中級財務(wù)會計全書全套教學(xué)教程電子教案教學(xué)設(shè)計

中級財務(wù)會計2024/9/14中級財務(wù)會計講在前面的話一、關(guān)于財務(wù)會計的學(xué)習(xí)問題二、關(guān)于我的講課三、關(guān)于考試2024/9/14中級財務(wù)會計關(guān)于財務(wù)會計的學(xué)習(xí)問題1.財務(wù)會計的重要性：骨干專業(yè)課（6學(xué)分）2.財務(wù)會計的特點：理論性實務(wù)性并重3.財務(wù)會計的學(xué)習(xí)方法：理解與練習(xí)并重4.財務(wù)會計的主要內(nèi)容2024/9/14中級財務(wù)會計財務(wù)會計的主要內(nèi)容1.財務(wù)會計的基本理論：第一章2.六大會計要素的日常會計處理：資產(chǎn)：第二至第八章負(fù)債：第九至第十一章所有者權(quán)益：第十二章收入、費用、利潤：第十三章、第十四章3.財務(wù)報告：第十五章2024/9/14中級財務(wù)會計關(guān)于我的講課課前必須預(yù)習(xí)，課后必須復(fù)習(xí)并加以練習(xí)；上課首先要聽懂，不要忙于記筆記；要獨立思考，敢于提出疑問；要自主、活潑地參與課堂教學(xué)，我會選3節(jié)課安排學(xué)生上講臺，每次半小時講一個或兩個問題；并要求部分學(xué)生進行補充或點評，作為平時成績中課堂表現(xiàn)的重要部分；上課有問題可以隨時舉手打斷我；隨時可以對我提出講課方面的要求或建議。2024/9/14中級財務(wù)會計關(guān)于考試考教分離，任課教師不直接參與出題；試卷評改流水作業(yè)，集中閱卷；考試綜合評分，平時成績占30%，考試占70%。平時成績包括：考勤作業(yè)、課堂表現(xiàn)（含回答問題、提出問題等）、學(xué)習(xí)總結(jié)三部分；功夫應(yīng)用在平時，不要突擊。2024/9/14中級財務(wù)會計第一章總論

