《軍事會計研究》課件第8章

第八章軍事比較會計

第一節(jié)軍事比較會計研究內(nèi)容概述第二節(jié)軍事比較會計研究的方法第三節(jié)會計報告比較第四節(jié)會計考評比較

科學(xué)的比較法是認(rèn)識事物、揭示事物之間差異性(特性)和共通性(共性)的一種有效方法。我們通過比較、研究，就可以在特定的空間和時間條件下，對并存著相似的事物，看清它在本質(zhì)上存在的差異；我們同樣也能夠?qū)Σ⒋嬷幌嗤氖挛?，通過現(xiàn)象從本質(zhì)上認(rèn)清它們的共同點。有比較，才能有鑒別。比較法成為大家公認(rèn)的識別事物的一種有效、科學(xué)的方法。本章就是從比較法入手，對軍事會計進(jìn)行比較，進(jìn)而更深刻地理解軍事會計的概念、特點，同時了解其差異和共性。第一節(jié)軍事比較會計研究內(nèi)容概述我軍軍隊會計的范疇比較廣，它不僅包括軍隊預(yù)算會計、軍隊基建會計，還包括軍隊企業(yè)會計。它們在核算的范圍、程序、方法和會計報表上都有一定的差異。軍隊預(yù)算會計通常稱為軍隊會計，它是一種狹義的軍隊會計概念。它主要是以貨幣為主要計量單位，對軍隊預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地進(jìn)行核算，并根據(jù)核算資料進(jìn)行檢查和分析的專業(yè)工作。在市場經(jīng)濟(jì)條件下的20世紀(jì)80年代中期，為彌補(bǔ)軍費的不足，國家允許軍隊開展一些生產(chǎn)經(jīng)營。軍隊企業(yè)會計就是對軍隊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄、反映和監(jiān)督的會計活動。從范圍上講，軍隊企業(yè)會計應(yīng)屬于軍隊會計，但從本質(zhì)上講，生產(chǎn)經(jīng)營是以盈利為目的的，它與地方一般企業(yè)在經(jīng)營、管理和目標(biāo)上沒有什么區(qū)別，因而其會計在核算方法、報告體系、會計程序和會計規(guī)則上與地方一般企業(yè)會計大體相同；而軍隊預(yù)算會計或狹義的軍隊會計則不同，它主要是核算軍隊預(yù)算執(zhí)行活動的，其目標(biāo)不是為了盈利。因此，不論是會計記賬方法，還是會計核算的內(nèi)容都與軍隊企業(yè)會計有較大的或本質(zhì)性的差異。盡管理改革后新的軍隊會計在記賬方法上采用了借貸記賬法，但在會計核算的內(nèi)容、會計目標(biāo)、會計報表等方面仍存在很大差異。由于這兩者之間存在本質(zhì)的差異，許多地方存在不可比性，因此，盡管軍隊企業(yè)會計仍屬軍隊會計范疇，在進(jìn)行軍隊會計比較研究時，對它們不進(jìn)行比較。軍隊基建會計全稱軍隊基本建設(shè)會計。它以貨幣為計量單位，通過會計核算、會計檢查和會計分析，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映和監(jiān)督基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動，保障資金供應(yīng)，提高投資效益和財務(wù)管理水平，為軍隊基本建設(shè)單位服務(wù)。軍隊基本建設(shè)會計是軍隊基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，是應(yīng)用于軍隊基本建設(shè)單位的專業(yè)會計。第二節(jié)軍事比較會計研究的方法宋朝朱熹說：“比者，以彼物比此物也?！薄吨芏Y?天官?內(nèi)宰》記載：“比其大小，與其粗良而賞罰之。”常言道：“不怕不識貨，就怕貨比貨”。比較法是人類認(rèn)識事物最原始的基本方法。科學(xué)越發(fā)達(dá)，人們比較研究的范圍就越大。比較法的廣泛應(yīng)用是科學(xué)興旺發(fā)達(dá)的標(biāo)志之一。比較是確定對象之間差異點和共同點的邏輯方法。事物之間的差異性和共同性，是比較方法的客觀基礎(chǔ)。在空間上同時并存的事物之間，以及在時間上先后相隨的事物之間，都存在著差異性和統(tǒng)一性。空間上的比較，即在既定形態(tài)上的比較，能夠使我們區(qū)分或辨認(rèn)各種不同的事物；時間上的比較，使我們進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)同一事物隨時間而變化。在認(rèn)識過程中，這兩方面的比較往往是結(jié)合使用的。事物之間不僅存在著現(xiàn)象上的同一性和差異性，而且存在著本質(zhì)上的同一性和差異性?？茖W(xué)思維中的比較，正是要在表面上差異極大的事物之間看出它們在本質(zhì)上的差異性。所以，黑格爾說：“假如一個人能看出當(dāng)前顯而易見的差別，譬如，能區(qū)別一支筆與一頭駱駝，我們不會說這個人有了不起的聰明。同樣，另一方面，一個人能比較兩個近似的東西，如橡膠與槐樹，寺院與教堂，而知其相似，我們也不能說他有很高的比較能力。我們所要求的，是要能看出異中之同和同中之異。”這就是說，科學(xué)研究中的比較，不能停留在現(xiàn)象上，而是要能看出“異中之同和同中之異”。誠如馬克思所說：“極為相似的事情，但在不同的歷史環(huán)境中出現(xiàn)就引起了完全不同的結(jié)果。如果把這些發(fā)展過程中的每一個部分別加以研究，然后再把它們加以比較，我們就會找到理解這種現(xiàn)象的鑰匙?！币蚨容^法是認(rèn)識事物的重要方法。一、縱向比較法縱向比較也稱不同時間的比較。它是按事物在同一空間下的不同發(fā)展時期進(jìn)行前后比較，如去年與今年比較、歷史上最好與最差的比較等，以找出事物發(fā)展的各種不同原因，揭示其發(fā)展的歷史規(guī)律。對軍隊會計進(jìn)行縱向比較，可按照軍隊會計發(fā)展的歷史進(jìn)行不同階段的比較。為節(jié)省篇幅，本章只作現(xiàn)行的軍隊預(yù)算會計與改革前的軍隊預(yù)算會計的比較。二、橫向比較法橫向比較也稱不同的空間比較。它是按事物在同一時間下的不同空間，進(jìn)行多角度比較，如同一事物在不同國家、不同地區(qū)、不同行業(yè)的發(fā)展、運用等，通過這種比較以揭示事物在不同環(huán)境下的發(fā)展特性。軍隊會計的橫向比較可從以下幾個方面進(jìn)行：軍隊預(yù)算會計與軍隊企業(yè)會計進(jìn)行比較，軍隊預(yù)算會計與軍隊基建會計進(jìn)行比較，軍隊預(yù)算會計與軍需會計進(jìn)行比較，軍隊預(yù)算會計與軍用物資會計進(jìn)行比較，中國軍隊會計與美國軍隊會計進(jìn)行比較。為了節(jié)省篇幅，本章只對中國軍隊會計與美中軍隊會計進(jìn)行比較研究。第三節(jié)會計報告比較一、縱向比較分析——軍隊會計報表會計報表是會計成果的集中反映。原會計報表雖基本反映了單位的資金狀況和財務(wù)收支，但卻存在著重視不夠、編報不及時、指標(biāo)實用性差等不足之處。為了充分發(fā)揮會計報表在經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用，及時準(zhǔn)確地做好財務(wù)會計分析，為各種級黨委、首長提供依據(jù)，新《會計規(guī)則》對原會計報表進(jìn)行了改革。與原會計報表相比，主要區(qū)別在于：

