【廣州浪奇公司存貨內(nèi)部控制缺陷及其優(yōu)化建議（數(shù)據(jù)論文）11000字】

廣州浪奇公司存貨內(nèi)部控制缺陷及其完善對策研究摘要：在公司發(fā)展中，存貨內(nèi)部控制占據(jù)主導(dǎo)地位。2018年，發(fā)生了獐子島扇貝逃跑事件，2020年又發(fā)生了廣州浪奇5.72億元存貨丟失的事件，這表明我國上市公司在存貨內(nèi)部控制方面存在的問題較多。鑒于此，本文以廣州浪奇為主要研究對象，從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，采用文獻(xiàn)研究法、案例分析法和比較分析法，論述了上市公司存貨內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)上市公司存貨內(nèi)部控制存在以下幾個問題：一是風(fēng)險意識淡?。欢强刂苹顒硬蛔悖蝗切畔贤ê徒涣鞑豁槙?，并給出了針對性的解決對策，如增強(qiáng)公司員工的風(fēng)險意識、建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)、強(qiáng)化內(nèi)部控制活動以及加強(qiáng)與外部倉庫的信息與溝通等。希望能夠有效解決上市公司當(dāng)前在存貨內(nèi)部控制方面存在的問題，并對其實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)提供一定幫助。關(guān)鍵詞：存貨內(nèi)部控制；控制活動；風(fēng)險意識；信息與溝通目錄TOC\o"1-3"\h\u27772第1章緒論 第1章緒論1.1研究背景受到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，我國企業(yè)處于不同的內(nèi)部和外部環(huán)境。而存貨又是企業(yè)非常重要的流動資產(chǎn)之一，在企業(yè)具有非常重要的地位，企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度對企業(yè)市場競爭力有著重要的影響。存貨內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部控制的過程中占據(jù)重要的地位。所以，科學(xué)有效的存貨內(nèi)部控制可以更好的推動企業(yè)發(fā)展。然而目前很多公司都存在缺少風(fēng)險評估機(jī)制、控制活動不足、信息和溝通不夠及時等問題。基于此，本文以廣州浪奇為主要研究對象，論述上市公司存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀，深入剖析了上市公司存貨內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題及成因，并給出了針對性的解決方案，希望能夠進(jìn)一步健全上市公司的存貨內(nèi)部控制，提高企業(yè)的競爭能力。1.2研究意義本文基于內(nèi)部控制五大要素，將廣州浪奇作為實際案例，對上市公司存貨內(nèi)部控制展開研究，并對上市公司存貨內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題以及背后的原因進(jìn)行了剖析，并提出具體的應(yīng)對措施，以幫助上市公司提升運(yùn)營效率和經(jīng)濟(jì)效益。1.3研究方法1.文獻(xiàn)研究法。搜集有關(guān)存貨內(nèi)部控制的文獻(xiàn)資料，并通過歸納與整理，深入了解國內(nèi)外學(xué)者關(guān)注的焦點與研究成果，理清研究思路，以廣州浪奇為例，就上市公司存貨內(nèi)部控制進(jìn)行研究。2.案例分析法。本文以廣州浪奇為例，圍繞上市公司存貨內(nèi)部控制展開分析，發(fā)現(xiàn)存貨內(nèi)部控制存在的問題及其成因，進(jìn)而給出了針對性的解決方案。3.比較分析法。將廣州浪奇的財務(wù)數(shù)據(jù)與其他3家企業(yè)進(jìn)行比較分析，運(yùn)用數(shù)據(jù)對比的方法，對上市公司存貨內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題以及成因進(jìn)行了論述，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

