施工單位經(jīng)濟(jì)合同財(cái)務(wù)合規(guī)管理探析

摘要：在施工單位高質(zhì)量發(fā)展要求的背景下，經(jīng)濟(jì)合同作為單位創(chuàng)效的源泉，重要性日益凸顯，但由于有些單位合同管理欠缺規(guī)范，給單位造成不同程度的經(jīng)濟(jì)損失。如何規(guī)范經(jīng)濟(jì)合同管理，現(xiàn)在已經(jīng)成為施工單位亟須解決的重要問題之一，合同的財(cái)務(wù)合規(guī)管理亦成為其中的重要管理環(huán)節(jié)。文章結(jié)合與財(cái)務(wù)相關(guān)的合同管理要求，以集團(tuán)各單位入池合同為探討基礎(chǔ)，通過財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺的運(yùn)用分析，將合同問題歸納總結(jié)，提出解決對策。本文建議著重從以下方面完善合同財(cái)務(wù)合規(guī)管理：財(cái)務(wù)部門重視合同評審；關(guān)注運(yùn)用最新財(cái)稅政策；合同運(yùn)作經(jīng)營變更創(chuàng)收；嚴(yán)控合同成本。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)合同；財(cái)務(wù)合規(guī)；共享平臺；開源節(jié)流一、施工單位經(jīng)濟(jì)合同的重要地位我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》于2018年開始全面施行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在完成合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。該準(zhǔn)則規(guī)定適用于施工單位與客戶之間訂立的各類經(jīng)濟(jì)合同，收入的確認(rèn)和計(jì)量依賴于合同的簽訂、變更、結(jié)算等全周期。合同是對外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要表現(xiàn)形式，合同管理水平制約著單位的經(jīng)濟(jì)效益。銷售類合同的簽訂和執(zhí)行是施工單位的源頭活水，是收入確認(rèn)的起點(diǎn)開端，是資金血液的主要來源，只有重視銷售類合同的訂立與變更，才能保障施工單位的可持續(xù)發(fā)展。采購類合同的簽訂和執(zhí)行是施工單位的立足之本，是成本把控的重要依據(jù)，是資金支出的終點(diǎn)歸宿，只有嚴(yán)格采購類合同的簽訂與結(jié)算，才能提升施工單位的健康發(fā)展質(zhì)量。目前，我國建筑業(yè)市場競爭日趨激烈，行業(yè)利潤率逐年走低，施工單位的管理水平?jīng)Q定著企業(yè)的生死存亡，合同管理貫穿施工項(xiàng)目整個(gè)生命周期，而經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)范管理已經(jīng)成為施工單位打破桎梏的重要一環(huán)。二、經(jīng)濟(jì)合同財(cái)務(wù)合規(guī)管理要求（一）國家法律法規(guī)政策層面合同法律制度對建設(shè)工程合同的要求是應(yīng)當(dāng)采用書面形式。承包人無施工資質(zhì)或超越資質(zhì)等級的、實(shí)際施工人借用資質(zhì)的以及應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)或中標(biāo)無效的，合同無效。承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包，或肢解后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包；承包人將建設(shè)工程轉(zhuǎn)包、違法分包，發(fā)包人可解除合同。對墊資沒有約定，按工程欠款處理；對墊資利息沒有約定，承包人不得請求支付利息；墊資及利息有約定，利息標(biāo)準(zhǔn)不高于墊資時(shí)同類貸款利率部分，承包人可按約定請求返還墊資及利息。對欠付工程款利息計(jì)付標(biāo)準(zhǔn)有約定，按約定處理；沒有約定，按同期同類貸款利率計(jì)息；利息應(yīng)從應(yīng)付工程價(jià)款之日開始計(jì)付。承包人建設(shè)工程價(jià)款享有優(yōu)先受償權(quán)[1]。（二）公司管理規(guī)范層面第一，經(jīng)濟(jì)合同訂立階段。簽訂合同應(yīng)由本單位法定代表人或經(jīng)授權(quán)的委托代理人進(jìn)行。訂立合同應(yīng)嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)，不得違背公序良俗，堅(jiān)持平等、自愿、公平、誠信的原則。