《會計學》教學課件

目錄

第一章概述......................................................................2

第一節(jié)會計的涵義與職能.....................................................2

第二節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)...............................................3

第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求.....................................................5

第四節(jié)會計要素及其確認與計量原則..........................................6

第五節(jié)財務(wù)報告.............................................................14

第二章復(fù)式記賬與會計循環(huán).....................................................15

第一節(jié)會計科目與賬戶......................................................15

第二節(jié)借貸記賬法..........................................................20

第三節(jié)會計循環(huán)概述........................................................24

第四節(jié)會計憑證............................................................24

第五節(jié)賬簿................................................................28

第六節(jié)會計報表............................................................36

第三章流動資產(chǎn).................................................................36

第一節(jié)貨幣資金............................................................37

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)......................................................39

第三節(jié)應(yīng)收款項............................................................42

第四節(jié)存貨................................................................46

第四章長期投資（略）..........................................................51

第五章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)......................................................51

第一節(jié)固定資產(chǎn)............................................................51

第二節(jié)無形資產(chǎn)............................................................57

第六章負債.....................................................................62

第一節(jié)負債的概述..........................................................62

第二節(jié)金額確定的流動負債..................................................62

第三節(jié)金額視經(jīng)營而定的流動負債...........................................70

第四節(jié)長期借款............................................................78

第七章所有者權(quán)益..............................................................79

第一節(jié)所有者權(quán)益概述......................................................79

第二節(jié)實收資本............................................................80

第三節(jié)資本公積............................................................82

第四節(jié)留存收益............................................................82

第一章概述

第一節(jié)會計的涵義與職能

一、什么是會計

會計是以貨幣為主要計量單位，通過采用一系列專門的方法和程序，對經(jīng)濟

活動過程中的價值運動及其結(jié)果，進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，

旨在提高經(jīng)濟效益的一項經(jīng)濟管理活動。

二、會計的產(chǎn)生與發(fā)展

(-)會計的產(chǎn)生條件

剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)；文字的產(chǎn)生。

(二)會計的發(fā)展階段

一般可以劃分為三個大的階段：古代會計、近代會計、現(xiàn)代會計。

1、古代會計階段

時期：15世紀以前

標志：實物計量為主，逐漸過渡到貨幣計量。

事件：我國西周最早產(chǎn)生會計一詞?！八緯睂９艹⒇攧?wù)和稅賦，對財務(wù)

的收支進行“月計歲會”。會，總和計算，歲會；計，零星計算，月計。

2、近代會計階段

時期：15世紀末期到20世紀40年代

標志：復(fù)式記賬法不斷完善和推廣；成本會計產(chǎn)生并迅速發(fā)展

事件：1494年意大利數(shù)學家盧卡.巴其阿勒所著《算術(shù)、幾何與比例概要》,

是會計發(fā)展的一個里程碑，標志著近代會計的形成。1905年，中國第一位注冊

會計師謝霖從日本引進了復(fù)式記賬原理。

3、現(xiàn)代會計階段

時期：20世紀50年代開始至今

標志：計算機廣泛應(yīng)用于會計領(lǐng)域;管理會計形成并與傳統(tǒng)的財務(wù)會計分離。

（三）啟示

會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史告訴我們，會計是適應(yīng)加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益

的需要而產(chǎn)生的。生產(chǎn)需要管理，管理需要核算，核算離不開會計。經(jīng)濟越發(fā)展,

會計越重要。

三、會計的基本職能：核算與監(jiān)督

（-）會計的核算職能（首要職能）

會計的核算職能是會計的首要職能，也稱為反映職能，是指利用貨幣形式，

通過確認、計量、記錄和報告來反映企事業(yè)單位的經(jīng)營過程及其結(jié)果，以提供完

整、連續(xù)、系統(tǒng)的會計信息。包括事前核算、事中核算、事后核算

（二）會計的監(jiān)督職能

會計的監(jiān)督職能是指以國家有關(guān)法律、法規(guī)、制度為準繩，利用會計核算所

提供的信息對企業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事

后監(jiān)督。

（三）會計核算職能與監(jiān)督職能的關(guān)系

二者是相輔相成，缺一不可的關(guān)系。沒有會計核算提供的基礎(chǔ)資料，無從進

行監(jiān)督；沒有會計監(jiān)督，也無法保證會計核算資料的真實與準確。

第二節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

一、會計基本假設(shè)

