自考00146中國稅制考點串講

本份資料較上一考期有較大變動，應同學們要求全部變更為公式部分，為節(jié)省紙張變小了字體。

1.增值稅一般計稅方法：［計算］

我國現(xiàn)行一般納稅人增值稅的計征方法為購進扣稅法，也就是根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅款進行抵扣。

增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；銷項稅額=銷售額×稅率；進項稅額=購買額×稅率

（1）銷售額指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或提供應稅服務向購買方所收取的全部價款和價外費用（是

指向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲

備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費）

（2）價款還原：凈價=含稅價÷（1+相應的增值稅率）

（3）視同銷售貨物的銷售額的確定：納稅人銷售價格明顯“偏低”且無正當理由或者“偏高”且不具有合

理商業(yè)目的的，或“視同銷售”貨物而無銷售額的，按下列“順序”確定銷售額：

①按納稅人最近時期同類貨物的“平均”銷售價格確定；

②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（市場價格）；

③按組成計稅價格確定。

【注】考題中，必須按上述“順序”判定銷售額，不能直接組價。

（4）組成計稅價格：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率）

（5）當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

一般納稅人可以選擇適用簡易計稅辦法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

（6）以舊換新銷售額的確定

①非金銀首飾：按“新貨物”同期售價確定銷售額，不扣舊貨物的收購價格。

②金銀首飾：按銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款確定銷售額。

2.增值稅進項稅額準予抵扣的情形：［計算］

進項稅額準予抵扣的情形

憑票抵扣（增值稅專用發(fā)票/海關進口增值稅專用繳款書/農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票/銷售發(fā)票）

（1）取得的“增值稅專用發(fā)票”（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額。

（2）從海關取得的“海關進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

（3）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品。按注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

進項稅額=買價×扣除率（9%）

①納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工適用13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品的，扣除率為10%。（桔子深加工成

桔子罐頭）

②納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品

而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。（國家免了，你就不用抵扣了）

③從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%

的扣除率計算進項稅額；（小規(guī)模納稅人那里開的專票，和農(nóng)產(chǎn)品一般情況一致）

④納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工適用13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，

應當分別核算。

⑤煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價

款的10%計算。計算公式如下：

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煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%）

應納煙葉稅稅額=煙葉收購金額×稅率（煙葉稅稅率為20%）

準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額+應納煙葉稅稅額）×扣除率

（4）自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計

稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

（5）從2019年4月1日起，不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程的進項稅額一次性金額扣除

（6）自境外單位或個人購進勞務、服務、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，按照完稅憑證注明增值稅稅額抵扣。

（7）納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按下列公式計算可抵扣的進項

稅額：橋、閘通行費可抵扣的進項稅額=注明的收費金額÷（1+5%）×5%

（8）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，

暫按照以下規(guī)定確定進項稅額

①取得增值稅電子普通發(fā)票的——發(fā)票上注明的稅額

②取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的：

進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的：

進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的：

進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

3.增值稅進項稅額不準抵扣的情形：［計算］

（基本原理：證不合格+國家本來就免+非正常損失）

（1）取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定

（2）用于簡易計稅方法計稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無

形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣。

（3）非正常損失的購進貨物+非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物+非正常損失的不動產(chǎn)，以及

該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務

（4）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得抵扣。

（5）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

【注意】已抵扣進項稅額后的外購貨物改變用途、發(fā)生非正常損失，要做進項稅額轉(zhuǎn)出

4.消費稅的計算公式［計算］

消費稅應納稅額的計算有（從價計征）、（從量計征）和（從價從量復合計征）。

（1）從價計征：應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率

（2）從量計征：應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率

（3）從價從量復合計征：只有（卷煙、白酒）。

應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率+應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率

5.消費稅視同銷售的情形［選擇、計算］

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（1）納稅人將應稅消費品用于非消費稅應稅項目，應視同銷售，繳納消費稅。

納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；

用于其他方面的：移送使用時，按照納稅人生產(chǎn)的“同類”消費品的銷售價格計算納稅；

（2）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅：

①從價計征應稅消費品的組成計稅價格公式：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅比例稅率）

應納消費稅＝組成計稅價格×消費稅比例稅率

②復合計征應稅消費品組成計稅價格公式：

組成計稅價格

＝[成本×（1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率]÷（1－消費稅比例稅率）

應納消費稅＝組成計稅價格×消費稅比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率

（3）進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算——按照組成計稅價格計算納稅。

①一般應稅消費品組成計稅價格公式：

組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅比例稅率）

應納消費稅＝組成計稅價格×消費稅比例稅率

②復合計征（卷煙）應稅消費品組成計稅價格公式：

組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－比例稅率）

應納消費稅＝組成計稅價格×消費稅比例稅率＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率

6.城市維護建設稅應納稅額的計算［計算］

應納稅額=（實際繳納的增值稅、消費稅稅額+出口貨物、勞務或者跨境銷售服務、無形資產(chǎn)的增值稅免抵

稅額）×適用稅率

稅收優(yōu)惠

（1）進口不征；

（2）城市維護建設稅按減免后實際繳納的增值稅、消費稅稅額計征（隨增值稅、消費稅的減免而減免）

7.煙葉稅應納稅額的計算［計算］

應納稅額的計算：應納稅額＝收購金額×稅率；收購金額包括納稅人支付的葉收購價款及價外補貼（10%）。

應納稅額＝煙葉收購價款×（1+10%）×稅率

8.教育費附加和地方教育附加的計算［計算］

應納教育費附加=（實際繳納的增值稅+消費稅）×計征比率

應納地方教育附加=（實際繳納的增值稅+消費稅）×計征比率

9.關稅完稅價格［計算；選擇］

一般進口貨物的完稅價

進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格（CIF）為完稅價格。

CIF=貨價+運輸及相關費用+保險費

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成交價格不能確定的，海關可依次按下列方法審定該貨物完稅價格：

