中級財(cái)務(wù)會計(jì)（第3版）答案

第1章總論

復(fù)習(xí)思考題

1.財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是什么？

財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是開展會計(jì)工作所要達(dá)到的目的。財(cái)務(wù)會計(jì)的目的是指財(cái)務(wù)會計(jì)信息如何滿足社會

各方面的需要，它應(yīng)當(dāng)與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。我國現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，是向財(cái)

務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任

的履行情況，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)的信息處理程序如何？

(1)會計(jì)確認(rèn)，是指按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟(jì)信息是否作為會計(jì)信息進(jìn)行正式記錄

并列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過程。也就是說，會計(jì)確認(rèn)就是要確定企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)入會計(jì)信息系

統(tǒng)，應(yīng)該作為什么會計(jì)要素的組成部分進(jìn)入，應(yīng)該在什么時(shí)候進(jìn)入。會計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)是：被確認(rèn)的

項(xiàng)目應(yīng)符合會計(jì)要素的定義和特征；被確認(rèn)項(xiàng)目的成本或價(jià)值應(yīng)該能充分可靠地加以計(jì)量，即應(yīng)該能夠

用貨幣表示其數(shù)量;經(jīng)確認(rèn)的項(xiàng)目所反映的信息與信息使用者的決策相關(guān);所確認(rèn)的項(xiàng)目必須是真實(shí)的、

可驗(yàn)證的和客觀公正的。

(2)會計(jì)計(jì)量，是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對被計(jì)量對象進(jìn)行量化，從而確定應(yīng)記錄金額的會計(jì)處

理程序。也就是說，會計(jì)計(jì)量就是對會計(jì)要素金額的確定。會計(jì)確認(rèn)是計(jì)量的基礎(chǔ)，會計(jì)確認(rèn)的原則不

同，會計(jì)計(jì)量的結(jié)果就不一樣。會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)告

而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。計(jì)量屬性是指所予

計(jì)量的某一要素的特性方面。從會計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。

(3)會計(jì)記錄，是將經(jīng)確認(rèn)、計(jì)量的項(xiàng)目，運(yùn)用復(fù)式記賬的方法記入有關(guān)賬簿的過程。在這個(gè)環(huán)節(jié)

中，錯(cuò)要解決的問題主要有賬戶設(shè)置、財(cái)務(wù)處理程序、賬戶對應(yīng)關(guān)系、賬戶與強(qiáng)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)與配合等。

會計(jì)記錄是對會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行加工、分類整理的過程，其正確與否直接影響會計(jì)信息質(zhì)量。因此，會計(jì)人

員應(yīng)做好這一環(huán)節(jié)的工作，以便向信息的使用者提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和可靠的會計(jì)信息。在實(shí)際工作

中，會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量和會計(jì)記錄是緊密結(jié)合的。

(4)會計(jì)報(bào)告，是對通過會計(jì)記錄所生成的信息，進(jìn)行加工和轉(zhuǎn)換，傳遞給信息使用者的過程。財(cái)

務(wù)會計(jì)報(bào)告是由會計(jì)報(bào)表和附注組成的貶務(wù)報(bào)告體系。在這個(gè)體系中，會計(jì)很表是核心，也是傳遞財(cái)務(wù)

信息的主要媒體。附注是為了幫助信息使用者正確閱讀和理解財(cái)務(wù)報(bào)表信息所作的附注說明。

以上會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)整體。企業(yè)會計(jì)信息的處理程序是一套完整的體

系。其中，會計(jì)確認(rèn)是會計(jì)信息處理的笫一步，是會計(jì)信息處理的門檻，主要解決經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)是否

應(yīng)該、能不能夠在會計(jì)中反映，以及應(yīng)該在什么項(xiàng)目中反映的問題；會計(jì)計(jì)量是第二步，主要解決經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)知事項(xiàng)用什么計(jì)量屬性來計(jì)量，從而決定會計(jì)反映的金額的問題；會計(jì)汜錄是第三步，這一步是會

計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體體現(xiàn)，即將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)具體記錄在憑證、賬簿等會計(jì)資料中；會計(jì)報(bào)告是最后

一步，即在前面幾步的基礎(chǔ)上，對憑證、賬簿等會計(jì)資料進(jìn)行進(jìn)一步的歸納和整理，通過財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

將財(cái)務(wù)會計(jì)信息提供給會計(jì)信息使用者。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

3.財(cái)務(wù)會計(jì)的基本假設(shè)有哪些？

財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提又稱會計(jì)基本假設(shè)或會計(jì)假設(shè)，是指組織財(cái)務(wù)會計(jì)工作必須具備的前提條件。

其是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定.其包括：

(1)會計(jì)主體，又稱經(jīng)濟(jì)主體或會計(jì)實(shí)體，是指會計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。確定會計(jì)主

體，就是要明確為誰核算，核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會計(jì)主體主要是規(guī)定企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間

范圍C明確界定會計(jì)主體是開展會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。首先，明確會計(jì)主體，才能劃

定會計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會計(jì)工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易

或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)、

計(jì)量和報(bào)告。其次，明確會計(jì)主體，才能將會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)

以及其他會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。

(2)持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè),

也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活

動為前提。在此前提下選擇會計(jì)程序及會計(jì)處理方法，進(jìn)行會計(jì)核算。在會計(jì)核算上所使用的一系列會

計(jì)原則和會計(jì)處理方法建立在會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)之上，從而解決了很多常見的財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確

認(rèn)問題。如果一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時(shí)還假定企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，并仍按存續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計(jì)

確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導(dǎo)會計(jì)

信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。

(3)會計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。

會計(jì)分期的目的，在于通過會計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)

以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

流量的信息。

(4)貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)

營活動。在會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的本身屬性決定

的。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量商品價(jià)值的共同尺度，會計(jì)核算就必然選擇

貨幣作為計(jì)量單位。只有選擇貨幣尺度進(jìn)行計(jì)量，才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，所以，基本準(zhǔn)則

