內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題研究-以海聯(lián)訊為例

公司內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題研究——以海聯(lián)訊為例摘要內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，只有扎實(shí)有效的控制環(huán)境才能使得另外的四大要素真正的發(fā)揮作用，使得企業(yè)走上制度化管理的道路。目前我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境都存在著一定的問(wèn)題，這也使得近年來(lái)財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)。針對(duì)上述情況，本文先闡述了內(nèi)部控制環(huán)境的基本理論知識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的要素、性質(zhì)等方面進(jìn)行介紹，其次通過(guò)對(duì)海聯(lián)訊公司內(nèi)部控制環(huán)境和華為的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行對(duì)比指出海聯(lián)訊控制環(huán)境中存在的問(wèn)題，并對(duì)海聯(lián)訊的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行具體分析，總結(jié)出其中存在的問(wèn)題，并提出改善的對(duì)策。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境；海聯(lián)訊；華為；優(yōu)化措施

Researchontheinternalcontrolenvironmentofthecompany——aCaseStudyofHailianxunABSTRACTInternalcontrolenvironmentisanimportantpartofinternalcontrol.Onlyasolidandeffectivecontrolenvironmentcanmaketheotherfourelementsplayarealrole,andmaketheenterpriseembarkontheroadofinstitutionalizedmanagement.Atpresent,therearesomeproblemsintheinternalcontrolenvironmentofmostenterprisesinChina,whichalsomakesfinancialfraudcasesoccurfrequentlyinrecentyears.Inviewoftheabovesituation,thispaperfirstexpoundsthebasictheoreticalknowledgeoftheinternalcontrolenvironment,introducestheelements,natureandotheraspectsoftheinternalcontrolenvironment,andthenthroughthecomparisonbetweentheinternalcontrolenvironmentofthecompanywithproblemsintheinternalcontrolenvironmentofHailianxunandHuawei,makesaspecificanalysisoftheinternalcontrolenvironmentofthecompany,andsummarizestheexistingproblemsintheinternalcontrolenvironmentofthecompanyProblems,andputforwardcountermeasuresforimprovement.Keywords:internalcontrolenvironment;Hailianxun;Huawei;optimizationmeasures

目錄摘要 3ABSTRACT 4一、序言 5（一）研究背景 5（二）研究的目的、意義 5（三）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 5二、公司內(nèi)部控制環(huán)境的概述 6（一）內(nèi)部控制環(huán)境的概念 6（二）內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成的要素 61.治理結(jié)構(gòu) 62.機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配 73.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制 74.人力資源政策 75.企業(yè)文化 7三、公司內(nèi)部控制環(huán)境分析與對(duì)比 7（一）案例簡(jiǎn)介 71.海聯(lián)訊背景情況介紹——以華為作為對(duì)比 7（二）案例中企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析與對(duì)比 81.海聯(lián)訊控制環(huán)境分析——以華為作為對(duì)比 8(1)治理機(jī)制方面分析與對(duì)比 8(2)機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配分析與對(duì)比 10(3)內(nèi)部審計(jì)方面分析與對(duì)比 11(4)人力資源政策方面分析與對(duì)比 11(5)企業(yè)文化建設(shè)方面分析與對(duì)比 12四、海聯(lián)訊公司內(nèi)部控制環(huán)境存在問(wèn)題的完善對(duì)策 12（一）完善董事會(huì)構(gòu)建機(jī)制 12（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用 13（三）加強(qiáng)人力資源管理，完善人力資源政策 13（四）營(yíng)造良好的文化氛圍 13五、總結(jié) 14參考文獻(xiàn) 15致謝： 15一、序言（一）研究背景古人云：近朱者赤近墨者黑。任何的公司、組織都受到其內(nèi)部環(huán)境的影響，一旦內(nèi)部環(huán)境烏煙瘴氣，高層脫離甚至凌駕于內(nèi)部控制之上必然會(huì)使得整個(gè)公司整體軟弱渙散，員工玩忽職守，時(shí)間一長(zhǎng)即便再有實(shí)力的公司也會(huì)土崩瓦解。因此，控制環(huán)境是公司發(fā)展壯大的重中之重。