訂立合同前，合同承辦人應(yīng)對合同當(dāng)事人進(jìn)行形式審查和實(shí)質(zhì)審查，必要時(shí)可委托中介機(jī)構(gòu)對合同對方當(dāng)事人進(jìn)行盡職調(diào)查。對于提供虛假證明材料、資信不佳又不能提供擔(dān)保的單位或自然人、列入《合作方風(fēng)險(xiǎn)警示名錄》的單位和自然人，不得與之訂立合同。簽訂合同的意向形成后，合同專項(xiàng)管理部門應(yīng)組織進(jìn)行合同評審，對簽訂合同的必要性、合理性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評審。項(xiàng)目部組織合同評審時(shí)，應(yīng)至少由工程管理部門、分包管理部門、設(shè)備物資管理部門、財(cái)務(wù)部門參與并提出評審意見。合同評審后，合同蓋章前應(yīng)進(jìn)行合同審核，合同審核至少應(yīng)進(jìn)行量價(jià)審核、財(cái)務(wù)審核和法律審核。簽訂合同應(yīng)經(jīng)本單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批，簽訂重大合同應(yīng)由本單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批。除法律規(guī)定應(yīng)采用某種示范文本或通過投標(biāo)方式訂立的合同外，合同文本應(yīng)采用本單位頒布的示范文本。如確需采用對方當(dāng)事人提供的合同文本，必須先經(jīng)本單位法律合規(guī)部門審核修改，再履行合同評審、審核程序后方可訂立。各方當(dāng)事人都簽字蓋章的合同應(yīng)由合同承辦人進(jìn)行數(shù)字化，并上傳至合同管理系統(tǒng)。第二，經(jīng)濟(jì)合同的履行階段。合同依法訂立后，應(yīng)全面履約，“守合同、重信用”。嚴(yán)禁在簽訂書面合同前履行義務(wù)。財(cái)務(wù)部門付款時(shí)應(yīng)嚴(yán)格依照合同，無書面合同或有書面合同但未經(jīng)法律審核的，各級財(cái)務(wù)部門不得付款。具有對外付款內(nèi)容的合同，負(fù)責(zé)合同履行的部門應(yīng)在第一次付款時(shí)，將生效合同文本原件和收款人授權(quán)委托書原件作為付款依據(jù)一并提交給財(cái)務(wù)部門，并作為財(cái)務(wù)憑證存檔。第三，經(jīng)濟(jì)合同的變更、解除、終止情況。合同簽訂后不得隨意變更，確需變更時(shí)，應(yīng)與合同各方協(xié)商達(dá)成一致，并簽訂補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議按規(guī)定履行審批程序。合同簽訂后不得隨意解除或終止，當(dāng)出現(xiàn)法定或約定事由，需要解除或終止合同時(shí)，應(yīng)按規(guī)定履行審批手續(xù)，并做好證據(jù)收集等善后工作。三、經(jīng)濟(jì)合同財(cái)務(wù)合規(guī)管理現(xiàn)狀及情況分析（一）經(jīng)濟(jì)合同訂立并進(jìn)入共享系統(tǒng)情況基于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺數(shù)據(jù)，集團(tuán)公司各單位2021年度入池審批合同單據(jù)4萬余筆，2022年度入池審批合同單據(jù)3萬余筆。2021年度初，共享合同管理新系統(tǒng)中應(yīng)付模塊在集團(tuán)公司范圍內(nèi)全面推廣，采購類經(jīng)濟(jì)合同納入財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺管理，包含：建設(shè)工程合同、物資采購合同、租賃合同等。集團(tuán)公司各單位于2021年度錄入大量以前年度采購類經(jīng)濟(jì)合同，致使入池審批數(shù)量遠(yuǎn)大于2022年度。2022年度4月份，共享合同管理新系統(tǒng)中應(yīng)收模塊在集團(tuán)公司范圍內(nèi)上線使用，銷售類經(jīng)濟(jì)合同納入財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺管理，包含：建設(shè)工程承包合同、物資設(shè)備銷售合同、租賃（租出）合同等。集團(tuán)公司各單位于2022年度錄入銷售類經(jīng)濟(jì)合同，以建設(shè)工程承包合同為主，對合同總量影響極小。（二）財(cái)務(wù)共享中心對合同類單據(jù)駁回情況分析2021年度財(cái)務(wù)共享中心合同單據(jù)駁回率37.20%；2022年度共享中心共計(jì)合同單據(jù)駁回率19.48%。2022年度合同單據(jù)駁回率較2021年度下降17.72個(gè)百分點(diǎn)，合同單據(jù)質(zhì)量提升顯著。