規(guī)定，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣作為計(jì)量單位。

按規(guī)定，在我國境內(nèi)的企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為

主的企業(yè)，也可以選定其中的一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣

反映C

4.財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素有哪些?各基本要素的特征及確認(rèn)如何？

財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素簡稱會計(jì)要素，是按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對財(cái)務(wù)會計(jì)對象的基本分類。

它既是會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是作為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告核心內(nèi)容的會計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)成要素。會計(jì)要素

按照其性質(zhì)可分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計(jì)要素。會計(jì)要素的界定和分類

可以使財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為使用者提供更加有用的

(1)資產(chǎn)

特征：

①資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者

其他交易或事項(xiàng)。也就是說，只有過去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者

事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)。不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)，

如企業(yè)預(yù)計(jì)要購買一臺設(shè)備等。

②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。這具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某

項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制，企業(yè)可以按照自己的意愿使用或處置該資源。對于一些通

過特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對其不擁有所有權(quán)，但企業(yè)是能夠?qū)嶋H控制的，如企業(yè)融資租入的固

定資產(chǎn)等。

③資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)具有直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛

力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日?；顒?；帶來的經(jīng)濟(jì)利益可能是現(xiàn)金或

者現(xiàn)金等價(jià)物，也可能是能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物，或者是能減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出。

確認(rèn)條件:

將?項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，首先要符合資產(chǎn)的定義，其次還要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:

①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程度的判斷

結(jié)合起來，如果根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，艮可能流入企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將

其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。

②該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?？捎?jì)量性是所有會計(jì)要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)

也是如此。只有有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。

⑵負(fù)債

特征：

①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。這是負(fù)債的基本特征?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義

務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

現(xiàn)時(shí)義務(wù)可分為法定義務(wù)和推定義務(wù)。法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律和法規(guī)規(guī)定的義務(wù),

通常依法執(zhí)行，如應(yīng)付賬款、銀行借款、應(yīng)交稅款等；推定義務(wù)是指企業(yè)公開的承諾或者公開宣布的政

策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，如商品售后保修服務(wù)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

②負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的本質(zhì)特征是預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。無論負(fù)債

是以何種形式出現(xiàn)，其作為一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，最終的履行均會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

在履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)清償負(fù)債時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，具體表現(xiàn)為交付資產(chǎn)、提供

勞務(wù)、將一部分股權(quán)給債權(quán)人等。負(fù)債在大多數(shù)情況下要用現(xiàn)金進(jìn)行償還，在有的情況下也可以用商品

和其他資產(chǎn)或者通過提供勞務(wù)的方式進(jìn)行清償，有些負(fù)債還可以通過舉借新債來抵補(bǔ)。

③負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成，即只有過

去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債，如購買貨物、接受銀行貸款等。企業(yè)在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等

交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。

確認(rèn)條件：

將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，首先要符合負(fù)債的定義，其次還要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。在實(shí)務(wù)中，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定

性，尤其是推定義務(wù)。因此，負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與對經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。如果

有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為負(fù)債；反之，不應(yīng)將

其確認(rèn)為負(fù)債。

②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通?？?/p>

以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定；對于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履

行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)，并綜合考慮有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響予以確

定。

⑶所有者權(quán)益

特征：

所有者權(quán)益與負(fù)債相比具有以下特征：（1）所有者權(quán)益在一般情況下不需要企業(yè)歸還投資；（2）所有

者權(quán)益所形成的資金不需要支付費(fèi)用；（3）投資者可以參與企業(yè)的利潤分配。

確認(rèn)條件：

所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也

主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。如企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，就

相應(yīng)地符合了所有者權(quán)益的確認(rèn)條件。

⑷收入

特征：

①收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及

與之相關(guān)的活動。如工業(yè)企業(yè)制造并銷隹產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行

對外貸款等均屬于企業(yè)的日?；顒?。

②收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不

會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入，如企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)

等。

③收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致

資產(chǎn)的增加。如企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。

確認(rèn)條件：

收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利

益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

⑸費(fèi)用

特征：

①費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹Ｈ粘；顒铀a(chǎn)生的費(fèi)用通常包括銷售成本（營業(yè)成本）、管理費(fèi)

用等C將費(fèi)用界定為日常活動所形成的，目的是將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非m?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益

的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用。

②費(fèi)用最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，

不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義。

③費(fèi)用會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，但不包括向所有者分配的利潤。費(fèi)用的發(fā)生會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者

負(fù)債的增加（最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少），如現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出等。企業(yè)向所有者分配利潤也會

導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目，不屬于費(fèi)用。

確認(rèn)條件：

費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流

出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠

可靠計(jì)量。

⑹利潤

來源構(gòu)成：

利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中收入減去費(fèi)用后的凈額

反映的是企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。

利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

確認(rèn)條件

利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、

利得、損失金額的計(jì)量。

5.財(cái)務(wù)會計(jì)的信息質(zhì)量要求有哪些？

會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會

計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，會計(jì)信息質(zhì)量要求包括以

下特征：

（1）可靠性，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符

合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。為了貫徹可靠

性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；在符合重要性和成

本效益原則的前提下，保證會計(jì)信息的完整性?？煽啃砸螅簳?jì)確認(rèn)必須以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動為依據(jù)；會

計(jì)計(jì)量、記錄的對象必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；會計(jì)報(bào)告必須如實(shí)反映會計(jì)信息，不得掩飾。因此，會計(jì)

核算應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。

(2)相關(guān)性，是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助

于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。相關(guān)性要求企業(yè)在確

認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會計(jì)信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要,提供相關(guān)的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)

能夠有助于使用者評價(jià)企業(yè)過去的決策，證實(shí)或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價(jià)值，還應(yīng)當(dāng)具

有預(yù)測價(jià)值，有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會計(jì)信息預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

流量C

(3)可理解性，是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會計(jì)信息的目的在于提供給有關(guān)方面使用，而要使各方使用者有效使用會計(jì)信

