試論會計(jì)造假的防范與治理-以上海飛樂音響股份公司為例

Onthepreventionandmanagementofaccountingfraud--acasestudyofShanghaifeileaudioco.,LTDAbstract:inthedepthofreformandrelevantpoliciesinrecentyears,China'ssoleproprietorship,jointventureandotherenterprisesgrowthspeedbyleapsandbounds,toimprovetheGDPhasmadeoutstandingcontributions.Thecontinuouspromulgationofnationalstrategyencouragementandinfrastructureconstructionhasnotonlypromotedtheriseofmajorenterprises,butalsomadethecompetitionmoreintense.Atthesametime,accountinginformationhasalsoenteredpeople'sfieldofvision,thephenomenonoffraudiscommon,hasbecomeapieceofanxietyinthesociety,althoughthepartieshaveonitsphenomenonbacktotheoriginalviews,theresultsseemtobeunsatisfactory,theintegritycrisishascome.Thekeytocontainandsolvetheproblemistomeettheneedsofbothenterprisesandthesocietyonthepremiseofcompleteprovisionsinthisfield.Thispaperfirstanalyzesthecontentandharmofaccountingfraud,combinedwithspecificcasespecificanalysis,andtheninviewoftheproblemsofShanghaifeileaudioco.,LTD.,frominsideandoutsidethefocusoftheanalysis,finallyputforwardthefeasibilityoftheplanandcountermeasures.Basedonthisstandpoint,inresearchandexplorationonthebasisofanalysisofthevariousmaterials,andputsforwardsomeSuggestionstosolvesuchproblems:(1)improvetheenterprisestandardsystemofinternalcontrol,toimproveitsmanagementlevel(2)removeinterference,topurifytheaccountingworkenvironment(3)carryforwardthegoodfaith,tostrengthenprofessionalethicseducationofaccountingpractitioners(4)establishaperfectaccountingsupervisionsystem,tocrackdownonaccountingfrauds.Keywords:accountingfraud，proposedprojects，proposalqualityethics目錄第一章緒論 11.1.背景和意義 1?1.1.1會計(jì)造假的背景 11.1.2研究意義 11.2文獻(xiàn)綜述 11.3設(shè)計(jì)研究方法和內(nèi)容 21.3.1方法設(shè)計(jì) 21.3.2研究內(nèi)容 2第二章會計(jì)造假的概述 32.1會計(jì)造假的含義和現(xiàn)狀 32.2會計(jì)造假的方式和手段 32.2.1虛假編錄會計(jì)憑證、賬簿、提供虛假會計(jì)信息 32.2.2謊報資產(chǎn)和負(fù)債等財(cái)務(wù)價值，虛增或隱瞞利潤報表 32.2.3巧用往來賬戶，進(jìn)行違規(guī)稅金核算 42.3會計(jì)造假的危害 42.3.1擾亂國民市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，影響國家長治久安 42.3.2嚴(yán)重破壞金融秩序 42.3.3侵害會計(jì)材料使用者的個人利益，打擊廣大投資者的信心 42.3.4使企業(yè)失去生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，危及經(jīng)營主體自身永續(xù)發(fā)展 52.3.5滋生腐敗，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪，阻礙會計(jì)隊(duì)伍純潔性的建設(shè) 5第三章上海飛樂音響股份有限公司會計(jì)造假案例分析 63.1?上海飛樂音響股份有限公司造假案件回顧 63.2分析造假手段和動機(jī) 63.2.1造假方式和手段 63.2.2造假動機(jī) 73.3反思 7第四章上海飛樂音響股份有限公司財(cái)務(wù)虛假記載的問題 84.1?信息披露制度不健全 84.2?造假成本遠(yuǎn)低于收益 84.3財(cái)會人員誠信意識淡薄 84.4會計(jì)監(jiān)管體系缺位，懲罰力度不強(qiáng) 9第五章針對上海飛樂音響股份有限公司存在會計(jì)造假的問題提出解決方案 第一章緒論1.1.背景和意義?1.1.1會計(jì)造假的背景在新形勢下，會計(jì)環(huán)境日益龐雜,不明確的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目越來越多。