(1)調(diào)整了報表體系。原會計報表由季度報表和年度報表組成。季度報表包括“資金情況總表”、“預(yù)算經(jīng)費收支報告表”、“預(yù)算外資金報告表”，年度報表包括“跨年度經(jīng)費明細(xì)表”和“經(jīng)費物資明細(xì)表”。新會計報表則由主表、附表和報表說明組成，主表包括“資產(chǎn)負(fù)債表”、“預(yù)算經(jīng)費收支報告表”、“當(dāng)年預(yù)算外經(jīng)費收支報告表”、“其他經(jīng)費收支表”，附表包括“預(yù)算經(jīng)費支出明細(xì)表”、“固定資產(chǎn)明細(xì)表”和“庫存物資明細(xì)表”等。相比之下，新會計報表共設(shè)七張，并將其分為主表、附表和報表說明。這樣報表提供的信息更加完善，重點更加突出，主次更加分明，結(jié)構(gòu)更加合理。在主表中將“資金情況總表”改為“資產(chǎn)負(fù)債表”，將“預(yù)算外資金報告表”改為“當(dāng)年預(yù)算外經(jīng)費收支表”、“其他經(jīng)費收支報告表”，在新會計報表體系中將“跨年度經(jīng)費明細(xì)表”和“經(jīng)費資產(chǎn)明細(xì)表”取消，另設(shè)“預(yù)算外經(jīng)費支出明細(xì)表”、“固定資產(chǎn)明細(xì)表”和“庫存資產(chǎn)明細(xì)表”。

(2)調(diào)整了會計報表的編報時間。新會計規(guī)則取消“兩套賬”，將年度會計報表由次年的第一季度末編報，改為當(dāng)年年終(原則上是當(dāng)年12月31日)編報，提高了會計信息反饋的及時性，使會計報表能及時、準(zhǔn)確地反映出預(yù)算執(zhí)行情況，增強(qiáng)了會計報表在宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理中的作用。

(3)改進(jìn)了指標(biāo)設(shè)置和編報方法。新會計報表，將經(jīng)費收入、支出及其他各項指標(biāo)，按賬面實際發(fā)生額填列，不進(jìn)行人為的調(diào)整，提高了會計報表提供會計信息的準(zhǔn)確性；新會計報表將會計報表與經(jīng)費決算、撥款償還業(yè)務(wù)等聯(lián)系起來，促進(jìn)各單位重視會計報表的編制，以提高會計報表的準(zhǔn)確性和真實性；新會計報表在報表匯總前，需對本級會計報表進(jìn)行調(diào)整，以消除會計報表數(shù)據(jù)的重復(fù)匯總，提高了會計報表信息的真實性?？傊?997年頒發(fā)的《軍隊會計規(guī)則》與1991的《軍隊會計規(guī)則》相比，不僅調(diào)整了制度結(jié)構(gòu)，突出了會計基礎(chǔ)工作，拓展了會計核算范圍，強(qiáng)化了會計監(jiān)督，規(guī)范了會計記賬依據(jù)，促進(jìn)了預(yù)決算管理，還改變了記賬方法，統(tǒng)一了結(jié)賬時間，改進(jìn)了會計，實現(xiàn)了軍隊會計與國家會計制度改革接軌。但是，也存在一些須進(jìn)一步完善地方。如借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，在新《會計規(guī)則》中卻出現(xiàn)了“同借同貸”的現(xiàn)象：在退回上級經(jīng)常費撥款時，貸記“撥入經(jīng)常費”(紅字)，貸記“銀行存款”；所供單位退回經(jīng)常費撥款時，借記“銀行存款”，借記“撥出經(jīng)常費”(紅字)，明顯地帶有賬付記賬法的痕跡，是記賬方法改革不徹底的一種表現(xiàn)。其實，完全沒有必要用“紅字同借同貸”，完全可以遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。退回上級經(jīng)常費撥款時，借記“撥入經(jīng)常費”，貸記“銀行存款”，所供單位退回經(jīng)常費撥款時，借記“銀行存款”，貸記“撥出經(jīng)常費”。這兩種方法處理效果雖然相同，但后一種方法更為直觀，更能體現(xiàn)與國家會計接軌，與國際接軌。再如在同一個會計規(guī)則中，同性質(zhì)的業(yè)務(wù)其會計處理方法卻不相同：事業(yè)部門以現(xiàn)金退回事業(yè)費借款時，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“撥出經(jīng)常費”。與上述與業(yè)務(wù)相比，同是退回業(yè)務(wù)卻不用紅字，也不用同借同貸。這在新《會計規(guī)則》中應(yīng)統(tǒng)一起來，實現(xiàn)真正意義上的借貸記帳法，從而與“國家會計制度改革接軌”。二、橫向比較——中美會計報告比較