息，應(yīng)當(dāng)能讓其弄懂會計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。

只有這樣，才能提高會計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供對

決策有用信息的要求，有利于會計(jì)信息的使用者準(zhǔn)確、完整地把握會計(jì)信息所要說明的內(nèi)容，從而能更

好地利用會計(jì)信息。

(4)可比性，是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這具體包括兩個(gè)方面：

第一，同一企業(yè)不同時(shí)期可比.為了便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和

現(xiàn)金流量的變化趨勢.比較企'”在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，全面、客觀地評價(jià)過夫、預(yù)測未來,從而

作出決策，可比性要求同一企業(yè)對不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)

政策，不得隨意變更：如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累雙影響數(shù)，以及累積影響數(shù)

不能合理確定的理由等，在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明?？杀刃砸蟊阌趶目v向上對同一企業(yè)前后各期會

計(jì)信息進(jìn)行比較和分析，從而有利于預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢。

第二，不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比。為了便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評價(jià)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、

經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，可比性要求不同企業(yè)同一會計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者

事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。可比性要求便于從橫向上對同一

期間不同企業(yè)的會計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，為有關(guān)方面決策提供可比的會計(jì)信息。

(5)實(shí)質(zhì)重于形式，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅

以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。在會計(jì)工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全真實(shí)地反

映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在某些情況下，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)可能與其外在法律形式所反映的內(nèi)容不盡相同。為了

使會計(jì)信息能更加真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，就必須依據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，

如融資租入固定資產(chǎn)、銷售商品的售后回購等。

(6)重要性，是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有

重要交易或者事項(xiàng)。如果財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會影響友資者等使用者據(jù)此作出決

策，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從

項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會

計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)

會計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)

會計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可以適當(dāng)簡化處理。

(7)譚慎性，是指企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資

產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如應(yīng)收款項(xiàng)的可收

回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。謹(jǐn)慎性要求

企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，

既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則將不

符合會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求。

(8)及時(shí)性，是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前

或者延后。只有能夠滿足會計(jì)信息使用者對經(jīng)濟(jì)決策的及時(shí)需要，信息才有價(jià)值。根據(jù)及時(shí)性要求，企

業(yè)要及時(shí)收集、處理、傳遞會計(jì)信息，以便使有關(guān)各方企業(yè)及時(shí)加以利用。

6.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有哪些？

截至2001年年底，我國共發(fā)布16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。2006年2月財(cái)政部在對原會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂的

基礎(chǔ)上，發(fā)布了一項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。

為保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和趨同，近年來財(cái)政部對我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了兩次大規(guī)模修

訂和增補(bǔ)：2014年1?3月，財(cái)政部修訂了基本準(zhǔn)則和5項(xiàng)具體準(zhǔn)則，發(fā)布了3項(xiàng)具體準(zhǔn)則；2017年4?

7月修訂了6項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2017年5月發(fā)布了1項(xiàng)具體準(zhǔn)則，到目前為止，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則形成了1

項(xiàng)基本準(zhǔn)則和42項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新局面。

第2章貨幣資金

復(fù)習(xí)思考題

1.什么是貨幣資金?其包括哪些內(nèi)容？

貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的資金。在企業(yè)的口常生產(chǎn)經(jīng)營過

程中，會發(fā)生大量有關(guān)貨幣資金的收入與支付業(yè)務(wù)，貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，是流動性最

強(qiáng)的資產(chǎn)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中起著非常重要的作用。

貨幣資金一般包括硬幣、紙幣、存于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的活期存款以及銀行本票存款和銀行匯票

存款等可以立即支付使用的交換媒介。凡是不能立即支付使用的（如銀行凍結(jié)存款等），一般不能視為貨

幣資金。

貨幣資金的內(nèi)容按照其存放的地點(diǎn)和用途不同分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。

2.現(xiàn)金支出范圍有哪些？

現(xiàn)金的支出范圍包括：（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞動報(bào)酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科

學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；（5）

向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星

支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

3.如何規(guī)定企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額？

庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。企業(yè)在日常經(jīng)營

活動中發(fā)生的現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)送存銀行，不得直接用于自己的支出。用收入的現(xiàn)金直接支付支出的叫作

“坐支現(xiàn)金”。如果因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審批，由開戶銀行核定坐支范圍

和庫存現(xiàn)金限額。企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際情況和距離銀行遠(yuǎn)近核定，一

般為3?5天的日常零星開支需要量。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，可以適當(dāng)放寬庫存現(xiàn)金限額，但

不得多于15天的日常零星開支所需的現(xiàn)金核定。正常開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅

費(fèi)等大額現(xiàn)金支出。庫存限額一經(jīng)確定，要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，按照規(guī)定的限額控制現(xiàn)金的結(jié)余量，

超過限額部分必須及時(shí)送存銀行。庫存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額。

4.銀行存款結(jié)算方式有哪些？

銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付和信用證等結(jié)算方式

進(jìn)行結(jié)算。

5.說明各種銀行存款結(jié)算方式的適用范圍。

(1)銀行匯票：它的適用范圍是企業(yè)與異地單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算。

(2)銀行本票：它的適用范圍是單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)結(jié)算。

(3)商業(yè)匯票：它的適用范圍是同城與異地的各種款項(xiàng)結(jié)算。

(4)支票：單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種結(jié)算，均可使用支票。

(5)匯兌：它的適用范圍是企業(yè)與異地單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。

(6)委托收款：它的適用范圍是單位與個(gè)人在同城和異地的各種款項(xiàng)的結(jié)算。

(7)托收承付:它的適用范圍是企業(yè)與異地單位的商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。

(8)信用卡：凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位均可以申請單位卡。

(9)信用證：凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位均可以申請信用證。

6.商業(yè)匯票分為哪些種類？

①商業(yè)承兌匯票，是由銀行以外的付款人承兌，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票

由購貨企業(yè)承兌，屬于商業(yè)信用范疇。商業(yè)承兌匯票按照交易雙方約定，承兌時(shí)，購貨企業(yè)應(yīng)當(dāng)在商業(yè)

