稅法全套教學課件

第一章稅法總論【學習要點】本章主要介紹稅法的基本概念、稅收法律關系、稅法的原則、稅法的構成要素、稅法分類、稅法的制定以及我國現行稅法體系等基礎知識。本章是以后各章學習的基礎，尤其是稅法的構成要素是學習稅收實體法的一條基本主線。通過本章的學習，要求理解稅收的含義和特征、稅法的概念和特點、稅收立法的含義和原則；熟悉我國現行的稅法體系；掌握稅法的構成要素、稅收法律關系、稅法的原則。01第一節(jié)稅法的概念02第二節(jié)稅法的原則03第三節(jié)稅法的構成要素04第四節(jié)稅法的制定與實施目錄ONTENTS05第五節(jié)我國現行稅法體系01第一節(jié)稅法的概念

稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權利，強制、無償地取得財政收入的一種形式。一、稅收概述(一)稅收的定義稅收“三性”是一個完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。其中，無償性是核心，強制性是保障，固定性是對強制性和無償性的一種規(guī)范和約束。稅收的無償性稅收的強制性稅收的固定性010203(二)稅收的特征二、稅法的含義稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。

稅收和稅法是兩個既有區(qū)別又有聯(lián)系的不同概念。稅收反映的是國家和納稅人之間的利益分配關系，而稅法反映的是國家與納稅人之間的權利與義務關系。稅收和稅法密不可分。稅收是稅法產生、存在和發(fā)展的基礎，是決定稅法性質和內容的重要因素。稅收的歷史表明，有稅必有法，無法不成稅。稅收與稅法之間的關系，是一種經濟內容與法律形式內在結合的關系。稅收作為產品分配形式，是稅法的具體內容。稅法作為特殊的行為規(guī)范，是稅收的法律形式。三、稅收法律關系(一)稅收法律關系的構成1.稅收法律關系的主體2.稅收法律關系的客體3.稅收法律關系的內容(二)稅收法律關系的產生、變更與消滅1.稅收法律關系的產生2.稅收法律關系的變更3.稅收法律關系的消滅02第二節(jié)稅法的原則1.稅收法定原則2.稅收公平原則3.稅收效率原則4.實質課稅原則一、稅法基本原則二、稅法的適用原則1.法律優(yōu)位原則2.法律不溯及既往原則3.新法優(yōu)于舊法原則4.特別法優(yōu)于普通法的原則5.實體從舊、程序從新原則6.程序優(yōu)于實體原則03第三節(jié)稅法的構成要素稅法的構成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。一、總則納稅人又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。負稅人是指最終負擔稅收的單位和個人。當納稅人通過一定的途徑把稅款轉移給別的單位和個人負擔，則納稅人不再是負稅人。在不能轉移稅負的情況下，納稅人和負稅人是一致的。二、納稅義務人征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。三、征稅對象四、稅目稅目是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質的界定。稅率是應納稅額與征稅對象(計稅依據)之間的比例，是應納稅額的計算尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現行的稅率主要有以下幾種。1.單一比例稅率2.差別比例稅率3.幅度比例稅率1.全額累進稅率2.超額累進稅率3.超率累進稅率五、稅率010203(三)定額稅率(二)累進稅率(一)比例稅率納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)，如流轉稅在生產和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。七、納稅期限納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人向國家繳納稅款的期限。八、納稅地點納稅地點是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點。九、減稅免稅減稅免稅是指在稅法中對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。十、罰則罰則是對納稅人和扣繳義務人違反稅法的行為采取的處罰措施。十一、附則附則一般都規(guī)定與該法緊密相關的內容，比如該法的解釋權、生效時間和適用范圍等。六、納稅環(huán)節(jié)03第四節(jié)稅法的制定與實施一、稅收立法(一)我國的稅收立法原則稅收立法原則是指在稅收立法活動中必須遵循的準則。我國的稅收立法原則是根據我國的社會性質和具體國情確定的，并貫穿稅收立法工作的始終。稅收立法主要應遵循以下幾個原則。1.從實際出發(fā)的原則2.公平原則3.民主決策的原則4.原則性與靈活性相結合的原則5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則(二)稅法制定機關稅法是國家法律的重要組成部分，主要是由享有立法權的國家機關制定的。我國稅法的制定機關是全國人民代表大會及其常務委員會。廣義概念上的稅法，其制定機關還包括國務院及其稅務主管部門、省級人大及其常委會和省級人民政府，這些機關可以按照授權規(guī)定制定稅收法規(guī)、規(guī)章。一、稅收立法1.全國人民代表大會和全國人大常委會制定稅收法律2.全國人大及其常委會授權立法3.國務院制定的稅收行政法規(guī)4.地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)5.國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章(三)稅收立法、修訂和廢止程序稅收立法程序是指國家立法機關或其授權機關，在制定、認可、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段。1.提議階段2.審議階段3.通過和公布階段一、稅收立法稅法的實施即稅法的執(zhí)行。它包括稅收執(zhí)法和守法兩個方面：一方面要求稅務機關和稅務人員正確運用稅收法律，并對違法者實施制裁；另一方面要求稅務機關、稅務人員、公民、法人、社會團體及其他組織嚴格遵守稅收法律。二、稅法的實施一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內法；四是實體法從舊，程序法從新。一般遵循以下原則：03第五節(jié)我國現行稅法體系從法律角度來講，一個國家在一定時期內、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和，被稱為稅法體系。但從稅收工作的角度來講，所謂稅法體系往往被稱為稅收制度。即一個國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關的，具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等的總和。換句話說，稅法體系就是通常所說的稅收制度(簡稱稅制)。一、稅法體系概述ABCD（一）（二）（三）（四）(四)國內稅法、國際稅法和外國稅法二、稅法的分類在稅法體系中，按照各個稅種的內容、職能、適用范圍的不同，可以分為不同類型的稅法。(一)稅收基本法和稅收普通法(二)稅收實體法和稅收程序法(三)流轉稅法、所得稅法、資源稅法、財產稅法和行為目的稅法(1)流轉稅類，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅。主要在生產、流通或者服務業(yè)中發(fā)揮調節(jié)作用。(2)所得稅類，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產經營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調節(jié)作用。(3)財產和行為稅類，包括房產稅、車船稅、印花稅、契稅。主要是對某些財產和行為發(fā)揮調節(jié)作用。(4)資源稅類，包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源產生的差異而形成的級差收入發(fā)揮調節(jié)作用。(5)特定目的稅類，包括固定資產投資方向調節(jié)稅(暫緩征收)、筵席稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅和煙葉稅。主要是為了達到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調節(jié)作用。三、我國現行稅法體系(一)稅收實體法我國現行的實體法是1949年新中國成立后經過幾次較大的改革逐步演變而來的，按其性質和作用大致分為5類。120102(2)