(一)中美會計報告基礎(chǔ)比較

1.相同之處及其原因第一、中美軍隊會計均使用經(jīng)過修正的會計報告基礎(chǔ)。中美兩國軍隊會計報告基礎(chǔ)均變通使用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。其主要原因是：中美軍隊會計中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都很繁多，要想用單一的會計報告基礎(chǔ)貫穿于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這在實踐中是難以做到的。所以，盡管中國軍隊會計明確提出以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在實務(wù)中，某些業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行處理；同樣，美軍普通基金會計中有時也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，商業(yè)基金和其他信托基金會計中也對某些業(yè)務(wù)的處理采用了偏向收付實現(xiàn)制的會計報告基礎(chǔ)。第二、中美軍隊會計對非營利性經(jīng)費均使用收付實現(xiàn)制。中國軍隊的非營利性經(jīng)費主要指非營利單位的預(yù)算經(jīng)費和預(yù)算外經(jīng)費，以及營利單位收到上級的預(yù)算撥款。美軍的非營利性經(jīng)費是指普通基金，它是美軍所有純軍事行政性消耗和建設(shè)性開支的資金來源。中美軍隊會計均不對各自的非營利性經(jīng)費使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，形成這一相同之處的原因是：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)側(cè)重于利潤或者收益的確定以及經(jīng)營資本的保全，但中美兩軍的非營利性經(jīng)費都不以營利為目的，不需要報告成本、利潤和資本保全方面的信息。正常的軍事活動經(jīng)費是政府依法對軍隊的國防費撥款，而且，軍隊活動的成效不能以軍隊報告主體的利潤去考查的，而是根據(jù)經(jīng)費使用的效果、效率等指標(biāo)來衡量的。

2.不同之處及其原因中國軍隊報告基礎(chǔ)側(cè)重于收付實現(xiàn)制，美軍報告基礎(chǔ)側(cè)重于權(quán)責(zé)發(fā)生制。形成這一不同之處的原因如下：第一，中美“軍隊會計”的內(nèi)涵不一致。中國“軍隊會計”通常指預(yù)算會計，又稱為狹義軍隊會計。廣義上的軍隊會計包括軍隊基建會計、軍隊預(yù)算會計、生活服務(wù)中心會計、軍隊醫(yī)院會計等。美國的軍隊會計從內(nèi)容上來說，屬于廣義上的軍隊會計。美軍會計的核算內(nèi)容涉及普通基金、商業(yè)基金和信托基金，既包括非營利性經(jīng)費也包括營利性經(jīng)費。第二，報告基礎(chǔ)形成的條件不同。中國軍隊形成以收付實現(xiàn)制為主要報告基礎(chǔ)的條件：一是中國軍隊會計在土地革命初期、抗日戰(zhàn)爭時期、解放戰(zhàn)爭時期、社會主義建設(shè)時期均采用了收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)；二是后勤社會化保障程度低，各項保障仍以“無償供應(yīng)”為主，沒有采用“有價運行”的原則。美軍形成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要報告基礎(chǔ)的條件：一是保障供應(yīng)“商業(yè)化”；二是國防經(jīng)費“效益化”；三是財務(wù)信息“網(wǎng)絡(luò)化”。中國軍隊以資金性質(zhì)確定報告基礎(chǔ)，美軍按基金類型和賬戶群確定報告基礎(chǔ)。美軍的財務(wù)管理表現(xiàn)形式是基金制，不同的基金有不同的性質(zhì)。其中，以直接消耗為主的普通基金采用修正的收付實現(xiàn)制，以商業(yè)化運作的基金和信托基金采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，美軍也把自相平衡的一組賬戶看做是一個記賬主體。所以，美軍確定報告基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)是基金類型和賬戶群。中國軍隊以資金性質(zhì)作為確定報告基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)，其實質(zhì)上與美軍的確定標(biāo)準(zhǔn)是一致的，二者最終都是以資金的運用目的是否具有商業(yè)性為標(biāo)準(zhǔn)。(二)中美軍隊會計報告目標(biāo)比較

1.相同之處及其原因第一，中美軍部級會計報告的信息使用者均包括行政部門或人員、最高軍事機(jī)關(guān)和內(nèi)部管理者；其他級別會計報告的信息使用者基本相同，即指上級業(yè)務(wù)管理部門、本級管理人員和報告單位的成員。中美軍會計報告都需要向財政部呈報，財政部是政府的職能機(jī)構(gòu)，因而其行政部門或人員(美國的總統(tǒng)和國務(wù)院、中國的國家主席、總理和國務(wù)院)都可以成為軍隊會計報告的使用者。另一方面，行政部部門或人員都需要了解軍費的使用情況，以做出正確的行政、預(yù)算等決策；最高軍事機(jī)關(guān)要對全軍的全面建設(shè)負(fù)責(zé)，軍費的投量、投向直接決定著建設(shè)和發(fā)展，因此，最高軍事機(jī)關(guān)有必要成為軍隊會計報告的使用者；總部級單位的管理人員是負(fù)責(zé)本系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，他們需要做出全局性的決策，通過使用會計報告可以正確評價過去所做決策的適當(dāng)性和為未來決策指明方向。其他級別報告主體會計報告的使用者相同的原因主要是：軍隊內(nèi)部具體單位的經(jīng)費使用都是保密的，因此，其會計報告的使用者只能是上級業(yè)務(wù)管理部門、本級管理人員和單位內(nèi)部的成員。第二，中美軍會計報告的信息使用者均要求提供預(yù)算執(zhí)行情況、報告主體的財務(wù)狀況和系統(tǒng)內(nèi)部控制方面的信息。軍隊是國家機(jī)器中必不可少的組成部分，它的資金來源于國家財政撥款，而且最終來源于廣大人民群眾。因此，軍隊對軍費的使用就成為一種委托代理關(guān)系，其實質(zhì)就是人民群眾向政府提供資金，政府又授權(quán)軍隊開支其中的軍費部分。這中間共有三個層次的代理關(guān)系：第一層是人民群眾與政府之間；第二層是政府與軍隊之間；第三層是軍隊上級單位與下級單位之間。正是因為這三個層次的代理關(guān)系存在，信息使用者就需要根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況、報告財務(wù)狀況和系統(tǒng)內(nèi)部控制等方面的信息來判斷“代理人”是否合法、合規(guī)、經(jīng)濟(jì)、有效。其中，預(yù)算執(zhí)行情況表明報告主體經(jīng)濟(jì)活動與預(yù)算的符合程度，報告主體財務(wù)狀況信息表明其經(jīng)費使用的效果，系統(tǒng)內(nèi)部控制信息表明報告主體所提供信息的可信度。第三，中美軍會計報告主體均把提供年度預(yù)算的執(zhí)行情況信息和報告主體財務(wù)狀況的信息作為會計報告目標(biāo)的內(nèi)容。軍隊會計報告目標(biāo)是信息使用者的信息需求與報告主體提供信息意愿、能力的統(tǒng)一。年度預(yù)算執(zhí)行情況和會計報告主體財務(wù)狀況均是信息使用者所希望得知的重要信息，所以，報告主體有必要提供這兩方面的信息。此外，預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況的信息比較容易在報告主體的會計賬簿中找到并概括出來。

