料、出租包裝物等業(yè)務(wù)取得的收入。投資收益是指

企業(yè)對(duì)外投資取得的收益減去發(fā)生的投資損失后的凈額。

五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

（一）費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分

配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾方面的特征：一是費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)

中形成的，日常活動(dòng)的界定與收入定義中涉及到的日?；顒?dòng)的界定是一致的。將

費(fèi)用界定為日?；顒?dòng)所形成的，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日常活動(dòng)

所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。二是費(fèi)用是與所有

者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。三是費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會(huì)

導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。

（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件

費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)

濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。即費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下

三個(gè)條件：

1、與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；

2、經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

3、經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠的計(jì)量。

（三）費(fèi)用的構(gòu)成

狹義的費(fèi)用主要包括成本和費(fèi)用兩部分構(gòu)成。廣義的費(fèi)用還包括損失。

六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件

（-）利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈

額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企

業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的

業(yè)績(jī)。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者

權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者

損失。

（二）利潤(rùn)的確認(rèn)條件

利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額的概念，因此利潤(rùn)的確

認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收

入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

（三）利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三部分構(gòu)成。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是狹義收入與狹

義費(fèi)用配比后的結(jié)果。利潤(rùn)總額是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加營(yíng)業(yè)外收入，減營(yíng)業(yè)外支出。而凈

利潤(rùn)是利潤(rùn)總額減所得稅的結(jié)果，也就是廣義收入與廣義費(fèi)用配比后的結(jié)果。

七、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定

其金額的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)的金額。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

（一）歷史成本

歷史成本，又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金

或者現(xiàn)金等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)

物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)

現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或

者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（二）重置成本

重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)

所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同

或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該

項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（三）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本

和銷(xiāo)售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正

常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要

發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

（四）現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)

間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最

終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要

償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

（五）公允價(jià)值

公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債

務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的

交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,

采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要

素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告

一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其構(gòu)成

企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的最終目的是編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供

的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的會(huì)

計(jì)信息的文件。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的

相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所

有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表。

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表是

指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在

一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)是指

反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。

附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)

表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)

營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有

助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。具體可以概括為以下兩個(gè)方面：

1、向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息；

2、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。

第二章復(fù)式記賬與會(huì)計(jì)循環(huán)

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶

一、會(huì)計(jì)恒等式

會(huì)計(jì)恒等式，是運(yùn)用數(shù)學(xué)方程式的原理來(lái)描述會(huì)計(jì)要素之間相互關(guān)系的一種

表達(dá)式。

(一)靜態(tài)會(huì)計(jì)等式(基本的會(huì)計(jì)等式)

資產(chǎn)和權(quán)益的靜態(tài)平衡關(guān)系為：資產(chǎn)=權(quán)益。此時(shí)的權(quán)益為廣義的權(quán)益，它

包括所有者的權(quán)益和債權(quán)人的權(quán)益，還可表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

這是最基本的等式，不僅表示為數(shù)學(xué)等式，并且有特定的經(jīng)濟(jì)含義。

就一個(gè)企業(yè)而言，為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲得利潤(rùn)，必須擁有一定數(shù)量可

供支配運(yùn)用的資產(chǎn)，而企業(yè)的資產(chǎn)，不外來(lái)自所有者的投資和向債權(quán)人借款的兩

個(gè)方面。這兩者是相互依存，互為條件的。因此，用會(huì)計(jì)等式較好地體現(xiàn)了這一

點(diǎn)。

這一會(huì)計(jì)等式為會(huì)計(jì)的基本平衡式。它表明了三個(gè)靜態(tài)要素之間的關(guān)系，它

既是企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，又是企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)在一定時(shí)期的終點(diǎn)。所以，它是設(shè)

置賬戶的依據(jù)，也是記錄每一項(xiàng)引起會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出發(fā)點(diǎn)，更是復(fù)