由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《中華人民共和國海關法》及《中華人民共和國進出口關稅條例》等有關規(guī)定執(zhí)行。三、我國現行稅法體系(二)稅收程序法稅收程序法是指稅務管理方面的法律，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關的不同而分別規(guī)定的。(1)由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》有關規(guī)定執(zhí)行。第二章增值稅法

【學習要點】本章主要介紹增值稅的概念、類型、特點、納稅人、稅率、應納稅額的計算及征收管理等內容。通過學習，應了解增值稅的基本原理與特點，掌握增值稅的征稅范圍、稅率、應納稅額的計算及征收管理。目錄ONTENTS第一節(jié)

增值稅概述第二節(jié)

增值稅的征稅范圍第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記第四節(jié)

稅率與征收率第五節(jié)一般計稅方法應納稅額的計算第六節(jié)簡易征稅方法應納稅額的計算第七節(jié)進口貨物征稅

第八節(jié)

增值稅的稅收優(yōu)惠第九節(jié)增值稅的征收管理第十節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理01第一節(jié)

增值稅概述12其一，從一個企業(yè)商品或勞務的生產經營全過程分析，增值額是指該企業(yè)商品或勞務的銷售額扣除外購商品或勞務金額，即非增值項目金額之后的余額。其二，就商品經營的全過程而言，增值額是該商品經歷的從生產到流通各個環(huán)節(jié)的增值額之和，也就是該項商品的最終銷售價格。一、增值稅的概念增值稅是對納稅人在生產經營過程中實現的增值額征收的一種稅（以商品和勞務在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅）。1.生產型增值稅0102033.消費型增值稅二、增值稅的類型2.收入型增值稅ABCD4.規(guī)定兩類不同納稅人，實行不同的計稅方法三、我國增值稅的特點1.采用消費型增值稅2.增值稅實行價外稅3.實行稅款抵扣制02第二節(jié)

增值稅的范圍4.發(fā)生應稅行為應稅行為的具體范圍包括銷售應稅服務、銷售無形資產和銷售不動產三大類。一、增值稅征稅范圍根據《增值稅暫行條例》《增值稅暫行條例實施細則》和“營改增”的規(guī)定，我國增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為以及進口貨物。(一)征稅范圍的一般規(guī)定03040303020201011.銷售貨物銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權?！坝袃敗辈粌H僅指從購買方取得貨幣，還包括取得貨物或其他經濟利益。2.提供應稅勞務提供應稅勞務是指有償提供加工、修理修配勞務。3.進口貨物進口貨物是指申報進入我國海關境內的有形動產。1.屬于征稅范圍的特殊項目（1）航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務征收增值稅。（2）

納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。（3）藥品生產企業(yè)銷售自產創(chuàng)新藥的銷售額，為向買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅的視同銷售。（4）融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。（5）存款利息不征收增值稅。（6）被保險人獲得的保險賠付不征收增值稅。(7)房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修基金，不征收增值稅。一、增值稅征稅范圍(二)征稅范圍的具體規(guī)定2.屬于征稅范圍的特殊行為1)視同銷售貨物行為