從上世紀(jì)末開(kāi)始，內(nèi)部控制理論迅速發(fā)展，作為內(nèi)部控制的要素之一，企業(yè)也開(kāi)始越來(lái)越重視內(nèi)部控制環(huán)境。本文通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部控制環(huán)境的研究提出有針對(duì)性的建議，希望能夠?qū)μ岣邇?nèi)部控制環(huán)境有一定的應(yīng)用價(jià)值，從而促使企業(yè)更加穩(wěn)健快速的發(fā)展。（二）研究的目的、意義市場(chǎng)中風(fēng)險(xiǎn)總是不可避免的，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)企業(yè)的管理將面臨考驗(yàn)。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，加上我國(guó)不斷發(fā)生的重大財(cái)務(wù)舞弊案件，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境成為了企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。在海聯(lián)訊等一起特大丑聞被曝光后，內(nèi)部控制環(huán)境也越來(lái)越引起企業(yè)和投資者的注意。如何完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，讓內(nèi)部控制環(huán)境真正的發(fā)揮出作用成為了企業(yè)越來(lái)越重視的問(wèn)題。所以說(shuō)研究并完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。這是一個(gè)在實(shí)踐中需要不斷深入研究的課題。（三）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀在國(guó)內(nèi)，已有研究成果：一是認(rèn)為我國(guó)企業(yè)存在的一些控制環(huán)境問(wèn)題、并提出管理層是控制環(huán)境的基礎(chǔ)、應(yīng)當(dāng)起到增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)減少員工在工作時(shí)的隨意性的作用，讓其認(rèn)識(shí)到規(guī)章制度存在的意義是控制環(huán)境優(yōu)化的保證、成立由獨(dú)立董事領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審部門(mén)是控制環(huán)境優(yōu)化的保障（李小敏）；二是認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)舞弊可能由于員工文化素質(zhì)不高職業(yè)培訓(xùn)不足、法律意識(shí)淡薄、獨(dú)立董事制度不健全、治理制度存在缺陷等原因影響就是說(shuō)內(nèi)部控制環(huán)境決定了公司內(nèi)部控制的基調(diào)，并會(huì)直接影響管理者的決策的方向（劉洋周夢(mèng)楊）；三是提出中小家族企業(yè)中存在的控制環(huán)境問(wèn)題指出我國(guó)大多數(shù)家族企業(yè)仍有產(chǎn)權(quán)不明晰，公司的治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度、人力資源管理不到位、缺乏良好的企業(yè)文化建設(shè)等問(wèn)題。（龐夢(mèng)琳）；四有一部分國(guó)有企業(yè)存在對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，很多內(nèi)部控制措施無(wú)法較好落實(shí)，各部門(mén)間協(xié)調(diào)溝通程度不足等問(wèn)題。并指出了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，解決需要一個(gè)周期，企業(yè)不僅要給予內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化充分的重視并作為常態(tài)化工作堅(jiān)持下去。（彭以仁）；五提到了內(nèi)部控制環(huán)境薄弱為公司財(cái)務(wù)造假提供了機(jī)會(huì)。而控制環(huán)境薄弱一方面是某些公司的控制制度不完善、關(guān)鍵的控制節(jié)點(diǎn)失效、存在治理結(jié)構(gòu)的缺陷，另一方面是建立了較好的制度卻沒(méi)有去執(zhí)行。（趙文婷）；六提到對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的規(guī)范，有助于更好地管理公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，這樣不僅能更好地保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，還有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效果和效率，對(duì)于公司未來(lái)的發(fā)展是十分有必要的（張光濤）；七提到，為了防止和制止內(nèi)部控制環(huán)境中的問(wèn)題，企業(yè)需要在許多方面做出努力。企業(yè)可以采取有針對(duì)性的措施，即提高內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造積極的企業(yè)文化，加強(qiáng)人力資源管理，從而降低財(cái)務(wù)舞弊的可能性。（李璐）現(xiàn)有研究成果的不足主要是：（1）較少有結(jié)合實(shí)際案例的分析，對(duì)公司內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題研究的文章較少；（2）對(duì)由控制環(huán)境導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的問(wèn)題如舞弊等沒(méi)有做深入的研究在國(guó)外,西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)建立了較為完善的監(jiān)督和理論體系如《sox法案》中就明確了對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)以及公司中管理層員工犯法的責(zé)任,這也對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化起到了重要的作用,另外COSO委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一整體框架》，使得內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成有了更豐富的內(nèi)涵，也使得企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的作用的范圍更加廣泛、應(yīng)用的環(huán)境更大，是內(nèi)部控制環(huán)境理論上的一次重要突破。