注冊(cè)會(huì)計(jì)師：合并財(cái)務(wù)報(bào)表

注冊(cè)會(huì)計(jì)師：合并財(cái)務(wù)報(bào)表1、多選?甲公司系主要從事小轎車及配件的生產(chǎn)和銷售的上市公司。甲公司部分股權(quán)投資情況如下：(1)甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%。因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)（江南博哥）品的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司預(yù)計(jì)乙公司2012年度的凈利潤將大幅度下降且其后仍將逐年減少，甚至發(fā)生巨額虧損。乙公司擁有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司擁有。(2)甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%。因生產(chǎn)過程及產(chǎn)品不符合新環(huán)保要求，丙公司已于2011年11月停產(chǎn)清理整頓，且預(yù)計(jì)其后不會(huì)再開工生產(chǎn)。(3)甲公司擁有丁公司有表決權(quán)資本的50%。丁公司另外50%的表決權(quán)資本由另一股東A公司擁有。投資協(xié)議約定股東享有的丁公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)由投資比例決定。(4)甲公司擁有X公司40%股份，X公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。X公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。甲公司2012年年初及2012年度與相關(guān)被投資企業(yè)的部分交易資料如下：①乙公司年初存貨中有1000萬元系于2011年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對(duì)乙公司銷售小轎車的銷售毛利率為20%。該批小轎車已在2012年度對(duì)外銷售50%。2012年度乙公司又從甲公司購入小轎車3000萬元，至2012年末，乙公司已對(duì)外銷售20%。乙公司的購貨款項(xiàng)均已結(jié)算。②丁公司2012年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價(jià)格為4000萬元，銷售毛利率為25%。至2012年末，該批汽車配件全部未對(duì)外銷售③X公司2012年3月從甲公司購入管理部門用的小轎車1000萬元確認(rèn)為固定資產(chǎn)，甲公司銷售產(chǎn)品給X公司的銷售毛利率為20%?？铐?xiàng)已經(jīng)結(jié)算。X公司購買該固定資產(chǎn)按10年的期限采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于甲公司與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易，甲公司2012年合并報(bào)表編制時(shí)，下列處理中正確的有()。A、調(diào)減甲公司年初未分配利潤200萬元B、調(diào)減甲公司營業(yè)收入3000萬元C、調(diào)減甲公司營業(yè)成本1620萬元D、調(diào)減甲公司營業(yè)成本2620萬元E、調(diào)減乙公司存貨580萬元正確答案：A,B,D,E參考解析：抵消分錄：借：期初未分配利潤200貸：營業(yè)成本200借：營業(yè)收入3000貸：營業(yè)成本3000借：營業(yè)成本580貸：存貨5802、多選

甲公司為乙公司的母公司，2011年末甲公司應(yīng)收乙公司1000萬元賬款，甲公司按照應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，下面甲公司合并報(bào)表中正確的抵消分錄為()。A、借：應(yīng)付賬款1000貸：應(yīng)收賬款1000B、借：應(yīng)收賬款1000貸：應(yīng)付賬款1000C、借：資產(chǎn)減值損失50貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備50D、借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50正確答案：A,D3、單選?東方公司及其子公司(中科公司)20×7年至20×9年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)20×7年12月31日，東方公司與中科公司簽訂一項(xiàng)專利權(quán)銷售合同，將自行研發(fā)的一項(xiàng)專利權(quán)銷售給中科公司，售價(jià)為550萬元，當(dāng)日收取價(jià)款。專利權(quán)的成本為400萬元。中科公司將購買的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)，購入后即投入使用。中科公司采用年限平均法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)該專利權(quán)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。(2)20×9年12月31日，中科公司以260萬元的價(jià)格將專利權(quán)出售給獨(dú)立的第三方，價(jià)款已經(jīng)收取。根據(jù)稅法規(guī)定，出售專利權(quán)應(yīng)繳納營業(yè)稅13萬元。東方公司在20×9年度合并利潤表中因中科公司處置專利權(quán)確認(rèn)的損失為()。A、20萬元B、-20萬元C、7萬元D、-7萬元正確答案：D參考解析：合并利潤表中因?qū)＠麢?quán)處置確認(rèn)的損益為處置價(jià)款與合并報(bào)表角度專利權(quán)的賬面價(jià)值之差。故東方公司在20×9年度合并利潤表中因中科公司處置專利權(quán)確認(rèn)的損益=260-(400-400/5×2)-13=7(萬元)。題目中問的是確認(rèn)的損失，故應(yīng)為-7萬元。4、單選