2)混合銷售行為(一)納稅義務人在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）銷售或者進口貨物、提供應稅勞務或服務、銷售無形資產或不動產的單位和個人是增值稅納稅義務人。(二)扣繳義務人中華人民共和國境外（以下簡稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。二、增值稅的納稅義務人和扣繳義務人03第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記（四）辦理登記的時限納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內按照規(guī)定辦理相關手續(xù)，未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定時限結束后5日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。一、一般納稅人的登記(一)一般納稅人的登記條件根據《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的規(guī)定，增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除按規(guī)定不得辦理一般納稅人登記之外的情形，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。（二）不得辦理一般納稅人登記的情形1.按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的。2.年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。（三）辦理一般納稅人登記的程序1.納稅人向主管稅務機關填報“增值稅一般納稅人資格登記表”，如實填寫固定生產經營場所等信息，并提供稅務登記證件；2.納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記；3.納稅人填報內容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。根據[2018]33號文件，為完善增值稅制度，進一步支持中小微企業(yè)發(fā)展，將增值稅小規(guī)模納稅人標準進行了修訂；增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元以下；按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額做轉出處理。二、小規(guī)模納稅人的登記小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。04第四節(jié)稅率與征收率(二)低稅率（適用9%稅率的情形）納稅人銷售交通運輸業(yè)、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務、銷售不動產、轉讓土地使用權、銷售或進口下列貨物，稅率為9%。一、增值稅稅率(一)基本稅率（適用13%稅率的情形）納稅人銷售貨物、勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物，除下列第（二）項、第（四）項另有規(guī)定外，稅率為13%。1.糧食等農產品、食用植物油、食用鹽；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志、錄音制品、電子出版物；4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；5.國務院規(guī)定的其他貨物適用增值稅稅率9%的貨物的范圍注釋(1)國際運輸服務，是指在境內載運旅客或貨物出境；在境外載運旅客或貨物入境；在境外載運旅客或貨物。(2)航天運輸服務。(3)向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、離岸服務外包業(yè)務、轉讓技術。(4)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務。一、增值稅稅率(三)適用稅率為6%的情形納稅人提供增值電信服務、金融服務、現代服務(租賃服務除外)、生活服務、轉讓土地使用權以外的其他無形資產的應稅行為，稅率為6%。(四)零稅率(適用零稅率的情形)境內單位和個人發(fā)生的跨境（銷售）應稅行為，稅率為零。增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人的銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為在某一生產流通環(huán)節(jié)應納稅額與銷售額的比率。適用增值稅的征收率有兩種情形：一是小規(guī)模納稅人；二是一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法計稅的。(二)征收率的特殊規(guī)定1.納稅人銷售使用過的物品2.納稅人銷售舊貨銷售額＝含稅銷售額÷(1＋3%)應納稅額＝銷售額×2%二、增值稅征收率(一)征收率的一般規(guī)定1.按5%的征收率征稅2.按3%的征收率征稅試點納稅人發(fā)生應稅銷售行為適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：三、兼營行為的稅率選擇3.兼有不同稅率和征收率的應稅銷售行為，從高適用稅率。1231.兼有不同稅率的應稅銷售行為，從高適用稅率；2.兼有不同征收率的應稅銷售行為，從高適用稅率；05第五節(jié)一般計稅方法應納稅額的計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或提供應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額＝銷售額×適用稅率(一)一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方(承受應稅勞務也視為購買方)收取的全部價款和價外費用。特別需要強調的是，盡管銷項稅額也是銷售方向購買方收取的，但是增值稅采用價外計稅方式，用不含稅價作為計稅依據，因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。一、銷項稅額的計算(二)特殊銷售方式下的銷售額1.采取折扣方式銷售2.采取以舊換新方式銷售3.采取還本銷售方式銷售4.采取以物易物方式銷售5.包裝物押金是否計入銷售額6.對視同銷售貨物行為的銷售額的確定7.直銷業(yè)務的銷售額8.貸款服務的銷售額9.直接收費金融服務的銷售額1.金融商品轉讓的銷售額2.經紀代理服務3.航空運輸服務4.客運場站服務5.旅游服務6.建筑服務簡易計稅7.房地產開發(fā)企業(yè)一般計稅8.勞務派遣服務9.人力資源外包(三)按差額確定的銷售額在計算應納稅額時，如果不將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，就不符合我國增值稅的設計原則，即仍會導致對增值稅銷項稅額本身的重復征稅現象，也會影響企業(yè)成本核算過程。如果普遍出現以含稅銷售額作為計稅依據的做法，會在某種程度上推動物價非正常上漲。因此，一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務取得的含稅銷售額在計算銷項稅額時，必須將其換算為不含稅的銷售額。對于一般納稅人銷售貨物或應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額。銷售額＝含稅銷售額÷(1＋稅率)(四)含稅銷售額的換算公式中的稅率為銷售的貨物，或者提供應稅勞務，或者發(fā)生應稅行為時，按《增值稅暫行條例》所適用的稅率。二、進項稅額的計算(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額納稅人購進貨物或者應稅勞務（、勞務、服務、無形資產、不動產），取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。按《增值稅暫行條例》和“營改增”的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(3)（納稅人）購進農產品(4)接受境外單位和個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。三、應納稅額的計算(二)計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理

(一)計算應納稅額的時間限定1.計算銷項稅額的時間限定2.增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定(三)扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定

由于增值稅實行購進扣稅法，有時企業(yè)當期購進的貨物很多，在計算應納稅額時會出現當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的情況。根據稅法規(guī)定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。三、應納稅額的計算一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不做進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。(四)銷貨退回或折讓涉及銷項稅額和進項稅額的稅務處理(五)向供貨方取得返還收入的稅務處理自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅額的計算公式調整為當期應沖減進項稅額＝當期取得的返還資金÷(1＋所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。(六)一般納稅人注銷時進項稅額的處理06第六節(jié)簡易征稅方法應納稅額的計算納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務（發(fā)生應稅銷售行為），或者發(fā)生應稅行為（刪除）適用簡易計稅方法的，應按照銷售額和征收率計算應納稅額，并不得抵扣進項稅額。其應納稅額計算公式如下。應納稅額＝銷售額×征收率銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)07第七節(jié)進口貨物征稅(一)進口貨物征稅的范圍根據《增值稅暫行條例》的規(guī)定，申報進入中華人民共和國海關境內的貨物，均應繳納增值稅。確定一項貨物是否屬于進口貨物，首先必須看其是否有報關進口手續(xù)。只要是報關進口的應稅貨物，不論其是國外產制還是我國已出口而轉銷國內的貨物，是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物，是進口者自用還是作為貿易或其他用途的貨物等，均應按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。一、進口貨物的征稅范圍及納稅人(二)進口貨物的納稅人進口貨物的收貨人（承受人）或辦理報關手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務人。也就是說，進口貨物增值稅納稅人的范圍較寬，包括了國內一切從事進口業(yè)務的企事業(yè)單位、機關團體和個人。企業(yè)、單位和個人委托代理進口應征增值稅的貨物的，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。在實際工作中一般由進口代理者代繳進口環(huán)節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進口貨物價款費用等與委托方結算，由委托者承擔已納稅款。二、進口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率

