財務(wù)會計實務(wù) 課件 任務(wù)1 利潤結(jié)算

11項目十一

利潤結(jié)算與分配素養(yǎng)目標：

1.培養(yǎng)學生要用發(fā)展的眼光去看待問題，不能為了追求短期利益而放棄長遠利益。

2.遵章守法，培養(yǎng)良好會計職業(yè)道德。知識目標：1.理解利潤的構(gòu)成。2.理解利潤結(jié)算采用賬結(jié)法和表結(jié)法的區(qū)別。3.掌握利潤分配的順序及相應(yīng)會計處理。能力目標：1.能夠結(jié)合企業(yè)的情況，采用何種分配方式。2.能對各種分配進行相應(yīng)的會計處理。項目十一

利潤結(jié)算與分配教學目標任務(wù)一

利潤結(jié)算

任務(wù)二利潤分配項目十經(jīng)營活動——稅費核算CONTENT

目錄任務(wù)一利潤結(jié)算一、任務(wù)認領(lǐng)鳴鵬公司12月發(fā)生利潤結(jié)算業(yè)務(wù)：（1）18日，核銷一筆無法支付的應(yīng)付賬款3452元。（2）26日，為抗洪救災(zāi)捐贈40000元。（3）30日，收到一筆違紀罰款現(xiàn)金600元。（4）31日，結(jié)轉(zhuǎn)12月發(fā)生的損益。收入類：主營業(yè)務(wù)收入5511000元、其他業(yè)務(wù)收入600000元、營業(yè)外收入4169元、投資收益1694元、公允價值變動損益4200元；費用類：主營業(yè)務(wù)成本3109175元、其他業(yè)務(wù)成本472080元、營業(yè)外支出180600元、管理費用300146.62元、銷售費用274895元、財務(wù)費用3646.24元、稅金及附加4213.37元、信用減值損失24435元（5）31日，預(yù)計12月份所得稅費用492099.19元。（一）利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。1.收入減去費用后凈額（營業(yè)利潤）利潤任務(wù)1

利潤結(jié)算二、知識準備利潤包括2.直接計入當期利潤的利得（營業(yè)外收入）3.直接計入當期利潤的損失（營業(yè)外支出）未計入當期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計入其他綜合收益項目凈利潤與其他綜合收益的合計金額為綜合收益總額。特別注意[判斷題](2017年)損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的，會導致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。(）對做中學二、知識準備

利潤指標的計算（二）利潤指標的計算

營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）減：營業(yè)成本

（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）加：其他收益（日?；顒诱a助）

稅金及附加

投資收益（投資損失－）

管理費用（賬戶余額中扣除研發(fā)費用明細）

公允價值變動收益（損失－）

研發(fā)費用

資產(chǎn)處置收益（損失－）

銷售費用

凈敞口套期收益（損失－）

財務(wù)費用

信用減值損失

資產(chǎn)減值損失

第一步：營業(yè)利潤

第二步：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

第三步：凈利潤=利潤總額－所得稅費用

第四步：綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益[單選題](2018年)2017年12月，某企業(yè)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入60萬元，其他業(yè)務(wù)收入10萬元，營業(yè)外收入5萬元，不考慮其他因素，該企業(yè)12月份實現(xiàn)的營業(yè)收入金額為()萬元。A.75萬元B.60萬元C.70萬元D.65萬元C做中學[填空題](2019年)某企業(yè)2018年發(fā)生的銷售商品收入為1000萬元，銷售商品成本為600萬元，銷售過程中發(fā)生廣告宣傳費用為20萬元，管理人員工資費用為50萬元，短期借款利息費用為10萬元，股票投資收益為40萬元，資產(chǎn)減值損失為70萬元，公允價值變動損益為80萬元(收益),因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)的凈損失為25萬元，因違約支付罰款15萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2018年的營業(yè)利潤為()萬元。370做中學[單選題](2019年)下列各項中，會導致企業(yè)當期營業(yè)利潤增加的是()。A.確認無法查明原因的現(xiàn)金溢余B.計提固定資產(chǎn)的減值損失C.結(jié)轉(zhuǎn)出售生產(chǎn)設(shè)備收益D.分配在建工程人員薪酬C做中學[多選題]下列各項中既影響企業(yè)營業(yè)利潤又影響利潤總額的有()。A.出租包裝物取得的收入B.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額C.接受捐贈利得D.所得稅費用ABC做中學二、知識準備（二）直接計入當期利潤的利得和損失營業(yè)外收入：與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，包括營業(yè)外支出：與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，包括非流動資產(chǎn)毀損報廢收益盤盈利得（僅指現(xiàn)金盤盈）接受捐贈利得債務(wù)重組利得與日常活動無關(guān)的政府補助無法支付的應(yīng)付賬款非流動資產(chǎn)毀損報廢損失盤虧損失（固定資產(chǎn)盤虧）捐贈支出債務(wù)重組損失罰款支出非常損失（自然災(zāi)害）[多選題]下列各項中，不應(yīng)確認為營業(yè)外收入的有()A.存貨盤盈B.固定資產(chǎn)出租收入C.固定資產(chǎn)的盤盈D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余ABC做中學[單選題](2019年)下列各項中，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目的是()。A.無法查明原因的現(xiàn)金盤虧損失B.自然災(zāi)害造成的存貨毀損凈損失C.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失D.無形資產(chǎn)減值損失B做中學[單選題](2018年)下列各項中，企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目核算的是()。A.支付會計師事務(wù)所審計費B.發(fā)生的環(huán)保罰款支出C.收回貨款發(fā)生的現(xiàn)金折扣D.計提應(yīng)收賬款壞賬準備B做中學二、知識準備（四）