2.不同之處及其原因第一，中國軍隊未表明人民和人大是信息使用者，美軍則明確提出公眾和國會是信息使用者。美國所稱的公眾與國會，在中國與之對應(yīng)的是人民與人大。中國《憲法》第二條規(guī)定：“中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民。人民行使國家權(quán)力的機(jī)關(guān)是全國人民代表大會和地方各級人民代表大會?！必斦渴菄鴦?wù)院的職能部門，每年需要向全國人大提交上年度預(yù)算執(zhí)行情況的報告，內(nèi)容必然包含軍費這一部分，所以，中國軍隊會計報告信息的最終使用者也包括人民。但是，中國軍隊不必向全國人大直接提交會計報告，人大就不能成為直接的信息使用者，所以，未表明人民和人大是信息使用者是有一定道理的。美軍會計報告需要向國會的預(yù)算委員會提交，所以，國會就成為直接的信息使用者。而且，美國國會具有立法權(quán)，其權(quán)力相當(dāng)于中國的全國人大，所以，美國公眾也相應(yīng)成為美軍會計報告的使用者。第二，中國軍隊會計報告的使用者未要求提供營運方面的信息，美軍會計報告的使用者則要求提供營運執(zhí)行情況的信息。美軍的許多活動都是具有商業(yè)性，既包括直接對外的經(jīng)營，也包括為軍隊內(nèi)部提供保障的活動。例如，美軍分別在陸海空三軍成立了資本營運基金，作為商業(yè)性保障的資本金?？梢哉f，美軍會計報告使用者要求提供營運執(zhí)行情況的信息是由于美軍商業(yè)性活動的大量存在。中國軍隊一般不準(zhǔn)許進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，但也有一部分單位可以通過合理合法的方式對外提供有償服務(wù)。這部分有償服務(wù)活動都是各個有條件的單位自己組織的，其經(jīng)營狀況上級一般不具體干涉，其經(jīng)費收支情況在預(yù)算類軍隊會計中只需要以總額的形式反映。第三，中國軍隊未把提供經(jīng)費來源方式和系統(tǒng)與控制信息作為報告目標(biāo)，美軍則把提供這兩個方面的信息作為報告目標(biāo)。中美軍除了普通會計報告之外，均要編制預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行報告(中國軍隊稱為決算)。預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行報告足以提供經(jīng)費來源方式方面的信息，但由于美軍把公眾作為信息使用者之一，但公眾又不可能獲取屬于專用會計報告的預(yù)算執(zhí)行報告信息，所以，美軍需要向公眾提供這方面的信息。中國軍隊未把人民直接作為信息使用者，其信息使用者都有權(quán)或有條件獲取經(jīng)費來源方式方面的信息，所以，中國軍隊沒有也沒有必要把經(jīng)費來源方式作為報告目標(biāo)。此外，從具體經(jīng)費來源上講，鑒于中國軍隊會計報告基礎(chǔ)仍是收付實現(xiàn)制，也無法從會計系統(tǒng)中提取各期間經(jīng)費消耗的來源渠道及多少。系統(tǒng)與控制是決策會計報告信息是否可靠和相關(guān)的重要條件。中美軍會計報告使用者都需要這方面的信息，美軍通過對年度會計報告審計、提出審計意見的形式向信息使用者間接提供系統(tǒng)與控制方面的信息。中國軍隊會計報告沒有要求進(jìn)行審計這一程序，所以，沒有提供較好的提供系統(tǒng)與控制信息的方式。第四，中國軍隊把提供實物資產(chǎn)信息作為報告目標(biāo)，美軍則沒有。中國軍隊會計對實物資產(chǎn)的控制還不夠嚴(yán)密，實物資產(chǎn)計價掛賬未全面實行。而且，中國軍隊會計對固定資產(chǎn)、庫存物資的處理采用收付實現(xiàn)制，這很難對實物資產(chǎn)進(jìn)行全程控制。為此，在會計報告中報告實物資產(chǎn)的財務(wù)狀況和保存情況顯得十分必要。美軍會計報告基礎(chǔ)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，相對來說對實物資產(chǎn)管理得嚴(yán)格一些，因而，美軍只在會計報告附注中說明各類實物資產(chǎn)原值、折舊、凈值方面的信息。

(三)中美軍隊會計報告結(jié)構(gòu)的比較會計報告結(jié)構(gòu)是指會計報告所要求的各部分的構(gòu)成狀況。中美軍隊會計報告按照編制的時間均可以分成年度會計報告和中期會計報告。美國政府會計準(zhǔn)則委員會(GASB)認(rèn)為：“年度財務(wù)報表是為每個財政年度編制的，它所提供的信息既是為了滿足內(nèi)部使用者的需要，也是為了滿足外部信息使用者的需要。”而中期會計報告一般是為了滿足內(nèi)部管理需要而編制的，其格式和內(nèi)容要求都沒有年度會計報告正規(guī)，信息含量和質(zhì)量也無法與年度會計報告相比。因此，年度會計報告是最重要的會計報告。此外，鑒于中美兩軍對中期會計報告沒有進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范，而且，中期會計報告的格式和內(nèi)容與年度會計報告一致。下面主要就中美軍隊年度會計報告的結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較。

1.美軍的會計報告結(jié)構(gòu)