三、進口貨物應納稅額的計算進口環(huán)節(jié)的增值稅稅率與本章第四節(jié)的內容相同。對進口抗癌藥品，自2018年5月1日起，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。對進口罕見病藥品，自2019年3月1日起，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。對跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值為人民幣5000元，個人年度交易限制為人民不26000元以內進口的跨境電子商務零售進口商品，關稅稅率暫設為0%。納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格是指在沒有實際銷售價格時，按照稅法規(guī)定計算出的作為計稅依據的價格。組成計稅價格和應納稅額的計算公式如下。組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅應納稅額＝組成計稅價格×稅率進口貨物的增值稅由海關代征。個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關稅一并計征。具體辦法由國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定。進口貨物增值稅納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天；其納稅地點應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅；其納稅期限應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款?？缇畴娮由虅樟闶圻M口商品自海關放行之日起30天內退貨的，可申請退稅，并相應調整個人年度交易總額。跨境電子商務零售進口商品購買人(訂購人)的身份信息應進行認證；未進行認證的，購買人(訂購人)身份信息應與付款人一致。進口貨物增值稅的征收管理，依據《稅收征收管理法》《海關法》《進出口關稅條例》和《進出口稅則》的有關規(guī)定執(zhí)行。四、進口貨物的稅收管理08第八節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠(1)農業(yè)生產者銷售的自產農產品，即從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的單位和個人銷售的自產初級農業(yè)產品。

(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書，即向社會收購的古書和舊書。(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。(7)銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，個人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照規(guī)定全額計算繳納增值稅。（《增值稅暫行條例實施細則》和“營改增通知”規(guī)定，）增值稅起征點的適用范圍限于個人，包括個體工商戶和其他個人，但不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下。二、增值稅起征點的規(guī)定(2)按次納稅的，為每次(日)銷售額300～500元。（含本數）（起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。）省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務局應在規(guī)定的幅度內，根據實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。12(1)銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元。（按期納稅的，為月銷售額5000~20000元（含本數））(1)納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。(2)納稅人銷售貨物、勞務和發(fā)生應稅行為的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅，放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。(3)安置殘疾人單位既符合促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時享受多項增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內應納增值稅總額。三、其他有關減免稅的規(guī)定09第九節(jié)增值稅的征收管理《增值稅暫行條例》和《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》明確規(guī)定了增值稅納稅義務的發(fā)生時間。納稅義務發(fā)生時間，是納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和發(fā)生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間。稅法明確規(guī)定納稅義務發(fā)生時間的作用在于：一、增值稅的納稅義務發(fā)生時間①正式確認納稅人已經發(fā)生屬于稅法規(guī)定的應稅行為，應承擔納稅義務；②有利于稅務機關實施稅務管理，合理規(guī)定申報期限和納稅期限，監(jiān)督納稅人切實履行納稅義務。在明確了增值稅納稅義務發(fā)生時間后，還需要掌握具體納稅期限，以保證按期繳納稅款。根據《增值稅暫行條例》和《關于全面推進營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)進口增值稅專用繳納書之日起15日內繳納稅款。二、納稅期限

(5)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。三、納稅地點0504030201(1)固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。(2)非固定業(yè)戶銷售貨物、提供勞務和發(fā)生應稅行為，應當向銷售地勞務發(fā)生地和應稅行為的主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。(3)其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑勞務發(fā)生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。(4)進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。10第十節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理一、增值稅專用發(fā)票的含義增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)銷售貨物或者提供應稅勞務或者發(fā)生應稅行為開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。二、專用發(fā)票的聯(lián)次專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為3聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。三、專用發(fā)票的開票限額專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。四、專用發(fā)票的領購一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明領購專用發(fā)票。(一)專用發(fā)票的開具范圍一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務，應向購買方開具專用發(fā)票。屬于下列情形的，不得開具專用發(fā)票。五、專用發(fā)票開具范圍(1)項目齊全，與實際交易相符。(2)字跡清楚，不得壓線、錯格。(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。(4)按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。(1)向消費者個人銷售貨物或應稅勞務的。(2)銷售貨物或應稅勞務適用免稅規(guī)定的。(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務的(商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品)。(二)專用發(fā)票的開具要求五、專用發(fā)票開具范圍(5)發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照相關的規(guī)定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。(三)開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理 12453（1）專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。(2)購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。(3)因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內向稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、具體錯誤項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。(4)因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、具體錯誤項目及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。感謝觀看第三章消費稅法【學習要點】本章主要介紹消費稅的概念、特點、納稅人、征稅對象、稅目與稅率、應納稅額計算以及稅收征收管理。通過學習，應了解消費稅的概念與特點；掌握消費稅納稅義務人、征稅范圍、稅率，消費稅計稅依據的確定和應納稅額的計算以及消費稅的征收管理。目錄ONTENTS第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅的納稅義務人和征稅范圍第三節(jié)消費稅的稅目與稅率第四節(jié)消費稅的計算方法及計稅依據第五節(jié)消費稅應納稅額的計算第六節(jié)消費稅的征收管理01第一節(jié)消費稅概述我國的消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