本章學(xué)習(xí)目的和要求一、財務(wù)會計概述二、財務(wù)會計基本理論三、會計確認(rèn)與計量四、會計要素與會計等式五、財務(wù)會計報告本章小結(jié)2024/9/14中級財務(wù)會計本章學(xué)習(xí)目的和要求1.掌握會計核算的基本前提；2.掌握會計信息質(zhì)量要求；3.掌握會計要素的概念和特征；4.掌握會計計量的屬性；5.掌握財務(wù)會計報告的內(nèi)容。2024/9/14中級財務(wù)會計財務(wù)會計概述會計的產(chǎn)生和發(fā)展現(xiàn)代會計的分支財務(wù)會計的概念會計相關(guān)法規(guī)新準(zhǔn)則體系簡介2024/9/14中級財務(wù)會計會計的產(chǎn)生和發(fā)展會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求。會計發(fā)展的三個階段：古代會計：14世紀(jì)以前近代會計：14世紀(jì)至20世紀(jì)30年代現(xiàn)代會計：20世紀(jì)30年代至今2024/9/14中級財務(wù)會計現(xiàn)代會計的分支納稅會計管理會計財務(wù)會計三大分支兩大分支管理會計財務(wù)會計會計學(xué)中級財務(wù)會計高級財務(wù)會計2024/9/14中級財務(wù)會計財務(wù)會計的概念以會計準(zhǔn)則或制度為主要依據(jù)，確認(rèn)、計量企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動，記錄營業(yè)收入的形成、費用的發(fā)生和歸屬以及收益的形成和分配，定期以財務(wù)報告的形式報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一整套信息處理系統(tǒng)。特點：主要是對外，也對內(nèi)；提供信息側(cè)重于過去和現(xiàn)在；定期提供信息，提供頻率固定、規(guī)律；受統(tǒng)一的會計規(guī)范的約束；有一套科學(xué)、統(tǒng)一、定型的處理程序和方法。2024/9/14中級財務(wù)會計管理會計利用財務(wù)會計、統(tǒng)計及其他有關(guān)資料，進行整理、計算、對比、分析并產(chǎn)生一系列信息，滿足企業(yè)內(nèi)部各級管理人員在編制計劃、作出決策、控制經(jīng)濟活動等方面的需要，同時參與控制、改善管理、提高效益的一套信息處理系統(tǒng)。不定期、預(yù)測將來、無規(guī)范統(tǒng)一的方法、對內(nèi)。2024/9/14中級財務(wù)會計納稅會計以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運用會計學(xué)的理論和方法，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金活動進行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。法定性、廣泛性、統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性、籌劃性2024/9/14中級財務(wù)會計會計相關(guān)法規(guī)《會計法》：會計工作的最基本法規(guī)，是制定會計準(zhǔn)則和會計制度的依據(jù)。85.1.21公布，85.5實施；93.12修訂；99年再次修訂，2000.7.1施行；基本會計準(zhǔn)則：以會計法為依據(jù)。92.11發(fā)布，93.7.1實施；06.2.15修訂后發(fā)布，07.1.1起執(zhí)行；具體會計準(zhǔn)則：以基本會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)，97.7.1開始發(fā)布，截至05年底已經(jīng)頒布實施的準(zhǔn)則16個；06.2.15發(fā)布38項，07.1.1年起執(zhí)行；小企業(yè)會計制度：04.4發(fā)布，05.1.1起執(zhí)行2024/9/14中級財務(wù)會計新準(zhǔn)則體系的簡要介紹基本準(zhǔn)則（1項）：會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計要素、確認(rèn)條件、計量屬性、報告框架具體準(zhǔn)則（38項）：一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（18項）特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（9項）財務(wù)報告調(diào)整及披露（10項）銜接準(zhǔn)則（1項，第38號）準(zhǔn)則主要特點找資料，熟悉一下準(zhǔn)則的名稱。2024/9/14中級財務(wù)會計一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括第1號至第18號準(zhǔn)則：1-8號是規(guī)范資產(chǎn)的處理；9-13號規(guī)范負(fù)債的處理；14-16規(guī)范收入的處理；17-18規(guī)范費用的處理。存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)重組、或有事項收入、建造合同、政府補助借款費用、所得稅2024/9/14中級財務(wù)會計特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則具體包括第19-27項準(zhǔn)則：外幣業(yè)務(wù)、企業(yè)合并、租賃、金融工具的確認(rèn)與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采等。2024/9/14中級財務(wù)會計財務(wù)報告調(diào)整及披露具體包括第28至37號準(zhǔn)則：會計政策、會計估計變更和差錯更正，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報告、合并財務(wù)報表、每股收益、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露、金融工具列報等。2024/9/14中級財務(wù)會計新準(zhǔn)則主要特點2006年2月15日，財政部發(fā)布了1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則，替代了原會計準(zhǔn)則以及《企業(yè)會計制度》（注意：小企業(yè)會計制度仍然有效）、《金融企業(yè)會計制度》等會計法規(guī)體系，會計準(zhǔn)則體系發(fā)生了非常大的變化。新的準(zhǔn)則體系以基本會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)，以一般業(yè)務(wù)為主線，兼顧特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)，涵蓋了企業(yè)絕大部分業(yè)務(wù)的會計處理和報表披露，形成了能獨立實施和執(zhí)行、與國際會計準(zhǔn)則趨同的新的會計準(zhǔn)則體系。2024/9/14中級財務(wù)會計財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計的目標(biāo)會計信息質(zhì)量要求會計核算的基本前提2024/9/14中級財務(wù)會計財務(wù)會計的目標(biāo)財務(wù)會計的目標(biāo)就是向信息使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。受托責(zé)任論和決策有用論并重。信息使用者包括：外部的信息使用者：所有者和潛在投資者、債權(quán)人、職工與工會、企業(yè)顧客內(nèi)部的信息使用者：企業(yè)管理者查閱有關(guān)資料，了解這兩個概念2024/9/14中級財務(wù)會計會計信息質(zhì)量要求1.可靠性2.相關(guān)性3.明晰性4.可比性5.實質(zhì)重于形式的原則6.重要性7.謹(jǐn)慎性8.及時性2024/9/14中級財務(wù)會計可靠性“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。”也就是真實性、客觀性。思考：在實際工作中如何做到客觀、真實？2024/9/14中級財務(wù)會計相關(guān)性“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評價和預(yù)測?！币嗉从杏眯?，新準(zhǔn)則更加強調(diào)企業(yè)提供信息的有用性。相關(guān)性取決于信息的預(yù)測價值和反饋價值。思考：相關(guān)性與客觀性的關(guān)系。2024/9/14中級財務(wù)會計相關(guān)性能幫助決策者對過去、現(xiàn)在及未來事項的可能結(jié)果進行預(yù)測能有助于決策者驗證或修正過去的決策和實施方案同時并存相互影響2024/9/14中級財務(wù)會計明晰性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂2024/9/14中級財務(wù)會計可比性企業(yè)提供的信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。（一貫性，亦即縱向可比）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。（狹義的可比性，亦即橫向可比）2024/9/14中級財務(wù)會計實質(zhì)重于形式的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計會計確認(rèn)、計量和報告，而不應(yīng)僅以交易和事項的法律形式為依據(jù)。例如：融資租賃、售后回購等。2024/9/14中級財務(wù)會計重要性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性要求企業(yè)“在會計確認(rèn)、計量過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。重要性可以從質(zhì)和量兩方面進行判斷：從性質(zhì)方面講，只要該會計事項發(fā)生就可能對決策有重大影響的，屬于具有重要性的事項。從數(shù)量方面講，當(dāng)某一會計事項的發(fā)生達到總額的一定比例（如5%）時，一般認(rèn)為其具有重要性2024/9/14中級財務(wù)會計謹(jǐn)慎性企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。又叫穩(wěn)健性原則或保守主義，但注意謹(jǐn)慎性原則的運用有幾個要點：首先是面對不確定事項，其次謹(jǐn)慎要適度。穩(wěn)健性原則的運用：資產(chǎn)減值的計提等（在以后的學(xué)習(xí)過程中注意總結(jié)）2024/9/14中級財務(wù)會計及時性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。所謂及時性是指信息在對用戶失效之前就提供給用戶。及時收集及時處理及時傳遞2024/9/14中級財務(wù)會計會計核算的基本前提也稱為會計假設(shè)，是會計人員為實現(xiàn)會計目標(biāo)，對所面臨的變化不定、錯綜復(fù)雜的社會環(huán)境作出的合乎情理的判斷（是合乎邏輯的、以會計實踐作依據(jù)的判斷）。會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量2024/9/14中級財務(wù)會計會計主體是指會計信息所反映的特定單位或組織，又稱為會計實體、會計個體。作用：規(guī)范了會計工作的范圍；明確了會計人員進行會計處理的立場；會計主體與法律主體的關(guān)系：法律主體往往是一個會計主體，會計主體不一定是一個法律主體。發(fā)票上為啥要寫客戶名稱？一筆貸款形成負(fù)債還是資產(chǎn)？2024/9/14中級財務(wù)會計持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。作用：是現(xiàn)行會計處理方法的基礎(chǔ)，如對固定資產(chǎn)計提折舊等。2024/9/14中級財務(wù)會計會計分期是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地分割為一定的期間，分期反映經(jīng)營活動和總結(jié)經(jīng)營成果。通過劃分期間，分期結(jié)算賬目、編表，以及時提供信息。其結(jié)果導(dǎo)致了本期與非本期的區(qū)別以及權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而出現(xiàn)應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付等。會計期間分為年度和中期，中期是指短于一個年度的會計期間，如月、季、半年等。2024/9/14中級財務(wù)會計貨幣計量是指在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。（幣值穩(wěn)定）貨幣是主要計量單位，但不是惟一的。企業(yè)會計核算一般應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣；但是財務(wù)報告的編報貨幣必須是人民幣。2024/9/14中級財務(wù)會計會計確認(rèn)與計量會計確認(rèn)會計計量2024/9/14中級財務(wù)會計會計確認(rèn)會計確認(rèn)的概念會計確認(rèn)的分類初次確認(rèn)再確認(rèn)會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)會計確認(rèn)的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制2024/9/14中級財務(wù)會計會計確認(rèn)的概念會計確認(rèn)是指對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析后，作為會計要素加以記錄并列入財務(wù)報告的過程。會計確認(rèn)是對經(jīng)濟活動的定性描述。會計確認(rèn)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析和認(rèn)定包括：影響哪個會計要素，具體應(yīng)計入哪個賬戶；是增加還是減少；應(yīng)該在何時加以確認(rèn)。2024/9/14中級財務(wù)會計初次確認(rèn)是將某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)認(rèn)定并記錄為某項會計要素或項目。初始確人要解決兩個問題：一是辨別哪些業(yè)務(wù)需要和可以確認(rèn)，哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)應(yīng)在賬簿中登記；二是在何時計入哪些會計科目（賬戶）。從會計程序上看，初次確認(rèn)實際上就是審核原始憑證、編制記帳憑證和登記賬簿的過程。例：企業(yè)購買一臺設(shè)備，款項尚未支付。2024/9/14中級財務(wù)會計再確認(rèn)從會計賬簿的會計信息到財務(wù)報告信息，再確認(rèn)的主要任務(wù)是編制和分析財務(wù)報表。賬簿信息分散凌亂，不能直接為信息使用者直接使用，需要進行匯總和加工，即是對賬簿信息的篩選、分類、匯總和濃縮的過程。從會計程序上看，再確認(rèn)實際上就是編制財務(wù)報表的過程。如：應(yīng)收賬款賬戶的金額在報表上如何列示。2024/9/14中級財務(wù)會計會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)可定義性：符合會計要素的定義和特征。可計量性：不能計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能確認(rèn)。相關(guān)性可靠性2024/9/14中級財務(wù)會計會計計量會計計量的概念會計計量屬性會計計量的一般原則