FASAB規(guī)定，一個報告實體的會計報告必須包括以下幾個部分：管理論述和分析，資產(chǎn)負(fù)債表，凈成本表，凈資產(chǎn)變動表，受托管理活動表(當(dāng)需要時)，預(yù)算資源表，計劃執(zhí)行計量表，附注信息，要求的關(guān)于物力、人力、開發(fā)與研究資本等方面的信息，其他的補(bǔ)充和管理信息。美軍DoDFMR根據(jù)FASAB的規(guī)定，結(jié)合軍隊的具體情況，指出：“經(jīng)審計后的年度會計報告由八個部分組成?！狈謩e是：報告主體的概況、主表、報表附注、合并/聯(lián)合過程報表(即附表)、要求的受托管理補(bǔ)充信息、要求的補(bǔ)充信息、其他附注信息、審計意見。其中，要求的受托管理補(bǔ)充信息、要求的補(bǔ)充信息、其他附注信息三個部分根據(jù)報告主體的具體業(yè)務(wù)決定是否提供。審計意見是提經(jīng)過審計后的會計報告所附的審計意見，因而未經(jīng)審計的會計報告不包括這個部分。報告主體的概況：設(shè)計這一部分的目的是為了告訴報告使用者“主體的任務(wù)是什么？任務(wù)完成的情況如何？應(yīng)該采取什么措施改進(jìn)計劃執(zhí)行或財務(wù)執(zhí)行？”為了實現(xiàn)這一目的，DoDFMR規(guī)定編制報告時，該部分內(nèi)容至少包括報告主體的組織結(jié)構(gòu)、計劃目標(biāo)和實際成果、財務(wù)報表的局限性，有時還包括影響未來計劃執(zhí)行的重要事件、風(fēng)險和或有事項。主表：美軍的主要報表一般包括五個，即合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并財務(wù)狀況變動表、合并凈成本表、聯(lián)合預(yù)算資源報表、聯(lián)合資金來源表。此外，對于歸集財政部普通基金非交換收入(屬于信托基金)的實體或接受其他收入的實體需要編制受托管理活動表。報表附注：?附注是對主表中部分項目的進(jìn)一步說明，2002年1月修訂后的DoDFMRVol6B第十章規(guī)定，美軍會計報告最多可有二十四個附注。分別是：重要的會計政策(Note1)；非實體與實體資產(chǎn)、財政部的基金余額、投資、應(yīng)收賬款、其他資產(chǎn)、現(xiàn)金和其他貨幣性資產(chǎn)、非聯(lián)邦直接借款和擔(dān)保貸款-非聯(lián)邦借款人、存貨和相關(guān)財產(chǎn)凈值、普通PP&E凈值、預(yù)算資產(chǎn)包括和未包括的負(fù)債、應(yīng)收賬款、負(fù)債、環(huán)境恢復(fù)負(fù)債和環(huán)境處理負(fù)債、其他負(fù)債、承擔(dān)的義務(wù)和或有負(fù)債、軍事退休福利和其他與雇員相關(guān)的負(fù)債、未開支的撥款(Note2～Note18是關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項目的附注)；凈成本表的相關(guān)揭示(Note19)；財務(wù)狀況變動表的相關(guān)揭示(Note20)；預(yù)算資源表的相關(guān)揭示(Note21)；資金來源表的相關(guān)揭示(Note22)；受托管理活動表的相關(guān)揭示(Note23)；其他信息的揭示(Note24)。合并/聯(lián)合過程報表：由于美軍的主表是合并報表或聯(lián)合報表，所以，如果只向信息使用者提供合并/聯(lián)合報表，就無法提供關(guān)于合并/聯(lián)合前各項計劃、實體的財務(wù)狀況。合并/聯(lián)合過程報表，就是既提供合并/聯(lián)合前各計劃、實體的財務(wù)信息，又提供合并/聯(lián)合過程是如何計算的信息。除受托管理活動表外，其余五個主表均要求編制相關(guān)的合并/聯(lián)合過程報表。要求的受托管理補(bǔ)充信息(RSSI)：美軍需要報告受托管理的資產(chǎn)和投資信息。受托管理的資產(chǎn)包國家防衛(wèi)財產(chǎn)、房屋和設(shè)備(例如：飛機(jī)、船只、戰(zhàn)斗裝置、軍械、太空系統(tǒng)、其他武器系統(tǒng))，繼承資產(chǎn)，受托土地三類；受托投資包括非聯(lián)邦實物資產(chǎn)投資、研究與開發(fā)投資兩類。要求的補(bǔ)充信息：這部分信息主要有三類，分別是預(yù)算資源分解表、遞延維修信息和各具體組成部分信息。預(yù)算資源分解表有五種不同類型，分別是國防部廣泛的代理機(jī)構(gòu)預(yù)算資源分解表、軍事部分普通基金預(yù)算資源分解表、軍事退休信用基金和美國工程師軍團(tuán)預(yù)算資源分解表、WCF預(yù)算資源分解表；遞延維修信息包括普通PP&E實體資產(chǎn)維修信息和國家防衛(wèi)PP&E維修信息兩部分，分別編制表格；各組成部分信息是指沒有在報告主體的主表上單獨報告的基金，在這一部分要詳細(xì)列示其各個組成部分的財務(wù)狀況信息。其他附注信息：這部分信息包括報表中撥款、基金、賬戶的詳細(xì)列示。此外，對外軍售活動和其他沒有在主體的概況中提供的信息可以放在該部分。審計意見：審計意見是確定會計報告可靠性的重要依據(jù)。為此，美軍國防部一級的報告主體所提供的全軍匯總財務(wù)報表都要求經(jīng)過軍事審計機(jī)構(gòu)或公共注冊會計師事務(wù)所的審計，總檢察長辦公廳(OIG)根據(jù)審計情況為每個主體的會計報告提出審計意見書；其他各級報告主體的會計報告的審計意見也是指OIG為全軍匯總財務(wù)報表提出的審計意見書。

2.中國軍隊的會計報告結(jié)構(gòu)中國軍隊《會計規(guī)則》規(guī)定：“會計報表由主表、附表和報表說明三部分組成?！蹦甓葧媹蟾婧椭衅跁媹蟾鎴蟊淼姆N類完全一樣，只是在編制第一、二、三季度會計報告時，只需要編報主表，而第四季度則需要包括主表、附表和報表說明三個部分。主表：中國軍隊會計報告的主表包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算經(jīng)費收支報告表、當(dāng)年預(yù)算外經(jīng)費收支報告表、其他經(jīng)費收支報告表。附表：中國軍隊的附表只有資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)算經(jīng)費收支報告表項目的附表，包括預(yù)算經(jīng)費支出明細(xì)表、固定資產(chǎn)明細(xì)表、庫存物資明細(xì)表。報表說明：中國軍隊財務(wù)報表要附以必要的文字說明，用以對報表有關(guān)項目進(jìn)行解釋和說明。其主要內(nèi)容包括：某些經(jīng)費結(jié)余或超支的原因；往來款項、借/墊款和資金存儲等發(fā)生大幅度變動的原因；有關(guān)重要項目的詳細(xì)情況；本期會計工作中存在的主要問題及對今后會計工作的建議。在報表說明時，既要實事求是，不回避矛盾；又要簡明扼要，表述準(zhǔn)確。情況說明與報表中的有關(guān)指標(biāo)口徑一致。

《會計規(guī)則》第五十五條規(guī)定：“每年末，按規(guī)定的內(nèi)容對本單位、本系統(tǒng)進(jìn)行一次全面分析，寫出分析報告，并附有關(guān)會計分析統(tǒng)計資料，逐級綜合匯總后，隨年度會計報表一并上報。”這表明，雖然會計分析并沒有作為會計報表的一個組成部分，但是需要作為其附件必須上報，因而是會計報告的組成部分。會計分析的主要內(nèi)容包括資金狀況分析、預(yù)算執(zhí)行情況分析、預(yù)算外經(jīng)費收支分析、歷年經(jīng)費結(jié)余情況分析和實物資產(chǎn)分析等。