簡言之，消費稅是對特定的消費品征收的一種稅?？梢姡覈魇盏南M稅也采用了第二種觀點。4.稅率稅額的差別性一、消費稅的含義二、消費稅的特點一二三四1.征稅范圍具有選擇性2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性3.征收方法具有多樣性02第二節(jié)消費稅的納稅義務人和征稅范圍1.生產應稅消費品2.委托加工應稅消費品3.進口應稅消費品4.零售應稅消費品5.批發(fā)卷煙一、消費稅的納稅義務人在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及在國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照《消費稅暫行條例繳納消費稅》。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位；個人是指個體工商戶及其他個人。二、消費稅的征稅范圍03第三節(jié)消費稅的稅目與稅率1.煙2.酒3.高檔化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.摩托車8.小汽車9.高爾夫球及球具10.高檔手表11.游艇12.木制一次性筷子13.實木地板14.電池15.涂料一、消費稅的稅目我國現行的消費稅設置了15個稅目。根據我國現行的消費稅法律制度，消費稅實行比例稅率、定額稅率兩種形式，以適應不同應稅消費品的實際情況，基于用量大、計量單位規(guī)范、同類產品價格差異不大的考慮，我國消費稅對黃酒、啤酒和成品油實行定額稅率；而對于大多數消費品則選擇稅價聯(lián)動的比例稅率；對卷煙、白酒則實行復合稅率。二、消費稅的稅率消費稅的稅率04第四節(jié)消費稅的計算方法及計稅依據納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷(1＋增值稅稅率或征收率)在使用換算公式時，應當根據納稅人的具體情況分別使用增值稅稅率或征收率。一、從價定率計征的計稅依據(一)計稅銷售額的一般規(guī)定銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項，以及其他各種性質的價外收費。2.銷售額的換算實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。(2)納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部的對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。(3)納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。(4)納稅人將自產的應稅消費品與外購的或自產的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產品的銷售額(不含增值稅)為計稅依據。(5)納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套產品銷售的，從高適用稅率計算應納的消費稅。（6）金銀首飾銷售額的確定。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。(二)計稅銷售額的特殊規(guī)定二、從量定額計征的計稅依據三、復合計稅計征的計稅依據我國現行的消費稅僅對啤酒、黃酒、成品油實行定額稅率，采用從量定額方法計算稅額。在從量定額計征方法下，應納的消費稅等于應稅消費品的銷售數量乘以單位稅額，應納稅額的大小取決于應稅消費品的銷售數量和單位稅額。這里所說的銷售數量是指納稅人生產、委托加工和進口應稅消費品的數量。具體為：銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法征收的應稅消費品，目前只有卷煙和白酒。在復合計稅方法下，應納的消費稅等于應稅消費品的銷售額乘以比例稅率再加上應稅消費品的銷售數量乘以單位稅額。05第五節(jié)消費稅應納稅額的計算在復合計稅方法下，應納的消費稅等于應稅消費品的銷售額乘以比例稅率，再加上應稅消費品的銷售數量乘以單位稅額。其計算公式為應納稅額＝應稅消費品的銷售額×比例稅率＋應稅銷售數量×單位稅額在從價定率計征方法下，應納的消費稅等于應稅消費品的銷售額乘以適用的稅率。其計算公式為應納稅額＝應稅消費品的銷售額×比例稅率在從量定額計征方法下，應納的消費稅等于應稅消費品的銷售數量乘以單位稅額。其計算公式為應納稅額＝應稅消費品的銷售數量×單位稅額一、直接對外銷售應納消費稅的計算(一)從價定率應納稅額的計算(二)從量定額應納稅的計算(三)復合計稅應納稅額的計算2.沒有同類消費品銷售價格的按照規(guī)定，納稅人自產自用的應稅消費品，在計算稅額時沒有同類消費品銷售價格的，應按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額＝(成本＋利潤)÷(1－消費稅稅率)＝成本×(1＋成本利潤率)÷(1－消費稅稅率)二、自產自用應稅消費品應納稅額的計算(一)納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅(二)納稅人自產自用的應稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時納稅(三)自產自用應稅消費品應納稅額的計算有同類產品銷售價格的按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。貨物名稱利潤率貨物名稱利潤率1.甲類卷煙10%11.摩托車6%2.乙類卷煙5%12.高爾夫球及球具10%3.雪茄煙5%13.高檔手表20%4.煙絲5%14.游艇10%5.糧食白酒10%15.木制一次性筷子5%6.薯類白酒5%16.實木地板5%7.其他酒5%17.乘用車8%8.高檔化妝品5%18.中輕型商用客車5%9.鞭炮、焰火5%19.電池4%10.貴重首飾及珠寶玉石6%20.涂料7%應稅消費品全國平均成本利潤率(2)沒有同類應稅消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。計算公式為組成計稅價格＝(材料成本＋加工費)÷(1－比例稅率)自2009年1月1日起，對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品，其組成計稅價格公式中應含從量征收的消費稅。應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率三、委托加工應稅消費品應納稅額的計算(一)委托加工應稅消費品的確定(二)委托加工應稅消費品稅款的繳納(三)委托加工應稅消費品應納稅額的計算(1)有同類消費品銷售價格的，其應納稅額的計算公式為應納稅額＝同類消費品銷售單價×委托加工數量×適用稅率式中所稱的“同類消費品銷售單價”，其內容與自產自用應稅消費品的規(guī)定一致。四、進口應稅消費品應納稅額的計算三一二(一)實行從價定率辦法的應稅消費品的應納稅額的計算進口的應稅消費品實行從價定律征稅的，其應納稅額的計算，按照組成計稅價格計算納稅。應納稅額的計算公式為組成計稅價格＝(關稅完稅價格＋關稅)÷(1－消費稅比例稅率)應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率(二)實行從量定額辦法的應稅消費品的應納稅額的計算應納稅額＝應稅消費品數量×消費稅定額稅率公式中所稱的“應稅消費品數量”是指海關核定的應稅消費品進口數量。(三)實行復合計稅辦法的應稅消費品的應納稅額的計算組成計稅價格＝(關稅完稅價格＋關稅＋進口數量×消費稅定額稅率)÷(1－消費稅稅率)進口應納消費稅＝進口應納消費品組成計稅價格×消費稅適用比例稅率＋海關核定的進口應稅消費品數量×消費稅定額稅率由于某些應稅消費品是用外購已繳納消費稅的應稅消費品生產出來的，在對這些連續(xù)生產出來的應稅消費品計算征稅時，消費稅法規(guī)定應按當期生產領用數量計算準予扣除的外購應稅消費品已納消費稅稅款。對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護膚護發(fā)、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工、包裝、貼標的或者組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品德已納稅款。五、用已稅消費品生產的應稅消費品稅額的計算(一)外購應稅消費品已納稅款的扣除1.外購應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品2.外購應稅消費品后銷售按照國家稅務總局的規(guī)定，下列連續(xù)生產的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用數量計算扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅款：(二)委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙；(2)以委托加工收回的高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品；(3)以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石；(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火；(5)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；(6)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；(7)以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板；(8)以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產應稅成品油。（9）以委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產的摩托車。1.納稅義務人。在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。2.征稅范圍。納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙。3.適用稅率。從價稅稅率為11%，從量稅稅率為0.005元/支。4.計稅依據：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）、銷售數量。納稅人應將卷煙的銷售額與其他商品銷售額分開計算，為分開計算的，一并征收消費稅。5.納稅義務發(fā)生時間。批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。6.納稅地點。卷煙批發(fā)企業(yè)機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅。7.卷煙消費稅在生產和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征稅后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產環(huán)節(jié)的消費稅款。六、特殊環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（一）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（二）超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算為促進節(jié)能減排、保護環(huán)境，自2016年12月1日起，在生產（進口）環(huán)節(jié)按現行稅率征收消費稅的基礎上，對超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)再征收一道消費稅。ABCD1.征稅范圍。每輛零售價格為130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。2.納稅人。將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。3.稅率。超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅率為10%。4.應納稅額的計算。應納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)消費稅稅率05第五節(jié)消費稅應納稅額的計算①納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；②納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天；③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應稅消費品的，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；④納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。一、消費稅的納稅義務發(fā)生時間(1)納稅人銷售應稅消費品的，其納稅義務的發(fā)生時間為：(2)納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為移送使用的當天。(3)納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。(4)納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天。按照《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳納稅，于次月1日起至15日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款專用繳納書的次日起15日內繳納稅款。二、消費稅的納稅期限納稅人銷售的應稅消費品及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。委托加工的應稅消費品，除受托人為個人外，由受托方向機構所在地或居住地的主管稅務機關解繳消費稅款。委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。納稅人進口消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部、國家稅務總局或其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。納稅人批發(fā)銷售卷煙，其消費稅納稅地點為卷煙批發(fā)機構所在地；總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅。納稅人銷售的應稅消費品，因質量等原因發(fā)生退貨的，其已繳納的消費稅款可以予以退還，三、消費稅的納稅地點感謝觀看第四章關稅法【學習要點】本章主要介紹關稅的概念和特點、關稅的納稅義務人和征稅對象、進出口關稅完稅價格的確定、應納關稅的計算及征收管理等內容。通過學習，應該理解關稅的概念、特點、關稅的征收管理；掌握關稅的征稅范圍、納稅人、稅率以及關稅完稅價格的確定方法和關稅應納稅額的計算。目錄ONTENTS第一節(jié)關稅概述第二節(jié)征收對象與納稅義務人第三節(jié)進出口稅則和稅率第四節(jié)完稅價格與應納稅額的計算第五節(jié)稅收優(yōu)惠第六節(jié)征收管理01第一節(jié)關稅概述關稅是海關依法以進出關境的貨物和物品為征稅對象，就其進出口流轉額征收的一種稅。關稅的內涵有廣義和狹義之分。廣義的關稅包括進出口環(huán)節(jié)由海關征收的關稅和在進出口環(huán)節(jié)海關代征的其他國內稅。狹義的關稅僅指進出口環(huán)節(jié)的關稅。4.稅收政策的涉外性一、關稅的概念二、關稅的特點1.征稅對象的特定性2.納稅環(huán)節(jié)的一次性3.稅率設置的復式性02第二節(jié)征收對象與納稅義務人一、征稅對象關稅是海關依法對進出關境的貨物、物品征收的一種稅。關稅的征收對象是準許進出關境的貨物和物品。貨物是指貿易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品，個人郵遞物品，各種運輸工具上的服務人員攜帶的自用物品、饋贈物品以及以其他方式進入關境的個人物品。二、納稅義務人進出口貨物的收貨人、進出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。03第三節(jié)