本年利潤結(jié)算的兩種方法表結(jié)法下，各損益類科目每月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。但每月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結(jié)法下，年中損益類科目無須結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標的利用。賬結(jié)法下，每月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的本月余額反映當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”科目的本年余額反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。（四）正確選擇所得稅會計的核算方法二、知識準備

所得稅核算方法

一般企業(yè)

小企業(yè)

納稅影響會計法

應(yīng)付稅款法小企業(yè)因業(yè)務(wù)簡單，核算成本較低，會計信息質(zhì)量要求不高。一般企業(yè)會計準則要求采用納稅影響會計法并要求使用“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”，以保證會計信息的質(zhì)量。（五）應(yīng)付稅款法二、知識準備

小企業(yè)

應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得之間的差異均在當期確認所得稅費用。即本期應(yīng)交所得稅就等于本期的所得稅費用。

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅設(shè)置賬戶：所得稅費用應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅。（六）納稅影響會計法二、知識準備

一般企業(yè)

納稅影響會計法指企業(yè)確認暫時性時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應(yīng)交的所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法設(shè)置賬戶：所得稅費用應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債（七）納稅影響會計法暫時性差異分為兩種二、知識準備如果收入、費用的確認方法會計與稅收的規(guī)定是一致

那么

應(yīng)納稅所得額=會計利潤

收入

一

費用=收入

一

費用

（國家稅務(wù)總局規(guī)定）

（財政部規(guī)定）如果收入、費用的確認方法會計與稅收的規(guī)定是不一致

那么

應(yīng)納稅所得額

=會計利潤

上述不等時，就一定要在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整，

有的情況

是調(diào)減，有的情況是調(diào)增。

應(yīng)納稅所得額=會計利潤+調(diào)增

一調(diào)減

×（七）納稅影響會計法暫時性差異分為兩種二、知識準備如果收入、費用的確認方法會計與稅收的規(guī)定是不一致的

那么

應(yīng)納稅所得額

=會計利潤

上述不等時，就一定要在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整，

有的情況

是調(diào)減，有的情況是調(diào)增。

應(yīng)納稅所得額=會計利潤+調(diào)增

一調(diào)減

×如果收入、費用的確認方法會計與稅收的規(guī)定是不一致的，造成企業(yè)：（1）當期少交企業(yè)所得稅，以后就多交企業(yè)所得稅

（調(diào)減）（2）當期多交企業(yè)所得稅，以后就少交企業(yè)所得稅

（調(diào)增）

這種差異就是暫時性差異。二、知識準備（七）納稅影響會計法暫時性差異分為兩種針對收入、費用（損失）確認時間、口徑，會計規(guī)定與稅法規(guī)定不一致造成的差異應(yīng)納稅所得額=會計利潤－調(diào)減額

應(yīng)納稅所得額=會計利潤＋調(diào)增額

應(yīng)納稅暫時性差異：現(xiàn)在調(diào)減就少交稅，以后調(diào)增就多交稅遞延所得稅負債

可抵扣暫時性差異：現(xiàn)在調(diào)增就多交稅，以后調(diào)減就少交稅遞延所得稅資產(chǎn)

