中級財務(wù)會計（第三版）課件 項目八 或有事項的核算

中級財務(wù)會計江蘇財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院或有事項任務(wù)一或有事項概述一、或有事項的概念和特征或有事項的概念：或有負(fù)債是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果需由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。

一、或有事項的概念和特征或有事項具有以下特征：（1）由過去的交易或事項形成。即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在?！咎崾尽课磥砜赡馨l(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項。（2）結(jié)果具有不確定性。即或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。（3）結(jié)果由未來事項決定。即或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。一、或有事項的概念和特征【提示】固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷均不屬于或有事項。

【例題?多選題】下列事項中，屬于或有事項的有（）。A.對債務(wù)單位提起訴訟B.對售出商品提供售后擔(dān)保C.無形資產(chǎn)攤銷D.為子公司的貸款提供擔(dān)?！敬鸢浮緼BD【解析】無形資產(chǎn)攤銷，其價值最終會轉(zhuǎn)移到成本或費用中是確定的，該事項的結(jié)果是確定的，因此無形資產(chǎn)攤銷不是或有事項。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有負(fù)債，①是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；②或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴胸?fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債或資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的披露。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)項目發(fā)生的概率區(qū)間基本確定95%＜發(fā)生的可能性＜100%很可能50%＜發(fā)生的可能性≤95%可能5%＜發(fā)生的可能性≤50%極小可能0＜發(fā)生的可能性≤5%二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)【例題?單選題】根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)或有事項的表述中，正確的是（）。A.由于擔(dān)保引起的或有事項隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失B.只有對本單位產(chǎn)生有利影響的事項，才能作為或有事項C.或有資產(chǎn)與或有負(fù)債相聯(lián)系，有或有資產(chǎn)就有或有負(fù)債D.對于或有事項既要確認(rèn)或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn)【答案】A【解析】由于被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償，擔(dān)保人不再存在或有事項。任務(wù)二或有事項的確認(rèn)和計量一、或有事項的確認(rèn)與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)現(xiàn)時義務(wù)是指，與或有事項相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)。法定義務(wù)：即企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該現(xiàn)時義務(wù)，如法律要求企業(yè)履行、有關(guān)各方形成企業(yè)將履行現(xiàn)時義務(wù)的合理預(yù)期等。推定義務(wù)：因企業(yè)特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。即企業(yè)按以往的習(xí)慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營政策產(chǎn)生的義務(wù)。如某跨國化學(xué)公司在沒有治理環(huán)境污染法定義務(wù)的國家經(jīng)營，為樹立良好形象，自行向社會公告將對產(chǎn)生的污染進(jìn)行治理而形成的推定義務(wù)。一、或有事項的確認(rèn)與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)企業(yè)履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過50%。履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：項目發(fā)生的概率區(qū)間基本確定95%＜發(fā)生的可能性＜100%很可能50%＜發(fā)生的可能性≤95%可能5%＜發(fā)生的可能性≤50%極小可能0＜發(fā)生的可能性≤5%與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油井或核電站的棄置費用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定?！咎崾尽咳绻蛴惺马棿_認(rèn)負(fù)債的三個條件沒有同時滿足時，則屬于或有負(fù)債。一、或有事項的確認(rèn)或有負(fù)債：①是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；②或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。預(yù)計負(fù)債，是因或有事項可能產(chǎn)生的負(fù)債。與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件的，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；2、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的（已經(jīng)產(chǎn)生），預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。除了符合基本定義外，還要同時滿足兩個條件，1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，2、未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計量。一、或有事項的確認(rèn)或有負(fù)債與預(yù)計負(fù)債1、預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，或有負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)或不符合確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù)。2、預(yù)計負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是“很可能”且金額能夠可靠計量，或有負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不可靠計量的。3、預(yù)計負(fù)債是需要確認(rèn)并披露，或有負(fù)債不能加以確認(rèn)，根據(jù)情況（可能性大小等）來決定是否需要在會計報表附注中披露。預(yù)計負(fù)債與負(fù)債：1、預(yù)計負(fù)債是因或有事項可能產(chǎn)生的負(fù)債，仍屬于一種或有事項，不是已經(jīng)發(fā)生的債務(wù)，但根據(jù)謹(jǐn)慎性原則要納入表內(nèi)核算并披露。2、負(fù)債則不僅是企業(yè)現(xiàn)時承擔(dān)的義務(wù)，且經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是必然的，流出金額已經(jīng)確定，不是或有事項，沒有不確定性。一、或有事項的確認(rèn)【例題?多選題】桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項中，桂江公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的有（）。A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任B.乙公司發(fā)生暫時財務(wù)困難，桂江公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任C.丙公司發(fā)生財務(wù)困難，桂江公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任D.丁公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，桂江公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任一、或有事項的確認(rèn)【答案】AB【解析】對或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債應(yīng)同時滿足的三個條件是：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。選項A和B不滿足第（2）個條件，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債?；蛴惺马椀挠嬃恐饕婕皟煞矫妫阂皇亲罴压烙嫈?shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?。二、預(yù)計負(fù)債的計量（一）最佳估計數(shù)的確定預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量，圖示如下：二、預(yù)計負(fù)債的計量最佳估計數(shù)連續(xù)范圍、等概率其他情況單個項目多個項目取中間數(shù)（算術(shù)平均數(shù)）最可能發(fā)生金額按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定（加權(quán)平均數(shù)）【提示】在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，企業(yè)銷售的商品，有些沒有質(zhì)量問題，有些有較小質(zhì)量問題，有些有較大質(zhì)量問題，這幾個事項同時存在，屬于多個項目，要用加權(quán)平均數(shù)計算最佳估計數(shù)?！纠}】最佳估計數(shù)的確定，假定2×19年銷售額為1000萬元。二、預(yù)計負(fù)債的計量加權(quán)平均計算的保修費占銷售額比重=0×90%+2%×8%+7%×2%=0.3%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用=1000×0.3%=3（萬元）。