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。2024/9/14中級財務(wù)會計會計計量的概念會計計量是對經(jīng)濟活動的數(shù)量表示或定量描述。會計是以貨幣為計量單位，核算和反映會計主體的經(jīng)濟活動，最終對外反映以貨幣表示的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的一種信息系統(tǒng)。會計計量是會計的重要手段，無法計量的經(jīng)濟事項在會計上自然無法確認(rèn)。2024/9/14中級財務(wù)會計會計計量屬性“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列示于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。”歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值會計計量屬性歸納2024/9/14中級財務(wù)會計歷史成本歷史成本：是指企業(yè)取得或建造某項資產(chǎn)時實際支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，也成實際成本。在歷史成本計量下：資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。2024/9/14中級財務(wù)會計重置成本重置成本：是指如果在現(xiàn)時重新取得形同的資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，或指本期重購或重置持有資產(chǎn)的成本，也叫現(xiàn)行成本。在重置成本計量下：資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者類似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2024/9/14中級財務(wù)會計可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值：是指在正常經(jīng)營狀態(tài)下資產(chǎn)可產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量，也稱預(yù)期脫手價值。在可變現(xiàn)凈值計量下：資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣除該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。2024/9/14中級財務(wù)會計現(xiàn)值現(xiàn)值：是指在正常經(jīng)營狀態(tài)下資產(chǎn)能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下：資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。2024/9/14中級財務(wù)會計公允價值公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的雙方進行自愿進行的資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。注意信息公開、雙方自愿、公平交易三個條件。在公允價值計量下：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)計量。2024/9/14中級財務(wù)會計計量屬性對資產(chǎn)的計量對負(fù)債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)時的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額——現(xiàn)值按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值按交易雙方自愿進行交易的金額按交易雙方自愿進行債務(wù)清償?shù)慕痤~2024/9/14中級財務(wù)會計各種計量屬性之間的關(guān)系歷史成本：反映的是資產(chǎn)或負(fù)債過去的價值；重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值：反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值；一般來說，歷史成本可能是過去環(huán)境下某項資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，而在當(dāng)前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值也許就是未來環(huán)境下某項資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。2024/9/14中級財務(wù)會計會計確認(rèn)的基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入、費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)計量的標(biāo)準(zhǔn)。核心：根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費用，與收付實現(xiàn)制對比?！@是否是一個會計假設(shè)？IASC將其作為一個會計假設(shè)，但我國沒有這樣明確提過，過去一直作為核算原則之一。也有人將其和借貸記賬法作為會計核算的基礎(chǔ)。2024/9/14中級財務(wù)會計會計要素與會計等式會計要素：為實現(xiàn)目標(biāo)，以基本前提為基礎(chǔ)，對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。（也就是資金在不同階段的具體表現(xiàn)）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素、資產(chǎn)負(fù)債表要素、靜態(tài)的會計要素。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素、利潤表要素、動態(tài)的會計要素。收入－費用＝利潤2024/9/14中級財務(wù)會計資產(chǎn)是由于企業(yè)過去的交易、事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。特征：現(xiàn)實已存在的；擁有或控制的；預(yù)期能帶來經(jīng)濟利益的流入。資產(chǎn)確認(rèn)的條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或價值能夠可靠計量。思考：1.用會計的觀念分析家用轎車是不是資產(chǎn)？2.如何判斷一項資源是不是資產(chǎn)？2024/9/14中級財務(wù)會計負(fù)債企業(yè)過去的交易、事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。特征：現(xiàn)時義務(wù)；預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負(fù)債確認(rèn)的條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。思考：已經(jīng)發(fā)生的住房貸款和孩子將來上學(xué)需要的費用有何差別？2024/9/14中級財務(wù)會計所有者權(quán)益企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。從來源上來說，所有者權(quán)益包括：所有者投入的資本（實收資本、資本公積）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益（盈余公積、未分配利潤）所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)與負(fù)債的計量。2024/9/14中級財務(wù)會計直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者權(quán)益投入資本或向投資者分配利潤無關(guān)的利得或損失。利得是指由企業(yè)非日常經(jīng)營活動形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的的經(jīng)濟利益流入。損失是指由企業(yè)非日常經(jīng)營活動形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向投資者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。注意：利得、損失不一定都計入所有者權(quán)益。2024/9/14中級財務(wù)會計利得、損失不一定都計入所有者權(quán)益利得和損失所有者權(quán)益利潤如：營業(yè)外收入和營業(yè)外支出如：可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動2024/9/14中級財務(wù)會計收入“企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。”收入確認(rèn)的條件：只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。相關(guān)知識：全面收益觀、綜合收益觀（自己查找資料）2024/9/14中級財務(wù)會計費用“是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。”費用確認(rèn)條件：只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。相關(guān)概念：成本、期間費用2024/9/14中級財務(wù)會計成本“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的能夠歸屬于產(chǎn)品或勞務(wù)的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本計入當(dāng)期損益?！背杀臼且环N能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益，且符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的費用。在確認(rèn)和計量成本時，采用因果配比的方法。2024/9/14中級財務(wù)會計期間費用“是指在發(fā)生支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益或者雖能產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的費用。”在確認(rèn)和計量時采用期間配比的原則?！捌髽I(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。”2024/9/14中級財務(wù)會計利潤“是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失?！薄爸苯佑嬋氘?dāng)期利潤的利得和損失：是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。”注意和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失比較：是否計入當(dāng)期損益，影響當(dāng)期利潤。2024/9/14中級財務(wù)會計財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告的概念財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