在錢財(cái)和利益的驅(qū)動下，企業(yè)會計(jì)造假手段和行為近年來隨著社會發(fā)展而層出不窮，愈發(fā)猖獗。發(fā)現(xiàn)的皖江物流、金亞科技等造假案僅僅只是冰山一角，還有大量隱藏或潛在的涉案金額或大會小的案例。歷史經(jīng)驗(yàn)告訴我們，若任其發(fā)展，必會讓企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)處于不利的境地，出現(xiàn)發(fā)展停滯不前，甚至倒退虧損的局面，對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。顯而易見，不管是哪個時代，為求得永續(xù)健康發(fā)展和社會長治久安，普羅大眾都應(yīng)及早意識到事件的嚴(yán)重性，加強(qiáng)相應(yīng)的管理控制，解決會計(jì)數(shù)據(jù)失真的問題。1.1.2研究意義會計(jì)造假是歷史遺留的國際性問題，我國的企業(yè)制度是一個以經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)兩權(quán)分離為主要特征的現(xiàn)代制度。完整真實(shí)的會計(jì)數(shù)據(jù)在經(jīng)營投資中的作用不容忽視，所有者基于此作為決策的依據(jù)，合理規(guī)劃資金用途和去處，提高經(jīng)濟(jì)收益。而經(jīng)營者則用來反映其受托責(zé)任的情況，并進(jìn)行一系列貨幣資金運(yùn)動，最大程度上強(qiáng)化使用率和周轉(zhuǎn)率，達(dá)到互利共贏。因此，通過深入分析，歸納總結(jié)制度的空白和不足，徹底剖析造假行為,并提出相關(guān)建議與措施可以幫助企業(yè)解決后顧之憂，促進(jìn)良性競爭市場。當(dāng)然，在日常工作中，科學(xué)高效的治理手段應(yīng)結(jié)合實(shí)際和我國國情作出相應(yīng)判斷，不可以一概全。本課題試論會計(jì)造假行為的防范和治理，將結(jié)合上海飛樂音響股份有限公司的實(shí)際情況，指出存在的弊端和問題，同時按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度與自身所學(xué)，討論出相應(yīng)有效的解決辦法，促進(jìn)年度戰(zhàn)略目標(biāo)的完成，推動公司進(jìn)步和向前發(fā)展。1.2文獻(xiàn)綜述在唐?春(2003)的課題研究中，可以知曉從國家相應(yīng)制度上下手去治理此類虛假提供信息的現(xiàn)象，能抑制社會不良風(fēng)氣，弘揚(yáng)誠信、公正的優(yōu)良品德，即此消彼長的功用。根據(jù)顧玉萍(2019)對上市公司財(cái)務(wù)造假成因的詳盡剖析，多角度說明了其行為的易發(fā)性和多樣性，需要對癥下藥，治標(biāo)又治本。研讀卿俐(2019)中有關(guān)股份有限公司內(nèi)部控制的問題和解決方案，能對上海飛樂音響公司運(yùn)營弊端的解決有一定啟發(fā)，沒有完善的內(nèi)部控制規(guī)則，不利于公司可持續(xù)發(fā)展，甚至導(dǎo)致倒閉虧損的悲劇。1.3設(shè)計(jì)研究方法和內(nèi)容1.3.1方法設(shè)計(jì)從整體上而言，課題結(jié)合實(shí)證情況和理論分析，對上海飛樂音響股份有限公司存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)分析。?文獻(xiàn)研究法:根據(jù)自己所研究的方向，通過去公共書館、MBA智庫、知網(wǎng)等多種渠道集中地收集和查閱相關(guān)文獻(xiàn)，同時對文獻(xiàn)進(jìn)行分類篩選。立足本企業(yè)的實(shí)際情況，從大局出發(fā)，全面分析上海飛樂音響股份有限公司的財(cái)務(wù)信息，并提出科學(xué)的解決對策。?實(shí)踐總結(jié)法:根據(jù)自己所接觸的人和工作環(huán)境,仔細(xì)觀察，按照從他人得來的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探究該公司存在的問題與不足，提出解決建議和辦法。歸納分析法:歸納總結(jié)飛樂音響在會計(jì)核算監(jiān)督過程中存在的問題，結(jié)合所學(xué)財(cái)務(wù)管理的知識，使之系統(tǒng)和理論化。1.3.2研究內(nèi)容本課題主要分為五個部分，在緒論中簡單講述研究背景和意義，在對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行提要之余，闡明研究方法。第二章將概述會計(jì)造假的內(nèi)容和危害，后續(xù)通過三個章節(jié)，分解回顧和探究上海飛樂音響有限公司財(cái)務(wù)造假的案件，為解決其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真的局面拿出具體方案。?