進出口稅則和稅率稅率表作為稅則主體，包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。稅則商品分類目錄是把種類繁多的商品加以綜合，按照其不同特點分門別類地簡化成數量有限的商品類目，分別編號按序排列，并逐號列出該號中應列入的商品名稱。商品分類的原則即歸類規(guī)則，包括歸類總規(guī)則和各類、章、目的具體注釋。稅率欄是按商品分類目錄逐項定出的稅率欄目。我國現行進口稅則為四欄稅率，出口稅則為一欄稅率。按稅則商品分類目錄體系劃分，中華人民共和國成立以來，我國于1951年、1985年、1992年先后實施了三部進出口稅則。一、進出口稅則概況進出口稅則是一國政府根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。進出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實施稅則的法令、使用稅則的有關說明和附錄等?！吨腥A人民共和國海關進出口稅則》是我國海關憑以征收關稅的法律依據，也是我國關稅政策的具體體現。我國現行稅則包括《中華人民共和國進出口關稅條例》《稅率適用說明》《中華人民共和國海關進出口稅則》及《進口商品從量稅、復合稅、滑準稅稅目稅率表》《進口商品關稅配額稅目稅率表》《進口商品稅則暫定稅率表》《出口商品稅則暫定稅率表》《非全稅目信息技術產品稅率表》等。3.暫定稅率與關稅配額稅率根據經濟發(fā)展需要，國家對部分進口原材料、零部件、農藥原藥和中間體、樂器及生產設備實行暫定稅率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。二、稅率(一)進出口關稅稅率0102031.稅率設置與適用在我國加入世界貿易組織之前，我國進口稅則設有兩欄稅率，即普通稅率和優(yōu)惠稅率。對原產于與我國未訂有關稅互惠協(xié)議的國家或者地區(qū)的進口貨物，按照普通稅率征稅；對原產于與我國訂有關稅互惠協(xié)議的國家或者地區(qū)的進口貨物，按照優(yōu)惠稅率征稅。2.稅率計征辦法我國對進口商品實行從價稅，即以進口貨物的完稅價格作為計稅依據，以應征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率。從1997年7月1日起，我國對部分產品實行從量稅、復合稅和滑準稅。（1）報復性關稅，是指為報復他國對本國出口貨物的關稅歧視，而對相關國家的進口貨物征收的一種進口附加稅。（2）反傾銷稅與反補貼稅，是指進口國海關對外國的傾銷商品，在征收關稅的同時附加征收的一種特別關稅，其目的在于抵消他國補貼。（3）保障性關稅，是指當某類商品進口數量劇增，對我國相關產業(yè)帶來巨大威脅或損害時，按照WTO的有關規(guī)則，可以在與有實質利益的國家或地區(qū)進行磋商后，在一定時期內提高該項商品的進口關稅或采取數量限制措施，以保護國內相關產業(yè)不受損害。(二)出口關稅稅率

