消費稅的基礎知識

國家稅收·

第四章消費稅本章要點開征消費稅的意義和特點消費稅的征稅范圍消費稅計稅依據的確認消費稅的計算第一節(jié)消費稅概述

一、概念、特點和立法精神

（一）概念：消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費稅是一個世界性的稅種，我國的消費稅是1994年在原產品稅的改革中重新設置的新稅種，現行消費稅的基本規(guī)范，是2008年11月5日國務院第34次修定通過的《中華人民共和國消費稅暫行條例》。（二）特點：

1、以特定消費品為征稅對象。

2、實行一次課征制。

3、征收方法多樣靈活。

4、與增值稅配合形成雙層調節(jié)。

5、稅負有轉嫁性（三）立法宗旨：調節(jié)消費，充裕國庫。

二、納稅人、征稅范圍和適用稅率

（一）

納稅人：

1、一般規(guī)定：在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅人。

2、特殊規(guī)定：（1）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費稅以零售者為納稅人。（2）委托加工的，以受托方為納稅人；受托方為個人的，由委托方收回后繳納消費稅。(3)卷煙批發(fā)的單位和個人（二）征稅范圍和稅率P115-116

1．煙，包括卷煙、雪茄煙和煙絲。（1）自2001年6月1日起，卷煙消費稅稅率由原規(guī)定的定率稅率調整為定額稅率和定率稅率同時征收。定額稅率：每標準箱（50000支）150元。即0.003/支定率稅率：每標準條（200支，下同）調撥價格在70元（含70元，不含增值稅）以上的卷煙，稅率為由45%調整為56%；每標準條調撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙，稅率由30%調整為36%。下列卷煙一律適用56%的稅率：進口卷煙，白包卷煙，手工卷煙，自產自用沒有同牌號、規(guī)格調撥價格的卷煙，委托加工沒有同牌號、規(guī)格調撥價格的卷煙，未經國務院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產的卷煙。（2）雪茄煙適用稅率由30%調整為36%。煙絲：30%（3）在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道5%的稅率。2．酒及酒精。酒類包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。酒精包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。

自2001年5月1日起，糧食白酒、薯類白酒消費稅稅率由原規(guī)定的定率稅率調整為定額稅率和定率稅率。

定額稅率：每斤（500克）0.5元。

定率稅率:按現有規(guī)定執(zhí)行，即：白酒為20%

關于白酒的適用稅率，應按酒精所用原料來確定，凡酒精所用原料無法確定的，一律按糧食白酒的稅率征稅。以兩種以上酒精或白酒生產的白酒（包括配置酒、泡制酒等），一律從高適用稅率。3．化妝品，包括成套化妝品，稅率為30%。

4．貴重首飾及珠寶玉石，稅率為10%。但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品執(zhí)行5%的稅率。

5．鞭炮焰火，稅率為15%。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不按本稅目征稅。

6．汽油，稅額為1.00元/升（含鉛汽油為1.4元/升）。石腦油、溶劑油、潤滑油1.00每升；燃料油、航空煤油0.8每升柴油，稅額為0.8元/升。

7．汽車輪胎，稅率為3%。列入征稅范圍的汽車輪胎，不包括農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。對子午線輪胎免征消費稅；對翻新輪胎停止征收消費稅。

8．摩托車，稅率為10%和3%。9．小汽車，分別汽缸容量(1.5__4.0)規(guī)定稅率：小轎車分別為1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%，商用客車5%。

用應稅車輛的底盤組裝、改裝、改制的各種貨車、特種用車（如急救車、搶修車）等，不屬于本稅目征收范圍。

10、高爾夫球及球具10%11、高檔手表（1萬元以上）20%12、游艇10%13、木制一次性筷子5%14、實木地板5%第二節(jié)消費稅的計稅依據

一、從價定率計征消費稅的計稅依據

1、以應稅產品的“銷售額”為計稅依據在生產銷售環(huán)節(jié)，銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額=全部價款+價外費用

※（含消費稅而不含增值稅的銷售額）

注意兩點：

（1）計算消費稅所依據的銷售額與計算增值稅銷項稅額所依據的銷售額基本相同。由于增值稅和消費稅實行交叉征收，消費稅實行價內稅，增值稅實行價外稅，這種情況決定了實行從價定率征收的消費品，其消費稅稅基和銷項稅額稅基是一致的，都是以含消費稅而不含增值稅的銷售額作為計稅基數。

（2）如果納稅人應稅消費品的銷售額中含有增值稅稅款，應將其換算為不含增值稅稅款的銷售額計算消費稅。3.例如：某企業(yè)本月銷售化裝品給一商場，開出增值稅專用發(fā)票，不含稅價為500000元；同時售給小規(guī)模納稅人化裝品，開出普通發(fā)票80145元。計算該廠本月應納消費稅。應納消費稅=500000×30%+〔80145÷（1+17%〕×30%