第二章會計(jì)造假的概述2.1會計(jì)造假的含義和現(xiàn)狀會計(jì)造假是指企業(yè)中高層和會計(jì)人員在資金運(yùn)動前后，違反相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則條例，唆使協(xié)助虛假記載賬目和編制虛假會計(jì)報表等的行為。多年以來，在全球化趨勢和改革不斷深化以及國家相關(guān)政策近年來一直出臺和完善的前提下，目前我國大中小各類型企業(yè)成長迅速，為提高國內(nèi)生產(chǎn)總值作出了卓越奉獻(xiàn)。國家政策鼓勵和支持的不斷完善，在促進(jìn)了各大企業(yè)的興起之余，也推動了市場經(jīng)濟(jì)的向前發(fā)展。不可避免的，企業(yè)之間的商業(yè)競爭愈發(fā)激烈，落后就將被市場淘汰。與此同時，現(xiàn)在會計(jì)信息已經(jīng)越來越受人們重視，而行業(yè)的弊端也在逐步彰顯。造假現(xiàn)象的存在,成為了民眾線上線下的熱門話題，使得會計(jì)人員職業(yè)道德備受質(zhì)疑,由此產(chǎn)生會計(jì)誠信危機(jī)。2.2會計(jì)造假的方式和手段2.2.1虛假編錄會計(jì)憑證、賬簿、提供虛假會計(jì)信息是指通過編造虛假金融業(yè)務(wù)，以不光彩的手段取得收款和付款以及轉(zhuǎn)賬憑證?；蜃灾撇盥觅M(fèi)、管理費(fèi)憑證以虛開實(shí)，又或者以原會計(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)，采取上漲下調(diào)的方式進(jìn)而巧立名目榨取利益，再比如利用本身合理合法的票據(jù)在金額欄虛報公費(fèi)或領(lǐng)導(dǎo)個人消費(fèi)等的經(jīng)濟(jì)行為。一旦這些記錄進(jìn)入對賬流程，由于本身會計(jì)信息的繁雜多樣，會造成審計(jì)工作節(jié)外生枝，帶來很多不必要的影響。另一表現(xiàn)就是就是"賬外有賬"，甚至建幾套賬，一套用來應(yīng)對稅務(wù)部門突擊查管，一套用來給上級管理部門，一套留給審計(jì)部門做門面功夫，此類弄虛作假現(xiàn)象在一些企業(yè)蔚為大觀。有些企業(yè)還虛購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、粉飾會計(jì)報表。以上種種行為，直接造成了會計(jì)信息的嚴(yán)重失真。2.2.2謊報資產(chǎn)和負(fù)債等財(cái)務(wù)價值，虛增或隱瞞利潤報表公司為了粉飾業(yè)績，提高股票價值，使費(fèi)用資產(chǎn)化，虛增企業(yè)資產(chǎn)的行為五花八門。例如本該列入成本的材料費(fèi)、人工費(fèi)不計(jì)入成本或期間費(fèi)用，而計(jì)入待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)類會計(jì)科目，使得企業(yè)生產(chǎn)成本人為降低，當(dāng)期損益不實(shí)；還有該攤銷和計(jì)提的花銷長期掛賬，例如存貨折舊，本應(yīng)按年限月份相應(yīng)計(jì)提，有的企業(yè)就不及時計(jì)提或者擅自改變原來的折舊方法重新計(jì)提，讓存貨價值不實(shí)；或者將已竣工的基建項(xiàng)目不按時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，未計(jì)攤銷費(fèi)用。有些企業(yè)甚至有在子公司和母公司之間的經(jīng)濟(jì)往來中，隨意調(diào)節(jié)應(yīng)付賬款的金額和事項(xiàng)，導(dǎo)致一年或超過一年的應(yīng)付未付款項(xiàng)數(shù)不勝數(shù)，為達(dá)到自身目的不擇手段，這樣就造成企業(yè)年度報表的虛假記載，導(dǎo)致賬實(shí)不符，順利營造了投資回報率增強(qiáng)的假象，從而欺騙股東和債權(quán)人等會計(jì)信息使用者。2.2.3巧用往來賬戶，進(jìn)行違規(guī)稅金核算主要體現(xiàn)在為了偷逃稅金，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)教唆財(cái)務(wù)人員用近幾年的付款和票據(jù)存根對時間稍做變更，或虛開增值稅專用發(fā)票登記入賬，作為已繳納應(yīng)繳稅款的憑證等行為。還有的企業(yè)將已實(shí)現(xiàn)的收入暫時存放在預(yù)付賬款賬戶中，日后再做相反科目，視同退款。甚至為了偷逃營業(yè)稅，編造摘要內(nèi)容，如將全部為營運(yùn)收入的發(fā)票變造為營運(yùn)收入和其他款項(xiàng)?；蛞圆糠謫T工的薪資作為企業(yè)個人所得稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以逃避繳部分稅款。凡此種種，皆只維護(hù)一家之利益，并未從大局著想，致使國家遭受損失。2.3會計(jì)造假的危害會計(jì)造假的結(jié)果是害人害己，它具有相當(dāng)?shù)钠茐牧?。從損害會計(jì)信息使用者始，終于社會經(jīng)濟(jì)生活的崩壞。千里之堤，潰于蟻穴的悲劇不能再度重演。2.3.1擾亂國民市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，影響國家長治久安社會主義市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行離不開對會計(jì)信息的了解和掌握，它是國家頒發(fā)經(jīng)濟(jì)法案和條例，宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的依據(jù)。若違背了會計(jì)基本準(zhǔn)則，市場經(jīng)濟(jì)所形成的各類市場關(guān)系就不能順利建立起來，中央也無法準(zhǔn)確因地制宜對癥下藥，容易被信息一葉障目，從而削弱國家宏觀調(diào)控能力，不利于國家的長治久安。2.3.2嚴(yán)重破壞金融秩序市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，會計(jì)誠信則是打造這根經(jīng)濟(jì)活動鏈條的基石，一旦會計(jì)造假，直接導(dǎo)致的是信息失真。同時掩蓋了大中小企業(yè)實(shí)盈虛虧，偷漏、騙取稅金，鉆政策空子，投機(jī)倒把的行為。部分企業(yè)甚至有意制造假象，使金融部門的貸款成為呆賬，造成國有資金的流失。