2016年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》試題

2016年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》

一、單項選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題

的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項。）

1.下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。A.

審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務(wù)報表

B,如果不存在除管理層之外的其他預(yù)期使用者，則該項業(yè)務(wù)不屬于審計業(yè)務(wù)

C.審計的目的是改善財務(wù)報表質(zhì)量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任D.

執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的

2,下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A.會計師事務(wù)所的業(yè)績評價機制會削弱注冊會計師對職業(yè)懷疑的保持程度B.

注冊會計師是否能夠保持職業(yè)懷疑在很大程度上取決于其勝任能力

C.審計的時間安排和工作量要求有可能會阻礙注冊會計師保待職業(yè)懷疑D.

保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑的能力

3,下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）。

A.如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當(dāng)決

策的理由

B.注冊會計師恰當(dāng)記錄與被審計單位就相關(guān)決策結(jié)論進行溝通的方式和時間，有利于提高職業(yè)判斷的

可辯護性

C.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師提高職業(yè)判斷質(zhì)量

D.職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關(guān)的決策，但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策

4.下列有關(guān)信賴過度風(fēng)險的說法中，正確的是（）。A.

信賴過度風(fēng)險屬于非抽樣風(fēng)險

B.信賴過度風(fēng)險影響審計效率

C.信賴過度風(fēng)險與控制測試和細節(jié)測試均相關(guān)

D.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低信賴過度風(fēng)險

5.下列各項中，不屬于控制環(huán)境要素的是（）。A.

對誠信和道德價值觀的溝通與落實

B.內(nèi)部審計的職能范圍C.

治理層的參與

D,人力資源政策與實務(wù)

6,下列情形中，通常表明存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的是（）。A.

被審計單位的競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市

B,被審計單位從事復(fù)雜的金融工具投資

C.被審計單位資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題【）.

被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易

7,下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)約定書的說法中，錯誤的是（）。

A.審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師的責(zé)任和管理層的責(zé)任

B.如果集團公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，則無需向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約

定書

C.對于連續(xù)審計，注冊會計師可能不需要每期都向被審計單位致送新的審計業(yè)務(wù)約定書D.

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前確定審計的前提條件是否存在

8.下列有關(guān)在確定財務(wù)報表整體的重要性時選擇基準的說法中，正確的是（）。A.

注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計單位的性質(zhì)和重大錯報風(fēng)險，選取適當(dāng)?shù)幕鶞蔅.

對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選取稅前利潤作為基準

C.基準一經(jīng)選定，需在各年度中保持一致

D,基準可以是本期財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果

9,下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無需考慮的是（）。A.

重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

B.以前年度審計中識別出的錯報

C.被審計單位的財務(wù)報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者

D.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

10.下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是（）。

A,分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對財務(wù)信息作出評價B.

注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序

C,細節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平

D.用于總體復(fù)核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化

1L下列有關(guān)審計證據(jù)可靠性的說法白，正確的是（）。A.

可靠的審計證據(jù)是高質(zhì)量的審計證據(jù)

B,審計證據(jù)的充分性影響審計證據(jù)的可靠性

C.內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)是不可靠的D.

從獨立的外部來源獲得的審計證據(jù)可能是不可靠的

12.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。

A.在使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以對抽樣風(fēng)險進行定性的評價和控制B.

如果注冊會計師對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險

C.注冊會計師未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險

D.無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險

13.下列有關(guān)注冊會計師評估被審計亙位信息系統(tǒng)的復(fù)雜度的說法中，錯誤的是（）。A.

信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜，意味著信息系統(tǒng)也是復(fù)雜的

B,評估信息系統(tǒng)的亞雜度，需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量

C評估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度，需要考慮系統(tǒng)中進行的復(fù)雜計算的數(shù)量D.

對信息系統(tǒng)復(fù)雜度的評估，受被審計單位所使用的系統(tǒng)類型的影響

14.下列各項措施中，不能應(yīng)對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的是（）。A.

在期末而非期中實施更多的審計程序

B.擴大控制測試的范圍

C.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量D.

增加審計程序的不可預(yù)見性

15.下列有關(guān)實質(zhì)性程序的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序

B.注冊會計師針對認定層次的特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括實質(zhì)性分析程序

C,如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對剩余期間實施控制測試和實質(zhì)性程序D.