二、公司內(nèi)部控制環(huán)境的概述（一）內(nèi)部控制環(huán)境的概念內(nèi)部控制環(huán)境是設(shè)立，實(shí)施，增強(qiáng)或減弱內(nèi)部控制的各種要素的總稱(chēng)。內(nèi)部控制環(huán)境影響著這些要素所形成的整體氛圍和企業(yè)文化，并巧妙地滲透到高級(jí)管理人員和員工的思想中。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制系統(tǒng)存在和發(fā)展的根本。這種環(huán)境營(yíng)造了一種文化氛圍，員工生活在營(yíng)造的文化氛圍中，這中氛圍影響了他們識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方式，在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受力，即對(duì)內(nèi)部控制是否有足夠的認(rèn)識(shí)，是否可以有意識(shí)地實(shí)施，以及是否可以積極接受監(jiān)督。（二）內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成的要素1.治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)是公司為治理而形成的組織結(jié)構(gòu)，是與外部主體具有各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的必要組織基礎(chǔ)。股東，管理層和其他與公司利益有關(guān)的人之間的法律關(guān)系與公司的組織結(jié)構(gòu)之間的一種制度安排。目的是為了實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)使公司的利益最大化。2.機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配內(nèi)部組織是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的硬件和企業(yè)內(nèi)部層次的組織結(jié)構(gòu)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)，企業(yè)要求其內(nèi)部員工有組織的分工管理，分配他們的權(quán)利和責(zé)任增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率。它主要包括組織設(shè)置和權(quán)責(zé)分配。在設(shè)立內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)時(shí)，必須防止職能重疊、職能缺失或權(quán)力過(guò)于集中，所有機(jī)構(gòu)都需要相互協(xié)調(diào)和制約。權(quán)力和責(zé)任的分配是定義每個(gè)組織及其員工的責(zé)任、權(quán)力和義務(wù)，根據(jù)每個(gè)職能組織的特點(diǎn)劃分每個(gè)職位的責(zé)任，并利用它選擇合適的員工，使每個(gè)員工不會(huì)被忽視或?yàn)E用他的權(quán)力。3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，是維持法治，公正，誠(chéng)實(shí)的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。內(nèi)部審計(jì)是依法成立的部門(mén)，審計(jì)監(jiān)督是根據(jù)法律法規(guī)和公司授權(quán)進(jìn)行的。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)保持內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)的獨(dú)立性。這是保障公司經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的重要保證。4.人力資源政策人力資源政策是影響公司內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素。內(nèi)部控制過(guò)程的主體是員工。他們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)、理解和態(tài)度，員工自身的道德觀，工作能力等等因素將直接影響內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。而好的人力資源政策將規(guī)范員工的行為，讓員工可以自覺(jué)地遵守企業(yè)的規(guī)章制度，為企業(yè)營(yíng)造良好的控制環(huán)境。5.企業(yè)文化企業(yè)文化是指在一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中逐漸形成的被整個(gè)企業(yè)認(rèn)可和遵守的價(jià)值觀、管理理念和企業(yè)精神,以及在此基礎(chǔ)上形成的行為準(zhǔn)則的總稱(chēng)。它主要包括企業(yè)的整體價(jià)值觀、高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的管理理念、管理風(fēng)格和職業(yè)道德、員工的行為準(zhǔn)則等三、公司內(nèi)部控制環(huán)境分析與對(duì)比（一）案例簡(jiǎn)介1.海聯(lián)訊背景情況介紹——以華為作為對(duì)比深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)海聯(lián)訊）是一家成立于21世紀(jì)初的高新技術(shù)企業(yè)，其主要從事電力信息化系統(tǒng)的集成業(yè)務(wù)。并在2011年成功上市，然而海聯(lián)訊成功上市后業(yè)績(jī)一直不能達(dá)到股東會(huì)的期望值，甚至一度出現(xiàn)了大幅度的虧損，這樣異常的公司數(shù)據(jù)引起了證監(jiān)會(huì)的注意。