長此以往，會減少國家財(cái)政收入和稅收，造成國庫空虛，這必將導(dǎo)致秩序的紊亂，會動搖國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，影響經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。2.3.3侵害會計(jì)材料使用者的個人利益，打擊廣大投資者的信心完整、正確提供會計(jì)材料不僅是會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)操守，而且也是為了滿足市場投資主體的多種需要。但造假現(xiàn)象屢禁不止，導(dǎo)致投資者個人相關(guān)利益受到損害，甚至于血本無歸，嚴(yán)重挫傷了投資者的信心和積極性。近幾年，我國股市跌幅巨大，不少入市者損失慘重，雖然國家積極出臺一系列有力措施，但并無顯著回升好轉(zhuǎn)。主要在于有多家企業(yè)股市造假，如金亞科技，圣萊達(dá)等上市公司利用會虛假信息，騙取投資者信任，使他們最終蒙受巨額損失，打擊了投資者們的熱情，不利于公司的長久發(fā)展。2.3.4使企業(yè)失去生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，危及經(jīng)營主體自身永續(xù)發(fā)展企業(yè)以利益為先，目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)利益最大化。而這一目標(biāo)不是單靠部分員工的認(rèn)真負(fù)責(zé)就可以輕易完成的。財(cái)務(wù)會計(jì)提供虛假信息，不利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對未來大方向的預(yù)測與計(jì)劃。那么，在無法滿足各方面的需求下，無法發(fā)揮會計(jì)職能的功用，容易喪失企業(yè)包括且不限于在員工、投資者、上層部門乃至社會大眾面前的聲譽(yù)和口碑。再加上放任不理，必然危及企業(yè)永續(xù)發(fā)展。2.3.5滋生腐敗，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪，阻礙會計(jì)隊(duì)伍純潔性的建設(shè)會計(jì)造假會為腐敗分子公款吃喝，貪污受賄大開方便之門。所以，如果會計(jì)從業(yè)人員堅(jiān)守本心，遵守會計(jì)準(zhǔn)則和行為規(guī)范，腐敗就失去培養(yǎng)它的土壤和溫床。表面上，參與此類行為的職員是為生計(jì)所迫，但長遠(yuǎn)看來，這無疑是自掘墳?zāi)埂２粌H引發(fā)了民眾對此的質(zhì)疑，還釀成了信任危機(jī)的苦果，有損會計(jì)人員的自身形象，妨礙會計(jì)隊(duì)伍純潔性建設(shè)。第三章上海飛樂音響股份有限公司會計(jì)造假案例分析3.1?上海飛樂音響股份有限公司造假案件回顧?財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性是會計(jì)從業(yè)人員工作的基本要求。由于報表金額關(guān)聯(lián)人數(shù)不少，且與他們自身利益休戚相關(guān)，因此會出現(xiàn)上峰和會計(jì)相互勾結(jié)，鋌而走險編造具有"中國特色"的虛假數(shù)據(jù)，向公眾發(fā)布不實(shí)信息。上海飛樂音響股份有限公司（以下簡稱飛樂音響）創(chuàng)立于20世紀(jì)90年代的11月份，是建國后首家股份制上市公司，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)涉及環(huán)保照明、電子零件、同時也是系統(tǒng)集成與軟件開發(fā)于一體的多元化產(chǎn)業(yè)。在公司建立初期，飛樂音響發(fā)行了一萬股，每股面值僅半百，是中國改革開放新政策有史以來發(fā)行的第一張上市股票，有“中國第一股”的美譽(yù)。兩年以后，中國改革開放的總設(shè)計(jì)師鄧小平曾將飛樂音響股票贈送給來訪的時任美國紐約證券交易所主席約翰·范爾霖先生，“飛樂音響”也由此載入了中國股份制改革的史冊。然而在2019年7月3日晚間，上海飛樂音響股份有限公司發(fā)布公告稱，因公司涉嫌信息披露違法違規(guī)，根據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，被中國證監(jiān)會立案調(diào)查。根據(jù)6月11日證監(jiān)會上海監(jiān)管局對飛樂音響采取出具警示函措施決定書顯示，2017年前三季度，上海飛樂音響部分工程施工項(xiàng)目收入確認(rèn)依據(jù)不足、部分工程施工項(xiàng)目完工百分比會計(jì)估計(jì)存在偏差，虛增營業(yè)收入、凈利潤，導(dǎo)致公司2017年半年報及三季報財(cái)務(wù)信息存在虛假記載，未能真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從公司2018年4月28日追加發(fā)布的調(diào)整公告可以得出2017年1—9月營業(yè)收入比此前數(shù)據(jù)減少17.42億元，變動幅度較業(yè)績預(yù)告差異明顯。在2019年11月1日，公司發(fā)布晚間公告稱已經(jīng)收到中國證監(jiān)會上海監(jiān)管局行政處罰決定書，歷經(jīng)一年有余的調(diào)查，查實(shí)的確存在財(cái)務(wù)虛假記載，在2017年半年度報告合并財(cái)務(wù)報表虛增營業(yè)收入1.81億元、虛增利潤總額3784萬元；導(dǎo)致2017年第三季度報告合并財(cái)務(wù)報表虛增營業(yè)收入7.21億元，虛增利潤總額1.51億元；所以2017年半年度、第三季度業(yè)績預(yù)增公告失真。并決定對飛樂音響責(zé)令改正，給予警告，并處以金額為50萬元以上罰款，以儆效尤；此外，對莊申安、黃金剛、李虹、趙開蘭給予警告，則分別處以30萬以下的罰款。