會計核算的基本假設(shè)，又稱會計基本前提或會計假定，是指對會計領(lǐng)域中存

在某些尚未明確或無法論證的事物，根據(jù)客觀的、正常的情況或趨勢作出合乎情

理的邏輯性推斷，所以稱為假設(shè)。

會計核算基本假設(shè)主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

1、會計主體（空間范圍）

會計主體是會計為之服務(wù)的特定單位。企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事

項進行會計確認、計量和報告。

會計主體明確了會計活動空間范圍，解決了為誰記賬、為誰報告、報告誰的

經(jīng)營狀況的問題，是會計為之服務(wù)的特定單位，同時也明確了為誰核算的問題，

為會計活動規(guī)定了空間范圍。

2、持續(xù)經(jīng)營（時間范圍）

持續(xù)經(jīng)營指沒有表明企業(yè)的經(jīng)營活動將要終止的證據(jù),應(yīng)認為它可以按現(xiàn)有

的規(guī)模、條件、目標繼續(xù)經(jīng)營下去，是對一個會計主體經(jīng)營時間長度的描述。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)解決了資產(chǎn)計價和費用分攤及收益的確認問題，明確了會計工

作的時間范圍。

3、會計分期（持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必要補充）

會計分期指對會計主體持續(xù)時間人為劃分的等分階段，指B會計應(yīng)定期揭示

經(jīng)營情況及結(jié)果。會計期間分為年度、中期。中期是指短于一個完整的會計年

度的報告期間。（月、季、年）按公歷起訖日期確定。

有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)責

發(fā)生制。只有正確地劃分會計期間，才能準確地提供財務(wù)狀況和財務(wù)成果的資料,

才能進行會計信息的對比。

4、貨幣計量

企業(yè)的會計核算對象應(yīng)當以貨幣予以計量，我國的會計核算是以名義貨幣

“元”作為基本計量單位。

由于貨幣是商品的一般等價物，因而能用以計量所有會計要素,具有綜合性。

有了貨幣計量假設(shè)，才使可比性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可

能。

二、會計基礎(chǔ)

企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要

求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付,

都應(yīng)作為當期的收入或費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)

在當期收付，都不作為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的

一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)，目前我

國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生

制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。

第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是

使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它

主要包括客觀性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性

和及時性等。

1、客觀性（可靠性、真實性）

企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如

實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實

可靠，內(nèi)容完整。

2、相關(guān)性（有用性）

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助

于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

3、可理解性（明晰性）

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

4、可比性

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相

似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)

當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定

的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。

5、實質(zhì)重于形式

企業(yè)應(yīng)當以交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交

易或者事項的法律形式作為依據(jù)。例如：融資租賃的固定資產(chǎn)。

6、重要性

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)

的所有重要交易或者事項。重要的業(yè)務(wù)單獨核算、分項反映；不重要的簡化核算

或合并反映。

會計事項是否重要可從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面來判斷：

性質(zhì)：該會計事項的發(fā)生，可能對決策產(chǎn)生影響。

數(shù)量：該事項達到一定量時，可能對決策產(chǎn)生影響。

7、謹慎性（穩(wěn)健性）

企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)

高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹慎性原則要求在不確定情況下做出判

斷時，保持必要的謹慎，應(yīng)當合理預(yù)計可能發(fā)生的費用或損失，但不應(yīng)預(yù)計尚未

取得的收益或高估資產(chǎn)價值。

8、及時性

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項。應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，

不得提前或者延后。會計信息具有時效性，信息的報告如果被不適當?shù)赝涎?，?/p>

可能失去其相關(guān)性；及時提供也可能會損壞可靠性，因此需要權(quán)衡和取舍。

第四節(jié)會計要素及其確認與計量原則

會計要素是將會計核算對象按其經(jīng)濟特征所做的進一步的分類，是會計核算

對象的具體化。我國企業(yè)會計要素按照性質(zhì)劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收

入、費用和利潤六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映

企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

一、資產(chǎn)的定義及其確認條件

（一）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會

給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾方面的特征：一是資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來

經(jīng)濟利益，即資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。二是資

產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的資源，即企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享

有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。三是資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或

事項形成的，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事

項。只有過去的交易或事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項

不形成資產(chǎn)。

（二）資產(chǎn)確認的條件

符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：

1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2、該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

（三）資產(chǎn)的構(gòu)成

按資產(chǎn)的流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

1、流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交

易目的而持有的，或者預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以

及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或

現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬

款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

貨幣資金是指存在于貨幣形態(tài)用于購買材料物資、支付工資及支付各種開支

的款項。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為

充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)。主要包括

應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中

的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

2、非流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、

在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)和開發(fā)支出等。

長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投

資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍

市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、

出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)，包

括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

二、負債的定義及其確認條件

（一）負債的定義

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的

現(xiàn)時義務(wù)。

根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：一是負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)