并在2013年3月受到了證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，調(diào)查發(fā)現(xiàn)海聯(lián)訊為了實(shí)現(xiàn)其上市的目的報(bào)送于證監(jiān)會(huì)的IPO申請(qǐng)文件存在虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。2013年10月深交所發(fā)布公告稱(chēng)海聯(lián)訊在2010年至2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，海聯(lián)訊通過(guò)偽造合同和偽造收款流水的方式虛增營(yíng)業(yè)收入以及凈利潤(rùn)，并減少了1.47億元的負(fù)債，并于2014年收到證監(jiān)會(huì)的處罰。在財(cái)務(wù)造假的丑聞給曝光后海聯(lián)訊雖未被強(qiáng)制退市，但此后的經(jīng)營(yíng)狀況也一直低迷，從2015年?duì)I收4.08億逐年下滑到目前2019年的第三季度營(yíng)收只有1.73億元，在公司業(yè)績(jī)下滑的情況下，股東紛紛轉(zhuǎn)讓股份公司前景堪憂。反觀華為成立于1987年09月15日，憑借這出色的企業(yè)文化、不斷的創(chuàng)新精神在過(guò)去的20年里慢慢成長(zhǎng)為全球最大的電信設(shè)備制造商，成為了一家經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)遍及全球170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的全球化公司。這其中華為對(duì)于控制環(huán)境的重視遍起到了不可忽視的作用，影響著一個(gè)又一個(gè)的華為員工?？梢?jiàn)良好的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)公司的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，而控制環(huán)境如果存在缺陷就有可能讓“有心人”有機(jī)可乘使公司的利益受到侵害。所以說(shuō)如何完善公司的內(nèi)部控制環(huán)境也就成為了企業(yè)不可忽視的問(wèn)題之一。資料來(lái)源：巨潮資訊網(wǎng)、深交所網(wǎng)站、企查查（二）案例中企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析與對(duì)比1.海聯(lián)訊控制環(huán)境分析——以華為作為對(duì)比(1)治理機(jī)制方面分析與對(duì)比海聯(lián)訊在其公司核心競(jìng)爭(zhēng)力不夠的情況下為了上市鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，從其上市前的股東情況可以看出前幾名的股東占有這該公司大量的股份這也就表明這公司的經(jīng)營(yíng)和決策權(quán)都在這幾名股東的控制之下，治理結(jié)構(gòu)單一，公司的監(jiān)管和治理機(jī)制不能起到應(yīng)有的作用，尤其是大股東章鋒擁有這公司36.0347%的股份，并在公司的招股意向書(shū)中提到，公司前三大股東章鋒、孔飆、邢文飚簽署了《一致行動(dòng)協(xié)議》，這就表明大股東在公司的經(jīng)營(yíng)決策中處于主要的主導(dǎo)地位，使公司處于集權(quán)管理之下，不少股東同時(shí)兼任公司的管理層。董事長(zhǎng)章鋒集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)于一身使他控制了公司的治理層和管理層，也使的公司的審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)不能起到制約作用，重大決策由少數(shù)大股東個(gè)人控制，內(nèi)部控制機(jī)制基本無(wú)效，公司的治理制度形同虛設(shè)。大股東依靠其內(nèi)部信息優(yōu)勢(shì)隱瞞真實(shí)業(yè)績(jī)，甚至通過(guò)財(cái)務(wù)欺詐來(lái)操縱業(yè)績(jī)，以達(dá)到自己的目標(biāo)，嚴(yán)重?fù)p害中小股東的利益。表1-1發(fā)行前股東持股比例股東名稱(chēng)持股數(shù)量占注冊(cè)資本比例章鋒18,017,356.0036.0347%孔飆12,516,658.0025.0333%邢文飚9,826,839.0019.6537%蘇紅宇4,469,597.008.9392%楊德廣3,586,440.007.1729%中科匯通（天津）股權(quán)投資基金有限公司1,583,110.003.1662%合計(jì)50,000,000.00100.00%資料來(lái)源：巨潮資訊網(wǎng)《深圳海聯(lián)訊股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股意向書(shū)》2011反觀華為，華為中約有99%的股份為員工持有，這樣的目的不僅僅可以激勵(lì)員工的工作積極性，讓員工可以更高效高質(zhì)量的完成工作。還可以讓員工參與到公司的治理之中來(lái)，使得公司不存在一股獨(dú)大的情況。另外華為實(shí)行的首席CEO輪換制度，這也使得公司的管理和決策不會(huì)因?yàn)閭€(gè)人的利益所損害，避免大股東在公司的經(jīng)營(yíng)決策中處于主要的主導(dǎo)地位，使公司處于集權(quán)管理之下。此外華為的組織結(jié)構(gòu)隨著企業(yè)的發(fā)展不斷改革，逐漸從最初高度集中的組織結(jié)構(gòu)演變?yōu)閯?dòng)態(tài)矩陣組織結(jié)構(gòu)。在董事會(huì)下設(shè)的財(cái)務(wù)委員會(huì)，建立了獨(dú)立的財(cái)務(wù)組織體系，重建了公司的運(yùn)營(yíng)邏輯，實(shí)現(xiàn)了跨地區(qū)、跨國(guó)家的財(cái)務(wù)人員集中管理。為了完成對(duì)全球眾多市場(chǎng)的合理有效管理，華為建立了一個(gè)周全且完善的組織結(jié)構(gòu)，從輪換首席執(zhí)行官制度到各種組織結(jié)構(gòu)的平臺(tái)的建立，這些組織結(jié)構(gòu)相互嵌套、相互關(guān)聯(lián)。使公司的信息溝通可以更加的高效，使各職能部門(mén)的工作分配更加清晰，管理更加有效，確保公司業(yè)務(wù)的可以順利執(zhí)行。由此可見(jiàn)公司的治理結(jié)構(gòu)對(duì)公司的決策和實(shí)際工作會(huì)產(chǎn)生重要的影響，海聯(lián)訊的治理結(jié)構(gòu)存在這較大的問(wèn)題，導(dǎo)致公司股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于突出，公司的大部分權(quán)利集中在少數(shù)的大股東身上，公司管理上存在著嚴(yán)重的個(gè)人風(fēng)格，對(duì)公司的科學(xué)決策和持續(xù)良性發(fā)展帶來(lái)了極壞的影響。