記賬實(shí)操-共用水電是否可以采取分割單嗎

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/5記賬實(shí)操-共用水電是否可以采取分割單？A建筑企業(yè)在現(xiàn)場(chǎng)施工，使用B房地產(chǎn)公司的水電，并單獨(dú)進(jìn)行結(jié)算。建筑企業(yè)發(fā)生的水電費(fèi)能否以房地產(chǎn)公司開(kāi)具的分割單作為入賬憑據(jù)進(jìn)行企業(yè)所得稅前扣除呢?依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十八條規(guī)定：企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具分割單作為稅前扣除憑證。第十九條規(guī)定：企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。從2018年28號(hào)公告中我們可以看出：并不是所有共同使用的情形都可以開(kāi)具分割單作為所得稅前扣除憑證，而是只有文件中規(guī)定的3種特定情形才可以以分割單作為企業(yè)所得稅前扣除憑證。對(duì)于共用水電費(fèi)的情況只有企業(yè)租賃辦公、生產(chǎn)場(chǎng)所發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。建筑企業(yè)施工過(guò)程中發(fā)生的水電費(fèi)，不屬于“租賃行為”，因此，建筑企業(yè)取得甲方提供的水電費(fèi)分割單，不屬于28號(hào)公告內(nèi)容，不允許企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)于建筑企業(yè)在工地施工中發(fā)生的水電費(fèi)用支出，房地產(chǎn)企業(yè)可以按照轉(zhuǎn)售方式處理。房地產(chǎn)企業(yè)與水電供應(yīng)單位進(jìn)行水電費(fèi)結(jié)算并獲取發(fā)票，然后房地產(chǎn)企業(yè)再根據(jù)工地實(shí)際結(jié)算量給建筑企業(yè)開(kāi)具銷(xiāo)售水電費(fèi)發(fā)票，雙方拿到發(fā)票都可以在企業(yè)所得稅前扣除，也可以進(jìn)行增值稅抵扣。對(duì)于建筑企業(yè)在工地施工中發(fā)生的水電費(fèi)用支出，房地產(chǎn)企業(yè)還可以選擇“甲供”處理方式。即房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)在簽訂施工合同及結(jié)算中均約定最終支付給建筑企業(yè)的工程款是扣除水電成本之后的金額，同時(shí)發(fā)票開(kāi)具也與付款金額一致。這樣，雙方按照不含水電費(fèi)的金額作為結(jié)算價(jià)款，而將施工中用到的水電作為房地產(chǎn)企業(yè)提供的材料和動(dòng)力將來(lái)由房地產(chǎn)企業(yè)與水電供應(yīng)單位進(jìn)行水電費(fèi)結(jié)算并獲取發(fā)票，建筑企業(yè)按照不含水電費(fèi)金額與甲方結(jié)算并