實義務(wù)，它是負債的一個基本特征?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義

務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。

二是負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟利益

流出企業(yè)的，才符合負債的定義。三是負債是由過去的交易或事項形成的，只有

過去的交易或事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或

者事項，不形成負債。

（二）負債的確認條件

符合負債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認為負債：

1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

2、未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

（三）負債的構(gòu)成

按負債的流動性，可將其分為流動負債和非流動負債。

1、流動負債

流動負債是指預(yù)計在一個正常的營業(yè)周期中清償、或者主要是為了交易目的

而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年以內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)

無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短

期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、

應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下的各種借

款。應(yīng)付及預(yù)收賬款主要是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債務(wù)包括應(yīng)付款

項和預(yù)收款項等。

2、非流動負債

非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期

應(yīng)付款等。

長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。

應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的長期債券。長期應(yīng)付款是指除長期

借款和應(yīng)付債券以外的其他長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付引進設(shè)備款、融資租入固定

資產(chǎn)應(yīng)付款等。

三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件

（一）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有

者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企

業(yè)資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保

值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損

失、留存收益等。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者

權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者

損失。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者

投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致

所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

（二）所有者權(quán)益的確認條件

所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)的剩余權(quán)益，因此所有者權(quán)益的確認主要

依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要

取決于資產(chǎn)和負債的計量。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合企

業(yè)資產(chǎn)的確認條件時，就相應(yīng)地符合了所有者權(quán)益的確認條件；當該資產(chǎn)的價值

能夠可靠計量時，所有者權(quán)益的金額也就可以確定。

（三）所有者權(quán)益的構(gòu)成

1、實收資本（股本）是指所有者投入的資本，確切地講，實收資本是指投

資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入到企業(yè)的資本。

2、資本公積指由投資人投入，但不構(gòu)成實收資本，或從其他來源取得的，

由全體所有者共享的資金。資本公積包括資本（或股本）溢價、被投資單位除凈

損益以外所有者權(quán)益的其他變動、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失和其他資本

公積等。資本公積可用于轉(zhuǎn)增資本或股本。

3、留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)

部積累，是股東權(quán)益的組成部分，它包括盈余公積和未分配利潤等項目。

盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定提取的各種限定用途的累計資金。包括法定盈余公

積、任意盈余公積等。盈余公積的用途在于可以用來彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本或股本、

分配股利等。

未分配利潤是企業(yè)當期尚未分配、留待以后期間再確定用途、進行分配的結(jié)

存利潤。

四、收入的定義及其確認條件

（一）收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投

入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：一是收入是從企業(yè)日?；?/p>

動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成經(jīng)營

目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。二是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)

濟利益總流入。收入應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。三是收

入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益流入應(yīng)當會導(dǎo)致所有者權(quán)益

的增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確

認為收入。例如，向銀行借入款項，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但該流

入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，反而使企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)對于就借

入款項所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的增加，不應(yīng)將其確認為收入，應(yīng)當確認為一項負債。

（-）確認條件

收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)

濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。即收入的確認至少應(yīng)當符合以下

條件：

1、與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流入企業(yè)；

2、經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負債的減少；

3、經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠的計量。

（三）收入的構(gòu)成

狹義的收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益等，廣義的收

入還包括營業(yè)外收入。

主營業(yè)務(wù)收入也稱為基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)在其基本或主營業(yè)務(wù)活動中所

獲得的收入。其他業(yè)務(wù)收入也成附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)非主營業(yè)務(wù)活動所獲得

的收入。如工業(yè)企業(yè)銷售原材料、出租包裝物等業(yè)務(wù)取得的收入。投資收益是指

企業(yè)對外投資取得的收益減去發(fā)生的投資損失后的凈額。

五、費用的定義及其確認條件

（一）費用的定義

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分

配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾方面的特征：一是費用是企業(yè)在日?；顒?/p>

中形成的，日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及到的日?；顒拥慕缍ㄊ且恢碌?。將

費用界定為日?；顒铀纬傻模康氖菫榱藢⑵渑c損失相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒?/p>

所形成的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應(yīng)當計入損失。二是費用是與所有

者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。三是費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會

導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應(yīng)確認為費用。

（二）費用的確認條件

費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)

濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。即費用的確認至少應(yīng)當符合以下

三個條件：

1、與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè)；

2、經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；

3、經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠的計量。

（三）費用的構(gòu)成

狹義的費用主要包括成本和費用兩部分構(gòu)成。廣義的費用還包括損失。

六、利潤的定義及其確認條件

（-）利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈

額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映的是企

業(yè)日常活動的業(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的

業(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者

權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者

損失。

（二）利潤的確認條件

利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額的概念，因此利潤的確

認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收

入、費用、利得、損失金額的計量。

（三）利潤的構(gòu)成

利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分構(gòu)成。營業(yè)利潤是狹義收入與狹

義費用配比后的結(jié)果。利潤總額是營業(yè)利潤加營業(yè)外收入，減營業(yè)外支出。而凈

利潤是利潤總額減所得稅的結(jié)果，也就是廣義收入與廣義費用配比后的結(jié)果。

七、會計要素的計量屬性及其應(yīng)用原則

會計計量是為了將符合條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定

其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)的金額。

會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

（一）歷史成本

歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項資產(chǎn)時所實際支付的現(xiàn)金

或者現(xiàn)金等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價

物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔

現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或

者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

（二）重置成本

重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)

所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同

或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該

項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

（三）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本

和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正

常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要

發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

（四）現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時

間價值因素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最

終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要

償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

（五）公允價值

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債

務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的

交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

我國會計準則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本,

采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要

素金額能夠取得并可靠計量。

第五節(jié)財務(wù)報告

一、財務(wù)報告及其構(gòu)成

企業(yè)會計確認、計量的最終目的是編制財務(wù)報告。財務(wù)報告是企業(yè)對外提供

的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的會

計信息的文件。

財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的

相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所

有者權(quán)益變動表等報表。

資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。利潤表是

指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表?，F(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在

一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。所有者權(quán)益變動是指

反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。

附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報

表中列示項目的說明等。

二、財務(wù)報告的目標

我國企業(yè)財務(wù)報告的目標，是向財務(wù)報告的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)

營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有

助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。具體可以概括為以下兩個方面：

1、向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息；

2、反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。

第二章復(fù)式記賬與會計循環(huán)

第一節(jié)會計科目與賬戶

一、會計恒等式

會計恒等式，是運用數(shù)學方程式的原理來描述會計要素之間相互關(guān)系的一種

表達式。

(一)靜態(tài)會計等式(基本的會計等式)

資產(chǎn)和權(quán)益的靜態(tài)平衡關(guān)系為：資產(chǎn)=權(quán)益。此時的權(quán)益為廣義的權(quán)益，它

包括所有者的權(quán)益和債權(quán)人的權(quán)益，還可表示為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。

這是最基本的等式，不僅表示為數(shù)學等式，并且有特定的經(jīng)濟含義。

就一個企業(yè)而言，為進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲得利潤，必須擁有一定數(shù)量可

供支配運用的資產(chǎn)，而企業(yè)的資產(chǎn)，不外來自所有者的投資和向債權(quán)人借款的兩

個方面。這兩者是相互依存，互為條件的。因此，用會計等式較好地體現(xiàn)了這一

點。

這一會計等式為會計的基本平衡式。它表明了三個靜態(tài)要素之間的關(guān)系，它

既是企業(yè)價值運動的起點，又是企業(yè)價值運動在一定時期的終點。所以，它是設(shè)

置賬戶的依據(jù)，也是記錄每一項引起會計要素變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的出發(fā)點，更是復(fù)

式記賬法的基礎(chǔ)，并決定了會計報表的結(jié)構(gòu)。

(二)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對基本會計等式的影響

1、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型

(1)一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少。

(2)一項負債增加，另一項負債減少。

(3)一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少。

(4)負債增加，所有者權(quán)益減少。

(5)負債減少，所有者權(quán)益增加。

(6)資產(chǎn)增加，負債增加。

(7)資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加。

(8)資產(chǎn)減少，負債減少。

（9）資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少。

企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，具體的情況可以是千變?nèi)f化，但就其對基本會計

平衡式的影響而言，一般不會超出上述9種類型。

2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對基本會計等式的影響

第一，會計等式兩邊同時增加；

第二，會計等式兩邊同時減少；

第三，會計等式左邊一增一減；

第四，會計等式右邊一增一減。

（三）動態(tài)會計等式（擴展的會計等式）

企業(yè)在持有靜態(tài)要素后，必然要運用資產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營，從而產(chǎn)生了收入、