匯票正面注明“承兌”字樣、承兌日期并簽章。承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。匯票到期時(shí)，

購貨企業(yè)的開戶銀行憑匯票將票款劃給銷貨企業(yè)或貼現(xiàn)銀行。銷貨企業(yè)應(yīng)在提示付款期限內(nèi)通過開戶銀

行委托收款或直接向付款人提示付款。匯票到期時(shí)，如果購貨企業(yè)的存款不足支付票款，開戶銀行應(yīng)將

匯票退還給銷貨企業(yè)，銀行不負(fù)責(zé)付款，由購銷雙方自行解決處理。

②銀行承兌匯票，是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)的票據(jù)。銀行承兌匯票

屬于銀行信用范疇，存款人應(yīng)與承兌銀行具有真實(shí)的委托付款關(guān)系，而且資信狀況良好。購貨企業(yè)應(yīng)該

在匯票到期前將票款足額交存銀行，以準(zhǔn)備由承兌銀行在匯票到期日或到期后的見票日支付票款。銷貨

企業(yè)在匯票到期時(shí)將匯票與進(jìn)賬單一同送交開戶銀行以便轉(zhuǎn)賬收款，承兌銀行根據(jù)匯票將承兌款項(xiàng)無條

件劃給銷貨企業(yè)，承兌銀行按照票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)。如果購貨企業(yè)在匯票到期日

不能足額交存票款，承兌銀行也要向持票人無條件付款，但是對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬

分之五計(jì)算收取罰息。

7.其他貨幣資金的內(nèi)容有哪些？

其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。在企業(yè)的經(jīng)營資金中，雖然其

他貨幣資金同庫存現(xiàn)金和銀行存款一樣都可以作為支付手段的貨幣，但由于其特殊的存在形式和支付方

式，因此應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)核算，單獨(dú)設(shè)置會計(jì)科目。

其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、

存出投資款等。外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地果行開立采購專戶的款項(xiàng)。

企業(yè)在外埠開立采購專戶，需要經(jīng)開戶地銀行批準(zhǔn)。銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入

銀行的款項(xiàng)。銀行本票存款是企業(yè)為了取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用卡存款是企業(yè)為取

得信用卡，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用證保證金存款是企業(yè)為取得信用證按照規(guī)定存入銀行的保證

金。存出投資款是企業(yè)已經(jīng)存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。

計(jì)算分析題

1.借:庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000

2.借：其他應(yīng)收款2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

3.借：應(yīng)付賬款——東方公司9500

貸：銀行存款9500

4.借：其他貨幣資金一一銀行匯票60000

貸：銀行存款60000

5.借：管理費(fèi)用1500

貸：其他貨幣資金一一信用卡存款1500

第3章應(yīng)收款項(xiàng)

復(fù)習(xí)思考題

i.什么是現(xiàn)金折扣?什么是商業(yè)折扣？

現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵客戶，即債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債

務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵客戶提

前付款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款可以享受不司比例的折扣，即“早

付款”的促銷策略?，F(xiàn)金折扣通常用符號“折扣/付款期限”來表示。例如，在io天內(nèi)付款按

照售價(jià)給予舞的折扣，用符號“2/10”表示；在10天以上20天以內(nèi)付款按照售價(jià)給予1%的折

扣,用符號“1/20”表示；在20天以上30天內(nèi)付款則不給予折扣，用符號“N/30”表示。

商業(yè)折扣是指企業(yè)為了鼓勵購貨方多購買商品，根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，

在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在日常經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售或者占領(lǐng)市場，對于批發(fā)商

往往給予商業(yè)折扣。因此，商業(yè)折R是企業(yè)最常用的促銷手段，通常采用銷量越多價(jià)格越低的

促銷策略，即“薄利多銷”的促銷策略。企業(yè)在銷售淡季為了擴(kuò)大銷售，對季節(jié)性商品通常采

用商業(yè)折扣方式6但是，在實(shí)際工作中，企業(yè)有時(shí)利用人們的消費(fèi)心理，即使在銷售旺季也把

商業(yè)折扣作為一種促銷競爭的手段。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即刻確定。它僅僅是確定銷售

價(jià)格的一種手段，并不需要在購銷雙方任何一方的賬上反映。所以，商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入

賬價(jià)值沒什么實(shí)質(zhì)影響。在商業(yè)折需條件下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的

實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

2.什么是應(yīng)收票據(jù)?它是如何分類的？

應(yīng)收票據(jù)主要指商業(yè)匯票，確切地講，應(yīng)收票據(jù)就是指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)

匯票，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的期限不得超過6個(gè)月，

因而我國的應(yīng)收票據(jù)是一種流動資產(chǎn)。

如前所述，商業(yè)匯票按照承兌人不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種；按照票

據(jù)是否帶有追索權(quán),可分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票兩種;按照是否帶息，

可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。

3.如何計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息?

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶行

申請貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票

背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)利息后，將余額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)

活動。貼現(xiàn)所得金額的計(jì)算公式如下：

票據(jù)到期值=票據(jù)面值X（1+票面利率X票面期限）

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-銀行已持有票據(jù)期限

4.什么是壞賬?如何認(rèn)定壞賬？

企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)可能由于種種原因而不能收回，這部分應(yīng)收款項(xiàng)被稱為壞賬，即壞賬是指

企業(yè)無法收網(wǎng)或收網(wǎng)可能性極小的應(yīng)收賬款。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少在每年年度終了時(shí)對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試，應(yīng)根據(jù)單位的實(shí)際情況

分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)。

5.全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件有哪些？

因債務(wù)單位己經(jīng)撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生叫重自然災(zāi)害等導(dǎo)致停

產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償債及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)。

6.不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況有哪些？

①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；②計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；④其

他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

7.壞賬損失的直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法有什么不同？

直接轉(zhuǎn)銷法，是指只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才確認(rèn)壞賬損失，同時(shí)沖銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)的方