財務(wù)會計報告的內(nèi)容財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表.2024/9/14中級財務(wù)會計第二章貨幣資金目錄學(xué)習(xí)目的和要求第一節(jié)貨幣資金的概述第二節(jié)現(xiàn)金第三節(jié)銀行存款第四節(jié)其他貨幣資金{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金68本章學(xué)習(xí)目的和要求1.掌握貨幣資金的內(nèi)容；2.熟悉貨幣資金的內(nèi)部控制基本理論；3.掌握現(xiàn)金的日常核算及清查；4.熟悉銀行存款賬戶開設(shè)的相關(guān)規(guī)定；5.掌握常見的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式；6.熟悉其他貨幣資金的會計核算。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金69第一節(jié)貨幣資金的概述一、貨幣資金的概念及內(nèi)容二、貨幣資金管理制度三、貨幣資金的核算要求{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金70貨幣資金的概念及內(nèi)容貨幣資金：又稱為貨幣資產(chǎn)，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。是可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)、或用以償還債務(wù)的交換媒介物。范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，也是流動性最強的資產(chǎn)，當(dāng)然也是最容易受到覬覦的資產(chǎn)。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金71貨幣資金管理制度（一）現(xiàn)金管理制度（二）銀行存款管理制度（三）貨幣資金內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金72（一）現(xiàn)金管理制度1.現(xiàn)金的使用范圍2.現(xiàn)金收支的規(guī)定

{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金73現(xiàn)金的使用范圍根據(jù)現(xiàn)金國家管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按照國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍有：職工工資、津貼；個人勞務(wù)報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金74現(xiàn)金的使用范圍向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付一律通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金75現(xiàn)金收支的規(guī)定按照中國人民銀行的現(xiàn)金管理辦法和財政部關(guān)于各單位貨幣資金管理和控制的規(guī)定，企業(yè)辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是，應(yīng)當(dāng)遵守以下幾項規(guī)定：庫存現(xiàn)金的限額。庫存現(xiàn)金的限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要等情況核定，一般按照單位3－5天的日常零星開支確定。庫存現(xiàn)金的限額一經(jīng)確定，必須嚴(yán)格遵守。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金76現(xiàn)金收支的規(guī)定不得坐支現(xiàn)金。企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。企業(yè)的現(xiàn)金收入不得直接用于支付自己的支出。用收入現(xiàn)金直接支付支出的，叫做“坐支”。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。未經(jīng)銀行批準(zhǔn)不得擅自坐支現(xiàn)金。從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字簽章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金77現(xiàn)金收支的規(guī)定對于超出現(xiàn)金結(jié)算范圍，但因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。不得用“白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”等。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金78（二）銀行存款管理制度1.銀行賬戶的分類2.設(shè)立存款賬戶的原則3.結(jié)算紀(jì)律和原則{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金79銀行賬戶的分類企業(yè)銀行存款賬戶依據(jù)用途不同可以分為：基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶是指企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過該賬戶辦理。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金80銀行賬戶的分類企業(yè)銀行存款賬戶依據(jù)用途不同可以分為：基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。本賬戶只能辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金81銀行賬戶的分類企業(yè)銀行存款賬戶依據(jù)用途不同可以分為：基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶是指企業(yè)因臨時生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要而開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。企業(yè)暫時性的轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)可以通過本賬戶結(jié)算，如異地產(chǎn)品展銷、臨時性采購資金等。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金82銀行賬戶的分類企業(yè)銀行存款賬戶依據(jù)用途不同可以分為：基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶是指企業(yè)因特定用途需要所開立的賬戶。如：基建?？钯~戶。