第2章相關(guān)概念概述2.1內(nèi)部控制2.1.1內(nèi)部控制的定義1972年，美國審計準(zhǔn)則委員會（ASB）指出，內(nèi)部控制指企業(yè)處于特定環(huán)境中，充分利用好企業(yè)內(nèi)的各種資源，通過采用各種程序和途徑，最終實現(xiàn)某種經(jīng)營管理目標(biāo)。1992年，美國COSO委員會（1992）將內(nèi)部控制定義為：由公司管理人員制定并由公司其他人員實施的，為完成公司的經(jīng)營目標(biāo)、使公司的財務(wù)報表更具有真實性等目標(biāo)，提供保證的過程。2008年，筆者正式對內(nèi)部控制進(jìn)行了清晰的界定，其主要是指由企業(yè)管理層和所有員工一起貫徹并落實的程序，使企業(yè)在經(jīng)營管理上達(dá)到預(yù)防風(fēng)險的目的，并確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的順利運(yùn)行，保證財產(chǎn)安全和信息真實，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。當(dāng)前，最為人們所普遍認(rèn)可的就是美國COSO委員會所給出的內(nèi)部控制解釋，所以本文主要以美國COSO報告中的內(nèi)部控制定義為基礎(chǔ)開展研究。2.1.2內(nèi)部控制的要素美國COSO報告關(guān)于內(nèi)部控制基本內(nèi)容的界定得到了普遍認(rèn)同，本文著重分析了報告中提到的內(nèi)部控制五要素，圍繞上市公司存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀展開分析。內(nèi)部控制框架報告要素主要分為以下五種：一是內(nèi)部環(huán)境；二是風(fēng)險評估；三是控制活動；四是信息和交流；五是內(nèi)部監(jiān)督。（1）內(nèi)部環(huán)境企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境作為其內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，在內(nèi)部控制中占據(jù)主導(dǎo)地位。目前來看，內(nèi)部環(huán)境主要有以下幾種：企業(yè)方組織架構(gòu)、部門設(shè)置、員工的人力資源管理、企業(yè)文化和法律意識等。（2）風(fēng)險評估企業(yè)在發(fā)展過程中都會遇到各種不同的風(fēng)險，所以對遇到的風(fēng)險加以評估是非常重要的。評估風(fēng)險第一步要做的是制定目標(biāo)，風(fēng)險評估就是在完成制定的目標(biāo)時，對可能發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行分析和辨認(rèn)。（3）控制活動所謂控制活動，就是確保管理層指令得以成功實施的過程與方針，讓企業(yè)各項控制活動有效地實施，是內(nèi)部控制運(yùn)行中最核心的問題。控制活動滲透于企業(yè)的每個運(yùn)行流程中，主要有：管理層對企業(yè)績效的分析，部門管理，職務(wù)設(shè)置等。（4）信息與溝通有效的信息交流與溝通是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可缺少的重要環(huán)節(jié)，其可以保障企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。信息與溝通除了是企業(yè)內(nèi)部信息的交流方式，也有對外的連接，公司主要是通過內(nèi)部建立的數(shù)據(jù)平臺信息系統(tǒng)來傳遞信息。（5）內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是實行內(nèi)部控制的保障，是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作情況進(jìn)行實時監(jiān)控，適當(dāng)及時的監(jiān)督可以保障企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)連續(xù)、高效地運(yùn)轉(zhuǎn)。以上五項要素相互聯(lián)系，可以幫助企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，并改善經(jīng)營效益。本文以廣州浪奇為主要研究對象，從風(fēng)險評估、控制活動、信息交流三個方面入手，圍繞上市公司存貨內(nèi)部控制方面存在的問題展開了論述。2.1.3內(nèi)部控制的目標(biāo)（1）完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，幫助企業(yè)經(jīng)濟(jì)、高效的實現(xiàn)制定的發(fā)展目標(biāo)；（2）加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管理，對保障企業(yè)業(yè)務(wù)活動正常運(yùn)行非常有效；（3）及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能發(fā)生的舞弊與失誤，加以糾正與改進(jìn)，保障企業(yè)資產(chǎn)安全；（4）對內(nèi)部會計制度進(jìn)行規(guī)范，保證企業(yè)獲取的會計信息具有真實性和完整性；（5）保證公司的財務(wù)報告質(zhì)量的同時，也能給管理層帶來更多的真實可靠的財務(wù)信息。