二、知識準備（七）納稅影響會計法暫時性差異分為兩種應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)：會計確認了損失或費用，導致資產(chǎn)減少，而稅法規(guī)定當期還不能確認，如資產(chǎn)減值損失的確認負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)：會計確認了損失或費用，導致負債增加，而稅法規(guī)定還不能在當期確認。如會計確認的或有負債。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)：會計確認了收入增加，而稅法規(guī)定當期還不能確認：如交易性金融資產(chǎn)公允價值上升負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)：會計確認了收入增加，而稅法規(guī)定當期還不能確認：如交易性金融負債公允價值下跌發(fā)生的情形二、知識準備（九）所稅稅費用（資產(chǎn)負債表債務(wù)法確認）企業(yè)當期應(yīng)交所得稅的計算步驟：1.應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額–納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額主要包括：1.會計已經(jīng)確認為當期費用，但稅法規(guī)定不得超標，超過標準的部分需要調(diào)增（如工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等）。2.會計對企業(yè)當期資產(chǎn)發(fā)生的減值已計提減值準備并確認為損失，但稅法認為減值損失還沒有真正發(fā)生，不能確認，所以需要調(diào)增，（如資產(chǎn)的各種準備）。3.由于企業(yè)違法而受到的行政罰款支出，企業(yè)確認為損失，稅法不允許確認為損失，故需要調(diào)增

，（如稅收滯納金、罰金、罰款等）。納稅調(diào)整減少額主要包括：1.按企業(yè)所得稅法規(guī)定允許稅前利潤彌補的虧損（如稅前5年內(nèi)未彌補虧損）。2.準予免稅的收入，（如國債利息收入）。3.部分資產(chǎn)會計按公允價值計量已確認了公允價值變動收益，但稅法認為這種收益還沒有實現(xiàn)，不能確認，幫需調(diào)減（如交易性金融資產(chǎn)）。二、知識準備（九）所稅稅費用（資產(chǎn)負債表債務(wù)法確認）企業(yè)當期應(yīng)交所得稅的計算步驟：1.應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額–納稅調(diào)整減少額2.應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率3.所得稅費用＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅其中:遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末余額–遞延所得稅負債的期初余額)–（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額–遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)4.凈利潤＝稅前利潤—所得稅費用營業(yè)外支出（1）企業(yè)確認處置非流動資產(chǎn)毀損報廢損失時

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

無形資產(chǎn)（2）確認盤虧損失（是非正常損失或自然災(zāi)害損失）

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢賬務(wù)處理手冊營業(yè)外支出（3）發(fā)生的捐贈支出或贊助支出、罰款支出等

借：營業(yè)外支出

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）（4）期末，應(yīng)將營業(yè)外支出賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

借：本年利潤

貸：營業(yè)外支出賬務(wù)處理手冊【例11-1】丁公司由于違反環(huán)保法的規(guī)定，被環(huán)保部門罰款2000元。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：學中做

營業(yè)外支出

借：營業(yè)外支出2000

貸：銀行存款2000營業(yè)外收入（1）企業(yè)確認處置非流動資產(chǎn)毀損報廢收益時

借：固定資產(chǎn)清理

（處置固定資產(chǎn)）

貸：營業(yè)外收入（2）企業(yè)確認盤盈利得、捐贈利得

借：庫存現(xiàn)金等其他資產(chǎn)（接受捐贈）

待處理財產(chǎn)損溢（盤盈現(xiàn)金批準后的處理）

貸：營業(yè)外收入（3）期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”

借：營業(yè)外收入

貸：本年利潤賬務(wù)處理手冊【例11-2】丁公司在現(xiàn)金清查中盤盈200元，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入應(yīng)編制如下會計分錄：學中做

營業(yè)外收入1.發(fā)現(xiàn)盤盈時：

借：庫存現(xiàn)金200

貸：待處理財產(chǎn)損溢2002.經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入時：

借：待處理財產(chǎn)損溢200

貸：營業(yè)外收入

200損益類賬戶發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失賬戶發(fā)生額借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本

稅金及附加

期間費用（管理、銷售、財務(wù)）

信用減值損失（資產(chǎn)減值損失）公允價值變動損益（損失）投資收益（損失）資產(chǎn)處置損益（損失）營業(yè)外支出（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入類賬戶發(fā)生額借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價值變動損益投資收益資產(chǎn)處置損益其他收益營業(yè)外收入