3.2分析造假手段和動機(jī)3.2.1造假方式和手段根據(jù)上海證監(jiān)會所發(fā)布的公告，結(jié)合實(shí)際情況和相關(guān)數(shù)據(jù)，飛樂音響在2017參與的"智慧沿河”、“智慧臺江”工程建筑項(xiàng)目中，項(xiàng)目確認(rèn)收入不符合收入認(rèn)定條件卻提前確認(rèn)。我們可以得出手段是虛增營業(yè)收入和利潤總額，也是最為常見且當(dāng)今普遍存在的造假手段之一。3.2.2造假動機(jī)崗位晉升:企業(yè)每個年度會有總結(jié)反思和對下一年的展望，而會計(jì)總監(jiān)等人員往往會為了漂亮的數(shù)據(jù)而折腰，以期贏得信任，達(dá)到名利雙收。以利為先:會計(jì)管理人員和企業(yè)制作發(fā)布虛假信息不僅可以讓職務(wù)更上一層樓，還會豐盈參與者的既得利益。他們能否獲取巨額利益就取決于公司績效。但由于考核的基礎(chǔ)是公司的經(jīng)營業(yè)績，而經(jīng)營業(yè)績的評價標(biāo)準(zhǔn)就在于是否完成既定目標(biāo)和利潤，在這其中包括各項(xiàng)指標(biāo)，如投資回報率，產(chǎn)值等一系列嚴(yán)苛要求，所以會出現(xiàn)只顧眼前，不管長遠(yuǎn)發(fā)展的抱著僥幸的"賭徒"。炒作股票:上市公司的股票價格是與企業(yè)所有者，莊家的利益直接相關(guān)，為了欺騙廣大投資者，會計(jì)報表的數(shù)據(jù)會有變動，與此得來的是大批資金注入，股價自然而然會有所上升。成本壓力?:據(jù)企業(yè)財(cái)報顯示其內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，主要子公司面臨收入增長后繼無力、成本費(fèi)用居高不下、業(yè)績下滑的經(jīng)營困境。除此之外，還被多起官司纏身。因此，為了分擔(dān)風(fēng)險，緩解沉重的成本壓力，才出此下策。3.3反思在人趨利性無法根除的前提下，要守住自己的本心和底線，切忌將快樂建設(shè)在他人痛苦之上。漫漫長路，獨(dú)木難支，要杜絕此類行為仍任重而道遠(yuǎn)。第四章上海飛樂音響股份有限公司財(cái)務(wù)虛假記載的問題4.1?信息披露制度不健全?科技發(fā)展日新月異，造假方式和手段也因此如雨后春筍般層出不窮，但國內(nèi)與之緊密相關(guān)的信息披露制度并沒有變得無懈可擊，仍有漏洞和空子，難以震懾在面臨自身趨利本質(zhì)受到銬問時飛樂音響財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員矛盾復(fù)雜的心理。國內(nèi)目前出臺的相應(yīng)法案和條例歸屬于引導(dǎo)感召型，那么該公司會計(jì)誠信行為難以規(guī)范的直接后果，會導(dǎo)致具體措施在日常生活中的實(shí)用性和可操作性的效果大打折扣。另外，結(jié)合飛樂音響內(nèi)部相關(guān)信息，企業(yè)本身由于長年積弊，微不可見的制度缺陷已經(jīng)如滾雪球一發(fā)不可收拾。再加上我國相關(guān)機(jī)構(gòu)對于票據(jù)管理這方面尚且存在力不從心之處，也不能在打擊造假的行動中立足廣度、深度和力度三個層面去豎立全方位無死角的"銅墻鐵壁"。所以飛樂音響的經(jīng)營者會為了追趕業(yè)績和完成制定的2017年年度高于自身實(shí)際發(fā)展的財(cái)務(wù)指標(biāo)而刻意忽視對會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性的硬性要求，回避披露準(zhǔn)確有效的真實(shí)信息，選擇暗中授意會計(jì)相關(guān)人員虛增營業(yè)收入，高估利潤來進(jìn)行非法披露公司信息不足為奇。4.2?造假成本遠(yuǎn)低于收益根據(jù)飛樂音響2017年第三季度營業(yè)收入和利潤虛增7.21和1.51億元的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及本身背景進(jìn)行橫縱分析，我們可以得出該公司的財(cái)務(wù)責(zé)任人借以盛名的同時完全可以通過低廉價格和較小的代價獲取專用票據(jù)、指使教唆賬務(wù)經(jīng)辦人員等一系列手段達(dá)到目的，獲得巨額的外部資金流入。由于我國股票證券交易的發(fā)展缺乏時間和經(jīng)驗(yàn)的打磨，管理體系也未做到盡善盡美，無宜給該公司抓住機(jī)會鉆空子而大開方便之門，借以達(dá)到不可告人的目的。且有關(guān)部門追查案件目前也無法做到及時發(fā)現(xiàn)，但潛在未發(fā)現(xiàn)或已發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假案案件多如牛毛，手段也隨著社會發(fā)展而愈發(fā)做到完美，能夠把賬面處理到滴水不漏，所以東窗事發(fā)的機(jī)率大幅度縮減，即使懷疑，也難以抓住實(shí)質(zhì)性證據(jù)立刻來讓有名望的公司內(nèi)部員工配合調(diào)查。所謂道高一尺，魔高一丈，種種因素形成了造假雖有風(fēng)險，但因?yàn)轱L(fēng)險收益與之相比是幾何倍差距的局面，誘發(fā)飛樂音響在職人員經(jīng)濟(jì)犯罪的風(fēng)險節(jié)節(jié)提升。商人逐利，但不是每個領(lǐng)導(dǎo)者都有清醒的頭腦和決斷，所以必須從根本上改變造假成本遠(yuǎn)低于收益的社會現(xiàn)實(shí)，只有這樣，才會讓他們不會絞盡腦汁去實(shí)施造假行為，自然會三思而后行，轉(zhuǎn)而去把更多精力投入到飛樂音響公司業(yè)務(wù)和社會建設(shè)上去。4.3該公司財(cái)會人員誠信意識淡薄一個巴掌拍不響，一個成功的會計(jì)造假行為也是因?yàn)樨?cái)會人員誠信意識淡薄的緣故。在飛樂音響，會計(jì)人員是從屬于主管人員的直接負(fù)責(zé)，其在單位的職業(yè)生命由單位負(fù)責(zé)人所掌握和決定。