情形無質(zhì)量問題較小質(zhì)量問題較大質(zhì)量問題保修費占銷售額比重02%7%發(fā)生概率90%8%2%【例題?單選題】2×19年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據(jù)甲公司的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2×19年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償?shù)慕痤~也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間（含甲公司將承擔(dān)的訴訟費2萬元），且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司應(yīng)在2×19年利潤表中確認(rèn)的金額營業(yè)外支出金額為（）萬元。A.90

B.93

C.95

D.88二、預(yù)計負(fù)債的計量【答案】B【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=（90+100）÷2=95（萬元），其中，訴訟費2萬元應(yīng)計入管理費用，計入營業(yè)外支出的金額=95-2=93（萬元）。（二）對預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值?？赡塬@得補償?shù)那闆r(1)發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU公司獲得合理的賠償；(2)在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求；(3)在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時，通常可以向被擔(dān)保企業(yè)提出額外追償要求二、預(yù)計負(fù)債的計量（二）對預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼咎崾?】或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債?！咎崾?】或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)通過“其他應(yīng)收款”科目核算，但不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值。二、預(yù)計負(fù)債的計量1.或有事項確認(rèn)負(fù)債借：營業(yè)外支出等貸：預(yù)計負(fù)債2.或有事項確認(rèn)資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出等分別確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債和一項資產(chǎn)【例題】甲企業(yè)因或有事項確認(rèn)了一項負(fù)債50萬元；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。一是補償金額應(yīng)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一項負(fù)債50萬元和一項資產(chǎn)35萬元，而不能只確認(rèn)一項金額為15萬元的負(fù)債。二是確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值。甲企業(yè)所確認(rèn)的補償不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值50萬元。二、預(yù)計負(fù)債的計量【答案】D【解析】因未決訴訟確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額=（200+300）/2+20=270（萬元）。很可能從保險公司收到的補償，尚未達(dá)到基本確定的程度，無需處理，即使?jié)M足了資產(chǎn)確認(rèn)條件，或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)通過“其他應(yīng)收款”科目核算，也不能沖減預(yù)計負(fù)債的金額。二、預(yù)計負(fù)債的計量【真題·單選題】20×8年7月，甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品使用的非專利技術(shù)涉嫌侵權(quán)，被乙公司起訴。20×8年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認(rèn)為甲公司很可能敗訴，預(yù)計賠償金額在200萬元至300萬元之間，如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費20萬元，甲公司認(rèn)為，其對非專利技術(shù)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)購買了保險，如果敗訴，保險公司按照保險合同的約定很可能對其進(jìn)行賠償，預(yù)計賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其20×8年度財務(wù)報表中對上述訴訟事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的負(fù)債金額是（）。A.200萬元B.250萬元C.150萬元D.270萬元【答案】D【解析】甲公司應(yīng)就此項未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=100+5=105（萬元）。二、預(yù)計負(fù)債的計量【例題?單選題】2018年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔(dān)訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2018年12月31日，甲公司應(yīng)就此項未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為（）萬元。A.90B.95C.100D.105【答案】ABC【解析】或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)等,其中,預(yù)計負(fù)債屬于負(fù)債的范疇,一般符合負(fù)債的確認(rèn)條件而應(yīng)予確認(rèn)。隨著某些未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生,或有負(fù)債可能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負(fù)債或負(fù)債,或者消失；或有資產(chǎn)也有可能形成企業(yè)的資產(chǎn)或者消失。二、預(yù)計負(fù)債的計量【真題·多選題】或有事項是一種不確定事項，其結(jié)果具有不確定性。下列各項中，屬于或有事項直接形成的結(jié)果有(