費用和利潤三個動態(tài)要素。這三個要素之間的關(guān)系為：收入一費用=利潤（或虧

損）。而利潤經(jīng)過分配后形成的留存收益最終還是要進入企業(yè)的所有者權(quán)益，因

此就有如下等式：

資產(chǎn)=負債+［所有者權(quán)益+（收入一費用）］

=負債+所有者權(quán)益+利潤

二、會計科目與賬戶

（一）會計科目

1、會計科目及其分類

會計要素是對會計對象的基本分類，而這六項會計要素仍顯得過于粗略，難

以滿足各方面對會計信息的需要。例如，所有者需要了解利潤構(gòu)成及其分配情況、

了解負債及其構(gòu)成情況；稅務(wù)機關(guān)要了解企業(yè)欠交稅金的詳細情況等。為此還必

須對會計要素作進一步分類，這種對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，

稱為會計科目。

會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，又分為總分類科目

和明細分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會

計科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。后者是對總分類科目作進

一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名

稱或姓名設(shè)置明細科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象。對于明細科目較多的總賬科

目，可以在總分類科目和明細科目志軍安設(shè)置二級或多級科目。

2、會計科目的設(shè)置原則及常用會計科目

會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)

經(jīng)營管理者等提供會計信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學、合理、

適用，遵循以下原則：

（1）合法性原則。為了保證會計信息的可比性，所設(shè)置的會計科目應(yīng)當符

合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（2）相關(guān)性原則。會計科目的設(shè)置，應(yīng)為提供各方所需要的會計信息服務(wù),

滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求。

（3）實用性原則。企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等不

同，在會計科目設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點,

設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。

具體會計科目的設(shè)置一般是從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負債、

共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類。現(xiàn)將會計科目表部分常用科目列示如下:

會計科目表表2-1

編號會計科目名稱編號會計科目名稱

一、資產(chǎn)類二、負債類

1001庫存現(xiàn)金2001短期借款

1002銀行存款2101交易性金融負債

1012其他貨幣資金2201應(yīng)付票據(jù)

1031存出保證金2202應(yīng)付賬款

1101交易性金融資產(chǎn)2203預(yù)收賬款

1121應(yīng)收票據(jù)2211應(yīng)付職工薪酬

1122應(yīng)收賬款2221應(yīng)交稅費

1123預(yù)付賬款2231應(yīng)付利息

1131應(yīng)收股利2232應(yīng)付股利

1132應(yīng)收利息2241其他應(yīng)付款

1221其他應(yīng)收款2501長期借款

1231壞賬準備2502應(yīng)付債券

1401材料采購2701長期應(yīng)付款

1402在途物資2702未確認融資費用

1403原材料2801預(yù)計負債

1404材料成本差異2901遞延所得稅負債

1405庫存商品三、共同類

1406發(fā)出商品四、所有者權(quán)益類

1408委托加工物資4001實收資本

1411周轉(zhuǎn)材料4002資本公積

1471存貨跌價準備4101盈余公積

1501持有至到期投資4103本年利潤

1502持有至到期投資減值準備4104利潤分配

1503可供出售金融資產(chǎn)五、成本類

1511長期股權(quán)投資5001牛產(chǎn)成本

1512長期股權(quán)投資減值準備5101制造費用

1521投資性房地產(chǎn)5301研發(fā)支出

1531長期應(yīng)收款六、損益類

1532未實現(xiàn)融資收益6001主營業(yè)務(wù)收入

1601固定資產(chǎn)6051其他業(yè)務(wù)收入

1602累計折舊6101公允價值變動損益

1603固定資產(chǎn)減值準備6111投資收益

1604在建工程6301營業(yè)外收入

1605工程物資6401主營業(yè)務(wù)成本

1606固定資產(chǎn)清理6402其他業(yè)務(wù)成本

1701無形資產(chǎn)6403營業(yè)稅金及附加

1702累計攤銷6601銷售費用

1703無形資產(chǎn)減值準備6602管理費用

1711商譽6603財務(wù)費用

1801長期待攤費用6701資產(chǎn)減值損失

1811遞延所得稅資產(chǎn)6711營業(yè)外支出

1901待處理財產(chǎn)損溢6801所得稅費用

（二）會計賬戶

1、賬戶的概念和分類

賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要

素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。

同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不

同分為總分類賬戶（簡稱總賬賬戶或總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）；按

照其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、

成本類賬戶和損益類賬戶等。

2、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

賬戶分為左方（記賬符號為“借”）和右方（記賬符號為“貸”）兩個方向，

一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費用類賬戶借方登記增加額，貸

方登記減少額；負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額，貸方登記增加

額。

賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，

稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時間的不同，分

為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系式如下：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