式記賬法的基礎(chǔ)，并決定了會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)。

(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的影響

1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型

(1)一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少。

(2)一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少。

(3)一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。

(4)負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少。

(5)負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加。

(6)資產(chǎn)增加，負(fù)債增加。

(7)資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加。

(8)資產(chǎn)減少，負(fù)債減少。

（9）資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少。

企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具體的情況可以是千變?nèi)f化，但就其對(duì)基本會(huì)計(jì)

平衡式的影響而言，一般不會(huì)超出上述9種類型。

2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的影響

第一，會(huì)計(jì)等式兩邊同時(shí)增加；

第二，會(huì)計(jì)等式兩邊同時(shí)減少；

第三，會(huì)計(jì)等式左邊一增一減；

第四，會(huì)計(jì)等式右邊一增一減。

（三）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式（擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式）

企業(yè)在持有靜態(tài)要素后，必然要運(yùn)用資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而產(chǎn)生了收入、

費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)動(dòng)態(tài)要素。這三個(gè)要素之間的關(guān)系為：收入一費(fèi)用=利潤(rùn)（或虧

損）。而利潤(rùn)經(jīng)過(guò)分配后形成的留存收益最終還是要進(jìn)入企業(yè)的所有者權(quán)益，因

此就有如下等式：

資產(chǎn)=負(fù)債+［所有者權(quán)益+（收入一費(fèi)用）］

=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

二、會(huì)計(jì)科目與賬戶

（一）會(huì)計(jì)科目

1、會(huì)計(jì)科目及其分類

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，而這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素仍顯得過(guò)于粗略，難

以滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。例如，所有者需要了解利潤(rùn)構(gòu)成及其分配情況、

了解負(fù)債及其構(gòu)成情況；稅務(wù)機(jī)關(guān)要了解企業(yè)欠交稅金的詳細(xì)情況等。為此還必

須對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步分類，這種對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，

稱為會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，又分為總分類科目

和明細(xì)分類科目。前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)

計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。后者是對(duì)總分類科目作進(jìn)

一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名

稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科

目，可以在總分類科目和明細(xì)科目志軍安設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。

2、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則及常用會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目作為反映會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)

經(jīng)營(yíng)管理者等提供會(huì)計(jì)信息的重要手段，在其設(shè)置過(guò)程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、

適用，遵循以下原則：

（1）合法性原則。為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符

合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

（2）相關(guān)性原則。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)為提供各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù),

滿足對(duì)外報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理的要求。

（3）實(shí)用性原則。企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等不

同，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn),

設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。

具體會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一般是從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、

共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類?，F(xiàn)將會(huì)計(jì)科目表部分常用科目列示如下:

會(huì)計(jì)科目表表2-1

編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱

一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類

1001庫(kù)存現(xiàn)金2001短期借款

1002銀行存款2101交易性金融負(fù)債

1012其他貨幣資金2201應(yīng)付票據(jù)

1031存出保證金2202應(yīng)付賬款

1101交易性金融資產(chǎn)2203預(yù)收賬款

1121應(yīng)收票據(jù)2211應(yīng)付職工薪酬

1122應(yīng)收賬款2221應(yīng)交稅費(fèi)

1123預(yù)付賬款2231應(yīng)付利息

1131應(yīng)收股利2232應(yīng)付股利

1132應(yīng)收利息2241其他應(yīng)付款

1221其他應(yīng)收款2501長(zhǎng)期借款

1231壞賬準(zhǔn)備2502應(yīng)付債券

1401材料采購(gòu)2701長(zhǎng)期應(yīng)付款

1402在途物資2702未確認(rèn)融資費(fèi)用

1403原材料2801預(yù)計(jì)負(fù)債

1404材料成本差異2901遞延所得稅負(fù)債

1405庫(kù)存商品三、共同類

1406發(fā)出商品四、所有者權(quán)益類

1408委托加工物資4001實(shí)收資本

1411周轉(zhuǎn)材料4002資本公積

1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4101盈余公積

1501持有至到期投資4103本年利潤(rùn)