（1）相同貨物成交價格估價方法；

（2）類似貨物成交價格估價方法；

（3）倒扣價格估價方法：指海關以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)的銷售價格為基礎，扣除在境內(nèi)

發(fā)生的相關費用（國內(nèi)運輸費、保險費、進口關稅、進口環(huán)節(jié)海關代征稅）后，審查確定進口貨物完稅價

格的估價方法。

（4）計算價格估價方法；

（5）其他合理方法。

一般出貨物的完稅價

出口貨物的成交價格是指貨物出口時，賣方為出口該貨物應當向買方直接和間接收取的價款總額。

出口關稅不計入完稅價格，其計算公式為：完稅價格=離岸價格÷（1+出口關稅稅率）

關稅應納稅額的計算

10.船舶噸稅應納稅額的計算【選擇；計算】

計算公式：應納稅額=船舶凈噸位×定額稅率

11.企業(yè)所得稅應納稅額的計算【計算】

應納稅所得額的確定：

①直接法：應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入-各項扣除項目-彌補以前年度虧損

②間接法：應納稅所得額=會計利潤總額+納稅調(diào)整項目金額

不征稅收入：財政撥款；行政事業(yè)性收費；政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；中國境內(nèi)設立

機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益

不得稅前扣除的項目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（5）不符合稅法規(guī)定標準的捐贈支出；

（6）贊助支出，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出；

（7）未經(jīng)核定的準備金支出，即不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等

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準備金支出；

（8）與取得收入無關的其他支出。

12.個人所得稅專項附加扣除

（1）子女教育支出（2）繼續(xù)教育支出（3）大病醫(yī)療支出（4）住房貸款利息支出（5）住房租金支出

（6）贍養(yǎng)老人支出

13.個人所得稅居民個人計算公式

（1）工資薪金：

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-

依法確定的累計其他扣除

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預扣

預繳稅額

（2）勞務報酬：

勞務報酬所得應納稅所得額=每次收入（《4000）－800

勞務報酬所得應納稅所得額=每次收入（>4000）－每次收入×20%

本期應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數(shù)

（3）稿酬：

稿酬所得應納稅所得額=[每次收入（《4000）－800]×70%

稿酬所得應納稅所得額=[每次收入（>4000）－每次收入×20%]×70%

本期應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%

（4）特許權使用費：

特許權使用費所得應納稅所得額=[每次收入（《4000）－800]

特許權使用費所得應納稅所得額=[每次收入（>4000）－每次收入×20%]

本期應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%

（5）財產(chǎn)租賃所得：

應納稅所得額=每次收入額-扣除項目-修繕費用（800上限）-800

應納稅所得額=[每次收入額-扣除項目-修繕費用（800上限）]×（1-20%）

當月未被扣完的修繕費，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期扣除

財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率,個人出租居民住房取得的所得，暫按10%的稅率征稅。

其應納稅額的計算公式為：

一般：應納稅額=應納稅所得額×20%

個人出租居民住房：應納稅額=應納稅所得額×10%

（6）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：

應納稅所得額=每次收入額一財產(chǎn)原值一合理稅費

應納稅額=應納稅所得額×20%

（7）利息、股息、紅利所得應納稅額的計算

應納稅額=應納稅所得額（每次收入額）×20%

個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息、紅利

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所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；

持股期限超過1年的，股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得

稅。

（8）偶然所得

偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率，應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額（每次收入額）×20%

（9）公益性捐贈

公益性捐贈的扣除以不超過納稅人申報應納稅所得額的30%為限。

公益性捐贈扣除限額=應納稅所得額×30%

應納稅額=（應納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

14.非居民個人應納稅額的計算

（1）工資薪金

非居民個人的工資薪金所得實行按月計征的方法，其應納稅所得額為月收入減除費用5000元后的余額。

計算公式為：

應納稅所得額=月工資薪金收入-5000

應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

（2）勞務報酬和特許權使用費計算公式

應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）

應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

（3）稿酬計算公式

應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）×70%

應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

15.資源稅應納稅額的計算

從價定率計征辦法：應納稅額＝應稅產(chǎn)品的銷售額×比例稅率

銷售額是指納稅人銷售應稅礦產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額

和運雜費用。

實行從量定額計征辦法：應納稅額＝應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×定額稅率

（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以實際銷售數(shù)量為銷售數(shù)量。

（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以移送時的自用數(shù)量為銷售數(shù)量。

16.土地增值稅應納稅額的計算

計算步驟：

（1）計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入；

（2）計算扣除項目金額；

（3）計算增值額：增值額＝應稅收入—扣除項目；

（4）計算增值額占扣除項目金額的比例，確定適用稅率；