3.異同點分析及借鑒中美軍隊會計報告結(jié)構(gòu)相同或相似的部分如下：第一，都含有主表、附表兩部分。主表是向有關(guān)方面提供全面、系統(tǒng)的財務(wù)信息的重要渠道。中美兩軍會計報告均包括主表，是實現(xiàn)軍隊會計報告目標(biāo)——向信息使用者提供可理解、相關(guān)、可靠、可比的財務(wù)信息。主表是財務(wù)人員對會計信息經(jīng)過加工后的“產(chǎn)品”，報告使用者大多數(shù)是非專業(yè)人員，所以有必要對主表中一些重要的項目進(jìn)行進(jìn)一步的說明。附表恰恰起到這個作用，它可以對主表提供的財務(wù)信息進(jìn)一步地披露。通過附表對主表中部分重要項目的進(jìn)一步詳細(xì)披露，可以使信息使用者正確地理解和利用主表信息?？梢姡忻儡婈爼媹蟾娑及阎鞅?、附表作為會計報告結(jié)構(gòu)中必不可少的部分，是因為它們是實現(xiàn)會計報告目標(biāo)的重要工具。第二，中美兩軍都十分重視表外信息的提供。會計報告都不是單一的會計表格，都要求通過其他部分對主表和附表提供的信息進(jìn)行進(jìn)一步的說明。會計以貨幣計量為前提，任何不能用貨幣計量的信息都無法進(jìn)入會計賬務(wù)系統(tǒng)，也就無法通過財務(wù)報表來提供。但是，有些不能以貨幣計量的財務(wù)或非財務(wù)信息對信息使用者理解財務(wù)報表十分重要。所以，中美軍隊會計報告都規(guī)定了對主表和附表進(jìn)行說明和解釋的結(jié)構(gòu)，只是重視程度和完善程度有所差別。中美軍隊會計報告結(jié)構(gòu)不同的部分如下：第一，中國軍隊會計報告結(jié)構(gòu)中設(shè)有報表說明部分，美軍會計報告結(jié)構(gòu)中則沒有。中國軍隊會計報告的報表說明部分是對報表中的異常項目進(jìn)行說明和解釋，與美軍的附注作用相似，是使財務(wù)信息使用者能夠正確理解主表的補(bǔ)充信息。如果沒有報表說明的內(nèi)容就有可能致使財務(wù)信息發(fā)生扭曲，造成信息使用者的誤解。為什么美軍會計報告結(jié)構(gòu)中沒有設(shè)報表說明部分呢？實際上，美軍會計報告結(jié)構(gòu)中雖然沒有專門的報表說明部分，但是大部分對報表項目的說明內(nèi)容都集中在報表的附注中。第二，美軍會計報告設(shè)有報告主體的概況、合并過程報表、要求的受托管理補(bǔ)充信息、要求的補(bǔ)充信息、其他附注信息、審計意見，而中國軍隊會計報告中不包括這些部分。報告主體的概況是對報告主體活動內(nèi)容、成績、財務(wù)狀況和成果、問題和需要的概括性說明；合并過程報表是再現(xiàn)主表(中美兩軍會計報告主表是合并報表)數(shù)據(jù)來源過程的報表；要求的受托管理補(bǔ)充信息(RSSI)是對聯(lián)邦政府委托國防部管理的資產(chǎn)的信息進(jìn)行披露；要求的補(bǔ)充信息(RSI)包括預(yù)算資源表、遞延維修費(分為普通PP&E和國防PP&E不動產(chǎn)遞延維修費)、部分信息表三部分；其他附注信息是揭示對外軍售報告，以及撥款、基金、賬戶的詳細(xì)描述，和其他加強(qiáng)會計報告主體管理所期望提供的信息。美軍會計報告結(jié)構(gòu)中的這六個特有的部分是不是全部因中美兩軍隊財務(wù)管理方法和內(nèi)容而產(chǎn)生的呢？可以說，只有RSSI是因為美國廣義的國防部機(jī)構(gòu)(DoDAgency-Wide)與聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)交往過于頻繁而設(shè)計的，其他附注信息是因財務(wù)管理的內(nèi)容不同引起的，而其他四個部分則是任何國家的軍隊會計報告結(jié)構(gòu)都可采用的部分，具有較強(qiáng)的普遍適用性。第四節(jié)會計考評比較軍隊會計考評是軍隊財務(wù)部門為了加強(qiáng)對會計系統(tǒng)的管理而對其進(jìn)行的定期或不定期的考核和評定工作。會計考評的直接目的是檢查會計系統(tǒng)是否根據(jù)會計原則、會計準(zhǔn)則和相關(guān)財務(wù)管理規(guī)定進(jìn)行運作，最終目的是改進(jìn)會計系統(tǒng)，提高會計信息質(zhì)量。中美軍隊會計均有會計考評的內(nèi)容，美軍會計稱之為會計系統(tǒng)評定或評估，中國軍隊會計稱之為軍隊會計檢查和業(yè)務(wù)評審。本文試圖通過對中美軍隊會計考評對象和目的、方式、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)的比較，借鑒美軍會計考評的優(yōu)點，以達(dá)到改進(jìn)和完善中國軍隊會計考評的目的。一、會計考評對象和目的比較從總體上來說，會計考評的對象是會計系統(tǒng)，包括系統(tǒng)設(shè)計、制度設(shè)計、業(yè)務(wù)處理、報告分析等一系列內(nèi)容。但不同的國家，不同的部門，不同的單位其會計考評的具體內(nèi)容都有一定的差異。中國軍隊會計考評的內(nèi)容主要是：會計憑證、會計賬簿、會計報告、資產(chǎn)管理、預(yù)算外經(jīng)費管理、資金供應(yīng)管理、財經(jīng)紀(jì)律等；美國軍隊會計考評的內(nèi)容主要是：開發(fā)過程中的會計系統(tǒng)、會計憑證、會計賬簿、會計報告、資產(chǎn)管理、基金管理、控制技術(shù)等?？梢钥闯觯忻儡婈爼嬁荚u的內(nèi)容大同小異。會計考評的目的是促進(jìn)會計系統(tǒng)的完善和正常運作，但中美會計考評的目的又各有側(cè)重：中國軍隊《會計規(guī)則》第八章第五十九條規(guī)定“軍以下單位每年對所供單位進(jìn)行一至兩次會計檢查；國防科工委、軍兵種、軍區(qū)后勤部應(yīng)當(dāng)有計劃、有重點地組織抽查和評比。發(fā)現(xiàn)重大問題，應(yīng)隨時進(jìn)行專項檢查?！