{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金83設(shè)立存款賬戶的原則一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶；不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金84結(jié)算紀(jì)律和原則單位或個人辦理結(jié)算時，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒付，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違規(guī)開立和使用賬戶。銀行在辦理結(jié)算時遵循的原則為：恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金85（三）貨幣資金內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定為規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會計控制，加強貨幣資金的管理，財政部于2001年6月22日發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金》。貨幣資金管理控制應(yīng)遵循的原則貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定討論：什么是內(nèi)部牽制，內(nèi)部牽制是如何起作用的？不相容職務(wù)分離與內(nèi)部牽制的關(guān)系是什么？內(nèi)部控制中為何要授權(quán)？{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金86貨幣資金管理控制應(yīng)遵循的原則1.嚴(yán)格職責(zé)分工；2.實行交易分開；3.實施內(nèi)部稽核；4.實施定期輪崗制度。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金87貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容職務(wù)的分離、制約和監(jiān)督。配備合格人員，實行定期輪崗制度。建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。單位應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)管理。加強銀行預(yù)留印鑒的管理。嚴(yán)禁一個人管理支付款項所需全部印章。建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金88貨幣資金的核算要求正確、及時反映貨幣資產(chǎn)收入、支出和結(jié)存情況，提供有關(guān)貨幣資產(chǎn)信息。要嚴(yán)格遵守國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算紀(jì)律。選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方法，加速資金周轉(zhuǎn)。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金89第二節(jié)庫存現(xiàn)金現(xiàn)金有狹義和廣義之分。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金之外，還包括絕大部分的銀行存款、其他貨幣資金以及現(xiàn)金等價物。（現(xiàn)金的不同概念）本章所涉及的“現(xiàn)金”是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”是廣義的概念。一、庫存現(xiàn)金日常收支的核算二、庫存現(xiàn)金清查的核算{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金90狹義的現(xiàn)金國際慣例中的現(xiàn)金概念日常交易業(yè)務(wù)財務(wù)報告我國會計慣例中的現(xiàn)金概念現(xiàn)金的不同概念{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金91庫存現(xiàn)金日常收支的核算設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，所發(fā)生的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)必須通過出納人員，由出納人員根據(jù)審核后的原始憑證和現(xiàn)金收款憑證、付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐日逐筆序時登記。企業(yè)收入現(xiàn)金時，根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。在允許的范圍內(nèi)支付現(xiàn)金時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。現(xiàn)金核算的程序{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金92現(xiàn)金核算的程序發(fā)生收付業(yè)務(wù)取得原始憑證送交財會部門進行認(rèn)真審核填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支出納加蓋戳記

款項已經(jīng)收付憑證審核簽證

據(jù)以登記賬簿從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時，應(yīng)按照收付款業(yè)務(wù)涉及的貸方科目填制記賬憑證。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金93逐日逐筆地記錄現(xiàn)金日記賬收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時填制的銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序，由出納人員逐日逐筆地進行登記的。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金94對于同一天發(fā)生的相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以匯總一筆登記每日終了時，出納人員應(yīng)做好以下各項工作：余、限相比，超過部分，及時送存；不足部分，銀行提取賬實核對，若不一致，查明原因，進行調(diào)整，賬實相符結(jié)出“合計”，算出余額，記入“結(jié)存”，公式如下：本日余額=昨日余額+本日收入合計-本日付出合計在每月終了時，還應(yīng)在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出月末余額，并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對相符。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金95庫存現(xiàn)金清查的核算每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時查明原因，進行處理。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對相符。發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金96二、現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金盤點報告表＜現(xiàn)金短款賬存數(shù)實存數(shù)＞現(xiàn)金長款{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金97二、現(xiàn)金清查的核算[例2-1]某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元。經(jīng)過調(diào)查，認(rèn)為現(xiàn)金短缺出納員有一定責(zé)任，經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，出納員應(yīng)賠償50元，其余作為管理費用。

業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)流程1001001005050待處理財產(chǎn)損溢

庫存現(xiàn)金①管理費用其他應(yīng)收款②{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金98第三節(jié)銀行存款一、銀行存款概述二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式三、銀行存款的核算

{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金99銀行存款概述銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。但是注意，并不是存放在金融機構(gòu)的存款一定就屬于貨幣資金，對于被凍結(jié)的存款，以及不能隨時支取的定期存款的等除外。按照國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進行核算。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金100銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式結(jié)算的含義結(jié)算方式的種類是指企業(yè)在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和資金繳撥以及其他往來過程中引起的貨幣支付，通過銀行將款項從付款單位賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位賬戶的行為。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金101（二）結(jié)算方式的種類匯兌托收承付委托收款商業(yè)匯票銀行匯票支票銀行本票同城結(jié)算異地結(jié)算通用結(jié)算銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算國際結(jié)算信用卡信用證{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金102支票支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。支票

