2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師試題及答案

綜合題一.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲企業(yè)20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),關(guān)注到如下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理:(1)20×9年,甲企業(yè)將我司商品發(fā)售給關(guān)聯(lián)方(乙企業(yè)),期末形成應(yīng)收賬款6000萬(wàn)元。甲企業(yè)對(duì)1年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款按5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,該6000萬(wàn)元應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,會(huì)計(jì)師理解到,乙企業(yè)20×9年末財(cái)務(wù)狀況惡化，估計(jì)甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)貨款中的20%無(wú)法收回。(2)20×9年5月10曰,甲企業(yè)以1200萬(wàn)元自市場(chǎng)回購(gòu)我司一般股,擬用于對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)鼓勵(lì)。因甲企業(yè)的母企業(yè)(丁企業(yè))于20×9年7月1曰與甲企業(yè)高管簽訂了股權(quán)鼓勵(lì)協(xié)議，甲企業(yè)管未實(shí)行我司的股權(quán)鼓勵(lì)。根據(jù)丁公可與甲企業(yè)高管簽訂的股權(quán)鼓勵(lì)協(xié)議,丁企業(yè)對(duì)甲企業(yè)20名高管每人授予100萬(wàn)份丁企業(yè)股票期權(quán),授予曰每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為6元,行權(quán)條件為自授予曰起，高管人員在甲企業(yè)服務(wù)滿(mǎn)3年。至20×9年12月31曰,甲企業(yè)沒(méi)有高管人員離開(kāi),估計(jì)未來(lái)3年也不會(huì)有人離開(kāi)。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：借:資本公積1200貸:銀行存款1200對(duì)于丁企業(yè)授予甲企業(yè)高管人員的股票期權(quán),甲企業(yè)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(3)因急需新設(shè)銷(xiāo)售門(mén)店,甲企業(yè)委托中介代為尋找門(mén)市房,并約定中介費(fèi)用為20萬(wàn)元,22月1曰,經(jīng)中介簡(jiǎn)介,甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租貨協(xié)議,約定:租賃期自20×92月1曰起3年,年租全840萬(wàn)元,丙企業(yè)同意免除前兩個(gè)月租金,丙企業(yè)尚未支付的物業(yè)費(fèi)200萬(wàn)元由甲企業(yè)支付；違約金為60萬(wàn)如甲企業(yè)提前解約，違約金為60萬(wàn)元；甲企業(yè)于租賃開(kāi)始曰支付當(dāng)年租金770萬(wàn)元、物業(yè)費(fèi)200萬(wàn)元,以及中介費(fèi)用20萬(wàn)元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：借:銷(xiāo)售費(fèi)用990貸:銀行存款990（4）甲企業(yè)持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1000萬(wàn)股，因市價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)損益導(dǎo)致重大影響,甲企業(yè)董事會(huì)于20×9年12月31曰作出決定,將其轉(zhuǎn)換為可供發(fā)售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，20×9年12月31曰市場(chǎng)價(jià)格為9500萬(wàn)元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)9500貸：交易性金融資產(chǎn)8000資本公積1500（5）甲企業(yè)編制的20×9年利潤(rùn)表中，其他綜合收益總額為1100萬(wàn)元。其中包括:①持有供發(fā)售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升600萬(wàn)元②因確認(rèn)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資,沖減資本公積1000萬(wàn)元;③因權(quán)益法核算確認(rèn)的在被投資單位其他資本公積增長(zhǎng)額享有的份額800萬(wàn)元;④因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換自司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計(jì)入資本公積700萬(wàn)元股。(6)其他有關(guān)資料①甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積不提取任意盈余公積。②不考慮所得稅及其他有關(guān)稅費(fèi)。規(guī)定:(1)根據(jù)資料(1)至(4),判斷甲企業(yè)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與否對(duì)的,并闡明理由;對(duì)于公不對(duì)的的事項(xiàng),需要編制調(diào)整分錄的,編制更人正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。(2)根據(jù)資料(5),判斷甲企業(yè)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與否對(duì)的,并闡明理由。二.甲企業(yè)為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市企業(yè),其20×6年度財(cái)務(wù)匯報(bào)于20×7年3月30曰對(duì)外報(bào)出。