边@充分說明中國軍隊會計考評十分注重“發(fā)現(xiàn)問題”，是為了防錯糾弊，屬于“內(nèi)部審計”型；美軍會計考評的目的是確保會計系統(tǒng)運作是否符合會計原則、會計準(zhǔn)則和相關(guān)要求，否則就改進(jìn)和完善正在運作的會計系統(tǒng)?？梢姡儡姇嬁荚u更注重會計系統(tǒng)本身的改進(jìn)和完善，屬于“管理”型。通過上述比較不難發(fā)現(xiàn)，中美軍隊會計考評的對象和目的基本相同，這就說明了中美軍隊會計考評方式、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)比較的可行性；會計考評對象上的細(xì)小差異是由于中美軍隊會計管理模式、會計要素劃分、會計環(huán)境等因素引起的。會計考評目的上的側(cè)重點不同應(yīng)該歸因于中美軍隊會計管理思想方法的不同，中國軍隊會計以遵守既定的會計規(guī)范為著眼點，美軍會計以會計系統(tǒng)與實際工作需要的符合程度為著眼點。二、會計考評方式比較根據(jù)中國軍隊《會計規(guī)則》第八章第五十九條規(guī)定，中國軍隊會計考評的方式有會計檢查和會計業(yè)務(wù)評審。會計檢查是對單位會計核算、資產(chǎn)管理和財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行等情況進(jìn)行審查和評價的一種專門方法，軍以下單位每年對所供單位進(jìn)行一至兩次會計檢查。會計檢查的主要內(nèi)容包括：會計資料檢查——會計憑證、會計賬簿、會計報表的檢查；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查——經(jīng)常費、專項經(jīng)費、預(yù)算外經(jīng)費、往來款項的檢查；財產(chǎn)檢查——貨幣資金、實物資產(chǎn)的檢查。有時為了解決專門問題、檢查專項業(yè)務(wù)，也會實施專項會計檢查，其內(nèi)容是一般會計檢查的一個方面。會計業(yè)務(wù)評審是指軍隊師以上單位依據(jù)一定的評審標(biāo)準(zhǔn)，采用適當(dāng)?shù)姆绞胶头椒?，對所供單位會計工作進(jìn)行的綜合考核評比活動。會計業(yè)務(wù)評審的主要內(nèi)容包括：會計核算——會計憑證、會計賬簿、賬務(wù)處理、會計報表；會計管理——會計分析、銀行賬戶、資金管理。美軍對會計系統(tǒng)的評定和改進(jìn)主要通過系統(tǒng)管理者/用戶評定(SM/UR)和聯(lián)合系統(tǒng)評估(CSE)兩種考評方式來完成。系統(tǒng)管理者/用戶評定是會計系統(tǒng)管理者的具體操作人員根據(jù)國防財會局發(fā)布的《國防部系統(tǒng)管理者/用戶評定指南》進(jìn)行的每年自我評估。《國防部系統(tǒng)管理者/用戶評定指南》合并了所有會計政策和《聯(lián)邦管理者的財務(wù)完整性法》(FMFIA)第四部分報告的要求，提供了對年度評定和判定會計系統(tǒng)一致性的政策指南和所有國防部會計系統(tǒng)所要遵守的會計標(biāo)準(zhǔn)和要求，向系統(tǒng)管理者提供了決定會計系統(tǒng)與關(guān)鍵會計要求(KAR)一致性的評定技術(shù)和原則。系統(tǒng)管理者/用戶評定是評定會計系統(tǒng)中具有建設(shè)性和客觀性的方法，是基于以前年度的評定結(jié)果、本年度運作狀況及盡可能多的會計系統(tǒng)知識基礎(chǔ)之上的。系統(tǒng)管理者對根據(jù)《國防部系統(tǒng)管理者/用戶指導(dǎo)》和國防財會局司令部提供的計劃內(nèi)的評定負(fù)責(zé)，每個會計系統(tǒng)應(yīng)每年進(jìn)行一次系統(tǒng)管理者/用戶評定，除非該計劃被取代或在本年度進(jìn)行了更詳細(xì)的聯(lián)合系統(tǒng)評估。聯(lián)合系統(tǒng)評估是DFAS司令部的評估對使用《國防部會計系統(tǒng)評定和評估政策、程序手冊》在周期性循環(huán)的基礎(chǔ)上所執(zhí)行的獨立的詳細(xì)的評定，其目的也是判定會計系統(tǒng)運作是否與規(guī)定的會計原則、準(zhǔn)則、相關(guān)要求一致，提供會計系統(tǒng)遵守法律、法規(guī)要求的合理性解釋。聯(lián)合系統(tǒng)評估是判定會計系統(tǒng)的設(shè)計、程序、控制技術(shù)是否滿足會計原則、準(zhǔn)則和會計系統(tǒng)獲取、記錄、處理、報告財務(wù)業(yè)務(wù)是否遵循了相同的標(biāo)準(zhǔn)的詳細(xì)評估。在進(jìn)行聯(lián)合系統(tǒng)評估過程中，應(yīng)該對會計業(yè)務(wù)處理全過程，從會計業(yè)務(wù)開始、系統(tǒng)處理，到最終輸出報告結(jié)論的賬戶進(jìn)行全程評估；從范圍上講，聯(lián)合系統(tǒng)評估對新開發(fā)和正在使用的會計系統(tǒng)都適用。具有替代性的會計系統(tǒng)每三年進(jìn)行一次聯(lián)合系統(tǒng)評估，除非該計劃近期被別的計劃取代。新開發(fā)的會計系統(tǒng)為糾正不同會計系統(tǒng)一致性時，可有選擇地使用聯(lián)合系統(tǒng)評估。正在使用的會計系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)合系統(tǒng)評估是為了鑒別與關(guān)鍵會計要求(KAR)的背離和重大失誤，提供判定一致性的依據(jù)。新開發(fā)的會計系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)合系統(tǒng)評估是為了防止該會計系統(tǒng)在執(zhí)行時背離與會計原則、會計準(zhǔn)則和相關(guān)要求的一致性。中國軍隊會計考評中的會計檢查可以是由上級部門，也可以是本單位進(jìn)行考評，會計業(yè)務(wù)評審是上級單位對所屬許多單位的檢查評比，實務(wù)中均由上級部門進(jìn)行；美軍會計考評中的系統(tǒng)管理者/用戶評定的方式是內(nèi)部考評，聯(lián)合系統(tǒng)評估是外部考評。