1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備4104利潤(rùn)分配

1503可供出售金融資產(chǎn)五、成本類

1511長(zhǎng)期股權(quán)投資5001牛產(chǎn)成本

1512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5101制造費(fèi)用

1521投資性房地產(chǎn)5301研發(fā)支出

1531長(zhǎng)期應(yīng)收款六、損益類

1532未實(shí)現(xiàn)融資收益6001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1601固定資產(chǎn)6051其他業(yè)務(wù)收入

1602累計(jì)折舊6101公允價(jià)值變動(dòng)損益

1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6111投資收益

1604在建工程6301營(yíng)業(yè)外收入

1605工程物資6401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1606固定資產(chǎn)清理6402其他業(yè)務(wù)成本

1701無(wú)形資產(chǎn)6403營(yíng)業(yè)稅金及附加

1702累計(jì)攤銷(xiāo)6601銷(xiāo)售費(fèi)用

1703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6602管理費(fèi)用

1711商譽(yù)6603財(cái)務(wù)費(fèi)用

1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用6701資產(chǎn)減值損失

1811遞延所得稅資產(chǎn)6711營(yíng)業(yè)外支出

1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢6801所得稅費(fèi)用

（二）會(huì)計(jì)賬戶

1、賬戶的概念和分類

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要

素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。

同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不

同分為總分類賬戶（簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬）和明細(xì)分類賬戶（簡(jiǎn)稱明細(xì)賬）；按

照其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、

成本類賬戶和損益類賬戶等。

2、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

賬戶分為左方（記賬符號(hào)為“借”）和右方（記賬符號(hào)為“貸”）兩個(gè)方向，

一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方登記增加額，貸

方登記減少額；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額，貸方登記增加

額。

賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，

稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時(shí)間的不同，分

為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系式如下：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

對(duì)于資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶：

期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期資方發(fā)生額

對(duì)于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：

期末余額=期初余額+本期贄方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

賬戶的具體內(nèi)容包括賬戶的名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編

號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

3、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別

會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，

會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)

有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。

現(xiàn)將兩者的聯(lián)系與區(qū)別簡(jiǎn)單概括如下：

聯(lián)系：名稱相同；反映（記錄）的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。

區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是分類的名稱，只表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；而賬戶既有名稱又

有結(jié)構(gòu)，可以連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)及其結(jié)果。

第二節(jié)借貸記賬法

記賬方法即按照一定的規(guī)則，使用一定的符號(hào)，在賬戶中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

的技術(shù)方法。

一、記賬方法的分類

會(huì)計(jì)上的記賬方法，最初是單式記賬法，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們的實(shí)踐

與總結(jié)，單式記賬法逐步改進(jìn)，從而演變?yōu)閺?fù)式記賬法。

單式記賬法：對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行單方面記錄的一種記

賬方法。

復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系

的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的方法。復(fù)式記賬法的主要特點(diǎn)是能完整地記

錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變化，能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)變化的來(lái)龍去脈，并利用會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系，保證會(huì)計(jì)記錄的正確性。

從類別上看主要包括：增減記賬法；收付記賬法；借貸記賬法。

二、借貸記賬法的內(nèi)容

借貸記賬法是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬

戶中以借貸方相等的金額進(jìn)行登記的記賬方法。其內(nèi)容特征表現(xiàn)在記賬符號(hào)、記

賬規(guī)則、賬戶結(jié)構(gòu)和試算平衡四個(gè)方面。

(-)記賬符號(hào)

借貸記賬法的記賬符號(hào)為“借”和“貸二記賬符號(hào)是會(huì)計(jì)核算中采用的一

種抽象符號(hào)，表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)和記賬方向?！敖琛北硎居浫胭~戶的借方;

“貸”表示記入賬戶的貸方。

(-)記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等。

(三)賬戶結(jié)構(gòu)

1、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

每個(gè)賬戶都分為借貸兩方，左方為借，右方為貸。用一方記錄增加額，一方

記錄減少額。其基本關(guān)系式可表示為：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期戒少發(fā)生額

2、賬戶的具體結(jié)構(gòu)