)。（2019年）A.或有負(fù)債B.或有資產(chǎn)C.預(yù)計負(fù)債D.因預(yù)期獲得補償而確認(rèn)的資產(chǎn)【答案】B【解析】預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，選項A錯誤；企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，但不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項C錯誤；預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量，選項D錯誤。二、預(yù)計負(fù)債的計量【真題?單選題】下列各項關(guān)于預(yù)計負(fù)債的表述中，正確的是（）。A.預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B.與預(yù)計負(fù)債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性C.預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響D.預(yù)計負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量二、預(yù)計負(fù)債的計量（三）預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素?！咎崾尽科髽I(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。三、對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。三、對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核【真題?單選題】下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的是（）。（2015年）A.或有事項形成的預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)B.預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報C.或有事項形成的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時予以確認(rèn)D.預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益【答案】A【解析】選項B，在報表列報時，預(yù)計負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷。選項C，或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)必須同時滿足三個條件：（1）相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為負(fù)債；（2）從第三方或其他方得到的補償基本確定收到；（3）賠償?shù)慕痤~能夠可靠地計量；選項D，預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，但不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。三、對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核【例題?多選題】關(guān)于最佳估計數(shù)，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的不確定性和貨幣時間價值因素B.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險因素C.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，不應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的貨幣時間價值因素D.貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)【答案】ABD【解析】企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。任務(wù)三或有事項會計處理原則的應(yīng)用一、未決訴訟或未決仲裁相關(guān)預(yù)計負(fù)債與當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額之間差額的處理前期已合理計提直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出前期未合理計提按照重大差錯更正的方法進(jìn)行會計處理前期無法合理預(yù)計，未計提在該損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入營業(yè)外支出資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理一、未決訴訟或未決仲裁【例】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預(yù)計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為1600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30000元。一、未決訴訟或未決仲裁丁公司：此例中，丁公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在20×8年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)1900000元。乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，金額為：（1600000+2000000）/2=1800000（元）同時在20×8年12月31日的附注中進(jìn)行披露。乙公司賬務(wù)處理如下：借：管理費用——訴訟費30000營業(yè)外支出1770000貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟1800000一、未決訴訟或未決仲裁【答案】D【解析】或有事項只涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為200萬元；甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回50萬元，應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值?！纠}?單選題】2×19年8月1日，甲公司因出售質(zhì)量不合格的產(chǎn)品而被乙公司起訴。至2×19年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔(dān)該項違約賠償責(zé)任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償100萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回50萬元。2×19年12月31日，甲公司對該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的金額為（）萬元。A.120B.150C.170D.200二、債務(wù)擔(dān)保訴訟情況擔(dān)保企業(yè)的處理企業(yè)（被擔(dān)保企業(yè)）已被判決敗訴的應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額確認(rèn)為負(fù)債一審判決敗訴，但被擔(dān)保企業(yè)又上訴通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計損失金額，并確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債法院尚未判決的若敗訴的可能性大于勝訴的可能性，且損失金額能夠合理估計，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)預(yù)計損失金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債二、債務(wù)擔(dān)?！纠?0×7年10月，B公司從銀行貸款人民幣2000萬元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保；20×9年4月，C公司從銀行貸款美元100萬元，期限1年，由A公司擔(dān)保50%；20×9年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣1000萬元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。二、債務(wù)擔(dān)保本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計；就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任；就D公司而言，A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。這三項債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司在20×9年12月31日編制財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。二、債務(wù)擔(dān)?！菊骖}?多選題】20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務(wù)提供50%擔(dān)保。20×4年6月1日，乙公司因無力償還該筆到期債務(wù)被債權(quán)人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認(rèn)為有55%的可能性需要承擔(dān)全部保證責(zé)任，賠償400萬元，并預(yù)計承擔(dān)訴訟費用4萬元；有45%的可能無須承擔(dān)保證責(zé)任。20×5年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任和訴訟費用4萬元。