貸：本年利潤三、賬務(wù)處理手冊計算所得稅及所得稅費用確認（3）計算應(yīng)交所得稅及確認所得稅費用（公式法）本期應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額–納稅調(diào)整減少額本期應(yīng)交所得稅=本期應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

所得稅費用＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅其中:遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末余額–遞延所得稅負債的期初余額)

–（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額–遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)三、賬務(wù)處理手冊計算所得稅及所得稅費用確認（3）計算應(yīng)交所得稅及確認所得稅費用（分錄推算法）本期應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額–納稅調(diào)整減少額本期應(yīng)交所得稅=本期應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

（記貸方）①遞延所得稅：期初遞延所得稅資產(chǎn)小于期末遞延所得稅資產(chǎn)，本期遞延資產(chǎn)增加，記借方②期初遞延所得稅資產(chǎn)大于期末遞延所得稅資產(chǎn)，本期遞延資產(chǎn)減少，記貸方③期初遞延所得稅負債小于期末遞延所得稅負債，本期遞延負債增加，記貸方④期初遞延所得稅負債大于期末遞延所得稅負債，本期遞延負債減少，記借方⑤

借：所得稅費用

（先擺出①，根據(jù)情況擺出其他，最后根據(jù)借貸平衡推出）

遞延所得稅資產(chǎn)

②

遞延所得稅負債

⑤

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅①

遞延所得稅負債

④

遞延所得稅資產(chǎn)

③三、賬務(wù)處理手冊【例11-3】甲公司2022年度利潤總額（稅前會計利潤）為19800000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2000000元，職工福利費300000元，工會經(jīng)費50000元，職工教育經(jīng)費210000元；經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有120000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。學中做

計算所得稅及所得稅費用確認項目會計確認稅法確認（標準）調(diào)整工資、薪金2000000不超標，確認0職工福利費3000002000000×14%=280000＋20000工會經(jīng)費500002000000×2%=40000＋10000職工教育經(jīng)費2100002000000×8%=160000＋50000營業(yè)外支出

120000不允許確認＋120000應(yīng)納稅所得額=19800000+200000=20000000（元）

當期應(yīng)交所得稅額=20000000×25%=5000000（元）【例11-4】甲公司2×19年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為10200000元，其中包括本年實現(xiàn)國債利息收入200000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計算應(yīng)納稅所得額時可將其扣除。甲公司當期所得稅的計算如下：學中做

計算所得稅及所得稅費用確認本期應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額–納稅調(diào)整減少額=10200000+0－200000=10000000（元）

當期應(yīng)交所得稅額=10000000×25%=2500000（元）【例11-5】2022年12月31日，丁公司當年應(yīng)交所得稅稅額為500000元；遞延所得稅負債年初數(shù)為40000元，年末數(shù)為50000元；遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元，要求確認本期的所得稅費用。學中做

計算所得稅及所得稅費用確認當年應(yīng)交所得稅稅額=500000元①遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元：當期減少50000元，記貸方③遞延所得稅負債年初數(shù)為40000元，年末數(shù)為50000元：當期增加10000元，記貸方④公式法：遞延所得稅=（50000－40000）－（200000－250000）=60000（元）所得稅費用=500000+60000=560000（元）分錄推算法：丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅500000①

遞延所得稅資產(chǎn)10000

③

遞延所得稅負債50000

④

560000（①＋③＋④）計算所得稅及所得稅費用確認（4）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用，計算凈利潤

借：本年利潤

貸：所得稅費用（5）凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤（6）虧損結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤分配——未分配利潤

貸：本年利潤三、賬務(wù)處理手冊[多選題](2016年)下列各項中，計算應(yīng)納稅所得額需要進行納稅調(diào)整的項目有()。A.稅收滯納金B(yǎng).超過稅法規(guī)定標準的業(yè)務(wù)招待費C.國債利息收入D.超過稅法規(guī)定標準的職I福利費ABCD做中學[單選題](2018年)某企業(yè)2017年度實現(xiàn)利潤總額1450萬元，當年發(fā)生的管理費用中按規(guī)定不能稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為10萬元，企業(yè)適用所得稅稅率為25%，該企業(yè)2017年實現(xiàn)的凈利潤為()萬元。A.1085B.1087.5C.1095D.1450A做中學3[單選題](2019年)甲企業(yè)2018年應(yīng)交所得稅100萬元"遞延所得稅負債”年