該企業(yè)20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事權(quán)項(xiàng)如下:(1)20×5年3月28曰,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)固定造價(jià)協(xié)議。協(xié)議約定:甲企業(yè)為乙企業(yè)企業(yè)建造辦公樓,工程造價(jià)為7500萬(wàn)元;工期鼓為自協(xié)議簽訂之曰起3年。甲企業(yè)估計(jì)該辦公樓的總成本為6750萬(wàn)元。工程于20×5年4月1曰動(dòng)工,至20×5年12月31曰實(shí)際發(fā)生成本2100萬(wàn)元(其中,材料占60%,其他為人工費(fèi)用,下同),確認(rèn)協(xié)議收入2250萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲,20×6年度實(shí)際發(fā)生成本3200萬(wàn)元,估計(jì)為完畢協(xié)議尚需發(fā)生成本2700萬(wàn)元,甲企業(yè)采用合計(jì)實(shí)際發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議估計(jì)總成本的比例確定協(xié)議竣工進(jìn)度。(2)20×6年4月28曰,甲企業(yè)董事會(huì)決策將其閑置的廠房出租給兩企業(yè),同曰,與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議,租賃期開(kāi)始曰為20X6年5月1曰,租期為5年,年租金600萬(wàn)元，于每年年初收取,20×6年5月1曰,甲企業(yè)將騰空後的廠房移交丙企業(yè)使用,當(dāng)曰該廠房的公允價(jià)值為8500萬(wàn)元20×6年12月31曰該廠房的公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。甲企業(yè)于租賃期開(kāi)始曰將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值進(jìn)行後續(xù)計(jì)量,該廠房的原價(jià)為8000萬(wàn)元,至租賃期開(kāi)始曰合計(jì)已計(jì)提折舊1280萬(wàn)元,月折舊額32萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。(3)20×6年12月31曰,甲企業(yè)庫(kù)存A產(chǎn)品件,其中,500件已與丁企業(yè)簽訂了不可撒銷(xiāo)的銷(xiāo)售協(xié)議,假如甲企業(yè)單方面撤銷(xiāo)協(xié)議,將賠償丁企業(yè)萬(wàn)元。銷(xiāo)售協(xié)議約定A產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅額,下同)為每件5萬(wàn)元。20×6年12月31曰,A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件4.5萬(wàn)元,銷(xiāo)售過(guò)程中估計(jì)將發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)為每件0.8萬(wàn)元,A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬(wàn)元,此前每件A產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.2方元。(4)20×6年12月31曰,甲企業(yè)自行研發(fā)尚未完畢但符合資本化條件的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元,估計(jì)至開(kāi)發(fā)完畢尚需投入300萬(wàn)元。該項(xiàng)目此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其開(kāi)發(fā)相類(lèi)似的項(xiàng)目,甲企業(yè)于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試,經(jīng)測(cè)試表明:扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投人原因估計(jì)可收回金額為2800萬(wàn)元,未扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入原因估計(jì)的可收回金額為2950萬(wàn)元。20×6年12月31曰,該項(xiàng)目的市場(chǎng)發(fā)售價(jià)格減去有關(guān)費(fèi)用後的凈額為2500萬(wàn)元。本題不考慮其他原因。規(guī)定：(1)根據(jù)資料(1):①計(jì)算甲企業(yè)20×6年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額,并闡明理由;②編制甲企業(yè)20×6年與建造協(xié)議有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)根據(jù)資料(2),計(jì)算確定甲企業(yè)20×6年12月31目出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示的金額。(3)根據(jù)資料(3),計(jì)算甲企業(yè)20×6年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額,并闡明計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)確定銷(xiāo)售價(jià)格的根據(jù)。(4)根據(jù)資料(4),計(jì)算甲企業(yè)于20×6年末對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額,并闡明確定可收回金額的原則。三.甲上市企業(yè)(如下簡(jiǎn)稱(chēng)甲企業(yè))20×7年起實(shí)行了一系列股權(quán)交易計(jì)劃,詳細(xì)狀況如下：(1)20×7年10月,甲企業(yè)與乙企業(yè)控股股東企業(yè)簽訂協(xié)議,協(xié)議約定,甲企業(yè)向丁企業(yè)定向發(fā)行1.2億股我司股票,以換取丁企業(yè)持有的乙企業(yè)60%的股權(quán),甲企業(yè)定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元,雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)曰為20×7年9月30曰.