=

170550元假設該企業(yè)進項稅額帳戶為72400元，本月應納增值稅？銷項稅額=〔500000×17%+80145÷（1+17%)×17%+=96645應納增值稅=96645-72400=24245元

2、其他銷售方式銷售額的確定P115（1）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品,以對外銷售額或銷售數量為計稅依據計。（2）納稅人以自產的應稅消費品換取生產資料或消費資料、投資入股和抵償債務等的，應以同類應稅消費品的最高銷售價格為計稅依據。（3）以外匯結算的應稅銷售額，其銷售額應折合為人民幣計稅。（4）應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入銷售額中征收消費稅。其他，與增值稅包裝物的處理相同。（5）納稅人兼營不同稅率的應稅消費品的，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。舉例：教材P119二、自產自用應稅消費品的納稅環(huán)節(jié)和計稅依據1、納稅人將自產的應稅消費品作為直接材料用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅。

2、納稅人將自產的應稅消費品用于除連續(xù)生產應稅消費品外的其他方面，應于移送使用環(huán)節(jié)計算納稅。

用于其他方面是指：①用于生產非應稅消費品；這種情況下消費稅繳，增值稅不繳

②用于在建工程、管理部門、非生產機構；這種情況下消費稅及增值稅視同銷售

③用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。這種情況下消費稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送。所以：【例題·多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有（）。

A.酒廠將自產的白酒贈送給協(xié)作單位

B.卷煙廠將自產的煙絲移送用于生產卷煙

C.日化廠將自產的香水精移送用于生產護膚品

D.汽車廠將自產的應稅小汽車贊助給某藝術節(jié)組委會

E.地板廠將生產的新型實木地板獎勵給有突出貢獻的職工

【答案】ADE

3、自產自用應稅消費品的計稅依據。

按照稅法規(guī)定,納稅人將自產的應稅消費品用于其他方面的，應按照同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式：（1）組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）（2）復合計稅的組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-消費稅稅率）

三、委托加工應稅消費品的納稅環(huán)節(jié)和計稅依據

1、納稅環(huán)節(jié)

①委托加工應稅消費品的應納消費稅，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

②納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

③委托方收回加工應稅消費品后直接出售的，由于受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方不再交納消費稅。

2、委托加工的應稅消費品的計稅依據

①委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，

②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）

“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實際成本?！凹庸べM”，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用②

例如：某輪胎廠于本年6月初發(fā)出橡膠一批，實際成本72000元，委托某橡膠制品廠加工車用內胎（收回后與自制外胎生產卡車輪胎）。

6月底收回加工完成的車用內胎，支付加工費用45000元（包括受托方代墊輔助材料的實際成本）、增值稅7650元，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票；支付運輸部門往返運輸費1000元，已取得運輸部門開具的普通發(fā)票。假定橡膠制品廠沒有同類車用內胎銷售價格，則應代收代繳的消費稅計算如下：組成計稅價格=（72000+45000）÷（1-3%）=120618.56（元）代收代繳消費稅額=120618.56

×3%=3618.56（元）3、代收代繳稅款的管理在對委托方進行稅務檢查中，如果發(fā)現受托方沒有代收代繳稅款，委托方要補繳稅款，對受托方予以處罰（處以應代收代繳稅款50%以上三倍以下的罰款）。對委托方補征稅款的計稅依據是：◢如果收回的應稅消費品已經直接銷售的，按銷售額計稅；◢收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的，按組成計稅價格計稅。

例如：假定上例橡膠制品廠沒有履行代收代繳消費稅的義務，被稅務機關在對輪胎廠進行稅務檢查時發(fā)現了。對此，稅務機關應責令輪胎廠補繳稅款；同時，對橡膠制品廠予以處罰。四、進口應稅消費品的納稅環(huán)節(jié)和計稅依據P123（一）納稅環(huán)節(jié)-------報關進口時由海關代征。

-------連同關稅一并征收。（二）計稅依據------按組成計稅價格計算納稅

1、實行從價定率：

組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）2、實行復合計稅：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅稅率）完稅價格是指海關根據有關規(guī)定進行審定或估定后通過估價確定的價格，它是海關征收關稅的依據。通常完稅價格就是發(fā)票上表明的成交價格，即進口商在該貨物銷售出口至進口國時實付或應付的價格。

五、金銀首飾消費稅的納稅環(huán)節(jié)和計稅依據從1995年1月1日，金銀首飾由生產環(huán)節(jié)征稅改在零售環(huán)節(jié)征稅；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品改在零售環(huán)節(jié)征稅。即由零售者按銷售額（不含增值稅）依5%的稅率計算繳納消費稅。具體規(guī)定：1、納稅環(huán)節(jié)----零售環(huán)節(jié)