法。

直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡單，缺點(diǎn)是忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，在轉(zhuǎn)銷壞

賬損失的前期，對壞賬不作任何處理，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)壞賬損失，從而導(dǎo)致日常核算

的應(yīng)收賬款價(jià)值虛增、損益虛列，不符合謹(jǐn)慎性要求，因此，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不允許采用直

接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失，而采用備紙法核算壞賬損失。

備抵法，是按期估計(jì)壞賬損失，列為壞賬費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷

壞賬準(zhǔn)備的方法。備抵法主要包括應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法。

8.什么是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法？

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)

的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料來確定，也可以按照規(guī)

定的百分比率來確定。

9.什么是賒銷百分比法及賬齡分析法？

賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡是指客戶拖欠

賬款的時(shí)間。雖然應(yīng)收款項(xiàng)能否收網(wǎng)以及能收網(wǎng)的數(shù)額有多少，不一定完全取決于時(shí)間的長短，

但一般來講，應(yīng)收款項(xiàng)拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。

企業(yè)在采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)人當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收

賬款并不會改變原有賬齡，應(yīng)該隨著時(shí)間的增加而增加。

賒銷百分比法，是根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。估計(jì)的比率可以

參照以往的數(shù)據(jù)資料，也可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，這個(gè)比率也應(yīng)隨著生產(chǎn)經(jīng)營情;兄的變化而不斷修正，

因此，需要企業(yè)經(jīng)常檢查這個(gè)比率是否能夠真正反映企業(yè)壞賬損失的實(shí)際情況并進(jìn)行調(diào)整。

10.其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容有哪些？

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種

應(yīng)收賠款、存出保證金、備用金、應(yīng)收包裝物租金、應(yīng)收的各種罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊

付款項(xiàng)等°

計(jì)算分析題

1.收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)46400

貸；主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6400

年末，計(jì)提票據(jù)利息時(shí)；

借：應(yīng)收利息(46400X6%-rl2X2)464

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用464

應(yīng)收票據(jù)到期，企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款（46400X（1+6$+12X5））47560

貸：應(yīng)收票據(jù)46400

應(yīng)收利息464

財(cái)務(wù)費(fèi)用696

2.第一年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：100000X4%=4000（元）

借：資產(chǎn)減值損失4000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000

第二年應(yīng)計(jì)提：130000X4臟5200（元）

發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸；資產(chǎn)減值損失5000

補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失6200

貸：壞賬準(zhǔn)備6200

第三年發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備2000

貸：應(yīng)收賬款2000

已核銷的壞賬又收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款1600

貸;壞賑準(zhǔn)備1600

借；銀行存款1600

貸：應(yīng)收賬款1600

本年應(yīng)計(jì)提:90000X4%=3600（元）

沖銷多提壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備1200

貸：資產(chǎn)減值損失1200

3.貼現(xiàn)天數(shù)=90-（22+14）=54（天）（尾=31-10+15=36頭=31-9+14=36）

到期金額=116000元

貼現(xiàn)利息;到期金額X年貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)天數(shù):360=116000X8%X54^360=l392（元）

貼現(xiàn)日；

借：銀行存款114608

財(cái)務(wù)費(fèi)用1392

貸;應(yīng)收票據(jù)116000

如果是帶利息票據(jù)5%；

到期金額=116000X（1+5%X9O-^36O）=117450（元）

貼現(xiàn)利息;到期金額乂年貼現(xiàn)率乂貼現(xiàn)天數(shù)+360=117450X8%X54^360=l409.40（元）

貼現(xiàn)金額=到期金額-貼現(xiàn)利息=117450-1409.40=116040.60（元）

貼現(xiàn)日：

借：銀行存款116040.60

貸：應(yīng)收票據(jù)116000

財(cái)務(wù)費(fèi)用40.60

票據(jù)到期付款單位無力支付時(shí)；

借;應(yīng)收賬款116000

貸：應(yīng)收票據(jù)116000

第4章存貨

復(fù)習(xí)思考題

1.什么是存貨?存貨的確認(rèn)應(yīng)具備哪些條件？

存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者仍然處在生產(chǎn)過

程中的在產(chǎn)品，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料、物料等，包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、

委托加工物資、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。

確認(rèn)一項(xiàng)貨物是否屬于企業(yè)的存貨，標(biāo)準(zhǔn)是看企業(yè)對其是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。

凡在盤存日法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，無論其處于何種狀態(tài)或存放在何處，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的

存貨：反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放在企業(yè)中，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。

存貨包括下列3類有形資產(chǎn)，

（1）企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用而儲存的各種物品，如制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而

儲存的原材料、周轉(zhuǎn)材料等。為建造固定資產(chǎn)等工程而儲備的各種材料，不屬于為生產(chǎn)產(chǎn)品而

儲備的材料，所以，不屬于存貨范圍。

（2）企業(yè)為最終出售而生產(chǎn)但H前尚處于生產(chǎn)加工過程中的各種物品，如制造企業(yè)的在產(chǎn)

品和自制半成品等。

(3)企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中儲存處于待銷狀態(tài)的各種物品，如制造企業(yè)的庫存產(chǎn)成品、

商品流通企業(yè)的庫存商品等。特種儲備以及按國家指令專項(xiàng)儲備的資產(chǎn)不屬于存貨范圍。

2,外購存貨的采購成本包括哪些具體內(nèi)容？

外購入的存貨，按買價(jià)加采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等

費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用，按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)以及其他有關(guān)

費(fèi)用，作為存貨成本,

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法是指對發(fā)出存貨和每次發(fā)出后結(jié)存存貨價(jià)值的計(jì)算確定方法。由于企

業(yè)經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模不一,存貨收發(fā)的頻繁程度以及每次收發(fā)存貨的數(shù)量等都有所不同，

因而，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選用也可以有所不同。我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)出存貨的日常核算可

以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、哆動加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等實(shí)際成本法，也可以采用計(jì)

劃成本法。商品流通企業(yè)還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法。

3.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法有哪些？

(1)先進(jìn)先出法便于日常計(jì)算發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的成本，但在存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁、單價(jià)