2.2存貨內(nèi)部控制2.2.1存貨內(nèi)部控制定義存貨內(nèi)部控制就是企業(yè)要對存貨進(jìn)行良好的管理，基于存貨的收、發(fā)、存及供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)的特征，預(yù)先擬定好一套可互相監(jiān)督、相互核查的內(nèi)部監(jiān)控制度。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)整個內(nèi)部控制過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括采購、驗收入庫、倉儲、領(lǐng)用與發(fā)出、盤點與處置等環(huán)節(jié)。2.2.2存貨內(nèi)部控制的作用（1）在保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，允許庫存數(shù)量長期保持在合理水平；（2）實施科學(xué)有效的存貨內(nèi)部控制，可以清晰地了解存貨庫存量的變化，對存貨采購有合適的計劃，避免出現(xiàn)存貨積壓或缺少存貨情況；（3）存貨內(nèi)部控制得當(dāng)，可降低存貨占用的流動資金，從而降低存貨的成本，加速企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)速度。第3章廣州浪奇公司案例介紹3.1廣州浪奇公司簡介廣州市浪奇實業(yè)股份有限公司，簡稱“廣州浪奇”，1959年創(chuàng)辦，公司的法定代表人是趙璧秋，該公司在國內(nèi)發(fā)展歷史較長，是洗滌用品制造商，更是國內(nèi)日化行業(yè)的骨干企業(yè)。廣州浪奇于1993年獲國家證監(jiān)會核準(zhǔn)，成功在深圳交易所上市；該公司1994年研制出三氧化硫磺化裝置技術(shù)，成為華南地區(qū)日化磺化原料生產(chǎn)大戶；2003年，高富力ACO醋離子洗潔精首次問世，經(jīng)中華醫(yī)學(xué)會認(rèn)證，并列為重點推廣的工程項目；2007年，廣州浪奇成為了廣東省企業(yè)技術(shù)中心。廣州浪奇始終堅持打造人生無限美好的發(fā)展愿景，重視品牌資產(chǎn)管理、優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)三個主要業(yè)務(wù)板塊的發(fā)展，給消費者帶來更加優(yōu)質(zhì)的日化產(chǎn)品服務(wù)，充分滿足廣大消費者不斷增長的美好生活需要廣州市浪奇實業(yè)股份有限公司；百度百科.2020-04-20。廣州市浪奇實業(yè)股份有限公司；百度百科.2020-04-202019年7月，廣州市浪奇與江蘇鴻燊物流有限公司簽訂倉儲合同，合同倉儲期限為2019年7月1日至2020年12月31日，按照合同規(guī)定，該公司把商品存放于鴻燊公司設(shè)在南通市如東縣黃海一路2號的庫區(qū)，該倉庫被稱為“瑞麗倉”，倉庫庫存貨物價值為453,050,720.94元。廣州浪奇與江蘇輝豐石化有限公司簽訂了4份倉儲合同，其中3份合同的倉儲期限為2019年8月1日-2020年7月31日，另一份合同的儲存期為2019年7月28日-2020年8月28日，按照四個倉儲合同的規(guī)定，公司把貨物存放在輝豐公司江蘇省大豐港二期碼頭庫區(qū)，這個倉庫被稱為“輝豐倉”，倉庫庫的存貨物價值為119315806.58元廣州市浪奇實業(yè)股份有限公司關(guān)于部分庫存貨物可能涉及風(fēng)險的提示性公告廣州市浪奇實業(yè)股份有限公司關(guān)于部分庫存貨物可能涉及風(fēng)險的提示性公告.2020-0693.2廣州浪奇存貨丟失案例概況2019年7月，廣州浪奇與輝豐公司和鴻燊公司已單獨訂立倉儲合同。合同規(guī)定廣州浪奇在有關(guān)庫區(qū)存放該公司商品時，由倉庫方負(fù)責(zé)貨物的入庫驗收及保管，廣州浪奇定期支付保管存貨的費用。廣州浪奇在2019年、2020年的年度審計工作中，沒有發(fā)現(xiàn)賬實不符或存貨存在異常的情況。2020年5月20和21日，公司相關(guān)人員前往瑞麗倉和輝豐倉開展存貨盤點工作，此時相關(guān)存貨賬面價值為5.72億元。但由于鴻燊公司負(fù)責(zé)人不配合取樣工作，聯(lián)系不到輝豐倉負(fù)責(zé)人而無法進(jìn)入倉庫進(jìn)行存貨盤點。2020年8月11日，公司再次到瑞麗倉、輝豐倉進(jìn)行盤點，依然不能進(jìn)行正常的存貨盤點工作。所以，廣州浪奇于2020年9月7日分別向鴻燊公司、輝豐公司提出申請，請兩家企業(yè)協(xié)同有關(guān)人員做好存貨盤點工作。2020年9月16日，輝豐公司稱，并未和廣州浪奇達(dá)成倉儲合同，亦未儲存廣州浪奇商品。2020年9月23日，鴻燊公司的負(fù)責(zé)人也只承認(rèn)，鴻燊公司和廣州浪奇有著簽訂倉儲合同的關(guān)系，卻不負(fù)責(zé)保管和運(yùn)送廣州浪奇的庫存。