甲公司表示服從法院判決，于當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任，并支付了4萬元的訴訟費。20×5年2月20日，20×4年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該事件的會計處理中，正確的有（）。A.在20×4年的利潤表中確認(rèn)營業(yè)外支出400萬元B.在20×4年的財務(wù)報表附注中披露或有負(fù)債400萬元C.在20×5年實際支付擔(dān)?？铐棔r確認(rèn)預(yù)計負(fù)債D.在20×4年的利潤表中將預(yù)計的訴訟費用4萬元確認(rèn)為管理費用二、債務(wù)擔(dān)保【答案】AD【解析】因該擔(dān)保事項產(chǎn)生的或有事項在20×4年年末已滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，甲公司應(yīng)于20×4年年末進(jìn)行會計處理，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債404萬元，選項B和C錯誤。三、產(chǎn)品質(zhì)量保證1.計提保修費借：銷售費用貸：預(yù)計負(fù)債2.實際發(fā)生時借：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款等在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，需注意的是：（1）如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整；（2）如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；（3）已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，若企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。三、產(chǎn)品質(zhì)量保證【例】沿用上例的資料，甲公司20×8年度第一季度實際發(fā)生的維修費為850000元，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20×7年年末余額為30000元。本例中，20×8年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負(fù)債：借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證900000貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證900000（2）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證850000貸：銀行存款或原材料等850000“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20×8年第一季度末的余額為：900000-850000+30000=80000（元）三、產(chǎn)品質(zhì)量保證【例題?單選題】甲公司2×19年分別銷售A、B產(chǎn)品1萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費保修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的2%至8%之間。2×19年實際發(fā)生保修費5萬元，2×19年1月1日預(yù)計負(fù)債的年初數(shù)為3萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2×19年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計負(fù)債”項目的金額為（）萬元。A.8B.13C.5D.0【答案】A【解析】甲公司2×19年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計負(fù)債”項目的金額=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-5=8（萬元）。四、虧損合同（1）虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；（2）合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的較低者，即應(yīng)該按照退出該項合同的最低凈成本計量。四、虧損合同【例】20×8年1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期4年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。20×9年12月31日，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負(fù)有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同（交納租金）。同時，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費用很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同，應(yīng)當(dāng)在20×9年12月31日，根據(jù)未來應(yīng)支付的租金的最佳估計數(shù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。四、虧損合同【真題?單選題】20×2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格（不含增值稅額）為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至20×2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預(yù)計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為（）。（2012年）A.20萬元B.60萬元C.80萬元D.100萬元【答案】B【解析】甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80（萬元），如違約將支付違約金100萬元并可能承擔(dān)已發(fā)生成本20萬元的損失，甲公司應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同發(fā)生的損失80萬元。存貨成本為20萬元，可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價500-進(jìn)一步加工成本560（580-20）=-60（萬元），可變現(xiàn)凈值為負(fù)數(shù)，應(yīng)對存貨全額計提存貨跌價準(zhǔn)備，因此應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，預(yù)計損失超過標(biāo)的資產(chǎn)減值部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債=80-20=60（萬元）。四、虧損合同【例題·單選題】甲企業(yè)是一家大型機(jī)床制造企業(yè)，2×19年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定于2×20年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機(jī)床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照合同總價款的10%支付違約金。至2×19年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機(jī)床；由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計生產(chǎn)該機(jī)床成本不可避免地升至320萬元。假定不考慮其他因素。2×19年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是（）。A.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債20萬元B.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債30萬元C.確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備20萬元D.確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備30萬元四、虧損合同【答案】A【解析】因為標(biāo)的資產(chǎn)尚未生產(chǎn)，所以不能對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并確認(rèn)減值損失，執(zhí)行合同的損失為20萬元（320-300），不執(zhí)行合同的損失（支付的違約金）為30萬元（300×10%），所以應(yīng)選擇執(zhí)行合同，確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為20萬元。五、重組義務(wù)重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。五、重組義務(wù)企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：（1）有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；（2）該重組計劃已對外公告，重組計劃已經(jīng)開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期。【易錯易混點】因辭退福利確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。五、重組義務(wù)【提示】預(yù)計負(fù)債的會計處理借：管理費用（訴訟費）營業(yè)外支出（賠償及擔(dān)保支出）銷售費用（不構(gòu)成收入準(zhǔn)則規(guī)定的單項履約義務(wù)的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用）固定資產(chǎn)（棄置費用現(xiàn)值）貸：預(yù)計負(fù)債五、重組義務(wù)與重組有關(guān)支出的判斷表支出項目包括不包括不包括的原因自愿遣散√