經(jīng)常變動的情況下，這種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法所需的工作量較大。另外，期末存貨成本比較接

近現(xiàn)行的市場價(jià)值，但若物價(jià)上漲時(shí)，用早期較低的成本與現(xiàn)行收入相配比，可能導(dǎo)致高估企

業(yè)當(dāng)期利潤6

(2)加權(quán)平均法的缺點(diǎn)是不利于存貨的日常管理，因?yàn)橹挥性谄谀┎拍芨鶕?jù)以上公式計(jì)算

出存貨的平均單價(jià)，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，計(jì)算存貨結(jié)存的成本，而在平時(shí)從存貨明細(xì)賬中

看不出存貨的結(jié)存價(jià)值。其優(yōu)點(diǎn)是能夠減少會計(jì)核算的工作量。

(3)移動加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是存貨計(jì)價(jià)工作可以分散在月內(nèi)進(jìn)行。其缺點(diǎn)是，每購進(jìn)一批

存貨，就要重新計(jì)算一次平均單價(jià)，每發(fā)出一次存貨，都要以上次結(jié)存存貨的平均單價(jià)作為本

次發(fā)出存貨的單價(jià)，存貨的計(jì)價(jià)工作量較大。

(4)個(gè)別計(jì)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)是能正確地計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本，并隨時(shí)掌握實(shí)際庫存情況。

但采用這種方法，要求確認(rèn)發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨所購進(jìn)的批別。為此，必須按購進(jìn)批別設(shè)

置存貨明細(xì)賬，對其進(jìn)行詳細(xì)記錄，入庫時(shí)，應(yīng)掛上標(biāo)簽，分別存放，分別保管，以便發(fā)出時(shí)

便于識別是哪批購入的。這種計(jì)價(jià)方法一般只適用于價(jià)值高、數(shù)量少的存貨。

(5)計(jì)劃成本法，是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，同時(shí)將實(shí)

際成本與計(jì)劃成本的差額另行設(shè)置有關(guān)成本差異賬戶(如“材料成本差異”賬戶)反映，期末計(jì)

算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分擔(dān)的成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本

的方法。

(6)毛利率法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售成本和期末

庫存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計(jì)算商品銷售成本，

工作量較為繁重，而且商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法按商

品大類計(jì)算商品銷售成本也比較接近實(shí)際。

(7)售價(jià)金額核算法主要適用于商品零售企業(yè)，由于這類商業(yè)企業(yè)的商品都要標(biāo)明零售價(jià)

格，而且商品的品種、型號、款式繁多，難于采用其他方法計(jì)價(jià)。

4.領(lǐng)用原材料與領(lǐng)用包裝物及低值易耗品的會計(jì)處理有何不同？

原材料按實(shí)際成本核算是指每種材料的日常收入、發(fā)出和結(jié)存都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)入賬。原

材料按實(shí)際成本核算的特點(diǎn)是，從原材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本

計(jì)價(jià)。

“原材料”賬戶，用來核算企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。借方登記入庫原材料的實(shí)際成本，

貸方登記出庫原材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按

原材料的保管地點(diǎn)、材料類別、品部和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。

為了反映低值易耗品的增減變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶。該賬戶用來核算

庫存低值易耗品的成本，借方登記購進(jìn)、盤盈或其他原因增加的低值易耗品，貸方登記領(lǐng)用、

攤銷、盤虧或其他原因減少的低值易耗品，期末借方余額反映期末結(jié)存低值易耗品的成本。該

賬戶應(yīng)按低值易耗品的類別、品種、規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。

對低值易耗品采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，低值易耗品的收發(fā)等形成和分?jǐn)偟某杀?/p>

差異，應(yīng)通過“材料成本差異”賬戶核算。

企業(yè)通過購入、自制、委托外單位加工等方式取得的低值易耗品的核算，與原材料收入的

核算方法相同0低值易耗品具有在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以重復(fù)使用，且原有實(shí)物形態(tài)基本保持不

變，因而可以使若干期受益的特點(diǎn)，在核算時(shí)應(yīng)按其價(jià)值大小或耐用程度的不同，選擇適當(dāng)?shù)?/p>

方法，對領(lǐng)用低值易耗品的成本進(jìn)疔攤銷，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。低值易耗品報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)

值應(yīng)沖減有關(guān)成本費(fèi)用。

低值易耗品常用的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種。一次轉(zhuǎn)銷法的會計(jì)處理與出

租或出借包裝物類似。在采用五五推銷法時(shí)，“低值易耗品”賬戶下應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、

“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。

5.什么是計(jì)劃成本法?與其他存貨核算方法相比，采用計(jì)劃成本法有哪些主要優(yōu)點(diǎn)?

計(jì)劃成本法，是指存貨的收入,發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，同時(shí)將實(shí)際成

本與計(jì)劃成本的差額另行設(shè)置有關(guān)成本差異賬戶(如“材料成本差異”賬戶)反映，期末計(jì)算發(fā)

出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分擔(dān)的成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方

法。

在計(jì)劃成本法下，同一種材料只有一個(gè)單位計(jì)劃成本。因此，材料明細(xì)賬平時(shí)可以只登記

入庫、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量，而不必登記入庫、發(fā)出和結(jié)存金額。需要了解某項(xiàng)原材料的入庫、發(fā)

出和結(jié)存金額時(shí)，以該項(xiàng)原材料的單位計(jì)劃成本乘以相應(yīng)的數(shù)量即可求得，從而避免了繁瑣的

發(fā)出原材料計(jì)價(jià)工作，簡化了原材料的日常核算工作。另外，計(jì)劃成本法還可以通過實(shí)際成本

與計(jì)劃成本的比較，得出實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異，并通過對差異的分析，探求實(shí)際成本

脫離計(jì)劃成本的原因，據(jù)以考核采購部門的工作業(yè)績，促使采購部門不斷降低采購成本。

6.什么是存貨的可變現(xiàn)凈值?如何確定存貨的可變現(xiàn)凈值？

(1)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)。所謂“可靠證據(jù)”，是指對

確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證據(jù)，存貨的市價(jià)、類似存貨的市價(jià)、供貨方提供的

有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。

(2)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)考慮持有存貨的目的。當(dāng)持有存貨的目的是出售時(shí)，

可變現(xiàn)凈值以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額痛定；對于仍然處在生

產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，以及將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等存貨，可變現(xiàn)凈

值按照在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷

售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定.