現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票普通支票印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金

印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，普通支票既可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角或兩條平行線，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金

支票使用注意事項

{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金103現(xiàn)金支票{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金104轉(zhuǎn)賬支票{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金105支票使用注意事項支票的提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。轉(zhuǎn)賬支票在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)財會部門在簽發(fā)支票前，出納人員應(yīng)認(rèn)真查明銀行存款的賬面結(jié)余數(shù)額，防止簽發(fā)超過存款余額的空頭支票。簽發(fā)空頭支票，銀行除退票外，還按照票面金額處以5％但不低于1000元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2％的賠償金。支票2007年7月開始在全國范圍內(nèi)使用，異地使用支票上限50萬元。支票結(jié)算程序{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金106支票結(jié)算程序

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行③填寫進賬單①發(fā)出商品或提供勞務(wù)②簽發(fā)支票④劃轉(zhuǎn)款項③現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金107銀行本票銀行本票

定額本票不定額本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽高，支付功能強等特點。銀行本票分定額本票和不定額本票。定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元。

本票使用注意事項

{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金108銀行本票{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金109本票使用注意事項在票面劃去轉(zhuǎn)賬字樣的，為現(xiàn)金本票。申請人或收款人為單位的，銀行不予簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。單位或個人，在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項，都可以使用銀行本票。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月，在付款期內(nèi)銀行本票見票即付。銀行本票在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)可以背書轉(zhuǎn)讓。銀行本票結(jié)算程序

{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金110銀行本票結(jié)算程序

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

①申請簽發(fā)銀行本票②簽發(fā)銀行本票③持銀行本票辦理款項結(jié)算④向銀行辦理收款⑦收款入賬⑤傳遞票據(jù)⑥劃轉(zhuǎn)款項④辦理發(fā)貨{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金111匯兌匯兌

是指匯款單位委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式。信匯電匯單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各種款項結(jié)算。匯兌業(yè)務(wù)流程

{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金112匯兌業(yè)務(wù)的流程

匯款單位

收款單位開戶銀行

收款單位

匯款單位開戶銀行

①委托銀行辦理匯款③通知收款②劃轉(zhuǎn)款項{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金113托收承付托收承付是指根據(jù)經(jīng)濟合同，由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，付款單位向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。主體必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金114托收承付托收承付是指根據(jù)經(jīng)濟合同，由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，付款單位向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式?？腕w辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。

{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金115托收承付托收承付是指根據(jù)經(jīng)濟合同，由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，付款單位向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。起點托收承付結(jié)算每筆的金額起點為1萬元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金116托收承付托收承付是指根據(jù)經(jīng)濟合同，由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，付款單位向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。要求采用托收承付結(jié)算方式的，購銷雙方必須簽有符合合同法的購銷合同，并在合同中訂明使用托收承付結(jié)算方式。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金117托收承付的結(jié)算程序

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

③銀行受理后退回回單聯(lián)②委托銀行收款①按經(jīng)濟合同發(fā)貨⑥到期承付貨款⑤通知付款④傳遞單證⑦劃轉(zhuǎn)款項⑧通知款已收妥{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金118銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項繳存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。票樣銀行匯票具有使用靈活，票隨人到，兌現(xiàn)性強等特點。適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。單位和個人的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票的付款期限為自出票日起一個月內(nèi)。銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金119銀行匯票票樣{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金120{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金121商業(yè)匯票商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人與其他組織之間須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期為自匯票到期日起10日內(nèi)。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請貼現(xiàn)。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金122銀行承兌匯票票樣{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金123銀行承兌匯票核算注意事項銀行承兌匯票的承兌人是銀行，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。購貨企業(yè)應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，以備由承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。銷貨企業(yè)應(yīng)在匯票到期時將匯票連同進賬單送交開戶銀行以便轉(zhuǎn)賬收款。承兌銀行憑匯票將承兌款項無條件轉(zhuǎn)給銷貨企業(yè)，如果購貨企業(yè)于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收罰息。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金124銀行承兌匯票結(jié)算程序

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

①申請銀行承兌④發(fā)運商品③交銀行承兌匯票⑤匯票到期日前委托銀行辦理收款⑨通知入賬⑥匯票到期日前備款支付⑧劃轉(zhuǎn)款項②銀行同意承兌⑦提交匯票要求付款{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金125商業(yè)承兌匯票{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金126商業(yè)匯票結(jié)算注意事項商業(yè)承兌匯票付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)，并交由付款人承兌。承兌時，購貨企業(yè)應(yīng)在匯票正面記載“承兌”字樣、承兌日期并簽章。承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。匯票到期時，購貨企業(yè)的開戶銀行憑票將票款劃給銷貨企業(yè)或貼現(xiàn)銀行。銷貨企業(yè)應(yīng)在提示付款期限內(nèi)通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。對異地委托收款的，銷貨企業(yè)可匡算郵程，提前通過開戶銀行委托收款。匯票到期時，如果購貨企業(yè)的存款不足支付票款，開戶銀行應(yīng)將匯票退還銷貨企業(yè)，銀行不負(fù)責(zé)付款，由購銷雙方自行處理。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金127商業(yè)匯票結(jié)算程序