注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)

16.下列有關(guān)收入確認的舞弊風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。

A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易更容易增加收入的發(fā)生認定存在舞弊風(fēng)險的可能性

B.對于以營利為目的的被審計單位，收入的發(fā)生認定存在舞弊風(fēng)險的可能性通常大于完整性認定存在

舞弊風(fēng)險的可能性

C.如果被審計單位已經(jīng)超額完成當(dāng)年的利潤目標，但預(yù)期下一年度的目標較難達到，表明收入的截止認

定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大

D.如果被審計單位的合同履約進度具有高度估計不確定性，表明收入的準確性認定存在舞弊風(fēng)險的可

能性較大

17.下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認定提供可靠的審計證據(jù)的是（）。A.

函證定期存款的相關(guān)信息

B,對于未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書原件C.

對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件

D.對于在資產(chǎn)負債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證

18.下列有關(guān)財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是（）。A.

注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)

B.注冊會計師有責(zé)任實施特定的審計程序，以識別和應(yīng)對可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法

規(guī)行為

C注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項

D.如果被審計單位存在對財務(wù)報表有重大影響的違反法律法規(guī)行為，且未能在財務(wù)報表中得到充分反

映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見

19.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是（）。A.

計劃的審計范圍和時間安排

B,審計過程中遇到的重大困難

C.審計中發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷

D.上市公司審計中注冊會計師的獨立性

20.下列有關(guān)注冊會計師的專家的說法中，正確的是（）。

A.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都不包括會計、審計領(lǐng)域的專家

B.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都是項目組成員，受會計師事務(wù)所質(zhì)量管理政策和程序的約束C.

無論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)詢問對專家客觀性產(chǎn)芻不利影響的利益和關(guān)系

D.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標等事項與專家達成

一致意見并形成書面協(xié)議

21.下列情形中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其評估為存在特別風(fēng)險的是（）。

A.被審計單位將重要子公司轉(zhuǎn)讓給實際控制人控制的企業(yè)并取得大額轉(zhuǎn)讓收益B.

被審計單位對母公司的銷量占總銷量的50%

C,被審計單位與收購交易的對方簽訂了對賭協(xié)議

D,被審計單位銷售產(chǎn)品給子公司的價格低于銷售給第三方的價格

22.下列有關(guān)項目合伙人復(fù)核的說法中，錯誤的是（）。A.

項目合伙人無需復(fù)核所有審計工作底稿

B.項目合伙人通常需要復(fù)核項目組對關(guān)鍵領(lǐng)域所做的判斷

C.項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的所有審計工作底稿D.

項目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄復(fù)核的范圍和時間

23.下列有關(guān)書面聲明的說法中，錯誤的是（）。

A,即使管理層已提供可靠的書面聲明，也不影響注冊會計師就管理層責(zé)任履行情況或具體認定獲取的

其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍

B.為支持與財務(wù)報表或某項具體認定相關(guān)的其他審計證據(jù)，注冊會計師可以要求管理層提供關(guān)于財務(wù)

報表或特定認定的書面聲明

C.如果管理層不向注冊會計師提供所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表口的書面聲明，注冊會計師應(yīng)

當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見

D,如果在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，注冊會計師也需要向現(xiàn)任管理層獲取

涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明

24.下列有關(guān)期初余額審計的說法中，正確的是（）。

A,如果上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，或未經(jīng)審計，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事

項段說明相關(guān)情況

B,如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

C如果按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)確定的與期初余額相關(guān)的會計政策關(guān)能在本期得到一貫運用，注

冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見

D.如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和

恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

25.下列有關(guān)審計報告日的說法中，錯誤的是（）。A.

審計報告日可以晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期B.

審計報告日不應(yīng)早于管理層書面聲明的日期

C.在特殊情況下，注冊會計師可以出具雙重日期的審計報告

D.審計報告日應(yīng)當(dāng)是注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的

日期

二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題

的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、

錯答、漏答均不得分。）

L下列各項中，屬于審計基本要求的有（）。A.

遵守審計準則

B,合理運用職業(yè)判斷C.

遵守職業(yè)道德守則D.

保持職業(yè)懷疑

2.下列各項中，屬于具體審計計劃活動的有（）。A.

確定重要性

B,確定是否需要實施項目質(zhì)量生核

C.確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍D.