究其原因，主要是隨著共享合同管理新系統(tǒng)在集團(tuán)公司范圍內(nèi)逐步推廣運(yùn)用，共享中心合同審核要點(diǎn)一步步梳理明晰，在這段進(jìn)程中，有效帶動(dòng)各單位合同簽訂流程不斷完善，合同約定條款清晰明了，合同附件資料齊全合規(guī)，合同錄入信息完整準(zhǔn)確，促進(jìn)集團(tuán)公司各單位加強(qiáng)合同合規(guī)性管理。將各單位經(jīng)濟(jì)合同納入財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺管理，在一定程度上，為合同財(cái)務(wù)合規(guī)管理提供了的保障，但合同的合規(guī)管理并不能完全依賴財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺。四、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)合同管理中存在的問題（一）財(cái)務(wù)共享中心合同類單據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題基于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)共享中心預(yù)警數(shù)據(jù)，共享中心2021年度發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司各單位合同單據(jù)存在五類問題，依次是：錄入信息一致性的問題、附件缺少或有誤的問題、內(nèi)部控制制度不完善的問題、合同文本缺失或有誤的問題以及其他問題。以上五類問題可細(xì)分為數(shù)項(xiàng)明細(xì)問題：金額填寫不一致、無合同額說明或說明不符、價(jià)稅分離金額不符；銀行賬號信息與合同約定不一致；法人、簽訂人與合同不一致；稅率與合同不一致；合同編號與合同不一致；發(fā)票類型與合同約定不一致、未約定發(fā)票或稅率應(yīng)以發(fā)票為附件；預(yù)付信息未按合同約定填寫、合同無預(yù)付條款；其他一致性問題；客商名稱不一致；缺少合同簽訂承諾表、承諾表未蓋章；其他附件問題（科目余額表、說明等）；并賬項(xiàng)目缺少合同初始信息表；缺少營業(yè)執(zhí)照；缺少開戶許可證；法人單位合同評審簽字不全、無法人單位合同審批附件；“結(jié)算金額是否允許超合同額”應(yīng)填“不允許”；無合同簽訂日期、簽訂日期不一致；合同沒有每頁草簽；其他原因駁回；未按駁回原因修改；合同類型選擇有誤等。（二）各單位經(jīng)濟(jì)合同管理中存在的問題第一，經(jīng)濟(jì)合同訂立階段。應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)；合同承辦人未進(jìn)行盡職調(diào)查，與無對應(yīng)資質(zhì)甚至“黑名單”客商簽訂經(jīng)濟(jì)合同；項(xiàng)目部各部門對合同評審浮于表面，對于量價(jià)明細(xì)、文本條款、金額稅票付款等必要審核不夠認(rèn)真細(xì)致，漏洞頻出；各子分公司審批流有待完善，有些合同問題未能發(fā)現(xiàn)；應(yīng)采用本單位合同范本而未使用，且未按流程先經(jīng)法律合規(guī)部門審核；約定大額預(yù)付款、高支付比例、延遲付款違約金利息等不利于本單位的條款。第二，經(jīng)濟(jì)合同的履行階段。經(jīng)濟(jì)合同簽訂后，銷售類、采購類合同均未能嚴(yán)格依照約定履行。在書面簽訂工程承包等銷售類合同前，履約上場施工；不能依照工程承包等銷售類合同條款及時(shí)確權(quán)收款。簽訂采購類合同后不及時(shí)要求客商履約；不能嚴(yán)格執(zhí)行采購類合同按比例分批次付款；按照合同約定代付民工工資時(shí)，提供各類資料不能保證真實(shí)齊全，使各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)增加。第三，經(jīng)濟(jì)合同的變更、解除、終止情況。對甲方工程量增加后，不能及時(shí)進(jìn)行簽認(rèn)確權(quán)變更；對甲方履約極度遲緩，存在發(fā)包單位解除或終止合同風(fēng)險(xiǎn)；采購類合同變更隨意，未嚴(yán)格審查簽認(rèn)合同外計(jì)價(jià)，造成額外損失；不能及時(shí)清退無履約能力的隊(duì)伍，未及時(shí)履行解除或終止審批手續(xù)，訴訟風(fēng)險(xiǎn)上升；采購類合同履約完畢，不及時(shí)辦理結(jié)算權(quán)利義務(wù)終結(jié)手續(xù)，成本難以鎖控。五、全面完善經(jīng)濟(jì)合同財(cái)務(wù)合規(guī)管理（一）財(cái)務(wù)部門重視對待合同評審各施工單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)從思想上重視合同評審，經(jīng)濟(jì)合同的簽訂與履行制約著施工單位的健康可持續(xù)發(fā)展，深刻認(rèn)識經(jīng)濟(jì)合同科學(xué)合規(guī)管理控制的重要性。