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

④匯票到期日前備款支付②發(fā)運商品①付款單位承兌匯票③匯票到期日前委托銀行收款⑧通知款已收妥⑤傳遞憑證辦理結(jié)算⑥劃轉(zhuǎn)款項⑦通知款已付{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金128委托收款委托收款是指收款人向銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式。委托收款結(jié)算方式分為郵寄和電報兩種。單位或個人都可以通過委托收款結(jié)算方式辦理同城或異地的款項收取。委托收款還適用于收取電費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等有關(guān)款項。企業(yè)委托開戶銀行收款時，應(yīng)填寫銀行印制的委托收款憑證和有關(guān)債務(wù)證明。企業(yè)開戶銀行受理后，將有關(guān)委托收款憑證寄交付款單位開戶銀行，并由付款單位開戶銀行通知付款單位，付款單位應(yīng)在3天內(nèi)審查，并通知銀行付款或出具拒付理由書通知開戶銀行拒付。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金129委托收款結(jié)算憑證

委托銀行收款結(jié)算憑證委托日期

年月日第號收款人全稱付款人全稱賬號賬號或名稱開戶銀行行號開戶銀行行號委托金額人民幣(大寫)千百十萬千百十元角分款項內(nèi)容

委托收款憑據(jù)名稱附寄單證張數(shù)備注:上列委托收款隨附有關(guān)單證請予辦理收款。收款人蓋章科目(付)____對方科目(收)轉(zhuǎn)賬年月日復(fù)核記賬委郵{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金130委托收款結(jié)算程序

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

①發(fā)運商品或提供勞務(wù)②委托銀行收款④送交單證通知付款⑤承付款項③傳遞單證⑥劃轉(zhuǎn)款項⑦通知款項收妥入賬{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金131信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡，按信譽等級分為金卡和普通卡。凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。在使用過程中，不得交存現(xiàn)金；不得將銷貨收入的款項存入其賬戶；不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算；不得支取現(xiàn)金；不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡；不得將單位的款項存入個人賬戶。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金132信用卡單位卡一律不能支取現(xiàn)金。關(guān)于透支的規(guī)定：金卡最高不超過10000元，普通卡不超過5000元。透支期限最長60天。透支利息，自簽單日或銀行記賬日起15日內(nèi)每天萬分之五；超過15天按萬分之十計算。透支計息不分段，按最后期限或者最高金額的最高利率計算。持卡人不得發(fā)生惡意透支（即超金額或超期限，并經(jīng)催收無效的透支行為）{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金133信用證信用證是否附有貨運單據(jù)

開證行承擔(dān)的責(zé)任

光票信用證

跟單信用證

可撤銷信用證

不可撤銷信用證

信用證是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。其他分類還有：即期和遠(yuǎn)期信用證；保兌和不保兌信用證；可轉(zhuǎn)讓和循環(huán)信用證{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金134信用證結(jié)算的基本程序

進口商（付款人）

④發(fā)運商品或提供勞務(wù)①申請并取得信用證③轉(zhuǎn)交信用證⑤交單申請議付②傳遞單證⑨通知付款贖取提貨單付款行開證行通知行議付行

出口商（收款人）

⑥審核后墊付款項⑦轉(zhuǎn)交單據(jù)⑧審核后付款{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金135銀行存款的核算銀行存款收付的核算銀行存款的核對企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記銀行存款。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金136銀行存款收付的核算收到有關(guān)憑證表示銀行存款增加時，借記“銀行存款”，貸記有關(guān)科目。如：收回應(yīng)收賬款100萬元，則借：銀行存款100

貸：應(yīng)收賬款100收到有關(guān)憑證表示銀行存款減少的，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”。如：支付廣告費80萬元，則借：營業(yè)費用80

貸：銀行存款80{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金137銀行存款的核對銀行存款的核對賬賬核對賬實（單）核對賬證核對是指銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對。

是指銀行存款日記賬與銀行存款總賬的互相核對。

是指銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單互相核對。

{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金138賬實（單）核對未達賬項記賬錯誤賬單核對不一致編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表查明原因后及時更正需要注意的是，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的作用是用來核對企業(yè)與銀行雙方的記賬有無差錯，不能作為記賬的依據(jù)。對于未達賬項，必須待結(jié)算憑證到達后方可進行賬務(wù)處理。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金139未達賬項企業(yè)已記增加，銀行未收到結(jié)算憑證證未登記，其結(jié)果是企業(yè)多銀行少；企業(yè)已記減少，而銀行未收到結(jié)算憑證未登記，其結(jié)果是企業(yè)少銀行多；銀行已記增加，而企業(yè)未收到結(jié)算憑證未登記，其結(jié)果是企業(yè)少銀行多；銀行已記減少，而企業(yè)未收到結(jié)算憑證未登記，其結(jié)果是企業(yè)多銀行少。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金140銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已記增加