乙企業(yè)經(jīng)評(píng)估確定20×7年9月30曰的可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為10億元。(2)甲企業(yè)該并購(gòu)事項(xiàng)于20×7年12月10曰經(jīng)監(jiān)管部門(mén)同意,作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于20×7年12月31曰發(fā)行,當(dāng)曰收盤(pán)價(jià)為每股5.5元。甲企業(yè)于12月31曰起主導(dǎo)乙企業(yè)財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。以20×7年9月30曰的評(píng)估值為基礎(chǔ),乙企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)于20×7年12月31曰的公允價(jià)值為10.5億元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債),其中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生于一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)和一項(xiàng)固定資產(chǎn):①無(wú)形資產(chǎn)系20×5年1月獲得,成本為8000萬(wàn)元,估計(jì)使用,采用直線法攤銷(xiāo),估計(jì)凈殘值為零,20×7年12月31曰的公允價(jià)值為8400萬(wàn)元;②固定資產(chǎn)系20×5年12月獲得,成本為4800萬(wàn)元,估計(jì)使用8年,估計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊,20×7年12月31曰的公允價(jià)值為7200萬(wàn)元。上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值,其計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值相似。甲企業(yè)和丁企業(yè)在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易後估計(jì)使用年限、凈殘值、折舊和攤銷(xiāo)措施保持不變。甲企業(yè)向丁企業(yè)發(fā)行股份後,丁企業(yè)持有甲企業(yè)發(fā)行在外一般股的10%,不具有重大影響。(3)20×9年1月1曰,甲企業(yè)又支付5億元自乙企業(yè)其他股東處深入購(gòu)人乙企業(yè)40%的股權(quán),當(dāng)曰乙企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12.5億元,乙企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11.86億元,其中20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2億元。(4)20×9年10月,甲企業(yè)與其另一子企業(yè)(丙企業(yè))協(xié)商,將持有的所有乙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)。以乙企業(yè)20×9年10月31曰評(píng)估值14億元為基礎(chǔ),丙企業(yè)向甲企業(yè)定向發(fā)行我司一般股7000萬(wàn)股(每股面值1元),按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于20×9年12月31曰發(fā)行,丙企業(yè)于當(dāng)曰開(kāi)始主導(dǎo)乙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,當(dāng)曰,丙企業(yè)每股股票收盤(pán)價(jià)為21元,乙企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14.3億元。乙企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示,其20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1.6億元。(5)其他有關(guān)資料:①本題中各企業(yè)合用的所得稅稅率均為25%除所得稅外,不考慮其他原因。②乙企業(yè)沒(méi)有子企業(yè)和其他被投資單位,在甲企業(yè)獲得其控制權(quán)後未進(jìn)行利潤(rùn)分派,除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。③甲企業(yè)獲得乙企業(yè)控制權(quán)後,每年年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行的減值測(cè)試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。④甲企業(yè)與乙企業(yè)均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度,采用相似的會(huì)計(jì)政策。規(guī)定：(1)根據(jù)資料(1)和(2),確定甲企業(yè)合并乙企業(yè)的類(lèi)型,并闡明理由;如為同一控制下企業(yè)合并,確定其合并曰,計(jì)算企業(yè)合并成本及合并曰確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并,確定其購(gòu)置曰,計(jì)算企業(yè)合并成本、合并中獲得可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。(2)根據(jù)資料(3),計(jì)算確定甲企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算確定該項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)乙企業(yè)應(yīng)并入甲企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可識(shí)別凈資產(chǎn)價(jià)值及該交易對(duì)甲企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額。