上文中的海聯(lián)訊就是為了吸引社會(huì)投資，推進(jìn)企業(yè)上市融資而不擇手段，通過(guò)財(cái)務(wù)造假來(lái)達(dá)成上市的目的。這不僅損害了投資者的利益也使得公司經(jīng)營(yíng)受到嚴(yán)重的影響?？偟膩?lái)說(shuō)，若公司的治理和組織結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題，未形成約束與激勵(lì)機(jī)制，就會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的效果，同時(shí)，企業(yè)在利益的驅(qū)動(dòng)下，極易引發(fā)披露虛假會(huì)計(jì)信息的不良動(dòng)機(jī)。所以如何建立完善的治理機(jī)制是海聯(lián)訊在完善內(nèi)部控制環(huán)境中面臨的主要問(wèn)題。(2)機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配分析與對(duì)比圖1-1海聯(lián)訊組織架構(gòu)圖圖2：華為組織架構(gòu)圖資料來(lái)源：巨潮資訊網(wǎng)海聯(lián)訊在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在缺陷。在設(shè)置機(jī)構(gòu)是選擇將審計(jì)委員會(huì)設(shè)置在董事會(huì)之下，這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在著一定的問(wèn)題，這種組織結(jié)構(gòu)屬于職能制組織結(jié)構(gòu)，作為偏向集權(quán)的組織結(jié)構(gòu)，當(dāng)董事會(huì)的個(gè)人權(quán)利過(guò)大的時(shí)為了達(dá)成某種目的就會(huì)限制審計(jì)委員會(huì)的作用，使內(nèi)審部門(mén)失去了應(yīng)有的獨(dú)立性。海聯(lián)訊董事長(zhǎng)章峰的個(gè)人權(quán)力較大并位列審計(jì)委員會(huì)委員之列，即使審計(jì)委員會(huì)發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)造假在其威壓之下也很難發(fā)揮其監(jiān)督作用。而華為公司管理采用了一種動(dòng)態(tài)矩陣組織結(jié)構(gòu)這使得個(gè)人或者少數(shù)大股東不能因?yàn)閭€(gè)人的意愿而去損害公司的利益，這些組織結(jié)構(gòu)互相嵌套，相互關(guān)聯(lián)使公司分工明確、溝通有效，從而最大限度的維護(hù)投資者和公司的合法權(quán)益。通過(guò)組織結(jié)構(gòu)的對(duì)比我們不難發(fā)現(xiàn)海聯(lián)訊的組織結(jié)構(gòu)使得公司的管理權(quán)力高度集中，董事會(huì)可以直接管理各個(gè)部門(mén)而股東們并不能很有效的獲得公司的經(jīng)營(yíng)信息為會(huì)計(jì)信息的失真埋下了隱患。(3)內(nèi)部審計(jì)方面分析與對(duì)比前文提到，海聯(lián)訊在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，這種審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立存在一定的局限性，海聯(lián)訊的董事長(zhǎng)同時(shí)兼任了審計(jì)委員會(huì)委員，在海聯(lián)訊的公司章程中提到公司審計(jì)委員會(huì)由肖逸、王德保、章峰組成，其中肖逸、王德保為獨(dú)立董事，主任委員（召集人）由會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士肖逸先生擔(dān)任。但是按照相關(guān)的要求，內(nèi)審部門(mén)需要依據(jù)公司規(guī)模配置的專(zhuān)職從事審計(jì)工作的人員不得少于三人，且內(nèi)審工作人員需要具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、管理相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力熟悉公司的經(jīng)營(yíng)情況。然而在三名委員中，只有肖逸一人具備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，其余二人，并無(wú)財(cái)務(wù)背景，其專(zhuān)業(yè)勝任能力無(wú)法達(dá)到審計(jì)委員會(huì)成員要求。由此可以發(fā)現(xiàn)海聯(lián)訊公司設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力，無(wú)法做到客觀公正也無(wú)法保證獨(dú)立性。而華為公司建立了一套比較完善的內(nèi)審機(jī)制，從公司的組織結(jié)構(gòu)中就可以看出來(lái)，其設(shè)計(jì)的原則就是各個(gè)部門(mén)之間互相監(jiān)督制約。設(shè)立的監(jiān)事會(huì)和各種委員會(huì)的目的在于確保管理層的權(quán)利受到制約。內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)公司整體進(jìn)行監(jiān)督和審核，避免出現(xiàn)舞弊保證公司可以順利的發(fā)展。通過(guò)海聯(lián)訊和華為對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員上的安排不難看出海聯(lián)訊公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮真正的功能。(4)人力資源政策方面分析與對(duì)比從海聯(lián)訊公司作為一家需要較高專(zhuān)業(yè)化程度的公司對(duì)于相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人才準(zhǔn)入門(mén)檻較低，高學(xué)歷人才占公司員工數(shù)量較少這也導(dǎo)致了海聯(lián)訊公司自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力不足。