（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少

額；由于資產(chǎn)的減少額不可能大于它的期初余額和本期增加額之和，所以，這類

賬戶期末如有余額，必定在借方。該類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：

資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

資產(chǎn)類賬戶的簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)如下所示：

借方資產(chǎn)類賬戶貸方

期初余額XXX

增加額XXX減少額XXX

本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX

期末余額XXX

（2）負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)

負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)正好相反，其貸方登記負(fù)債及所

有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額；由于負(fù)債及所有者權(quán)

益的增加額與期初余額之和通常也要大于其本期減少額，所以，這類賬戶期末如

有余額，必定在貸方。該類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：

賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)如下所示：

借方負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方

期初余額XXX

減少額XXX增加額XXX

本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX

期末余額XXX

（3）成本、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，大多由資產(chǎn)轉(zhuǎn)化而來(lái)，所以費(fèi)用在抵

消收入之前，可將其視為一種特殊資產(chǎn)，因此成本、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類基

本相同，賬戶的借方登記成本、費(fèi)用的增加額，貸方登記成本、費(fèi)用的減少（轉(zhuǎn)

銷(xiāo)）額；由于借方登記的增加額一般都要通過(guò)貸方轉(zhuǎn)出，所以該類賬戶通常沒(méi)有

期末余額。成本、費(fèi)用類的簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)如下所示：

借方成本、費(fèi)用類賬戶貸方

增加額XXX減少額XXX

本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX

（4）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的相類似，賬戶的貸方登記收

入的增加額，借方登記收入的減少（轉(zhuǎn)銷(xiāo)）額；由于貸方登記的收入增加額一般

要通過(guò)借方轉(zhuǎn)出，所以這類賬戶通常也沒(méi)有期末余額。收入類賬戶的簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)如

下所示：

借方收入類賬戶貸方

減少額XXX增加額XXX

本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX

（四）試算平衡

試算平衡是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過(guò)

匯總計(jì)算和比較來(lái)檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的方法。主要包括發(fā)生額試算平

衡法和余額試算平衡法。

賬戶本期發(fā)生額試算平衡公式為：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶

本期貸方發(fā)生額合計(jì)。

賬戶余額試算平衡公式為：所有賬戶借方余額之和=所有賬戶貸方余額之

和。

試算平衡法是通過(guò)借貸平衡來(lái)檢查賬簿記錄是否正確，只能發(fā)現(xiàn)那些破壞了

賬戶平衡關(guān)系的錯(cuò)誤；而有些并不破壞賬戶平衡關(guān)系的錯(cuò)誤，無(wú)法通過(guò)試算平衡

來(lái)發(fā)現(xiàn)，如整筆漏記；整筆重記；方向顛倒；科目用錯(cuò)。

三、借貸記賬法下賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄

賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是指運(yùn)用復(fù)式記賬法時(shí)，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的兩個(gè)或兩個(gè)

以上賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶互稱為對(duì)應(yīng)賬戶。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

能清楚地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，進(jìn)而有利于正確地判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合規(guī)合法。

會(huì)計(jì)分錄就是規(guī)定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱

分錄。會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容主要有記賬符號(hào)、會(huì)計(jì)科目、記錄的金額。其慣用的格式

是先借后貸；貸方文字和數(shù)字均退后兩格書(shū)寫(xiě)；多借多貸的文字、數(shù)字均應(yīng)對(duì)齊。

通常我們把一借一貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰的分錄稱為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄；而存那些一借多

貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄稱為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

四、總分類核算與明細(xì)分類核算

根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要，企業(yè)應(yīng)設(shè)置總分類賬戶（一級(jí)賬戶、總賬賬戶）和明

細(xì)分類賬戶。

（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬的統(tǒng)馭賬戶，對(duì)所屬的明細(xì)分類賬起控制作

用，而明細(xì)分類賬戶則是某一總分類賬的從屬賬戶，對(duì)所隸屬的總分類賬戶起輔

助作用。總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬的核算對(duì)象是相同的，它們所提供的核

算資料互相補(bǔ)充，只有把二者結(jié)合起來(lái),才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容。