對于資產(chǎn)、成本、費用類賬戶：

期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期資方發(fā)生額

對于負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：

期末余額=期初余額+本期贄方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

賬戶的具體內(nèi)容包括賬戶的名稱、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編

號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

3、賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，

會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用。沒

有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。

現(xiàn)將兩者的聯(lián)系與區(qū)別簡單概括如下：

聯(lián)系：名稱相同；反映（記錄）的經(jīng)濟內(nèi)容相同。

區(qū)別：會計科目只是分類的名稱，只表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；而賬戶既有名稱又

有結(jié)構(gòu)，可以連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起會計要素的增減變動及其結(jié)果。

第二節(jié)借貸記賬法

記賬方法即按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，在賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

的技術(shù)方法。

一、記賬方法的分類

會計上的記賬方法，最初是單式記賬法，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和人們的實踐

與總結(jié)，單式記賬法逐步改進，從而演變?yōu)閺?fù)式記賬法。

單式記賬法：對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進行單方面記錄的一種記

賬方法。

復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系

的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的方法。復(fù)式記賬法的主要特點是能完整地記

錄企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的增減變化，能反映企業(yè)經(jīng)濟活

動變化的來龍去脈，并利用會計要素之間的平衡關(guān)系，保證會計記錄的正確性。

從類別上看主要包括：增減記賬法；收付記賬法；借貸記賬法。

二、借貸記賬法的內(nèi)容

借貸記賬法是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬

戶中以借貸方相等的金額進行登記的記賬方法。其內(nèi)容特征表現(xiàn)在記賬符號、記

賬規(guī)則、賬戶結(jié)構(gòu)和試算平衡四個方面。

(-)記賬符號

借貸記賬法的記賬符號為“借”和“貸二記賬符號是會計核算中采用的一

種抽象符號，表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變動和記賬方向?！敖琛北硎居浫胭~戶的借方;

“貸”表示記入賬戶的貸方。

(-)記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等。

(三)賬戶結(jié)構(gòu)

1、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

每個賬戶都分為借貸兩方，左方為借，右方為貸。用一方記錄增加額，一方

記錄減少額。其基本關(guān)系式可表示為：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期戒少發(fā)生額

2、賬戶的具體結(jié)構(gòu)

（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少

額；由于資產(chǎn)的減少額不可能大于它的期初余額和本期增加額之和，所以，這類

賬戶期末如有余額，必定在借方。該類賬戶期末余額的計算公式如下：

資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

資產(chǎn)類賬戶的簡化結(jié)構(gòu)如下所示：

借方資產(chǎn)類賬戶貸方

期初余額XXX

增加額XXX減少額XXX

本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX

期末余額XXX

（2）負債及所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)

負債及所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)正好相反，其貸方登記負債及所

有者權(quán)益的增加額，借方登記負債及所有者權(quán)益的減少額；由于負債及所有者權(quán)

益的增加額與期初余額之和通常也要大于其本期減少額，所以，這類賬戶期末如

有余額，必定在貸方。該類賬戶期末余額的計算公式如下：

賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

負債及所有者權(quán)益類賬戶的簡化結(jié)構(gòu)如下所示：

借方負債及所有者權(quán)益類賬戶貸方

期初余額XXX

減少額XXX增加額XXX

本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX

期末余額XXX

（3）成本、費用類賬戶的結(jié)構(gòu)

企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費，大多由資產(chǎn)轉(zhuǎn)化而來，所以費用在抵

消收入之前，可將其視為一種特殊資產(chǎn)，因此成本、費用類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類基

本相同，賬戶的借方登記成本、費用的增加額，貸方登記成本、費用的減少（轉(zhuǎn)

銷）額；由于借方登記的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以該類賬戶通常沒有

期末余額。成本、費用類的簡化結(jié)構(gòu)如下所示：

借方成本、費用類賬戶貸方

增加額XXX減少額XXX

本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX

（4）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與負債及所有者權(quán)益類賬戶的相類似，賬戶的貸方登記收

入的增加額，借方登記收入的減少（轉(zhuǎn)銷）額；由于貸方登記的收入增加額一般

要通過借方轉(zhuǎn)出，所以這類賬戶通常也沒有期末余額。收入類賬戶的簡化結(jié)構(gòu)如

下所示：

借方收入類賬戶貸方

減少額XXX增加額XXX

本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX

（四）試算平衡

試算平衡是指根據(jù)會計等式的平衡原理，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過

匯總計算和比較來檢查和驗證賬戶記錄是否正確的方法。主要包括發(fā)生額試算平

衡法和余額試算平衡法。

賬戶本期發(fā)生額試算平衡公式為：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計=所有賬戶

本期貸方發(fā)生額合計。

賬戶余額試算平衡公式為：所有賬戶借方余額之和=所有賬戶貸方余額之

和。

試算平衡法是通過借貸平衡來檢查賬簿記錄是否正確，只能發(fā)現(xiàn)那些破壞了

賬戶平衡關(guān)系的錯誤；而有些并不破壞賬戶平衡關(guān)系的錯誤，無法通過試算平衡

來發(fā)現(xiàn)，如整筆漏記；整筆重記；方向顛倒；科目用錯。

三、借貸記賬法下賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄

賬戶對應(yīng)關(guān)系是指運用復(fù)式記賬法時，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的兩個或兩個