減：銀行已記減少調(diào)節(jié)后余額

調(diào)節(jié)后余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額

項目

金額

加：企業(yè)已記增加

減：企業(yè)已記減少{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金141第四節(jié)其他貨幣資金在企業(yè)的經(jīng)營資金中，有些貨幣資金的存放地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，這些資金在會計上統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”。一、外埠存款二、銀行匯票存款三、銀行本票存款四、信用卡存款五、信用證保證金存款六、存出投資款{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金142外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記“其他貨幣資—外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。外出采購人員報銷用外埠存款支付材料的采購貨款等款時，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—外埠存款”科目。采購員完成采購任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—外埠存款”科目。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金143銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行填送“銀行匯票委托書”并將款項交存開戶行，取得匯票后，借記“其他貨幣資金—銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票支付款項后，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—銀行匯票”科目。如實際采購支付后銀行匯票有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—銀行匯票”科目。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金144銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，借記“其他貨幣資金—銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票支付購貨款等款項后，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—銀行本票”科目。如企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求銀行退款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—銀行本票”科目。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金145信用卡存款企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，借記“其他貨幣資金—信用卡存款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記“管理費用”等科目，貸記“其他貨幣資金—信用卡存款”科目。企業(yè)在信用卡使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，按實際續(xù)存的金額，借記“其他貨幣資金—信用卡存款”科目，貸記“銀行存款”科目。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金146信用證保證金存款信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行交納保證金，借記“其他貨幣資金—信用證存款”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—信用證存款”科目。企業(yè)收到未用完的信用證存款余額，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—信用證存款”科目。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金147存出投資款存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金—存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券時，按實際發(fā)生的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金—存出投資款”科目。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計/貨幣資金148第三章

存貨目錄學(xué)習(xí)目的和要求第一節(jié)存貨概述第二節(jié)原材料第三節(jié)庫存商品第四節(jié)其他存貨第五節(jié)存貨清查第六節(jié)存貨的期末計價{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計150學(xué)習(xí)目的和要求1.熟悉存貨定義及其確認(rèn)條件；2.掌握存貨取得和發(fā)出的計價；3.熟悉原材料實際成本法的核算；4.重點掌握計劃成本法下原材料存貨的核算；5.熟悉其他存貨中低值易耗品和包裝物的核算；6.熟悉存貨清查的會計處理；7.掌握存貨的期末計價及其核算。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計151第一節(jié)存貨概述一、存貨的確認(rèn)存貨的概念及內(nèi)容存貨的確認(rèn)條件二、存貨的計量{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計152存貨的概念及內(nèi)容1.概念：存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。從政治經(jīng)濟學(xué)的角度，存貨講屬于生產(chǎn)資料中的勞動對象。從會計的角度來劃分，存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。2.內(nèi)容：存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品、發(fā)出商品等。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計153存貨的確認(rèn)條件存貨的確認(rèn)條件該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠計量。存貨確認(rèn)應(yīng)注意的問題：認(rèn)定一項資產(chǎn)為存貨，首先要符合存貨的定義，其次要符合確認(rèn)的兩個條件。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)儲備的材料，雖然具備存貨的某些特征（流動性），但其價值將來構(gòu)成固定資產(chǎn)的成本，并不是為了出售和消耗，不符合存貨的定義，因而不作為企業(yè)的存貨。企業(yè)的特種儲備以及按照國家指令專項存儲的物資也不符合存貨的定義，因而也不作為企業(yè)的存貨核算。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計154存貨的確認(rèn)條件及范圍的認(rèn)定代銷商品關(guān)于在途物資等項目的處理關(guān)于購貨約定發(fā)出商品售后回購在實際對外銷售前，屬于委托方存貨關(guān)鍵取決于銷售是否成立：銷售已成立為購買方存貨；否則為銷售方存貨。提示：結(jié)合資產(chǎn)的定義思考所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計155存貨的計量存貨的計量取得存貨的計量發(fā)出存貨的計量采購成本加工成本其他成本個別辨認(rèn)法先進先出法后出進先法加權(quán)平均法移動平均法存貨準(zhǔn)則規(guī)定可以使用的發(fā)出計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法。對于性質(zhì)和用途類似的存貨應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定發(fā)出存貨的成本。即取得存貨的價值構(gòu)成{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計156采購成本包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。注意：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣對采購價格的影響；可以抵扣的增值稅進項稅額不計入采購成本；運輸費用在符合條件的情況下，可以按規(guī)定比例記算準(zhǔn)予抵扣的進項稅額。新準(zhǔn)則中，對于在采購環(huán)節(jié)發(fā)生的采購費用的處理，商業(yè)和工業(yè)企業(yè)不再有區(qū)別，均計入所采購存貨的成本。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計157加工成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。具體在成本會計中講述。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計158其他成本存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如為特定客戶定制產(chǎn)品的設(shè)計費用。下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計159發(fā)出存貨的計量存貨是不斷流動的，但在數(shù)量上存在以下關(guān)系：期初存貨＋本期購貨－本期發(fā)出存貨＝期末存貨已知，即上期期末存貨的金額已知，即按存貨取得的計量確定??思考：本期發(fā)出存貨的成本高低，會影響哪些會計要素？（圖示）{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計160發(fā)出存貨計價的影響圖示發(fā)出存貨的計價利潤資產(chǎn)試想，對利潤有影響，進而會影響哪些要素。物價下跌時的先進先出法；物價上漲時的后進先出法物價下跌時的后進先出法；物價上漲時的先進先出法{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計161個別辨認(rèn)法個別計價法，又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法。這種方法是以每次(批)收入存貨的實際成本作為計算各該次(批)發(fā)出存貨成本的依據(jù)。采用這種方法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本合理準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體認(rèn)定，以確定其實際單價，所以實務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。個別計價法適用于一般不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，如珠寶、字畫、古董等存貨數(shù)量少、單位價值大的貴重物品。{DATE\@yyyy/M/d|2021/4/22}中級財務(wù)會計162先進先出法先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價。具體做法是：接收有關(guān)存貨時，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則計價，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。舉例分析思考：該方法下，本期發(fā)出存貨的成本按照（）單價計量，期末存貨接近于（）市價。當(dāng)物價上漲時當(dāng)期利潤會（），期末存貨會（）；當(dāng)物價下跌時當(dāng)期利潤會（），期末存貨會（）