因此該單位的負(fù)責(zé)人能夠順利伸手到任職會計(jì)人員工作，就算違背會計(jì)人員個人意愿，也可以成功強(qiáng)令他們篡改會計(jì)數(shù)據(jù)，假造會計(jì)資料情有可原。會計(jì)人員是聽命辦事，出于明哲保身的需要，敢怒不敢言，據(jù)可靠資料，他們被迫參與制造虛假信息的幾率超過50%。可即便是這樣，身為飛樂音響任命的一個專業(yè)會計(jì)工作者應(yīng)有較高的道德覺悟和誠信思想認(rèn)識，視而不見利益和誘惑，拒絕做此類觸及底線的行為，就可以避免發(fā)生自己追悔莫及的遺憾，也能對收取工作后的報酬問心無愧。但是目前國家對從事會計(jì)的公民考核力度有待加強(qiáng)，不乏通過作弊通過考試的情況。再加上思想素質(zhì)未經(jīng)過正統(tǒng)高效的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，對自身行為和職責(zé)沒有明確認(rèn)知，一定程度上，致使飛樂音響財(cái)務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)高低不齊，魚龍混雜。同樣的，也不懂拿起法律的武器維護(hù)自己的職業(yè)道德不受侵犯，縱容包庇本公司上峰的違法行徑，甚至同流合污，損害投資者利益。4.4會計(jì)監(jiān)管體系缺位，懲罰力度不強(qiáng)實(shí)踐生活中，往往會出現(xiàn)"人治"的現(xiàn)象，即執(zhí)法寬松、違法輕究的狀態(tài)。這一現(xiàn)象的存在，大大削弱了飛樂音響公司本身的自我約束能力。具體從該公司發(fā)生財(cái)務(wù)虛假記載的不當(dāng)行為已經(jīng)過去兩年，但證監(jiān)會在2019年度才有立案調(diào)查中可見一斑。一般來說，每年上海也有經(jīng)濟(jì)增長的要求，而當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的業(yè)績是無法與經(jīng)濟(jì)增長割裂開來的。所以當(dāng)經(jīng)營目標(biāo)與法律法規(guī)發(fā)生對立時，往往會有意識放寬對違法違紀(jì)行為的監(jiān)督。更何況目前各大監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政等的標(biāo)準(zhǔn)各異，難以統(tǒng)一，各自為政就引發(fā)了不能進(jìn)行資源有機(jī)整合的尷尬場面，最終造成了監(jiān)管不力的后果。除此之外也并未對已出現(xiàn)的造假案例的責(zé)任會計(jì)追究刑事責(zé)任，就算相應(yīng)《刑法》、《會計(jì)法》等法律條文的三令五申，也一般是予以罰款、撤職、開除等行政處罰草草了事，造成打擊力度不夠，治標(biāo)不治本的情況。這樣大事化小、小事化了的行為助長了飛樂音響內(nèi)部的歪風(fēng)邪氣，也為造假案件的頻頻發(fā)生提供了有利條件。長此以往，公司里并不會有任何人得到實(shí)際好處，造假以后，沒有贏家。第五章針對上海飛樂音響股份有限公司存在會計(jì)造假的問題提出解決方案5.1?健全企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控制度，提升自身管理水平無規(guī)矩不成方圓，企業(yè)良好口碑的建立離不開一套完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，包括健全的票據(jù)規(guī)定和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)幕顺绦虻?。針對所存在的問題，飛樂音響可以采取以下措施，例如定期對賬目和實(shí)物進(jìn)行清查盤點(diǎn)。避免再次出現(xiàn)信息不實(shí)的風(fēng)險。對包括且不限于收入費(fèi)用類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)確認(rèn)條件進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。另外建立獎勵機(jī)制，員工匿名舉報或提供線索，經(jīng)專門人員核實(shí)后，舉報人按主體造假行為的輕重或線索的多寡和價值程度分別給予不同的現(xiàn)金獎勵，而嚴(yán)厲懲罰造假行為的責(zé)任主體。務(wù)必讓全體人員意識到這套系統(tǒng)行之有效的前提不僅需要各部門的通力合作，也需要自身的配合和遵守。簡單來說，就是要使責(zé)任落實(shí)到個體，不計(jì)較涉事人員職務(wù)的高低，一旦發(fā)生此類行為，絕不姑息。同時國家出臺適用于信息披露方面更具震懾力的法案，彌補(bǔ)條文上可以使小動作的地方，讓造假行為無處循形。這樣可以在內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境有針對性地查漏補(bǔ)缺，雙管齊下，就能從根源上緩解目前企業(yè)口碑大跌的困境，又瓦解了一些人員實(shí)施行動的僥幸心理和決心，真正起到約束經(jīng)辦人員的作用。?5.2消除干擾，凈化作業(yè)環(huán)境上述研究中有提到，造假成本小也是飛樂音響股份有限公司想鋌而走險的原因之一。需要漫長的時間和經(jīng)驗(yàn)，讓股票證券市場成熟和發(fā)展起來，打磨出無懈可擊的交易規(guī)范和獎懲細(xì)則，減少掉一個組成因素，讓造假收益比之成本而言微不足道也同樣重要。另一方面，相關(guān)部門一定要加大對于每年財(cái)務(wù)造假案件查處的范圍和人群，細(xì)心審慎，做到不錯漏，無遺漏的六字方針，根據(jù)實(shí)際情況，隨時變換戰(zhàn)略，克服困難，高效率地完成調(diào)查和取證。不過解決問題既要治本，也要治標(biāo)。