廣州浪奇公司表示，2020年上半年，公司對存貨跌價準(zhǔn)備計提了366.61萬元，待有關(guān)證據(jù)的確定和增補(bǔ)后，公司會依據(jù)有關(guān)證據(jù)，補(bǔ)提或足額計提5.72億元的存貨跌價準(zhǔn)備。廣州浪奇2020年上半年的財報數(shù)據(jù)顯示，公司存貨有15.57億元，占總資產(chǎn)18.18%，如5.72億元的存貨都計提存貨跌價準(zhǔn)備，企業(yè)將1/3的庫存提取庫存跌價準(zhǔn)備，給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來了很大的沖擊。2020年9月28日，廣州浪奇表示約5.72億元的庫存存貨可能涉及丟失風(fēng)險。隨即，深交所向廣州浪奇發(fā)出問詢函，要求廣州浪奇說明與鴻燊公司、輝豐公司關(guān)于第三方倉儲業(yè)務(wù)的開展情況，公司所有存貨具體情況以及是否存在其他存貨異常情形。2020年10月31日，廣州浪奇表示，根據(jù)自查發(fā)現(xiàn)公司第三方倉庫存貨賬實不符金額合計為8.66億元，比之前的5.72億元高出了2.94億元。2020年12月10日，深交所因相關(guān)存貨存在重大風(fēng)險的情況對廣州浪奇發(fā)布監(jiān)管函。2020年12月26日，公司在對存貨情況的自查過程中，發(fā)現(xiàn)存貨賬實不符的金額累計達(dá)到了8.98億元。

第4章廣州浪奇公司存貨內(nèi)部控制缺陷分析2020年，廣州浪奇丟失的庫存金額累計高達(dá)8.98億，存貨丟失金額如此之大，引起了社會和市場的廣泛關(guān)注，這也說明廣州浪奇乃至其他上市公司存貨內(nèi)部控制存在的問題，本章節(jié)以廣州浪奇為例，圍繞上市公司存貨內(nèi)部控制存在的問題及原因展開分析。上海家化作為全國上市公司日化護(hù)理的第一品牌，兩面針是中藥牙膏行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的牽頭起草單位，丸美股份是抗衰老細(xì)分領(lǐng)域化妝品龍頭，這三家公司和廣州浪奇一樣在日化行業(yè)都比較具有競爭力，他們具有可比性，所以為了更好地研究廣州浪奇存貨內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的問題，本文選取了2016年-2020年廣州浪奇的財務(wù)數(shù)據(jù)和上海家化、兩面針、丸美股份的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析。4.1缺乏存貨風(fēng)險評估機(jī)制4.1.1存貨期末余額分析在分析2016年-2020年廣州浪奇期末余額時，本文主要從存貨期末余額絕對數(shù)與期末余額占總資產(chǎn)比例相對數(shù)兩個角度進(jìn)行分析（見表4-1）。表4-12016年-2020年廣州浪奇、上海家化、兩面針及丸美股份期末存貨余額與存貨占總資產(chǎn)比例對比表（單位：億元）2016年2017年2018年2019年2020年期末余額存貨占比期末余額存貨占比期末余額存貨占比期末余額存貨占比期末余額存貨占比廣州浪奇5.0312.06%3.507.27%12.6116.34%13.7715.48%3.2710.00%上海家化5.947.78%7.507.81%8.758.61%9.258.30%8.677.67%兩面針3.5510.83%3.3012.19%3.7214.69%1.766.53%1.485.79%丸美股份1.077.25%1.137.05%1.296.09%1.875.44%1.383.64%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)2016年-2020年廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份財務(wù)報告數(shù)據(jù)整理得出從表4-1的數(shù)據(jù)可以看出，從2016年-2020年上海家化的存貨期末余額數(shù)值一直處于10億元以下，兩面針和丸美股份的存貨期末余額數(shù)值則在5億元以下，但廣州浪奇的存貨余額變化較大，在2018年和2019年這兩年突然出現(xiàn)了暴增的情況，從2017年的3.50億元增長到2019年的13.77億元，增加了293.43%，2020年雖下降到3.27億元，但仍高于兩面針和丸美股份的余額。為了更好地比較存貨占總資產(chǎn)的變化情況，以便更加直觀明了地看出期末存貨占比的變化趨勢，筆者根據(jù)廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2016-2020年公司存貨占總資產(chǎn)比率繪制了四家公司2016年-2020年存貨占比的變化趨勢圖（見圖4-1）。圖4-12016-2020年廣州浪奇、上海家化、兩面針及丸美股份存貨占總資產(chǎn)比率趨勢圖從圖中看出，上海家化和丸美股份的存貨占總資產(chǎn)的比率一直處于10%以下，變化趨勢不大，并且呈下降趨勢，兩面針2016年-2018年處于平穩(wěn)增長的態(tài)勢，存貨占比在10%左右，從18年開始，存貨占比開始下降，在2020年下降到6.53%，處于丸美股份和上海家化之間，而廣州浪奇2016年到2017年存貨占比下降了4.79%，2017年到2018年存貨占比從7.27%增長到16.34%，增長了9.07%。