另外，海聯(lián)訊公司對(duì)專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育方面落實(shí)不到位。由于人力資源管理制度存在缺陷，海聯(lián)訊公司對(duì)員工的要求和約束不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任意識(shí)薄弱，不能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。員工沒(méi)有良好的職業(yè)道德和素質(zhì)，完全聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的意愿來(lái)執(zhí)行工作，沒(méi)有足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力不能很好的明確是非對(duì)錯(cuò)，做出了違反職業(yè)道德的事情，使得公司出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的失真等問(wèn)題。而華為作為高新技術(shù)企業(yè)中的典型代表，十分重視科研。在華為，研發(fā)人員占到了公司員工的45%，所以華為也十分清楚它的核心競(jìng)爭(zhēng)力就是人才，所以華為建立了一套科學(xué)的人力資源管理機(jī)制包括新員工培訓(xùn)、管理培訓(xùn)、技術(shù)培訓(xùn)、營(yíng)銷(xiāo)培訓(xùn)、專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)、生產(chǎn)培訓(xùn)等，對(duì)公司的員工進(jìn)行了有效的約束和管理。另外華為還實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)的方式分為薪酬激勵(lì)和精神激勵(lì)，這不僅可以有效的調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，同時(shí)幫助企業(yè)完成企業(yè)的目標(biāo)。通過(guò)對(duì)比，華為和海聯(lián)訊都是從事網(wǎng)絡(luò)信息的企業(yè)，相關(guān)的人才就顯得十分重要。華為十分重視人才的培養(yǎng)建立了科學(xué)的人力資源培訓(xùn)系統(tǒng)和員工激勵(lì)體系，這使得華為公司聚集了越來(lái)越多優(yōu)秀的人才，公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力也越來(lái)越強(qiáng)。反觀海聯(lián)訊的人力資源政策并沒(méi)有十分重視人才的培養(yǎng)和招聘，也沒(méi)有建立相應(yīng)的員工培訓(xùn)機(jī)制，并且公司內(nèi)部的職責(zé)分配還存在一定的問(wèn)題等等，由于不能很好的管理員工可能導(dǎo)致員工產(chǎn)生憊懶、敷衍的工作態(tài)度影響內(nèi)部環(huán)境和公司的正常經(jīng)營(yíng)。(5)企業(yè)文化建設(shè)方面分析與對(duì)比企業(yè)文化是控制環(huán)境的靈魂，它影響著公司的各個(gè)層面。在海聯(lián)訊收到了中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查的通知書(shū)后，公司董事會(huì)曾發(fā)布公告稱(chēng)本公司及董事會(huì)全體成員保證信息披露內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，沒(méi)有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。這也說(shuō)明了公司整體層面對(duì)于財(cái)務(wù)造假的不以為然，內(nèi)部管理松懈是主要原因，公司沒(méi)有很好的執(zhí)行內(nèi)部控制以及缺乏相應(yīng)的法治教育，不重視員工的法律意識(shí)和企業(yè)文化建設(shè)。另外海聯(lián)訊公司并沒(méi)有形成有體系的企業(yè)文化，并且對(duì)企業(yè)文化的宣傳不足。這就導(dǎo)致員工不能很好的理解企業(yè)從而產(chǎn)生不認(rèn)同感，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行而產(chǎn)生控制環(huán)境缺陷。而華為最為我們所津津樂(lè)道的就是它的狼性文化，狼性文化使得華為在面臨外部壓力時(shí)可以團(tuán)結(jié)一致共同面對(duì)困難，在公司內(nèi)部管理時(shí)能做到居安思危，把技術(shù)創(chuàng)新放在首位。對(duì)比來(lái)看華為建立并完善了符合自身特點(diǎn)的企業(yè)文化，鼓勵(lì)華為員工共同努力。這種狼性精神使華為公司的每一位員工之間產(chǎn)生了強(qiáng)大的凝聚力，而激勵(lì)機(jī)制也使得員工的工作熱情更加的高漲。而海聯(lián)訊的管理層對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)識(shí)不足，或者本身對(duì)企業(yè)文化不夠重視導(dǎo)致公司員工沒(méi)有產(chǎn)生足夠的凝聚力在殘酷的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中很好的生存下去。四、海聯(lián)訊公司內(nèi)部控制環(huán)境存在問(wèn)題的完善對(duì)策（一）完善董事會(huì)構(gòu)建機(jī)制公司的治理結(jié)構(gòu)是一種公司的制度框架實(shí)際上是一種權(quán)力相互制約的制度安排,主要是通過(guò)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等幾個(gè)權(quán)力進(jìn)行權(quán)力上的相互制約。治理結(jié)構(gòu)將直接影響到會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量和內(nèi)部控制實(shí)施的效果。然而海聯(lián)訊公司的控股大股東決定一切,通過(guò)自身兼任或是委派經(jīng)理的方式完全掌握了整個(gè)公司。這種管理層和治理層的權(quán)力混亂使得廣大投資者和小股東的利益得不到回應(yīng)。而廣大的股東并不能像管理者一樣得到公司內(nèi)部最真實(shí)的第一手資料,當(dāng)管理者自身的利益與公司產(chǎn)生沖突的時(shí)候管理者可能就會(huì)操控會(huì)計(jì)人員偽造虛假的會(huì)計(jì)信息,而投資者卻只能看到公司對(duì)外提供的虛假的財(cái)務(wù)信息而做出的錯(cuò)誤判斷這就可能發(fā)生侵害投資者利益的事情發(fā)生。