眾所周知，解決會計(jì)數(shù)據(jù)虛假記載和傳遞的問題還要改變該公司財(cái)務(wù)人員受制于人的局面，真正讓會計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的職能和作用，而不是做決策上層的喉舌。飛樂音響可以考慮開辟真正獨(dú)立的會計(jì)工作環(huán)境，切斷領(lǐng)導(dǎo)授意唆使的渠道，讓他們可以不受除業(yè)務(wù)外的第三方干擾，專心致志完成任務(wù)。有助于提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，讓信息使用者免于大筆資金損失，同時還維護(hù)了做為一名任職于該公司專業(yè)會計(jì)的原則和底線，一舉多得。并且，飛樂音響還可以制訂會計(jì)申訴的管理規(guī)定，保護(hù)雇傭的會計(jì)權(quán)利不受侵害。當(dāng)然了，對最具動機(jī)促使事件發(fā)生的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行法律教育和道德培訓(xùn)也是凈化作業(yè)環(huán)境過程中必不可失的一環(huán)。5.3弘揚(yáng)誠信，加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德教育中國目前的會計(jì)隊(duì)伍連年不斷吸納新鮮血液，結(jié)合事物發(fā)展規(guī)律，這也給隊(duì)伍的純潔性帶來了不小難題，所以誠信建設(shè)，加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德教育也是普羅大眾順應(yīng)時代潮流的必然抉擇。信用建設(shè)的主體不僅是上海飛樂音響股份有限公司大大小小入職的會計(jì)人員，還有能在公司集團(tuán)具備一定權(quán)力的中上層決策者。因此，飛樂音響公司要分別從培訓(xùn)和基本態(tài)度入手，做到以下幾點(diǎn)，一、培訓(xùn)選拔具備思想境界和素質(zhì)高的同志做為教員(可外聘)，開展每年為期兩個月，不低于每周三次的課程，也可以對于不同工作經(jīng)驗(yàn)的財(cái)會人員設(shè)立與自己相匹配的特色課程，訓(xùn)練自己的自律性，以守住且繼續(xù)強(qiáng)化對這份職業(yè)的理解和尊重。二、形成保密性和客觀性的認(rèn)識會計(jì)人員是職業(yè)特定知道本公司大小經(jīng)濟(jì)事務(wù)的人員，身外諸多利益主體的包圍，需要在履行職能時意識到保護(hù)公司核心資料不外泄的重大責(zé)任，一旦泄露，得不償失甚至?xí)尮径嗄陙淼呐μ澮缓?。?dāng)有利益對撞時，讓自己依然能夠客觀完整傳遞反映真實(shí)情況的信息。三、由上至下全面發(fā)揚(yáng)員工思想教育除了會計(jì)要參與的課程，可發(fā)送冊子給領(lǐng)導(dǎo)管理人員，告知他們不能因?yàn)檠矍暗南夘^小利而置對公司聲譽(yù)乃至社會的危害于不顧。提高他們的思想認(rèn)識，不能以終結(jié)員工在公司的職業(yè)生涯等各種借口強(qiáng)迫會計(jì)做出違背底線的舉動。做到以上三點(diǎn)，輔之不定期口頭盤問，紙質(zhì)試題等多元的抽查考驗(yàn)，就會增加精準(zhǔn)制止造假案件的出現(xiàn)幾率。5.4建立完善的會計(jì)監(jiān)督體系，嚴(yán)厲打擊會計(jì)造假行為多方位綜合去打擊此類行為，一方面避免出現(xiàn)"人治"，務(wù)必做到違法必究，嚴(yán)肅執(zhí)法，以期拔除搗毀滋養(yǎng)這股歪風(fēng)邪氣的土壤和溫室。另一方面外部的督察部門必須職責(zé)分開，破除各自為政的局面，飛樂音響內(nèi)部的監(jiān)督部門需要與外部部門相互作用，并進(jìn)行良好的聯(lián)系溝通。劃定財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅務(wù)統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和功用，吸取前人的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，站在更高的角度之上，共同建立符合中國特色社會主義事實(shí)情況的高效會計(jì)監(jiān)督體系，同樣還要立足當(dāng)前社會發(fā)展，與時俱進(jìn)，把記載虛假信息的誘因和手段窺探并扼殺在搖籃之中。除此之外，飛樂音響要具體事務(wù)具體處理，簡單的罰款或口頭警告已經(jīng)不適用于懲戒大型的造假案件。可以適當(dāng)加大懲罰力度，例如開除、通報批評、甚至上行業(yè)黑名單等各種方式，讓造假者不敢再次朋比為奸，從內(nèi)部分化他們的合作，表里一齊抵制會計(jì)提供失真信息，減少預(yù)期的風(fēng)險?；蛴梅扇ケｑ{護(hù)航，頒布實(shí)用性和操作性強(qiáng)的條令辦法去提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度和完整度。盡可能創(chuàng)造更加人性化且公平的大環(huán)境，取得群眾的配合，為該公司乃至全社會打擊以后造假相關(guān)工作的開展開拓更好的條件和前景，獲得雙贏。?第六章結(jié)語?綜上，我們要意識到借以無中生有或夸大其詞去人為操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不管對公司，還是對社會有百害而無一利。會對社會主義市場的正常運(yùn)行造成沉重打擊，不利于國家長治久安和公司的可持續(xù)發(fā)展。在物欲橫流的今天，提供不實(shí)數(shù)據(jù)的各種手段和技巧不斷成熟進(jìn)化，有些人并未形成正確的價值觀，會不自覺盲從管理層的任何指示，從而為公司和個人謀取錢財(cái)，無疑在當(dāng)前嚴(yán)峻形勢雪上加霜，造假案的頻率仍居高不下。