7.如何對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)？

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。

采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，當(dāng)某項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值跌至成本以

下時(shí)，表明該項(xiàng)存貨為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益將低于賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成

本的金額確定存貨減值損失，并將其從存貨價(jià)值中扣除，否則，就會虛增當(dāng)期利潤和存貨價(jià)值；

當(dāng)某項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)，企業(yè)則不能按可變現(xiàn)凈值高于成本的金額確認(rèn)這種尚未

實(shí)現(xiàn)的存貨增值收益，否則，也會虛增當(dāng)期利潤和存貨價(jià)值6因此，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

體現(xiàn)了謀慎性要求。

8.什么是存貨的盤盈和盤虧?如何進(jìn)行會計(jì)處理?

存貨盤盈是指存貨的實(shí)存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。

存貨盤虧和毀損是指存貨的實(shí)存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差額。

(1)存貨盤盈的核算。存貨盤盈是指存貨的實(shí)存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。存貨發(fā)生

盤盈，主要是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差等原因造成的，應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬手續(xù)，將存貨

的賬面結(jié)存數(shù)調(diào)為實(shí)存數(shù)，借記“原材料”“庫存商品”等存貨科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一

一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再沖減管理費(fèi)用。

(2)存貨盤虧和毀損的核算。存貨盤虧和毀損是指存貨的實(shí)存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差

額。發(fā)生盤虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)將其賬面成本及時(shí)轉(zhuǎn)銷，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損

溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”“庫存商品”等存貨科目。因非常損失而造

成的存貨毀損，還應(yīng)將不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一并轉(zhuǎn)出，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處

理流動資產(chǎn)損溢”科目；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕”科目。待查明原因，

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行會計(jì)處理：①屬于定額內(nèi)

自然損耗和收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差造成的短缺,直接計(jì)入管理費(fèi)用：②屬于管理不善等原因

造成的短缺或毀損，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)

用；③屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的毀損，在減去保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，將凈損

失計(jì)入營業(yè)外支出。

計(jì)算分析題

1.(1)借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)32000

貸：銀行存款232000

(2)借：在途物資200000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)32000

貸：銀行存款232000

借：原材料200000

貸；在途物資200000

(3)①貨先到，發(fā)票未到整時(shí)不入賬。

②月末暫估入賬：

借：原材料205000

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款205000

③下月1號紅字沖銷:

借：原材料205000（紅字）

貸；應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)討賬款205000（紅字）

④借；原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）32000

貸：銀行存款232000

2.（1）6月2日

借：材料采購100000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16000

貸：銀行存款116000

借:原材料105000

貸；材料成本差異5000

材料采購100000

（2）6月6日

借:材料采購160000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25600

貸:銀行存款185600

（3）6月15日，購入時(shí)未收到發(fā)票,暫時(shí)不做處理。

（4）6月16日

借：原材料150000

材料成本差異10000

貸;材料采購160000

⑸6月20日

借：材料采購250000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40000

貸：應(yīng)付票據(jù)290000

借：原材料243000

材料成本差異7000

貸：材料采購250000

⑹6月25日

借;材料采購200000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）32000

貸:銀行存款232000

（7）6月27日,未收到發(fā)票暫不做處理。

6月30日，暫估入賬。

借;原材料80000

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)，寸賬款80000

下月月初，用紅字將上述分錄予以沖回。

借：原材料80000（紅字）

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)芍賬款80000（紅字）

領(lǐng)用：（2）借：生產(chǎn)成本350000

制造費(fèi)用126000

管理費(fèi)用28000

貸;原材料504000

（3）當(dāng)月入庫成本差異=-5000+10000+7000=12000（元）

當(dāng)月購入材料計(jì)劃成本=105000+150000+243000+80000=578000（:

材料成本差異率-（-3000+12000）（50000+578000）X100%=1.4%

（4）分?jǐn)偛牧铣杀静町悾?/p>

生產(chǎn)成本:350000XL4%=4900（元）

制造費(fèi)用：126000X1.4%=1764（元）

管理費(fèi)用:28000X1.4%=392（元）

借：生產(chǎn)成本4900

制造費(fèi)用1764

管理費(fèi)用392

貸：材料成本差異7056

（5）領(lǐng)用材料實(shí)際成本=504000X（1+1.4%）=511056（元）

當(dāng)月入庫材料實(shí)際成本=1000004160000+250000=510000（元）

當(dāng)月結(jié)存實(shí)際成本二50000-3000+510000-511056二45944（元）

3.（1）借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000

（2）借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9000

（3）借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000

貸：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000

（4）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

貸：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

（5）借；資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

貸；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

4.（1）發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢50000

貸：原材料一一甲材料50000

（2）批準(zhǔn)后處理:

借：其他應(yīng)收款42000

營業(yè)外支出500

原材料3000

貸；待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢50000

殘料入庫；

借：原材料一一殘料3000（殘料成本）

貸：生產(chǎn)成本3000（殘料成本）

5.先進(jìn)先出法：發(fā)出成本10X5440X6/5X6+10X8=220（元）

結(jié)存成本（10+15-20+25-15）X8=120（元）

利潤（20+15）X10-220=130（元）

加權(quán)平均法:存貨平均單價(jià)（10X5+15X6+25X8）.（10+15+25）=6.8（元/件）

發(fā)出成本（20+15）X6.8=238（元）

結(jié)存成本（10+15-20+25-15）X6.8=102（元）

利潤（20+15）x10-238=112（元）

（倒擠法）發(fā)出存貨成本10X5+15X6+25X8-102=238（元）

移動加權(quán)平均法：存貨平均單價(jià)（10X5+15X6）+（10+15）=5.6（元/件）

（10+15-20）X5.6+25X8-?（5+25）=7.6（元/件）

發(fā)出成本5.6X20+7.6X15=112+114=226（元）

結(jié)存成本（10+15-20+25-15）X7.6=15X7.6=114（元）

利潤（10-5.6）X20+（10-7.6）X15=88+36=124（元）

（倒擠法）期末結(jié)存存貨成本：5X5.6=28（元）

25X8=200（元）

200+28=228（元）

15X7.6=114（元）

228-114=114（元）

第5章金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資

復(fù)習(xí)思考題

i.什么是交易性金融資產(chǎn)？

答：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)

為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

2.如何對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理？

交易性金融資產(chǎn)的取得；購買汾格計(jì)入成本，借記“交易性金融資產(chǎn)一一成本”科目；相

關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益.借記“投資收益”科目；對已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)

金股利或者已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)作為一項(xiàng)債權(quán)，借記“交易性金融資產(chǎn)一一成

本”科目，貸記“銀行存款”或者“其他貨幣資金一一存出投資款”科目。

交易性金融資產(chǎn)持有期間投資收益的確認(rèn)：易性金融資產(chǎn)在持有期間，被投資單位宣告發(fā)

放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)該按照自己應(yīng)該享有的份額，確認(rèn)為應(yīng)收股利，借記“應(yīng)收股利”科

目，貸記“投資收益”科目，待實(shí)際收到時(shí)借記“銀行存款”或“其他貨幣資金一一存出投資

款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。交易性金融資產(chǎn)是分次付息、一次還本的債券的，在債券

付息期或者在投資單位資產(chǎn)負(fù)債表不投資企業(yè)應(yīng)該按照票面利率和票面金額確認(rèn)為應(yīng)收利息,

借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目；待實(shí)際收到利息時(shí)，借記“銀行存款”或“其

他貨幣資金一一存出投資款”科目：貸記“應(yīng)收利息”科目。

交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)；如果交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，借記“交易

性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動”科目，貸記“公允價(jià)值變動損益”科目；如果交易性金融資產(chǎn)

公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，借記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)一一公允

價(jià)值變動”科目。

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，對于實(shí)現(xiàn)的損益分別情況處理：

(1)出售交易性金融資產(chǎn)的出售收入和原賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入“投資收益”科目。具體進(jìn)

行賬務(wù)處理時(shí)，借記“銀行存款"或“其他貨幣資金一一存出投資款”科目，貸記“交易性金

融資產(chǎn)一一成本”賬戶，按其差額借記或貸記“投資收益”科目。

⑵原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動損益入賬的金額，也應(yīng)該記入“投資收益”科目。具體進(jìn)行

賬務(wù)處理時(shí)，借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。這樣做

的目的是集中反映該交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益。

3.什么是債權(quán)投資？

債權(quán)投資是指到期H固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期

的非衍生金融資產(chǎn)，如國債、企業(yè)質(zhì)券和金融債券等。根據(jù)債券發(fā)行的情況又可以分為分次付

息、一次還本，一次還本付息和分次還本付息幾種情況。由于股票沒有固定到期日，因此，債

權(quán)投資一般不包括股票。

4.如何對債權(quán)投資進(jìn)行賬務(wù)處理？

債權(quán)投資的取得：

(1)按照面值購入。

投資企業(yè)按面值購入債券，并且準(zhǔn)備持有至到期，購買時(shí)應(yīng)該按照購入債券的面值借記“債

權(quán)投資一一成本”科目，貸記“銀廳存款”“其他貨幣資金一一存出投資款”等科目。

(2)溢價(jià)購入。

投資企業(yè)溢價(jià)購入債券，并且準(zhǔn)備持有至到期，購買時(shí)應(yīng)該按照購入債券的面值借記“債

權(quán)投資一一成本”科目，按照實(shí)際支付的價(jià)款和債券面值之間的差額，借記“債權(quán)投資一一利

息調(diào)整”科目。如果支付的價(jià)款中包括已經(jīng)到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)

目入賬，借記“應(yīng)收利息”科目，安全部支付的價(jià)款貸記“銀行存款”科目,

(3)折價(jià)購入6

投資企業(yè)折價(jià)購入債券，并準(zhǔn)備持有至到期，購買時(shí)應(yīng)該按照購入債券的面值借記“債權(quán)

投資一一成本”科目，按照實(shí)際支付的價(jià)款和債券面值之間的差額，貸記“債權(quán)投資一一利息

調(diào)整”科目。

債權(quán)投資在持有期間攤銷溢折濟(jì)并確認(rèn)投資收益；

(1)按照直線法攤銷債權(quán)投資溢折價(jià)并確認(rèn)投資收益。

(2)按照實(shí)際利率法攤銷債權(quán)投資溢折價(jià)并確認(rèn)投資收益。

債權(quán)投資的到期兌現(xiàn)：

企業(yè)持有的債權(quán)投資到期后，發(fā)行企業(yè)會清償債務(wù)，對于購買時(shí)是溢價(jià)和折價(jià)購入的債券,

溢價(jià)和折價(jià)在購買時(shí)分別計(jì)入了“嘖權(quán)投資一一利息調(diào)整”賬戶，在債券的存續(xù)期間，不斷調(diào)

整攤銷到各個(gè)月份，作為投資收益的調(diào)整項(xiàng)目，此時(shí)沒有余額。所以投資企業(yè)按照債券類型分

別進(jìn)行會計(jì)處理，如果是分次付息，一次還本的債券，企業(yè)會收到債券面值和最后i期利息，

投資企業(yè)應(yīng)該借記“銀行存款”或“其他貨幣資金一一存出投資款”科目，貸記“應(yīng)收利息”

和“債權(quán)投資一一成本”科目；如果是一次還本付息債券，