甲乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2010年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值(等于其公允價(jià)值)為500萬元。2010年7月1日，甲公司從乙公司購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，出售時(shí)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)在乙公司賬上的價(jià)值為400萬元，售價(jià)為500萬元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用年限是10年，凈殘值為零。2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，2010年未發(fā)生其他內(nèi)部交易，不考慮其他因素，則在2010年期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額為()。A、0B、1000萬元C、900萬元D、705萬元正確答案：D參考解析：經(jīng)調(diào)整后，乙公司2010年度的凈利潤=300-(500-400)+(500-400)/10×6/12=205(萬元);甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額=500+205×100%=705(萬元)。5、單選

甲、乙公司屬于同一集團(tuán)公司控制下的兩家子公司。20×8年2月26日，甲公司以賬面價(jià)值為4000萬元、公允價(jià)值為3800萬元的生產(chǎn)線作為對(duì)價(jià)，自集團(tuán)公司處取得乙公司60%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)已辦理;當(dāng)日乙公司相對(duì)最終控制方而言的賬面凈資產(chǎn)總額為5000萬元(其中股本2000萬元、資本公積1000萬元、盈余公積200萬元、未分配利潤1800萬元)，公允價(jià)值為6000萬元。20×8年3月5日，乙公司宣告發(fā)放20×7年度現(xiàn)金股利1000萬元。假定不考慮其他因素影響。則合并日甲公司應(yīng)編制的合并抵消分錄為()。A、借：股本2000資本公積1000盈余公積200未分配利潤1800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000少數(shù)股東權(quán)益2000B、借：股本2000資本公積1000盈余公積200未分配利潤1800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600少數(shù)股東權(quán)益1400C、借：股本2400資本公積1200盈余公積240未分配利潤2160貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600少數(shù)股東權(quán)益2400D、借：股本2400資本公積1200盈余公積240未分配利潤2160貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000少數(shù)股東權(quán)益3000正確答案：A參考解析：甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=5000×60%=3000(萬元)，合并抵消分錄中應(yīng)抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資3000萬元。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，應(yīng)將子公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值予以抵消。6、單選?甲公司與乙公司為母公司和子公司的關(guān)系，所得稅稅率均為25%。母子公司采用應(yīng)收賬款現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。(1)2010年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬元，其現(xiàn)值為1485萬元。(2)2011年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬元，其現(xiàn)值為1480萬元。(3)稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在損失實(shí)際發(fā)生之前不得稅前扣除。2011年就該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅所編制的抵消分錄，不正確的是()。A、合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)抵消累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備20萬元B、合并利潤表中應(yīng)抵消資產(chǎn)減值損失5萬元C、合并利潤表中應(yīng)抵消所得稅費(fèi)用5萬元D、合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)抵消遞延所得稅資產(chǎn)5萬元正確答案：C參考解析：選項(xiàng)C處理不正確，合并利潤表中應(yīng)抵消所得稅費(fèi)用1.25萬元。借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備(1500-1480)20貸：未分配利潤—年初15資產(chǎn)減值損失(1485-1480)5借：未分配利潤—年初3.75所得稅費(fèi)用1.25貸：遞延所得稅資產(chǎn)(20×25%)57、單選

下列各種情況中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是()。A、A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司60%的權(quán)益性資本B、A公司擁有C公司48%的權(quán)益性資本C、A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本D、A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本;同時(shí)A公司擁有C公司20%的權(quán)益性資本正確答案：D參考解析：A公司直接和間接合計(jì)擁有C公司60%的權(quán)益性資本，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。8、多選

下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有()。A、甲公司在報(bào)告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)C、甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)D、甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)E、甲公司持有其38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)正確答案：A,B,C,E參考解析：選項(xiàng)A屬于直接控制;選項(xiàng)B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán);選項(xiàng)C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過50%，應(yīng)納入合并范圍;選項(xiàng)E，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，擁有控制權(quán)。9、單選?東方公司及其子公司(中科公司)20×7年至20×9年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)20×7年12月31日，東方公司與中科公司簽訂一項(xiàng)專利權(quán)銷售合同，將自行研發(fā)的一項(xiàng)專利權(quán)銷售給中科公司，售價(jià)為550萬元，當(dāng)日收取價(jià)款。專利權(quán)的成本為400萬元。中科公司將購買的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)，購入后即投入使用。中科公司采用年限平均法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)該專利權(quán)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。(2)20×9年12月31日，中科公司以260萬元的價(jià)格將專利權(quán)出售給獨(dú)立的第三方，價(jià)款已經(jīng)收取。根據(jù)稅法規(guī)定，出售專利權(quán)應(yīng)繳納營業(yè)稅13萬元。20×8年12月31日東方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額為()。A、550萬元B、400萬元C、440萬元D、320萬元正確答案：D參考解析：站在企業(yè)集團(tuán)角度，專利權(quán)的初始成本為400萬元，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款550萬元與成本400萬元之差為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需要抵消。東方公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，中科公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=400-400/5=320(萬元)。10、多選