因此，總分類核算與明細(xì)分類必須平行登記。

（二）總分類與明細(xì)分類賬戶的平行登記

平行登記的要求做到：所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同；借貸方向一致；合計(jì)金額相

等；所屬會(huì)計(jì)期間相同。

總分類賬和明細(xì)分類賬之間存在下列數(shù)量關(guān)系：

1、總賬期初余額等于它所屬明細(xì)賬期初余額之和。

2、總賬借方發(fā)生額等于它所屬明細(xì)賬借方發(fā)生額之和。

3、總賬貸方發(fā)生額等于它所屬明細(xì)賬貸方發(fā)生額之和。

4、總賬期末余額等于它所屬明細(xì)賬期末余額之和。

第三節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)概述

一、會(huì)計(jì)循環(huán)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，那些依次繼起、周而復(fù)始的以記錄為主的會(huì)計(jì)處理步驟與程

序就是會(huì)計(jì)循環(huán)。

二、會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟

1、取得或填制原始憑證

2、填制記賬憑證

3、登記賬簿

4、進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整

5、對(duì)賬與結(jié)賬

6、試算平衡

7、編制會(huì)計(jì)報(bào)表

第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證，簡(jiǎn)稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書(shū)

面證明。按填制的程序和用途不同可以分為原始憑證和記賬憑證。會(huì)計(jì)憑證可分

為原始憑證和記賬憑證兩種。

一、原始憑證

原始憑證，亦稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者

填制、用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或其完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種

憑證。原始憑證是填制記賬憑證或登記賬簿的原始依據(jù)，是重要的會(huì)計(jì)核算資料。

各單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不但必須取得或者填制原始憑證，還應(yīng)該將原始憑證

及時(shí)送交本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殨?huì)計(jì)人員，以保證會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行。

（一）原始憑證的種類

1、按來(lái)源不同可以將其分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證。

自制原始憑證是指企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況而編制的，反映

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成情況的原始憑證，如原材料領(lǐng)料單，原材料入庫(kù)單，產(chǎn)成品或商品

入庫(kù)單，各種費(fèi)用分配表，工資單，各種內(nèi)部結(jié)算單等。

外來(lái)原始憑證是指從企業(yè)外部單位或個(gè)人取得的，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況的

原始憑證，如各種車(chē)票、購(gòu)貨發(fā)票、住宿發(fā)票、餐館發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票等。

2、按填制手續(xù)和方法不同分類分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。

一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，如收據(jù)、領(lǐng)

料單、收料單、發(fā)貨票、借款單、銀行結(jié)算憑證等。

累計(jì)憑證是指一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。哪

點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并

按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原

始憑證。具有代表性的原始憑證是限額領(lǐng)料單。

匯總憑證是指一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一

定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。匯總原始憑證合并了同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化了記賬

工作量。常用的匯總原始憑證有：發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表等。

（二）原始憑證的基本內(nèi)容

1、原始憑證的名稱；

2、填制憑證的日期和編號(hào)；

3、填制憑證單位名稱或者填制人姓名；

4、對(duì)外憑證要有接受憑證單位名稱；

5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的數(shù)量、單價(jià)和金額；

7、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。

（三）原始憑證的填制要求

填制原始憑證的基本要求是記錄真實(shí)；手續(xù)完備；內(nèi)容齊全；書(shū)寫(xiě)規(guī)范和填

制及時(shí)等。

二、記賬憑證

記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容加以歸類，

并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄，作為記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。

（-）記賬憑證的種類

1、按用途不同可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證是用

來(lái)專門(mén)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀

行存款有關(guān)，又分為收款記賬憑證（表2—1）、付款記賬憑證（表2—2）和轉(zhuǎn)賬

記賬憑證（表2—3）。通用記賬憑證是適用于任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。

表2—1

收款憑證

借方科目年月日收字第號(hào)

貸方科目金額

摘要

一級(jí)科目二級(jí)科目

合計(jì)