所以為了改進(jìn)海聯(lián)訊公司中存在的一股獨(dú)大的問(wèn)題，海聯(lián)訊需要積極的對(duì)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革。海聯(lián)訊公司可以通過(guò)引進(jìn)新的投資者減低大股東的持股比例，實(shí)現(xiàn)股東之間的互相監(jiān)督和制約。其次，海聯(lián)訊公司還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度，增加獨(dú)立董事的加入有助于督促公司進(jìn)行自身控制的檢查和完善，從而提高公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。另外還應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)以客戶為導(dǎo)向，層次偏平的有機(jī)式組織結(jié)構(gòu)，解決公司組織結(jié)構(gòu)效率不高、官僚主義嚴(yán)重、工作效率低下的問(wèn)題。（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用內(nèi)審部門(mén)作為保證公司內(nèi)部控制運(yùn)行有效的重要組成部分，對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。而海聯(lián)訊公司并沒(méi)有對(duì)內(nèi)審足夠的重視，雖然設(shè)置了內(nèi)審部門(mén)但其工作人員并不具備足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力，不能準(zhǔn)確的判斷會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這就導(dǎo)致公司的內(nèi)部控制環(huán)境較差公司經(jīng)營(yíng)并沒(méi)有得到很好的監(jiān)督，也導(dǎo)致海聯(lián)訊公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。為了防止企業(yè)利益因?yàn)榇蠊蓶|的個(gè)人利益所侵害，海聯(lián)訊需要將內(nèi)部審計(jì)的作用充分發(fā)揮。這僅僅建立內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)是不夠的，首先海聯(lián)訊需要重視內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境，這不僅是管理者對(duì)內(nèi)審的重視還需要其他部門(mén)員工的對(duì)內(nèi)審工作的積極配合，以便可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題。其次內(nèi)部審計(jì)需要保持一定的獨(dú)立性，最好是由有一定財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事?lián)呜?fù)責(zé)人以增加內(nèi)審的獨(dú)立性，以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。最后企業(yè)所招聘的內(nèi)部審計(jì)人員需要具備足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力，最好是從事過(guò)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員以保證審計(jì)的結(jié)果真實(shí)可靠。（三）加強(qiáng)人力資源管理，完善人力資源政策人力資源要素是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)，對(duì)員工的發(fā)展和組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的影響。目前海聯(lián)訊公司的人力資源政策還存在缺陷，企業(yè)存在任人唯親、以貌取人、員工培訓(xùn)和激勵(lì)制度不完善等問(wèn)題。導(dǎo)致不能對(duì)員工進(jìn)行有效的管理，員工工作的積極性得不到提升。這使得員工的素質(zhì)參差不齊，員工沒(méi)有足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力，容易出現(xiàn)公私不分、偏袒隱瞞的情況，從而影響了內(nèi)部控制環(huán)境。良好的人力資源政策對(duì)于提高員工素質(zhì)，有效運(yùn)行內(nèi)部控制起著重要作用。首先，公司應(yīng)建立良好的人力資源管理體系，嚴(yán)格落實(shí)好管理的各個(gè)節(jié)點(diǎn)。規(guī)范招聘的流程和審核，招聘真正有能力的員工，盡量避免出現(xiàn)偏袒、任人唯親等問(wèn)題。在工作之余應(yīng)當(dāng)重視員工的繼續(xù)教育，提高員工的專(zhuān)業(yè)勝任能力；其次企業(yè)可以合理的運(yùn)用獎(jiǎng)懲機(jī)制，可以適當(dāng)?shù)牟扇」蓹?quán)激勵(lì)的政策，獎(jiǎng)勵(lì)表現(xiàn)優(yōu)秀的員工適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)股份，從而提升員工的工作積極性，激勵(lì)他們更好的為企業(yè)服務(wù)。（四）營(yíng)造良好的文化氛圍企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。它不僅規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還規(guī)范員工的道德和行為。優(yōu)秀健康的企業(yè)文化可以引導(dǎo)企業(yè)管理者和員工樹(shù)立更高的道德價(jià)值觀，為企業(yè)創(chuàng)造健康向上的文化氛圍。雖然海聯(lián)訊公司提出了有關(guān)于自己企業(yè)的企業(yè)文化，但并沒(méi)有重視企業(yè)的文化只是走走形式，浮于表面而已。這使得員工并不能很好的理解和認(rèn)同公司的企業(yè)文化，與公司與員工之間沒(méi)有良好的溝通交流，阻礙了公司氛圍的建設(shè)。管理層和治理層對(duì)企業(yè)文化的不重視，使得公司沒(méi)有很好的建立正確的價(jià)值導(dǎo)向，從而使得公司員工對(duì)公司產(chǎn)生誤解，公司內(nèi)部控制環(huán)境受到影響，內(nèi)部控制缺乏有效性。