2017年之后開始呈下降趨勢，2020年的時候，存貨占比仍然高于其他三家公司。根據(jù)調(diào)查顯示是原材料價格存在上漲的趨勢，公司為降低采購成本，提前采購原材料的原因，但是存貨的大量囤積會占用更多的公司營運(yùn)資金，資金的大量占用就會導(dǎo)致資金的周轉(zhuǎn)十分的緩慢，影響公司的運(yùn)營效率，而且存貨占總資產(chǎn)比率過高，也會影響公司的資金流動，都可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險，從而影響企業(yè)盈利。4.1.2存貨周轉(zhuǎn)率分析存貨周轉(zhuǎn)率表示存貨成本占存貨平均余額的百分比，能反映企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，它是反映企業(yè)銷售能力以及存貨有無過多的標(biāo)志。通常來說，存貨周轉(zhuǎn)率越高，存貨周轉(zhuǎn)速度越快，存貨的管理效率越高。筆者根據(jù)2016年-2020年廣州浪奇、上海家化、兩面針和丸美股份四家公司財務(wù)報告的數(shù)據(jù)計算得出了該四家公司2016-2020年的存貨周轉(zhuǎn)率（見表4-2）。表4-22016-2020年廣州浪奇、上海家化、兩面針及丸美股份存貨周轉(zhuǎn)率對比表（單位：次）2016年2017年2018年2019年2020年廣州浪奇18.4226.9214.878.623.58上海家化3.303.003.223.463.63兩面針3.183.452.823.563.31丸美股份3.503.904.133.633.63數(shù)據(jù)來源：根據(jù)2016年-2020年廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份財務(wù)報告數(shù)據(jù)整理得出為了更好的的比較存貨周轉(zhuǎn)率的變化情況，以便更加直觀明了的看出存貨周轉(zhuǎn)率在2016-2020年的變化趨勢，筆者根據(jù)廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2016-2020年公司存貨周轉(zhuǎn)率，對這四家公司2016年-2020年存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行了圖表繪制。（見圖4-2）。圖4-22016-2020年廣州浪奇、上海家化、兩面針及丸美股份存貨周轉(zhuǎn)率趨勢圖從表4-2的數(shù)據(jù)和圖4-2的走勢可見，2016-2020年，上海家化、兩面針、丸美股份存貨周轉(zhuǎn)率保持相對平穩(wěn)，變化范圍較小，廣州浪奇存貨周轉(zhuǎn)率在2016年至2017年間增長46.15%，2017-2020年，又呈下降趨勢，減少86.70%，存貨周轉(zhuǎn)率達(dá)在2020年時，與另外3家企業(yè)相近。存貨周轉(zhuǎn)率的不斷降低，表明廣州浪奇有存貨積壓嚴(yán)重的潛在風(fēng)險以及存在資金占用過多等問題，由于存貨積壓，造成占用流動資金過多，也就增加了企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)的難度，很有可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。獐子島扇貝事件中也存在這樣的問題，公司因風(fēng)險評估工作不到位造成企業(yè)大量提取存貨跌價準(zhǔn)備，使企業(yè)總體資產(chǎn)容量減少，負(fù)債逐年增加，同時資產(chǎn)負(fù)債率越來越高，公司的財務(wù)風(fēng)險也進(jìn)一步加大。上述問題中可以看出，廣州浪奇和獐子島都未及時對存貨進(jìn)行風(fēng)險評估，所以企業(yè)沒有發(fā)現(xiàn)存貨存在的問題，沒有及時采取補(bǔ)救措施，從而導(dǎo)致存貨出現(xiàn)大量損失，需提取的存貨跌價準(zhǔn)備較多，導(dǎo)致企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險也進(jìn)一步加大，這說明是公司缺少健全的存貨風(fēng)險評估機(jī)制，同時企業(yè)的風(fēng)險評估工作也不到位。4.2存貨內(nèi)部控制活動失效4.2.1存貨管理不相容職務(wù)未分離存貨管理工作主要包含以下幾個部分的內(nèi)容：一是存貨采購和銷售；二是倉庫供應(yīng)商發(fā)展及風(fēng)險評估；三是對外部倉庫盤點表進(jìn)行賬實核對；四是定期對存貨進(jìn)行盤點，存貨的購置和保管應(yīng)由彼此獨立的人進(jìn)行，企業(yè)進(jìn)行不相容職務(wù)分離，并且清晰地劃分存貨管理的崗位職責(zé)可以更好地完善存貨內(nèi)部控制機(jī)制。