以上賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶互稱為對應(yīng)賬戶。賬戶對應(yīng)關(guān)系

能清楚地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，進而有利于正確地判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合規(guī)合法。

會計分錄就是規(guī)定每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的記錄，簡稱

分錄。會計分錄的內(nèi)容主要有記賬符號、會計科目、記錄的金額。其慣用的格式

是先借后貸；貸方文字和數(shù)字均退后兩格書寫；多借多貸的文字、數(shù)字均應(yīng)對齊。

通常我們把一借一貸的對應(yīng)關(guān)系清晰的分錄稱為簡單會計分錄；而存那些一借多

貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄稱為復(fù)合會計分錄。

四、總分類核算與明細分類核算

根據(jù)會計核算的需要，企業(yè)應(yīng)設(shè)置總分類賬戶（一級賬戶、總賬賬戶）和明

細分類賬戶。

（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶是所屬明細分類賬的統(tǒng)馭賬戶，對所屬的明細分類賬起控制作

用，而明細分類賬戶則是某一總分類賬的從屬賬戶，對所隸屬的總分類賬戶起輔

助作用?？偡诸愘~及其所屬的明細分類賬的核算對象是相同的，它們所提供的核

算資料互相補充，只有把二者結(jié)合起來,才能既總括又詳細地反映同一核算內(nèi)容。

因此，總分類核算與明細分類必須平行登記。

（二）總分類與明細分類賬戶的平行登記

平行登記的要求做到：所反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同；借貸方向一致；合計金額相

等；所屬會計期間相同。

總分類賬和明細分類賬之間存在下列數(shù)量關(guān)系：

1、總賬期初余額等于它所屬明細賬期初余額之和。

2、總賬借方發(fā)生額等于它所屬明細賬借方發(fā)生額之和。

3、總賬貸方發(fā)生額等于它所屬明細賬貸方發(fā)生額之和。

4、總賬期末余額等于它所屬明細賬期末余額之和。

第三節(jié)會計循環(huán)概述

一、會計循環(huán)

在財務(wù)會計上，那些依次繼起、周而復(fù)始的以記錄為主的會計處理步驟與程

序就是會計循環(huán)。

二、會計循環(huán)的步驟

1、取得或填制原始憑證

2、填制記賬憑證

3、登記賬簿

4、進行期末賬項調(diào)整

5、對賬與結(jié)賬

6、試算平衡

7、編制會計報表

第四節(jié)會計憑證

會計憑證，簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書

面證明。按填制的程序和用途不同可以分為原始憑證和記賬憑證。會計憑證可分

為原始憑證和記賬憑證兩種。

一、原始憑證

原始憑證，亦稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者

填制、用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或其完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責任的一種

憑證。原始憑證是填制記賬憑證或登記賬簿的原始依據(jù)，是重要的會計核算資料。

各單位在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，不但必須取得或者填制原始憑證，還應(yīng)該將原始憑證

及時送交本單位的會計機構(gòu)或?qū)Ｂ殨嬋藛T，以保證會計核算工作的順利進行。

（一）原始憑證的種類

1、按來源不同可以將其分為自制原始憑證和外來原始憑證。

自制原始憑證是指企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況而編制的，反映

經(jīng)濟活動完成情況的原始憑證，如原材料領(lǐng)料單，原材料入庫單，產(chǎn)成品或商品

入庫單，各種費用分配表，工資單，各種內(nèi)部結(jié)算單等。

外來原始憑證是指從企業(yè)外部單位或個人取得的，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成情況的

原始憑證，如各種車票、購貨發(fā)票、住宿發(fā)票、餐館發(fā)票、運輸發(fā)票等。

2、按填制手續(xù)和方法不同分類分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，如收據(jù)、領(lǐng)

料單、收料單、發(fā)貨票、借款單、銀行結(jié)算憑證等。

累計憑證是指一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。哪

點是在一張憑證內(nèi)連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并

按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原

始憑證。具有代表性的原始憑證是限額領(lǐng)料單。

匯總憑證是指一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一

定標準綜合填制的原始憑證。匯總原始憑證合并了同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)，簡化了記賬