同時可以看出，中美軍隊會計考評各自的兩種考評方式內(nèi)容上均具有一致性，考評方式都不是以考評內(nèi)容為依據(jù)進(jìn)行分類，而是以組織考評的方式和目的進(jìn)行分類。三、會計考評依據(jù)比較中國軍隊會計考評沒有專門的制度規(guī)定為依據(jù)，其依據(jù)是來自各種財務(wù)、會計法規(guī)之中。其內(nèi)容主要包括：①國家、軍隊的財務(wù)管理要求和會計規(guī)范，在進(jìn)行會計檢查和會計評審時，應(yīng)根據(jù)經(jīng)費開支的標(biāo)準(zhǔn)和程序檢查會計監(jiān)督的執(zhí)行和效果；檢查是否根據(jù)國家《會計法》和軍隊《會計規(guī)則》的要求開展軍隊會計工作，并評定其執(zhí)行情況；②軍隊會計原則：客觀性、相關(guān)性、一致性、謹(jǐn)慎性、及時性、歷史成本原則、收付實現(xiàn)制、全面及重要性。美軍會計考評直接依據(jù)《國防部系統(tǒng)管理者/用戶評定指南》和《國防部會計系統(tǒng)評定和評估政策、程序手冊》，其內(nèi)容涵蓋了美軍會計考評所依據(jù)的各種財務(wù)會計法律、法規(guī)中的各項規(guī)定，主要是美軍會計原則、會計準(zhǔn)則和相關(guān)要求：①美軍會計原則主要有八個，分別是數(shù)據(jù)有用性、及時性、可信性和完整性、可比性和一致性、效率和經(jīng)濟(jì)性、成本效益原則、靈活性和適應(yīng)性、重要性和相關(guān)性；②美軍所要遵循的會計準(zhǔn)則是具有七個層次的準(zhǔn)則體系，從高到低分別是：聯(lián)邦財務(wù)會計準(zhǔn)則報告(SFFAS)、聯(lián)邦財務(wù)會計準(zhǔn)則報告(SFFAS)的解釋、行政和預(yù)算管理局的格式和內(nèi)容公告(OMB’sFormandContentBulletin)、其他權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的會計準(zhǔn)則(例如，F(xiàn)ASB、CASB、AICPA發(fā)布的軍隊實用的準(zhǔn)則)、美國政府標(biāo)準(zhǔn)總分類賬(USGSGL)、《國防部財務(wù)管理規(guī)定》公布的政策和指導(dǎo)、主計長辦公室通過備忘錄公布的暫行政策和指導(dǎo)；③相關(guān)的要求，指聯(lián)邦法律、軍隊法規(guī)對會計的要求和國防財會局主計長規(guī)定的財務(wù)會計要求。中美軍隊會計考評都要遵守會計原則、會計準(zhǔn)則、財會法規(guī)三個方面的要求。相比來說，中國軍隊會計考評依據(jù)以松散的形式存在；美國軍隊會計考評的依據(jù)有直接的法規(guī)規(guī)制，體系性強(qiáng)，可操作性高。由于會計模式、會計制度、會計環(huán)境不同，中美軍隊會計考評所遵守的會計原則、會計準(zhǔn)則、財會法規(guī)在內(nèi)容上有較大差異。四、會計考評標(biāo)準(zhǔn)比較中國軍隊會計考評沒有全軍統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，考評標(biāo)準(zhǔn)由各考評組織單位根據(jù)軍隊會計考評的依據(jù)和以往的經(jīng)驗制定。在實際工作中，考評標(biāo)準(zhǔn)一般實行分項打分的百分制形式，通常由項目內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)分、考評得分和扣分標(biāo)準(zhǔn)組成。由于項目劃分、分?jǐn)?shù)分配、制度依據(jù)不同都對單位會計系統(tǒng)的最后得分形成很大的影響，因而考評結(jié)果只能說明在考評范圍內(nèi)的參評單位的會計系統(tǒng)在本次標(biāo)準(zhǔn)下的優(yōu)劣程度，不能說明會計系統(tǒng)在其他標(biāo)準(zhǔn)下的考評結(jié)果，所以，其考評結(jié)果沒有可驗證性，在全軍內(nèi)的可比性就更差。美軍會計評定的具體標(biāo)準(zhǔn)主要指13個關(guān)鍵會計要求(KAR)，《國防部財務(wù)管理規(guī)定》中指明了軍隊會計所要遵循的這些關(guān)鍵會計要求。從內(nèi)容上來說，關(guān)鍵會計要求是總會計局、行政和預(yù)算管理局、國防部、財政部對會計所有要求的綜合體現(xiàn)，因此成為會計系統(tǒng)管理者和國防財會局司令部評定會計系統(tǒng)與會計原則、會計準(zhǔn)則、相關(guān)要求符合程度的直接依據(jù)。13個關(guān)鍵會計要求(KAR)分別是總分類賬控制和財務(wù)報告、財產(chǎn)和存貨會計、應(yīng)收和預(yù)收款會計、成本會計、應(yīng)計會計、軍職和文職人員工資程序、系統(tǒng)控制(基金控制和內(nèi)部控制)、審計檢查、現(xiàn)金程序和付款賬戶、資料系統(tǒng)、會計操作系統(tǒng)、用戶信息要求、預(yù)算賬戶。其具體標(biāo)準(zhǔn)是：在評定過程中，如果因會計系統(tǒng)發(fā)生的事項違背關(guān)鍵會計要求而導(dǎo)致以下五種結(jié)果時，就認(rèn)為會計系統(tǒng)存在嚴(yán)重的失效。第一種，損害了會計系統(tǒng)負(fù)責(zé)管理的5%或5%以上的可測資源。例如：①如果超出了應(yīng)支付之款的5%是非支付，就違背了系統(tǒng)控制要求；②如果有超過5%的廠房財產(chǎn)不能用官方會計記錄確定位置或多于5%的原料和供應(yīng)品不在負(fù)責(zé)供應(yīng)官員的管理控制之下，則被認(rèn)為違背了財產(chǎn)和存貨會計要求。第二種，損害了國防部的任務(wù)。例如，違背用戶信息要求的事項——因會計記錄不值得信賴而必須使用備忘錄時。第三種，未察覺的欺詐和其他犯罪事項。例如：①違反系統(tǒng)控制要求的事項——缺乏職責(zé)分工；②違反審計檢查要求的事項——缺少對業(yè)務(wù)的跟蹤審計檢查。第四種，可信度降低的事項，導(dǎo)致部門窘迫、重大