然而廣州浪奇并沒有清晰的劃分崗位職責(zé)，沒有對不相容職務(wù)進(jìn)行分離，在2020年3月前，由商務(wù)拓展部直接負(fù)責(zé)外部倉庫的所有的存貨管理工作，沒有安排其他部門人員參與，從而未形成有效的監(jiān)督機(jī)制。2020年4月廣州浪奇才增加了供應(yīng)鏈管理部與審計內(nèi)部控制部，需要共同協(xié)助商務(wù)拓展部進(jìn)行對外倉庫存貨的管理，之后在5月進(jìn)行的存貨盤點中發(fā)現(xiàn)了問題，隨即在9月份表示公司有5.72億元的存貨不知去向。這表明廣州浪奇外部倉庫在存貨管理上，有可能出現(xiàn)有關(guān)人員利用職權(quán)舞弊的情況。獐子島扇貝逃跑事件中也存在這樣的問題，在管理存貨過程中沒有建立明確的崗位分工，權(quán)責(zé)劃分又特別不清晰，使得公司存貨控制流程過于被動①?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)管理者和員工缺少對企業(yè)存貨內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，同時企業(yè)也沒有意識到企業(yè)進(jìn)行不相容職務(wù)分離，并且清晰地劃分存貨管理的崗位職責(zé)的重要性。如果存貨內(nèi)部控制過程中沒有分離不相容職務(wù)，而且沒有清晰的劃分存貨管理的崗位職責(zé)，可能會造成存貨內(nèi)部控制中各個環(huán)節(jié)存在風(fēng)險，從而使公司存貨內(nèi)部控制活動無效。4.2.2存貨采購缺乏計劃性筆者根據(jù)2016-2020年廣州浪奇財務(wù)報表數(shù)據(jù)繪制了該公司原材料、庫存商品及周轉(zhuǎn)材料的期末庫存情況表（見表4-3）。表4-32016-2020年廣州浪奇原材料、庫存商品及周轉(zhuǎn)材料期末余額對比表（單位：億元）2016年2017年2018年2019年2020年原材料1.991.899.667.141.56庫存商品2.671.212.935.961.02周轉(zhuǎn)材料0.350.380.030.040.04數(shù)據(jù)來源：根據(jù)2016年-2020年廣州浪奇財務(wù)報告數(shù)據(jù)整理得出為了更加直觀明了的看出廣州浪奇2016-2020年原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料期末結(jié)余趨勢，筆者將廣州浪奇2016-2020年原材料、庫存商品與周轉(zhuǎn)材料期末余額進(jìn)行比較，并繪制了變化趨勢圖（見圖4-3）。圖4-32016-2020年廣州浪奇原材料、庫存商品及周轉(zhuǎn)材料期末余額趨勢圖從圖中可以看出，廣州浪奇周轉(zhuǎn)材料2016-2020年變化趨勢不明顯，比較平穩(wěn)；庫存商品期末余額2016-2018年時波動不大，在2-3億元上下浮動，2019年時上漲到5.96億元，2020年下降到1.02億元；而原材料在2016年和2017年的時候余額只有2億元左右，但是在2018的時候大幅上漲，相比于2017增加了五倍之多，比庫存商品多出三倍，2019年之后開始下降，在2020年的時候下降到2億元左右。這說明廣州浪奇存貨采購之前，未根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，而且采購部門沒有對市場進(jìn)行調(diào)研分析，致使對市場需求變化趨勢的預(yù)測不夠準(zhǔn)確。而企業(yè)缺少科學(xué)合理的存貨采購計劃，是企業(yè)存貨內(nèi)部控制活動失效而導(dǎo)致。由于獐子島的存貨大多都是生物性資產(chǎn)，而生物性資產(chǎn)又具有特殊性，很容易出現(xiàn)損壞的風(fēng)險，所以對存貨的采購和管理具有計劃性和科學(xué)性尤為重要，而獐子島之所以出現(xiàn)存貨丟失的問題，也或多或少存在這方面的原因。4.3存貨信息與溝通不暢廣州浪奇在全國很多地方都有貿(mào)易業(yè)務(wù)，為了使產(chǎn)品的運(yùn)輸成本降低，企業(yè)多把存貨儲存于靠近銷售地的外部倉庫，2019年末，廣州浪奇外部倉庫儲存的庫存占比已達(dá)到84.06%。這次損失庫存的輝豐倉、瑞麗倉與該公司均有一千五百多公里，而且公司多次安排人員前往瑞麗倉、輝豐倉進(jìn)行存貨盤點，都無法正常進(jìn)行貨物盤點工作。距離過遠(yuǎn)會使得企業(yè)實地盤點的存貨成本增加，同時每次盤點存貨的時間會過多，為了控制經(jīng)營成本，企業(yè)采取的措施是減少盤點人員的數(shù)量；而且由于是外部倉庫，企業(yè)進(jìn)行盤點需要很多的申請程序，就很有可能使企業(yè)減少存貨實地盤點的次數(shù)。這表明廣州浪奇缺少有效的信息與溝通機(jī)制，存貨內(nèi)部控制信息和交流不暢是因為管理層不能及時得知關(guān)于外部倉庫存貨的真實情況，從而可能會出現(xiàn)因存貨信息滯后而導(dǎo)致的決策錯誤。獐子島表示2019年蝦夷扇貝大批庫存死亡，也是由于存貨內(nèi)部控制中的信息和交流問題引發(fā)的，因公司各部門之間信息傳遞不夠及時，與此同時，資料也不確切，由此造成了生物資產(chǎn)的大范圍死亡。許多公司都把存貨儲存到外部倉庫，以減少運(yùn)輸成本。因此，需要企業(yè)建立完善信息與溝通機(jī)制，做好存貨信息與溝通工作，保障企業(yè)內(nèi)部的信息交流，但很多企業(yè)都存在因缺少信息與溝通機(jī)制，而無法掌握外部倉庫存貨真實情況的問題，難以保證存貨情況的真實性，同時存貨信息的實時傳遞得不到保障，而且缺少對信息系統(tǒng)的利用，使得公司內(nèi)部信息溝通不暢，不能及時發(fā)現(xiàn)存貨異常的情況，從而會出現(xiàn)存貨日常管理及盤點清查不到位等問題。