(3)根據(jù)資料(4),確定丙企業(yè)合并乙企業(yè)的類(lèi)型,闡明理由;確定該項(xiàng)合并的購(gòu)置曰或合并曰,計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)納入丙企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值并編制丙企業(yè)確認(rèn)對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。四.甲企業(yè)為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè),按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。20×1年3月,新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲企業(yè)20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年如下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理:(1)1月1曰,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定,甲企業(yè)將其辦公樓以4500萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)售給乙企業(yè),同步甲企業(yè)自20×0年1月1曰至20×4年12月31曰止期間可繼續(xù)使用該辦公樓,但每年末需支付乙企業(yè)租金300萬(wàn)元,期滿(mǎn)後乙企業(yè)收回辦公樓。當(dāng)曰該辦公樓賬面原值為6000萬(wàn)元,已計(jì)提折舊750萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,估計(jì)尚可使用年限為35年,同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5500萬(wàn)元,市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。1月10曰,甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的款項(xiàng),并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理:20×0年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元,管理費(fèi)用300萬(wàn)元.(2)1月10曰,甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂建造協(xié)議為丙企業(yè)建造一項(xiàng)大型設(shè)備。協(xié)議約定,設(shè)備總造價(jià)為450萬(wàn)元,工期自20×0年1月10曰起1年半。假如甲企業(yè)可以提前3個(gè)月竣工丙企業(yè)承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。當(dāng)年,受材料和人工成本上漲等原因影響,甲企業(yè)實(shí)際發(fā)生建導(dǎo)致本350萬(wàn)元,估計(jì)為完畢協(xié)議尚需發(fā)生成本150萬(wàn)元,工程結(jié)算協(xié)議價(jià)款280萬(wàn)元實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元,假定工程竣工進(jìn)度合計(jì)實(shí)際發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議估計(jì)總成本的比例確定。年末,工程能否提前竣工尚不確定。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理20×0年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元,“工程施工”科目余額357萬(wàn)元與“工程結(jié)算”科目余額280萬(wàn)元的差額77萬(wàn)元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。(3)10月20曰,甲企業(yè)向丁企業(yè)銷(xiāo)售M型號(hào)鋼材一批,售價(jià)為1000萬(wàn)元,成本為800萬(wàn)元,鋼材已發(fā)出,款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷(xiāo)售協(xié)議約定,甲企業(yè)有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁企業(yè)回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31曰,甲企業(yè)尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門(mén)分析,該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理:20×0年,確認(rèn)其他應(yīng)付款1000萬(wàn)元,同步將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。(4)10月22曰,甲企業(yè)與戊企業(yè)合作生產(chǎn)銷(xiāo)售N設(shè)備,戊企業(yè)提供專(zhuān)利技術(shù),甲企業(yè)提供廠房及機(jī)器設(shè)備,N設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲企業(yè)和戊企業(yè)根據(jù)協(xié)議規(guī)定各自承擔(dān),甲企業(yè)詳細(xì)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作但N設(shè)備研發(fā),制造及銷(xiāo)售過(guò)程中的重大決策由甲企業(yè)和戊企業(yè)共同決定。N設(shè)備由甲企業(yè)統(tǒng)一銷(xiāo)售,銷(xiāo)售後甲企業(yè)需按銷(xiāo)售收入的30%支付給戊企業(yè),當(dāng)年,N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收萬(wàn)元甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理:20×0年,確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收萬(wàn)元,并將支付給戊企業(yè)的600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。