財(cái)務(wù)人員審核合同應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面。第一，關(guān)注合同金額，各項(xiàng)金額是否正確，清單金額是否準(zhǔn)確。精確統(tǒng)計(jì)合同臺賬，仔細(xì)核對實(shí)際合同金額與審批金額、錄入系統(tǒng)金額準(zhǔn)確無誤，不含稅金額、稅率、稅額等與合同核實(shí)一致。第二，關(guān)注合同與財(cái)務(wù)相關(guān)條款，包括：結(jié)算付款條件、結(jié)算付款方式、付款時(shí)間、收款信息等。合同結(jié)算條款是否符合單位管理規(guī)定，特別是對于預(yù)付款項(xiàng)、付款進(jìn)度、驗(yàn)收款相關(guān)的管理要求；合同結(jié)算方式，如銀行轉(zhuǎn)賬、承兌匯票、新型票據(jù)、貼息方式等是否符合單位相關(guān)管理規(guī)定。第三，關(guān)注合同涉稅事項(xiàng)，包括：價(jià)款、稅額、稅率、發(fā)票等。簽訂的所有經(jīng)濟(jì)合同必須列明不含稅金額，避免疏漏導(dǎo)致印花稅超額繳納；參與客商談判，在合法合規(guī)的大前提下，不含稅成本可控時(shí)，簽訂低稅率采購類合同，以緩解進(jìn)項(xiàng)稅大額留抵狀況，減少稅金支出占用；正確識別客商納稅人屬性，確認(rèn)合同內(nèi)容屬性相關(guān)稅法規(guī)定，杜絕出現(xiàn)稅率錯(cuò)誤等低級問題。第四，關(guān)注特殊事項(xiàng)，包括：保證金、預(yù)付款、定金、違約責(zé)任等。工程建設(shè)領(lǐng)域保證金僅限于投標(biāo)保證金、履約保證金、工程質(zhì)量保證金、農(nóng)民工工資保證金，其他一律不收取或預(yù)留；權(quán)衡評估預(yù)付款和定金支付比例的合理性、必要性，以及違約責(zé)任相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否可控。第五，關(guān)注內(nèi)控要求是否符合預(yù)算、管理制度等。（二）關(guān)注并運(yùn)用最新的財(cái)稅政策簽訂合同前，充分研究國家稅收政策，做到稅收優(yōu)惠應(yīng)享盡享。銷售類合同中，應(yīng)在合同中約定合同進(jìn)度款支付比例及時(shí)間，約定按甲方付款額提供發(fā)票；采購類合同中，根據(jù)最新財(cái)稅政策并分析，現(xiàn)階段與小規(guī)模納稅人合同應(yīng)約定免稅普票或低稅率專票，以緩解增值稅大額留抵狀況。合同履行期間，提前規(guī)劃配比預(yù)繳增值稅情況，對甲方開票前要充分重視分包價(jià)款差額扣除，減少稅金支出，降低附加稅成本。（三）銷售類合同運(yùn)作經(jīng)營變更創(chuàng)收簽訂合同前，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)配合業(yè)務(wù)部門進(jìn)行銷售類合同談判，提出合同金額價(jià)稅分離、可爭取的與財(cái)稅相關(guān)條款。合同履行期間，財(cái)務(wù)部門積極配合相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行銷售類合同變更、索賠工作，同時(shí)充分利用在此期間國家新出臺的相關(guān)政策，提供真實(shí)可靠的對甲方收款、結(jié)算開票等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，補(bǔ)充完善對甲方變更計(jì)量資料。合同確權(quán)計(jì)價(jià)后，及時(shí)溝通并提供相關(guān)資料，盡快收款入賬。（四）嚴(yán)控采購類合同執(zhí)行，嚴(yán)禁隨意突破成本財(cái)務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真審核會(huì)簽驗(yàn)工計(jì)價(jià)單，會(huì)同業(yè)務(wù)部門核對工程量價(jià)清單，嚴(yán)禁超實(shí)際工程量計(jì)價(jià)；嚴(yán)格控制合同外計(jì)價(jià)，確有發(fā)生應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行單位審批制度，及時(shí)上報(bào)上級單位審批及時(shí)控制成本，并相應(yīng)在對甲方工程量中爭取合同變更；嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，依合同條款計(jì)價(jià)確認(rèn)成本，不得出現(xiàn)計(jì)價(jià)結(jié)