工作量。常用的匯總原始憑證有：發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表等。

（二）原始憑證的基本內(nèi)容

1、原始憑證的名稱；

2、填制憑證的日期和編號；

3、填制憑證單位名稱或者填制人姓名；

4、對外憑證要有接受憑證單位名稱；

5、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

6、經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的數(shù)量、單價和金額；

7、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。

（三）原始憑證的填制要求

填制原始憑證的基本要求是記錄真實；手續(xù)完備；內(nèi)容齊全；書寫規(guī)范和填

制及時等。

二、記賬憑證

記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容加以歸類，

并據(jù)以確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的會計憑證。

（-）記賬憑證的種類

1、按用途不同可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證是用

來專門記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。按其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀

行存款有關(guān)，又分為收款記賬憑證（表2—1）、付款記賬憑證（表2—2）和轉(zhuǎn)賬

記賬憑證（表2—3）。通用記賬憑證是適用于任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證。

表2—1

收款憑證

借方科目年月日收字第號

貸方科目金額

摘要

一級科目二級科目

合計

會計主管記賬出納審核制單

2、按填制方法不同分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。

3、按匯總方式不同分為匯總記賬憑證和記賬憑證匯總表。

表2—2

付款憑證

貸方科目年月日付字第號

借方科目金額

摘要

一級科目二級科目

口計

會計主管記賬出納審核制單

表2—3

轉(zhuǎn)賬憑證

年月日轉(zhuǎn)字第號

會計科目

摘要借方金額貸方金額

一級科目一級科目

合計

會計主管記賬審核制單

（二）記賬憑證的基本內(nèi)容

1、填制單位的名稱；

2、記賬憑證的名稱；

3、憑證的填制日期和編號；

4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

5、應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（含一級、二級和明細科目）和金額，即會計分

錄；

6、記賬標記，用于標注過入有關(guān)賬簿的賬頁號碼或過賬符號，以免重復(fù)記

賬或漏記賬；

7、所附原始憑證的張數(shù)；

8、會計主管、復(fù)核、記賬、制證人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要出納

人員的簽名或蓋章。

（三）記賬憑證的填制要求

1、必須以審核無誤的原始憑證為依據(jù)；

2、摘要應(yīng)簡明扼要，既便于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)，又便于賬簿和憑證核對;

3、準確使用會計科目，不得簡化或用代號；

4、填寫內(nèi)容必須齊全，不得簡化；

5、按規(guī)定對憑證編號，附件完整。

現(xiàn)將填寫完整的憑證示例列示如下：

收款憑證

第五節(jié)賬簿

一、賬簿的概念及種類

（-）賬簿的概念

賬簿是由一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記

錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會計核算的一種專門方法，也

是會計核算的中心環(huán)節(jié)。

（二）賬簿的種類

賬簿可以按用途、外表形式和賬頁格式等不同標準進行分類

1、賬簿按其用途不同，一般可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。

（1）序時賬簿

序時賬簿又稱日記賬，是指根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆進行連續(xù)

登記的賬簿。按其記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，序時賬簿又分為普通日記賬和特種

日記賬兩種。

普通日記賬是指用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。通常是把會計分

錄按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記入賬簿中，作為連續(xù)登記分類賬的依據(jù)，實際

工作中已很少應(yīng)用。

特種日記賬是指用來登記特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬。通常是把某一類比較重要

的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照發(fā)生的先后順序記入賬簿中。在會計實務(wù)中，為了簡化記賬手

續(xù)，除了現(xiàn)金和銀行存款收付要記入現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬外，其他各項

目一般不再設(shè)置特種日記賬進行登記。

（2）分類賬簿

分類賬簿，簡稱分類賬，是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照賬戶的分類進行登記的賬簿。

分類賬按照其反映指標的詳細程度，又可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。

總分類賬簿，簡稱總賬，是指根據(jù)總分類科目設(shè)置，用來提供總括核算資料

的分類賬簿。

明細分類賬簿，簡稱明細賬，是指根據(jù)總分類科目所屬二級或明細科目設(shè)置,

用來提供比較詳細核算指標的分類賬簿。明細分類賬是對總賬的補充和具體化，

并受總分類賬的控制和統(tǒng)馭。

在實際工作中，序時賬簿還可與分類賬簿結(jié)合起來，即在一本賬簿中既進行

序時登記，又進行分類登記，稱之為聯(lián)合賬簿。日記總賬是典型的聯(lián)合賬簿。

（3）備查賬簿

備查賬簿，又稱輔助賬簿，簡稱備查賬，是指對某些在序時賬簿