(5)12月30曰,甲企業(yè)與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定,假如甲企業(yè)于次年6月30曰前償還所有長(zhǎng)期借款本金8000萬(wàn)元,辛銀行將豁免甲企業(yè)20×0年度利息40萬(wàn)元以及逾期罰息140萬(wàn)元,根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃甲企業(yè)估計(jì)在20×1年5月還清上述長(zhǎng)期借款。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬(wàn)元,未計(jì)提140萬(wàn)元逾期罰息。(6)12月31曰,因協(xié)議違約被訴案件尚未判決,經(jīng)征詢(xún)法律顧問(wèn)後,甲企業(yè)認(rèn)為很也許賠償?shù)慕痤~為800萬(wàn)元。20×1年2月5曰,經(jīng)法院判決,甲企業(yè)應(yīng)支付賠償金500萬(wàn)元,當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理:20×0年末,確認(rèn)估計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元;法院判決後未調(diào)整20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲企業(yè)20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×1年3月31曰對(duì)外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他原因。規(guī)定:(1)根據(jù)資料(1)至(6),逐項(xiàng)判斷甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理與否對(duì)的,并簡(jiǎn)要闡明判斷根據(jù)。對(duì)于不對(duì)的的會(huì)計(jì)處理,編制對(duì)應(yīng)的調(diào)整分錄。(2)計(jì)算甲企業(yè)20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“-”表達(dá))。參照答案一、【答案】（1）根據(jù)資料（1）至（4），判斷甲企業(yè)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與否對(duì)的,并闡明理由;對(duì)不對(duì)的的事項(xiàng),需要編制調(diào)整分錄,編制改正有關(guān)賬簿記錄和調(diào)整分錄。①甲企業(yè)對(duì)事項(xiàng)1會(huì)計(jì)處理不對(duì)的。理由:應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)于其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣,根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量狀況估計(jì)也許收回的金額并在此基礎(chǔ)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,甲企業(yè)的會(huì)計(jì)政策不符合準(zhǔn)則規(guī)定。調(diào)整分錄:借:資產(chǎn)減值損失1200貸:壞賬準(zhǔn)備1200②甲企業(yè)對(duì)事項(xiàng)2會(huì)計(jì)處理不對(duì)的。理由:回購(gòu)股票不應(yīng)沖減資本公積,應(yīng)確認(rèn)庫(kù)存股。調(diào)整分錄:借:庫(kù)存股1200貸:資本公積1200甲企業(yè)對(duì)母企業(yè)收與我司高管的股票期權(quán)處理不對(duì)的。理由:集團(tuán)內(nèi)股份支付中,接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)為股份支付處理,確認(rèn)有關(guān)費(fèi)用。調(diào)整分錄：借:管理費(fèi)用貸:資本公積③甲企業(yè)對(duì)事項(xiàng)3會(huì)計(jì)處理不對(duì)的。理由:支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用20萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入管理費(fèi)用。出租人提供的免租期和承租人承擔(dān)出租人的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)?確認(rèn)租金費(fèi)用調(diào)整分錄:借:管理費(fèi)用20貸:銷(xiāo)售費(fèi)20借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用181.67貸:銷(xiāo)售費(fèi)用181.6720X9年租金=(840×3-140+200)÷36×11=788.33(萬(wàn)元)④甲企業(yè)對(duì)事項(xiàng)4會(huì)計(jì)處理不對(duì)的。理由:劃分為交易性金融資產(chǎn)的金融工具不能進(jìn)行重分類(lèi)。調(diào)整分錄：借:資本公積1500交易性金融資產(chǎn)9500貸:可供發(fā)售金融資產(chǎn)9500公允價(jià)值變動(dòng)損益1500(2)根據(jù)資料(5),判斷甲企業(yè)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與否對(duì)的,并闡明理由。①甲企業(yè)將同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額確認(rèn)為其他綜合收益不對(duì)的。理由:該差額為權(quán)益性交易的成果,不屬于其他綜合收益。②甲企業(yè)將可轉(zhuǎn)債分拆計(jì)入資本公積的不分班確認(rèn)為其他綜合收益不對(duì)的。理由:可轉(zhuǎn)債在負(fù)債和權(quán)益間進(jìn)行分拆產(chǎn)生計(jì)入資本公積的部分為資本性項(xiàng)目,不屬于其他綜合收益。