所以對(duì)于海聯(lián)訊公司而言，首先,需要管理者本身的領(lǐng)導(dǎo)力和模范作用。在企業(yè)文化建設(shè)過(guò)程中,管理者需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況吸收優(yōu)秀的文化內(nèi)涵,建設(shè)適合企業(yè)自身的文化,為企業(yè)營(yíng)造優(yōu)秀的文化氛圍。其次,企業(yè)有必要加強(qiáng)員工的思維和品德的建設(shè),為員工建立正確的企業(yè)價(jià)值觀,培養(yǎng)員工遵紀(jì)守法、誠(chéng)篤愛(ài)崗的良好品質(zhì)。通過(guò)營(yíng)造良好的文化氛圍幫助員工強(qiáng)化自身的責(zé)任感。最后,企業(yè)需要積極的思考如何把企業(yè)文化建設(shè)融合進(jìn)企業(yè)的制度里,用制度來(lái)規(guī)范員工的行為從而達(dá)到建設(shè)優(yōu)秀企業(yè)文化的目的。五、總結(jié)總的來(lái)說(shuō)，通過(guò)內(nèi)部控制環(huán)境的對(duì)比我們發(fā)現(xiàn)了海聯(lián)訊公司內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問(wèn)題。大股東往往為了自身利益主動(dòng)和默認(rèn)財(cái)務(wù)造假，在實(shí)際工作中，舞弊和財(cái)務(wù)造假往往是因?yàn)閴毫蚶娴恼T惑，而海聯(lián)訊薄弱的控制環(huán)境給予了財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)我國(guó)目前對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境不重視，治理和組織結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題，控制環(huán)境較差，缺乏必要的控制理念是當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍上存在的問(wèn)題。企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)下去，就需要不斷改善自身的內(nèi)部控制環(huán)境。目前我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境都存在著一定的問(wèn)題，企業(yè)需要努力的解決自身存在的問(wèn)題，使企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)能與外界市場(chǎng)發(fā)展情況相適應(yīng)。內(nèi)部控制環(huán)境是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有扎實(shí)有效的控制環(huán)境才能使得另外的四大要素真正的發(fā)揮作用，使得企業(yè)走上制度化管理的道路，最終在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地。另外，財(cái)務(wù)造假的處罰程度和財(cái)務(wù)造假的利益相比顯得嚴(yán)重不足，違法成本太低也讓不少人存在僥幸心理。對(duì)于目前a股市場(chǎng)上以億為單位的財(cái)務(wù)造假相比，財(cái)務(wù)造假的處罰顯得十分的不足。減少公司由于內(nèi)部環(huán)境問(wèn)題導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，建立健全的中國(guó)市場(chǎng)制度，依然任重道遠(yuǎn)。

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致謝：本課題在選題及研究過(guò)程中得到曹麗梅老師的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。她治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，學(xué)識(shí)淵博，視野廣闊，為我營(yíng)造了一種良好的學(xué)術(shù)氛圍。從課題的選擇到項(xiàng)目的最終完成，曹老師都始終給予我細(xì)心的指導(dǎo)和不懈的支持。正是由于她在百忙之中多次審閱全文，對(duì)細(xì)節(jié)進(jìn)行修改，并為本文的撰寫(xiě)提供了許多中肯而且寶貴的意見(jiàn)，本文才得以成型。在此謹(jǐn)向周老師致以誠(chéng)摯的謝意和崇高的敬意。最后，我要感謝四年的大學(xué)生活，感謝會(huì)計(jì)b6班的所有老師同學(xué)，感謝多年來(lái)傳授我知識(shí)的老師們，更要感謝那些對(duì)我學(xué)習(xí)上支持和鼓勵(lì)的人。同時(shí)感謝所有關(guān)心幫助過(guò)我的同學(xué)、老師和學(xué)校。

修改畢業(yè)論文常用方法一、論文修改的方法畢業(yè)論文的修改方法有多種,且因人因文而異.但根本方法只有一種,即由學(xué)生自己進(jìn)行認(rèn)真修改,所謂具體的方法也就是在學(xué)生自己進(jìn)行認(rèn)真修改的基礎(chǔ)上多借助于一些外在的力量而已.(一)讀改式所謂讀改式,是指修改文章時(shí)邊讀邊改的修改方式.這是論文修改的主要方式.完成論文初稿后,由作者自己認(rèn)真通讀全文,并放聲地讀,多讀幾遍.這樣,憑借語(yǔ)感的作用就能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題.語(yǔ)感與人們平時(shí)的讀書(shū)或談話聯(lián)系緊密,語(yǔ)感對(duì)檢查語(yǔ)病、缺字錯(cuò)別字十分有效,也能使語(yǔ)句噦嗦、語(yǔ)句不通暢等問(wèn)題隨時(shí)被發(fā)現(xiàn).所以,初稿寫(xiě)出來(lái)后,自己要大聲讀上幾遍,邊讀邊改,這是人們常常采用的一種修改方法.(二)冷改式所謂冷改式,是指初稿完成后.先擱置一段時(shí)間再修改的一種方法.許多人常有這種情況,有時(shí)初稿寫(xiě)好了,也很想馬上把它修改好,可是自己怎么也發(fā)現(xiàn)不了毛病,自我感覺(jué)相當(dāng)不錯(cuò),不愿修改或不知怎么修改.這時(shí)候,可以采取冷改式,把初稿放一段時(shí)間再修改,就會(huì)發(fā)現(xiàn)要修改的地方還很多.這種拉開(kāi)時(shí)間距離的閱讀與修改,容易使作者心明眼亮.此時(shí)作者的思維比較容易跳出原有的圈子,從另外一種角度冷靜地審視自己的論文.只要時(shí)間允許,改好的論文可以擱一擱再進(jìn)行修改,如此反復(fù)