我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率，與其他國家一樣，體現獎出限入的政策。國家僅對少數資源性產品及易于競相殺價、盲目進口和需要規(guī)范出口秩序的半成品征收出口關稅。1992年對47種商品計征出口關稅，稅率為20%～40%。現行稅則對100余種商品計征出口關稅，主要包括鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品，鎳錠、鋅錠、銻錠。但對上述范圍內部分商品實行0～25%的暫定稅率，與進口暫定稅率一樣，出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅則中規(guī)定的出口稅率。(三)特別關稅04

第四節(jié)完稅價格與應納稅額的計算(1)在該國領土或領海內開采的礦產品；(2)在該國領土上收獲或采集的植物產品；(3)在該國領土上出生或由該國飼養(yǎng)的活動物及從其所得產品；(4)在該國領土上狩獵或捕撈所得的產品；(5)在該國的船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國船只在海上取得的其他產品；(6)在該國加工船上加工上述第(5)項所列物品所得的產品；(7)在該國收集的只適用于做再加工制造的廢碎料和廢舊物品；(8)在該國完全使用上述(1)～(7)項所列產品加工成的制成品。(二)實質性加工標準實質性加工標準是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產的產品的原產國的標準，其基本含義是：經過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家作為有關貨物的原產國。(三)其他對機器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時進口且數量合理的，其原產地按主件的原產地確定，分別進口的則按各自的原產地確定。一、原產地規(guī)定(一)全部產地生產標準全部產地生產標準是指進口貨物“完全在一個國家內生產或制造”，生產或制造國即為該貨物的原產國。完全在一國生產或制造的進口貨物包括：(1)向境內無特殊關系的買方出售的相同或類似貨物的成交價格。(2)按照使用倒扣價格有關規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價格。(3)按照使用計算價格有關規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價格。二、關稅完稅價格(一)一般進口貨物的完稅價格1.以成交價格為基礎的完稅價格2.對實付或應付價格進行調整的有關規(guī)定3.對買賣雙方之間有特殊關系的規(guī)定

買賣雙方之間有特殊關系的，經海關審定其特殊關系未對成交價格產生影響，或進口貨物的收貨人能證明其成交價格與同時或大約同時的下列任一價格相近，該成交價格海關應當接受：4.進口貨物海關估價方法進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關應當依次以相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法及其他合理方法確定的價格為基礎，估定完稅價格。2.出口貨物海關估價方法出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次參考下列價格估定：(二)

出口貨物的完稅價格1.以成交價格為基礎的完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應付的價格。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應當扣除。(1)同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；(2)同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；(3)根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用，境內外發(fā)生的運輸及相關費用，保險費計算所得的價格；(4)按照合理方法估定的價格。出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應當扣除。(三)進出口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的計算1.以一般陸運、空運、海運方式進口的貨物在進口貨物的運輸及相關費用、保險費的計算中，海運進口貨物，計算至該貨物運抵境內的卸貨口岸；如果該貨物的卸貨口岸是內河(江)口岸，則應當計算至內河(江)口岸。陸運進口貨物，計算至該貨物運抵境內的第一口岸；如果運輸及其相關費用、保險費支付至目的地口岸，則計算至目的地口岸?？者\進口貨物，計算至該貨物運抵境內的第一口岸；如果該貨物的目的地為境內的第一口岸外的其他口岸，則計算至目的地口岸。陸運、空運和海運進口貨物的運費和保險費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關應當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率(額)計算運費；按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。2.以其他方式進口的貨物郵運的進口貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關應當按照貨價的1%計算運輸及其相關費用、保險費；作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。3.出口貨物關稅稅額＝應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率三、應納稅額的計算(一)從價稅應納稅額的計算關稅稅額＝應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×稅率(二)從量稅應納稅額的計算關稅稅額＝應稅進(出)口貨物數量×單位貨物稅額(三)復合稅應納稅額的計算我國目前實行的復合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。關稅稅額＝應稅進(出)口貨物數量×單位貨物稅額＋應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率(四)滑準稅應納稅額的計算05