第5章解決廣州浪奇公司存貨內(nèi)部控制存在問題的改進(jìn)措施5.1加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理5.1.1增強(qiáng)公司員工的風(fēng)險意識風(fēng)險意識貫穿在企業(yè)各項工作之中，增強(qiáng)風(fēng)險意識有益于公司的穩(wěn)定運(yùn)行。一方面企業(yè)要提高公司員工對存貨的風(fēng)險控制意識，防范存貨控制各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險，降低存貨管理風(fēng)險。另一方面，對企業(yè)來說，制定清晰明了的存貨內(nèi)部控制目標(biāo)非常重要，對存貨控制過程中的風(fēng)險進(jìn)行識別，盡量降低可能出現(xiàn)的風(fēng)險，將風(fēng)險管理制度落實到實處，盡力使企業(yè)因遇到風(fēng)險而所帶來的損失減至最小。具體可在如下幾個方面開展：舉辦以存貨內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)的宣講會，并號召每個部門員工主動參與；與此同時，加大存貨內(nèi)部控制日常宣傳加大力度，向員工強(qiáng)調(diào)進(jìn)行存貨的風(fēng)險安全教育宣傳的重要性，讓每個員工都可以深刻認(rèn)識存貨內(nèi)部控制觀念。通過對存貨內(nèi)控的進(jìn)一步宣傳和學(xué)習(xí)，使員工可以更加深入了解存貨內(nèi)部控制，能夠為企業(yè)增強(qiáng)存貨內(nèi)控意識提供環(huán)境條件。5.1.2建立風(fēng)險評估機(jī)制在經(jīng)濟(jì)環(huán)境漸趨復(fù)雜的情況下，建立企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估機(jī)制，能夠幫助企業(yè)對風(fēng)險進(jìn)行較好的防范。企業(yè)建立風(fēng)險評估機(jī)制，關(guān)鍵在于設(shè)立專門的風(fēng)險管理部門，以便制定更加科學(xué)有效的風(fēng)險管理政策。建立風(fēng)險評估機(jī)制固然重要，但在工作中落實風(fēng)險評估更加重要，上市公司應(yīng)該定期評估存貨的風(fēng)險，以保障存貨的穩(wěn)定性。一方面，企業(yè)應(yīng)該增加對庫存存貨的檢查次數(shù)，并且對每次檢查過后的存貨做出風(fēng)險評估報告，對風(fēng)險進(jìn)行提前預(yù)防。另一方面，企業(yè)可以通過學(xué)習(xí)和利用技術(shù)設(shè)備對風(fēng)險評估機(jī)制進(jìn)行不斷地完善，提升風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性，保證評估數(shù)據(jù)的質(zhì)量，更好地對風(fēng)險進(jìn)行防范。5.2強(qiáng)化企業(yè)控制活動5.2.1不相容職位分離不相容職位分離控制，是來自內(nèi)部管理上的互相牽制和制約，向經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中添加2個或者2個以上部門或者人員來實施管理，由此強(qiáng)化控制，構(gòu)成相互制衡機(jī)制。其實，不相容職務(wù)的分離控制能夠強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督，提高工作環(huán)境的規(guī)范性。所以上市公司應(yīng)結(jié)合公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，明確外部倉庫相關(guān)崗位的職責(zé)及權(quán)限，存貨的每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都應(yīng)有安排專門的人員負(fù)責(zé)。廣州浪奇存貨丟失和獐子島扇貝逃跑事件都存在未分離不相容崗位的情況，所以才會導(dǎo)致出現(xiàn)嚴(yán)重的存貨問題。筆者認(rèn)為上市公司應(yīng)該制定存貨管理崗位責(zé)任制，明確各部門、各崗位的權(quán)責(zé)，保證不相容職位之間的互相制約、互相監(jiān)督。