會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單

2、按填制方法不同分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。

3、按匯總方式不同分為匯總記賬憑證和記賬憑證匯總表。

表2—2

付款憑證

貸方科目年月日付字第號(hào)

借方科目金額

摘要

一級(jí)科目二級(jí)科目

口計(jì)

會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單

表2—3

轉(zhuǎn)賬憑證

年月日轉(zhuǎn)字第號(hào)

會(huì)計(jì)科目

摘要借方金額貸方金額

一級(jí)科目一級(jí)科目

合計(jì)

會(huì)計(jì)主管記賬審核制單

（二）記賬憑證的基本內(nèi)容

1、填制單位的名稱；

2、記賬憑證的名稱；

3、憑證的填制日期和編號(hào)；

4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

5、應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（含一級(jí)、二級(jí)和明細(xì)科目）和金額，即會(huì)計(jì)分

錄；

6、記賬標(biāo)記，用于標(biāo)注過(guò)入有關(guān)賬簿的賬頁(yè)號(hào)碼或過(guò)賬符號(hào)，以免重復(fù)記

賬或漏記賬；

7、所附原始憑證的張數(shù)；

8、會(huì)計(jì)主管、復(fù)核、記賬、制證人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要出納

人員的簽名或蓋章。

（三）記賬憑證的填制要求

1、必須以審核無(wú)誤的原始憑證為依據(jù)；

2、摘要應(yīng)簡(jiǎn)明扼要，既便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又便于賬簿和憑證核對(duì);

3、準(zhǔn)確使用會(huì)計(jì)科目，不得簡(jiǎn)化或用代號(hào)；

4、填寫(xiě)內(nèi)容必須齊全，不得簡(jiǎn)化；

5、按規(guī)定對(duì)憑證編號(hào)，附件完整。

現(xiàn)將填寫(xiě)完整的憑證示例列示如下：

收款憑證

第五節(jié)賬簿

一、賬簿的概念及種類

（-）賬簿的概念

賬簿是由一定格式的賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記

錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的一種專門(mén)方法，也

是會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。

（二）賬簿的種類

賬簿可以按用途、外表形式和賬頁(yè)格式等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類

1、賬簿按其用途不同，一般可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。

（1）序時(shí)賬簿

序時(shí)賬簿又稱日記賬，是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)

登記的賬簿。按其記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，序時(shí)賬簿又分為普通日記賬和特種

日記賬兩種。

普通日記賬是指用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。通常是把會(huì)計(jì)分

錄按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記入賬簿中，作為連續(xù)登記分類賬的依據(jù)，實(shí)際

工作中已很少應(yīng)用。

特種日記賬是指用來(lái)登記特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。通常是把某一類比較重要

的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照發(fā)生的先后順序記入賬簿中。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了簡(jiǎn)化記賬手

續(xù)，除了現(xiàn)金和銀行存款收付要記入現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬外，其他各項(xiàng)

目一般不再設(shè)置特種日記賬進(jìn)行登記。

（2）分類賬簿

分類賬簿，簡(jiǎn)稱分類賬，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照賬戶的分類進(jìn)行登記的賬簿。

分類賬按照其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度，又可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

總分類賬簿，簡(jiǎn)稱總賬，是指根據(jù)總分類科目設(shè)置，用來(lái)提供總括核算資料

的分類賬簿。

明細(xì)分類賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是指根據(jù)總分類科目所屬二級(jí)或明細(xì)科目設(shè)置,

用來(lái)提供比較詳細(xì)核算指標(biāo)的分類賬簿。明細(xì)分類賬是對(duì)總賬的補(bǔ)充和具體化，

并受總分類賬的控制和統(tǒng)馭。

在實(shí)際工作中，序時(shí)賬簿還可與分類賬簿結(jié)合起來(lái)，即在一本賬簿中既進(jìn)行

序時(shí)登記，又進(jìn)行分類登記，稱之為聯(lián)合賬簿。日記總賬是典型的聯(lián)合賬簿。

（3）備查賬簿

備查賬簿，又稱輔助賬簿，簡(jiǎn)稱備查賬，是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