第五節(jié)稅收優(yōu)惠(1)關稅稅額在人民幣50元以下的貨物；(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資；(4)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；(5)在海關放行前遭受損壞或者損失的貨物；(6)規(guī)定數額以內的物品；(7)我國締結或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關稅；(8)法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。一、法定減免稅法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。符合稅法規(guī)定可予以減免稅的進出口貨物，納稅義務人無須提出申請，海關可按規(guī)定直接予以減免稅。海關對法定減免稅貨物一般不進行后續(xù)管理。我國《海關法》和《進出口條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關稅：臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務院根據《海關法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額或數量等限制，不能比照執(zhí)行。特定減免稅也稱政策性減免稅。在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關進出口貨物減免關稅的政策，稱為特定或政策性減免關稅。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關需要進行后續(xù)管理，也需要進行減免稅統(tǒng)計。二、特定減免稅三、臨時減免稅06第六節(jié)征收管理進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應由進出口貨物的納稅義務人向貨物進(出)境地海關申報，海關根據稅則歸類和完稅價格計算應繳納的關稅和進口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。納稅義務人應自海關填發(fā)繳款書之日起15日內，向指定銀行繳納稅款。如關稅繳納期限的最后一日是周末或法定節(jié)假日，則關稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第一個工作日。為方便納稅義務人，經申請且海關同意，進(出)口貨物的納稅義務人可以在設有海關的指運地(啟運地)辦理海關申報、納稅手續(xù)。一、關稅的繳納(1)征收關稅滯納金。滯納金自關稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅義務人繳納關稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。具體計算公式為關稅滯納金金額＝滯納關稅稅額×滯納金征收比例×滯納天數二、關稅的強制執(zhí)行(2)強制征收。如納稅義務人自海關填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。強制扣繳即海關從納稅義務人在開戶銀行或者其他金融機構的存款中直接扣繳稅款。變價抵繳即海關將應稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款。(3)已征出口關稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關，經海關查驗屬實的。三、關稅退還關稅退還是關稅納稅義務人按海關核定的稅額繳納關稅后，因某種原因的出現，海關將實際征收多于應當征收的稅額(成為溢征關稅)退還給原納稅義務人的一種行政行為。根據《海關法》規(guī)定，多征的稅款，海關發(fā)現后應當立即退還。按規(guī)定，有下列情形之一的，進出口貨物的納稅義務人自繳納稅款之日起l年內，可以書面形式要求海關退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息。單擊添加標題(1)因海關誤征，多納稅款的。(2)海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現有短卸情形，經海關審查認可的。為保護納稅人合法權益，我國《海關法》和《進出口關稅條例》都規(guī)定了納稅義務人對海關確定的進出口貨物的征稅、減稅、補稅或者退稅等有異議時，有提出申訴的權利。在納稅義務人同海關發(fā)生納稅爭議時，可以向海關申請復議，但同時應當在規(guī)定期限內按海關核定的稅額繳納關稅，逾期則構成滯納，海關有權按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施。納稅爭議的申訴程序：納稅義務人自海關填發(fā)稅款繳款書之日起30日內，向原征稅海關的上一級海關書面申請復議。逾期申請復議的，海關不予受理。海關應當自收到復議申請之日起60日內做出復議決定，并以復議決定書的形式正式答復納稅義務人；納稅義務人對海關復議決定仍然不服的，可以自收到復議決定書之日起15日內，向人民法院提起訴訟。四、關稅補征和追征補征和追征是海關在關稅納稅義務人按海關核定的稅額繳納關稅后，發(fā)現實際征收稅額少于應當征收的稅額(稱為短征關稅)時，責令納稅義務人補繳所差稅款的一種行政行為。海關法根據短征關稅的原因，將海關征收原短征關稅的行為分為追征和補征兩種。五、關稅納稅爭議感謝觀看第五章企業(yè)所得稅法【學習要點】本章主要介紹企業(yè)所得稅的基礎知識和我國企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定。通過學習，應了解企業(yè)所得稅的概念和特點；熟悉企業(yè)所得稅的征收管理；掌握企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象、稅率、應納稅所得額和應納稅額的計算方法等。目錄ONTENTS第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務人、征稅對象與稅率第三節(jié)企業(yè)所得稅應納稅所得額的確定第四節(jié)資產的稅務處理第五節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的計算第六節(jié)稅收優(yōu)惠第七節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理01第一節(jié)企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是對我國境內企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅收。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。4.實行“按年征收、分

期預繳”的征管辦法一、企業(yè)所得稅的概念二、企業(yè)所得稅的特點1.計稅依據為應納稅所得額2.將企業(yè)分為居民納稅

人和非居民納稅人3.征稅以“量能負擔”為原則02第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務人、征稅對象與稅率(1)管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；(2)工廠、農場、開采自然資源的場所；(3)提供勞務的場所；(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(5)其他從事生產經營活動的機構、場所。(一)納稅義務人的一般規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。