因此，?為了大局著想，會計(jì)人員首先要從心底排斥不齒這種會破壞社會和諧的行為。獨(dú)木難成林，需團(tuán)結(jié)現(xiàn)有的力量，有機(jī)整合各種資源，在人民政府的正確指引下，強(qiáng)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整度和準(zhǔn)確度，積極利用政治、文化的手段，鐵拳打擊造假行為，嚴(yán)格管制和審核票據(jù)以及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，遏制并杜絕再度發(fā)生傳遞會計(jì)失真信息。同時，會計(jì)從業(yè)人員和決策者都要做到了解法律條文，樹立正確的道德觀念，以身作則，拒絕會計(jì)造假，從這一刻做起。?參考文獻(xiàn)[1]中國證券監(jiān)督管理委員會《關(guān)于對上海飛樂音響股份有限公司采取出具警示函措施的決定》2019.6[2]上海飛樂音響股份有限公司《飛樂音響2017年1-9月業(yè)績預(yù)增公告》[3]上海飛樂音響(600651)半年報、三季報2017[4]財(cái)政部.中華人民共和國財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告[EB/0L].新華網(wǎng)2004.11[5]劉淑蓉.上市公司會計(jì)作假的原因、手法及對策[J].經(jīng)濟(jì)師，2003,8[6]卿俐.分析我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀與存在問題和應(yīng)對措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（12）[7]李志鋼.上市公司會計(jì)造假的原因及防范措施探析[J].湘潭工學(xué)院學(xué)報.2003.9.[8]程宗璋.關(guān)于遏制上市公司會計(jì)造假的若干思考[J].財(cái)稅與會計(jì).2003.6.[9]?顧玉萍.上市公司虛假財(cái)務(wù)報告的成因剖析及治理對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（10）[10]劉玉延.深化會計(jì)改革強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)管推動會計(jì)事業(yè)全面發(fā)展.2003[11]唐宴春.會計(jì)制度、道德、法制的理性思考[J]，金融會計(jì):2003年9月[12]?舒惠好、王宏：《會計(jì)信用體系建設(shè)的有益嘗試》，《會計(jì)研究》2004年第2期致謝本論文的完成離不開老師諄諄教導(dǎo)，每一步都穩(wěn)扎穩(wěn)打的背后是老師鞭策和指引的功勞。大學(xué)期間每時每刻都感受到學(xué)哥學(xué)姐細(xì)致入微的關(guān)心，使我能夠愉快的度過最后的時光。也在此真摯的感謝所有向我伸出援手的師長，能夠認(rèn)識大家，并在我們學(xué)校得以完成學(xué)業(yè)是我的幸運(yùn)。

畢業(yè)設(shè)計(jì)論文成績?nèi)绾芜M(jìn)行評定論文成績評定最后的分?jǐn)?shù)分為兩部分，一部分是論文指導(dǎo)教師的分?jǐn)?shù)，另一部分是答辯教師的分?jǐn)?shù)。兩個分?jǐn)?shù)所占的百分比是不一樣的，各個學(xué)校有時的各占百分之五十，有的是答辯教師占60%,指導(dǎo)教師占40%.（1）評定方法指導(dǎo)教師評分、評閱人評分、答辯小組評分均采用百分制評定，按五級記分制統(tǒng)計(jì)，優(yōu)秀（90~100分）、良好（80~89分）、中等（70~79分）、及格（60~69分）、不及格（59分及以下）。其中優(yōu)秀的比例一般控制在15%以內(nèi)，良好的比例控制在30%以內(nèi)，其余為中等、及格和不及格。學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的總成績采用結(jié)構(gòu)比例進(jìn)行綜合評定，由專業(yè)指導(dǎo)教師、評閱人和答辯委員會的評分組成，三部分所占比例分別為30%,30%,40%.（2）評定要求指導(dǎo)教師、評閱人和答辯小組成員對學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）進(jìn)行成績評定時，應(yīng)從以下幾個方面重點(diǎn)評價：①學(xué)生獨(dú)立工作能力、科學(xué)態(tài)度和工作作風(fēng)；②學(xué)生在設(shè)計(jì)過程中工作量大小、工作表現(xiàn)及基礎(chǔ)理論和專業(yè)技能的掌握程度；③設(shè)計(jì)方案的正確性、合理性、可行性；④畢業(yè)設(shè)計(jì)說明書和圖樣的質(zhì)量情況及寫作、繪制水平；⑤設(shè)計(jì)中獨(dú)立見解和創(chuàng)新性，綜合運(yùn)用專業(yè)知識分析和解決問題的綜合能力；⑥答辯中的文化修養(yǎng)、思維能力、應(yīng)變能力和語言表達(dá)能力；.⑦對設(shè)計(jì)課題應(yīng)用情況和發(fā)展前景的了解程度。（3）評分標(biāo)準(zhǔn)①優(yōu)秀（90分以上）a.在畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）工作期間，工作刻苦努力，態(tài)度認(rèn)真，遵守各項(xiàng)紀(jì)律，表現(xiàn)出色。b.論文立論正確，理論分析透徹，解決問題方案恰當(dāng)，結(jié)論正確，并且有一定創(chuàng)新性，有較高的學(xué)術(shù)或較大的實(shí)用價值。c.論文立論正確，理論