非同一控制下的企業(yè)合并中，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的項(xiàng)目包括()。A、初始投資時(shí)，享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額高于合并對(duì)價(jià)的部分B、子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤母公司按照持股比例享有的部分C、子公司分配現(xiàn)金股利D、子公司發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)，導(dǎo)致產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或者損失E、子公司將自產(chǎn)產(chǎn)品改變用途作為固定資產(chǎn)進(jìn)行使用正確答案：A,B,C,D11、單選

M公司擁有A公司70%的股權(quán)，持有B公司30%的股權(quán)，A公司持有B公司40%的股權(quán)，則M公司直接和間接合計(jì)擁有B公司的股權(quán)為()。A、30%B、40%C、70%D、100%正確答案：C參考解析：因M公司控制A公司，所以M公司間接擁有B公司40%的股權(quán)。因此，M公司直接和間接擁有B公司的股權(quán)為70%。12、單選

下列子公司中，應(yīng)當(dāng)納入其母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的是()。A、已宣告破產(chǎn)的原子公司B、已宣告被清理整頓的原子公司C、聯(lián)營企業(yè)D、受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司正確答案：D13、多選

關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映，下列說法中正確的有（）。A.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在合并當(dāng)期期末編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司當(dāng)期期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表D.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司當(dāng)期期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表正確答案：B,C,D參考解析：選項(xiàng)A，因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日起至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。14、單選

下列有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的表述中，不正確的是()。A、母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的大部分子公司(含特殊目的主體等)納入合并范圍;但是小規(guī)模的子公司以及經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入合并范圍B、母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍C、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)D、某些情況下企業(yè)內(nèi)部一個(gè)企業(yè)對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)而是在證券市場(chǎng)上購進(jìn)的，這種情況下，購入方確認(rèn)的金融資產(chǎn)與發(fā)行方確認(rèn)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A，母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司(含特殊目的主體等)，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。15、單選

非同一控制下的企業(yè)合并中，以下關(guān)于母公司投資收益和子公司利潤分配抵消分錄的表述中，不正確的是()。A、抵消母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤份額計(jì)算B、抵消子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目按照子公司實(shí)際提取和分配數(shù)計(jì)算C、抵消期末未分配利潤按照期初和調(diào)整后的凈利潤減去實(shí)際分配后的余額計(jì)算D、抵消母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤份額計(jì)算，計(jì)算少數(shù)股東損益的凈利潤不需調(diào)整正確答案：D16、多選?甲公司系主要從事小轎車及配件的生產(chǎn)和銷售的上市公司。甲公司部分股權(quán)投資情況如下：(1)甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%。因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司預(yù)計(jì)乙公司2012年度的凈利潤將大幅度下降且其后仍將逐年減少，甚至發(fā)生巨額虧損。乙公司擁有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司擁有。(2)甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%。因生產(chǎn)過程及產(chǎn)品不符合新環(huán)保要求，丙公司已于2011年11月停產(chǎn)清理整頓，且預(yù)計(jì)其后不會(huì)再開工生產(chǎn)。(3)甲公司擁有丁公司有表決權(quán)資本的50%。丁公司另外50%的表決權(quán)資本由另一股東A公司擁有。投資協(xié)議約定股東享有的丁公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)由投資比例決定。(4)甲公司擁有X公司40%股份，X公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。X公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。甲公司2012年年初及2012年度與相關(guān)被投資企業(yè)的部分交易資料如下：①乙公司年初存貨中有1000萬元系于2011年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對(duì)乙公司銷售小轎車的銷售毛利率為20%。該批小轎車已在2012年度對(duì)外銷售50%。2012年度乙公司又從甲公司購入小轎車3000萬元，至2012年末，乙公司已對(duì)外銷售20%。乙公司的購貨款項(xiàng)均已結(jié)算