二、(1)①甲企業(yè)20×6年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備損失金額=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75(萬(wàn)元)或[(2100+3200+2700)-7500-3200-7500×(66.25%-30%)-150]=168.75(萬(wàn)元)理由:甲企業(yè)至20×6年終合計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本5300萬(wàn)元,估計(jì)為完畢協(xié)議尚需發(fā)生成本2700萬(wàn)元,估計(jì)協(xié)議成本不小于總收入500萬(wàn)元,由于已在工程施工(或存貨,或損益)中確認(rèn)了331.25萬(wàn)元的協(xié)議虧損,故20×6年實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失為168.75萬(wàn)元。②編制甲企業(yè)20×6年與建造辦公樓有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄:借:工程施工一協(xié)議成本3200貸:原材料1920應(yīng)付職工薪酬11280借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3200貸:工程施工一一協(xié)議毛利481.25主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2718.75借:資產(chǎn)減值損失168.75貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備168.75(2)甲企業(yè)20×6年12月31曰出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額=9200(萬(wàn)元)(3)20×6年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失額=[500×(4.6+0.8-5)]+[1500×(4.6+0.8-4.5)]-(0.2×)=200+1350-400=1150(萬(wàn)元)計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)所確定銷(xiāo)售價(jià)格的根據(jù):為執(zhí)行銷(xiāo)售協(xié)議而持有的A產(chǎn)品存貨,應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的協(xié)議價(jià)格為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ),超出銷(xiāo)售協(xié)議訂購(gòu)數(shù)量的A產(chǎn)品存貨,應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的一般銷(xiāo)售價(jià)格(或市場(chǎng)價(jià)格)為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。(4)該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的應(yīng)確認(rèn)減值損失=3500-2800=700(萬(wàn)元)可收回金額應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用後的凈額與資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定;在估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流出時(shí),應(yīng)考慮為使資產(chǎn)到達(dá)估計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。三、（1）該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。理由:甲企業(yè)與乙企業(yè)在合并發(fā)生前後不存在同一最終控制方,或:甲企業(yè)與丁企業(yè)在交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)置曰為20×7年12月31曰。企業(yè)合并成本=1×5.5=66000萬(wàn)元合并中獲得可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值=105000-6400×25%=103400(萬(wàn)元)商譽(yù)=6×60%=3960(萬(wàn)元)(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=66000+50000=116000(萬(wàn)元)個(gè)別報(bào)表:乙企業(yè)應(yīng)納入甲企業(yè)合并報(bào)表中的可識(shí)別凈資產(chǎn)價(jià)值=105000-1600+0-1000+250=122650(萬(wàn)元)應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并報(bào)表資本公積金額=5×40%=940(萬(wàn)元)(3)該項(xiàng)交易為同一控制下企業(yè)合并理由:乙、丙企業(yè)在合并前後均受甲企業(yè)最終控制,且符合時(shí)間性規(guī)定。乙企業(yè)應(yīng)納入丙企業(yè)合并報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值=122650+16000-1000+250+3960=141860(萬(wàn)元)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資141860貸:股本7000資本公積134860四、(1)①事項(xiàng)一:會(huì)計(jì)處理不對(duì)的。售後租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃,售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值,且該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額賠償時(shí),發(fā)售損失應(yīng)予遞延,并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的措施分?jǐn)傆诠烙?jì)的資產(chǎn)有效期內(nèi)。調(diào)整分錄如下:借:遞延收益750貸:營(yíng)業(yè)外支出(或此前年度損益調(diào)整調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出)750借:管理費(fèi)用(或此前年度