同時，應(yīng)在采購、入庫、倉儲和發(fā)出等存貨流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，有效分離每個不相容崗位的權(quán)限，避免這些存貨流轉(zhuǎn)時虛增存貨數(shù)量或者舞弊，造成存貨資產(chǎn)損失，同時，對控制流程進(jìn)行優(yōu)化，保證存貨控制的一切活動都能穩(wěn)妥、有序地進(jìn)行，適應(yīng)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營需求。盤點環(huán)節(jié)的崗位分離，旨在保證盤點數(shù)據(jù)的真實性，減少存貨數(shù)量虛假信息的出現(xiàn)。5.2.2制定科學(xué)合理的存貨采購計劃科學(xué)、合理地制定存貨采購計劃，既能減少企業(yè)資金外流，提高資金使用效率，也有利于企業(yè)對存貨庫存的管控，減少存貨成本，與此同時，制定和執(zhí)行合理的存貨采購計劃，也是存貨內(nèi)部控制活動效果的表現(xiàn)。廣州浪奇、獐子島存貨問題發(fā)生的重要原因之一，是由于企業(yè)在存貨內(nèi)部控制中缺乏合理的存貨采購計劃，所以建立科學(xué)合理的存貨采購計劃，對于企業(yè)存貨內(nèi)部控制具有十分重要的意義。企業(yè)進(jìn)行存貨采購計劃的編制，具體可從如下幾個方面著手：第一，要對企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行全面的分析，包括本身的實際情況、發(fā)展能力與生產(chǎn)能力；第二，要研究企業(yè)面對的市場環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、競爭對手采購策略等；除此之外，還應(yīng)該廣泛聽取各部門的意見，對合理有效的建議進(jìn)項歸納整理并采納吸收。這樣才能使企業(yè)的存貨采購計劃更加符合企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r，而且更能適應(yīng)市場的變化趨勢。5.3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通5.3.1加強(qiáng)對外部倉庫的管理外部倉庫離公司太遠(yuǎn)，會導(dǎo)致企業(yè)對外部倉庫的控制削弱，使得存貨信息傳遞的及時性和真實性不能得到保障。廣州浪奇存貨丟失很大一部分就是因為對外部倉庫管理缺失，所以企業(yè)應(yīng)該與外部倉庫的加強(qiáng)聯(lián)系和信息交換。首先，企業(yè)可以為外部倉庫的存貨安排專門的工作人員進(jìn)行管理，可以使企業(yè)存貨的真實情況得到更加及時有效的反饋，這樣可以降低存貨的盤點成本，而且存貨信息的真實性更加有保障。其次，可以安排專業(yè)的工作人員進(jìn)行存貨的日常管理、盤點清查等工作，強(qiáng)化外部倉庫存貨管理和監(jiān)控。在此基礎(chǔ)上根據(jù)實際情況，建立健全嚴(yán)格的存貨出入及倉庫盤點制度，明確商品入庫和出庫要求以及貨權(quán)轉(zhuǎn)移等事項的辦理流程，建立庫存存貨賬冊，定期對存貨數(shù)量進(jìn)行盤點核對，建立信息交流系統(tǒng)，加強(qiáng)公司與外部倉庫的信息交流和對接，利用信息化工具，減少企業(yè)與外部倉庫信息不對稱的問題，以便實時查詢和監(jiān)控存貨的情況，幫助管理層及時獲取外部倉庫的存貨真實情況，從而做出正確的決策。5.3.2加強(qiáng)內(nèi)部的信息傳遞外部倉庫離公司太遠(yuǎn)，會導(dǎo)致企業(yè)對外部倉庫的控制削弱，使得存貨信息傳遞的及時性和真實性不能得到保障。廣州浪奇存貨丟失很大一部分就是因為對外部倉庫管理缺失，所以企業(yè)應(yīng)該與外部倉庫的加強(qiáng)聯(lián)系和信息交換。首先，企業(yè)可以為外部倉庫的存貨安排專門的工作人員進(jìn)行管理，可以使企業(yè)存貨的真實情況得到更加及時有效的反饋，這樣可以降低存貨的盤點成本，而且存貨信息的真實性更加有保障。其次，可以安排專業(yè)的工作人員進(jìn)行存貨的日常管理、盤點清查等工作，加強(qiáng)對外部倉庫存貨的管理與控制。除此之外，還可以結(jié)合實際情況，建立完善并嚴(yán)格執(zhí)行存貨出入和倉庫盤點制度，明確要求貨物進(jìn)出倉庫、貨權(quán)轉(zhuǎn)移等事項的辦理流程，建立庫存存貨賬冊，定期對存貨數(shù)量進(jìn)行盤點核對，建立信息交流系統(tǒng)，加強(qiáng)公司與外部倉庫的信息交流和對接，利用信息化工具，減少企業(yè)與外部倉庫信息不對稱的問題，以便實時查詢和監(jiān)控存貨的情況，幫助管理層及時獲取外部倉庫的存貨真實情況，從而做出正確的決策。

結(jié)論本文基于專家學(xué)者的研究成果，以內(nèi)部控制五大要素為切入點，分別從風(fēng)險評估、控制活動、信息交流三個方面，以廣州浪奇為研究案例，針對上市公司存貨內(nèi)部控制方面存