強(qiáng)制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）√

將不再使用的廠房的租賃撤銷費√

將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠

√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)剩余職工的再培訓(xùn)

√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)新經(jīng)理的招募成本

√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)推廣公司新形象的營銷成本

√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)對新分銷網(wǎng)絡(luò)的投資

√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)重組的未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失（最新預(yù)計值）

√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)特定不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值損失

√減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》進(jìn)行評估，并作為資產(chǎn)的抵減項五、重組義務(wù)【真題?多選題】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》的規(guī)定，重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。下列各項中，符合上述重組定義的交易或事項有（）。（2018年）A.出售企業(yè)的部分業(yè)務(wù)B.對于組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整C.營業(yè)活動從一個國家遷移到其他國家D.為擴(kuò)大業(yè)務(wù)鏈條購買數(shù)家子公司【答案】ABC【解析】屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。五、重組義務(wù)【真題?多選題】經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于2×17年6月30日至年底期間關(guān)閉了部分業(yè)務(wù)，發(fā)生相關(guān)費用如下：（1）將關(guān)閉部分業(yè)務(wù)的設(shè)備轉(zhuǎn)移至繼續(xù)使用地點支付費用1500萬元；（2）遣散部分職工支付補償款600萬元；（3）對剩余職工進(jìn)行再培訓(xùn)發(fā)生費用250萬元；（4）為提升公司形象而推出新廣告發(fā)生費用250萬元。下列各項中，不應(yīng)作為甲公司與重組相關(guān)的直接支出確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的有（）。A.遣散部分職工支付補償B.為設(shè)備轉(zhuǎn)移至繼續(xù)使用地點支付的費用C.為提升公司形象而推出新廣告發(fā)生的費用D.對剩余職工進(jìn)行再培訓(xùn)發(fā)生的費用【答案】BCD【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組相關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債的金額，選項B、C和D均不屬于與重組相關(guān)的直接支出。五、重組義務(wù)【真題?單選題】20×2年12月，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司自20×3年