2、計稅依據----金銀首飾的銷售額P126

第三節(jié)消費稅的計算

一、應納稅額的計算P124

1、從價定率：應納稅額=銷售額（計稅依據）×稅率2、從量定額：應納稅額=銷售數量（計稅依據）×單位稅額

3、復合計稅辦法：應納稅額=銷售數量×單位稅額+銷售額×適用稅率【案例分析】

某卷煙廠進口卷煙300標準箱，進口完稅價格300萬元，進口關稅稅率為20%。卷煙廠生產領用外購已稅煙絲15噸，生產卷煙2000標準箱，當月銷售給卷煙專賣商18箱，取得不含稅銷售額36萬元；同時銷售進口卷煙100標準箱，取得不含稅銷售額200萬元。煙草專賣商將購買自產的18箱卷煙零售，取得不含稅銷售額40萬元。假設該卷煙廠及卷煙專賣商都為一般納稅人，不考慮其他稅費。答①：每標準條進口卷煙（200支）消費稅適用比例稅率的價格=（3000000+3000000×20%+0.6×250條×300箱）÷（1-36%）÷（250條×300箱）=75.94（元）∕條答②：確定計算消費稅適用的稅率。由于75.94元＞70元，確定比例稅率為56%。答③：計算應繳納的消費稅。組成計稅價格=（3000000+3000000×20%+0.6×250條×300箱）÷（1-56%）=8284090.90（元）應繳納的消費稅=8284090.90×56%+0.6×250條×300箱=4684090.90（元）應繳納的增值=8284090.90×17%=1408295.45（元）教材舉例P125二、外購應稅消費品已納稅款的扣除（一）用外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的已納稅款可扣除稅法規(guī)定對11種連續(xù)生產的應稅消費品，在計稅時按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

1、適用范圍和計算P124

2、計算時應注意的問題（1）外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。（2）用外購已稅珠寶玉石生產的金銀首飾（鑲嵌首飾），因已改在零售環(huán)節(jié)征收，故計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石的已納稅款。（3）境內批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙，不得扣除生產環(huán)節(jié)已納消費稅稅款。案例2P122

（二）委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的已納稅款可扣除

稅法規(guī)定對11種連續(xù)生產的應稅消費品，在計稅時準予按當期生產領用數量計算扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款。

1、適用范圍和計算P2、應注意的問題（1）用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的金銀首飾（鑲嵌首飾）,因已改在零售環(huán)節(jié)征收,故計稅時一律不得扣除委托加工收回的已稅珠寶玉石的已納稅款。

（2）停止執(zhí)行用委托加工收回的已納消費稅的酒和酒精生產的酒可扣除消費稅稅款的政策。

例：p122第四節(jié)消費稅的繳納及出口退稅一、納稅期限P111二、納稅地點三、出口退稅例、某酒廠發(fā)生下列業(yè)務：（1）以外購糧食白酒和自產糠麩白酒勾兌散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅收入3.8萬元，貨款已收到；（2）自制糧食白酒5噸，對外售出4噸，收到不含稅銷售額20萬元（含包裝費3萬），另收取包裝物押金0.2萬元（另外單獨核算）；（3）以自制白酒1000斤繼續(xù)加工成藥酒1200斤，全部售出，普通發(fā)票上注明銷售額7.2萬元；（4）從另一酒廠購入糧食白酒800斤（已納消費稅0.4萬），全部勾兌成低度白酒出售，數量1000斤，取得不含稅收入2.5萬元；（5）為廠慶活動特制白酒2000公斤，全部發(fā)放職工，無同類產品售價。每公斤成本15元。要求：計算該酒廠應納消費稅。（白酒定額稅率0.5/斤，比例稅率20%；藥酒比例稅率10%）2．【答案】（1）對外購糧食和薯類、糠等多種原料混和生產的白酒，按糧食白酒稅率征稅。從量計征的消費稅=1×2000市斤×0.5=1000(元)=0.1(萬元)從計價征消費稅=3.8×20%=0.76(萬元)（2）銷售白酒:從量計征消費稅=4×2000×0.5＝4000(元)＝0.4(萬元)從計價征消費稅=[20+0.2÷(1+17%)]×20%=4.03(萬元)（3）以自產白酒繼續(xù)加工藥酒銷售:白酒不交消費稅,藥酒實行從價計征消費稅。藥酒應納消費稅=7.2÷(1+17%)×10%=0.62(萬元)（4）外購白酒勾兌低度酒銷售,外購白酒已納消費稅不得扣除.低度白酒按糧食白酒征收消費稅.從量計征消費稅=1000×0.5=500(元)=0.05(萬元)從價計征消費的白酒=2.5×20%=0.5(萬元)（5）視同銷售的白酒:從量計征的消費=2000×2×0.5=2000(元)=0.2(萬元)從價計征的消費=15×2000×(1+10%)÷(1-20%)×20%=8250(元)=0.83(萬元)當期應納消費稅＝