確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

3.下列有關(guān)詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有（）。A.

被詢證者對于函證信息的口頭回復(fù)是可靠的審計證據(jù)

B.詢證函回函中的免責(zé)條款削弱了回函可靠性

C.由被審計單位轉(zhuǎn)交給注冊會計師的回函不是可靠的審計證據(jù)D.

以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據(jù)

4,下列有關(guān)注冊會計師在實施審計抽樣時評價樣本結(jié)果的說法中，正確的有（）。A.

在分析樣本誤差時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有誤差進行定性評估

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，以高度確信異常誤差不影響總體的其余部分

C.控制測試的抽樣風(fēng)險無法計量，但注冊會計師在評價樣本結(jié)果時仍應(yīng)考慮抽樣風(fēng)險D.

在細節(jié)測試中，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯報小于可容忍錯報，則總體可以接受

5.下列有關(guān)注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣實施細節(jié)測試的說法中，錯誤的有（）。A.

注冊會計師增加單獨測試的重大項目，可以減少樣本規(guī)模

B,在定義抽樣單元時，注冊會計師無需考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度

C.在確定可接受的誤受風(fēng)險水平時，注冊會計師無需考慮針對同一審計目標的其他實質(zhì)性程序的檢查

風(fēng)險

D.注冊會計師選取樣本時，可以采用簡單隨機選樣、系統(tǒng)選樣或隨意選樣

6.下列各項中，屬于注冊會計師編制審計工作底稿的目的的有（）。A.

有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作

B.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄C.

便于后任注冊會計師的查閱

D,便于監(jiān)管機構(gòu)對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查

7,下列有關(guān)重大錯報風(fēng)險的說法中，正確的有（）。A.

重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重大錯報風(fēng)險與特定的交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系

C.在評估一項重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮控制對風(fēng)險的抵消作用

D.注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化

8.下列有關(guān)利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的說法口，錯誤的有（）。

A.如果擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過詢問程序獲取這

些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)

B.如果擬信賴的控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審

計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)

C.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師可以運用職業(yè)判斷決定不在本期測試其運行的有

效性

D.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，控制應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險越高，本次控制測試與上次控制測試

的時間間隔越短

9.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施的審計程序有（）。A.

向參與財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動

B.測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整

C.追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)D.

評價超出被審計單位顯得異常的重大交易的商業(yè)理由

10.下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的有（）。

A.后任注冊會計師在接受委托前與前任注冊會計師溝通，應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意B.

在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面形式與前任注冊會計師進行溝通

C,如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師不必征得被審計單位同意

D在接受委托前和接受委托后，后任注冊會計師均應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師溝通

三、簡答題（本題型共6小題36分，其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。

如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。）

1.（本小題6分。）ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司等多家被審計單位2015年度財

務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的事項如下：

（1）在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時，A注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤

點結(jié)果的程序，認為其設(shè)計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場工作。

（2）因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序。

13）丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%。A注冊會計師對存貨實

施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯，據(jù)此認為暫估的存貨記錄準確。

（4）丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍。A注冊會計師檢查

了以前年度的審計工作底稿，認可了管理層的做法。

（5）已公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對全部存貨進行盤點，再由財務(wù)部門人員抽取50%進行復(fù)盤。A

注冊會計師對復(fù)盤項目執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認可了管理層的盤點結(jié)果。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

2.（本小題6分。）ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表。審計工作

底稿中與負債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

?P甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準，超過一定金額還需總經(jīng)理批準。

A注冊會計師認為該項控制設(shè)計有效，實施了控制測試，結(jié)果滿意。

0為查找未入賬的應(yīng)付賬款，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相

關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料，結(jié)果滿意。

?由于2015年人員工資和維修材料價格持續(xù)上漲，甲公司實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年

度的預(yù)計數(shù)相差較大。A注冊會計師要求管理層就該差異進行追溯調(diào)整。

中甲公司有一筆賬齡三年以上、金額重大的其他應(yīng)付款。因2015年度未發(fā)生變動，A注冊會計師未

實施進一步審計程序。

8甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債余額為200萬元。A注冊會計師作出了300萬元

到360萬元之間的區(qū)間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進行調(diào)整。要

求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

3.（本小題6分。）甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2015

年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。審計工作底稿中與會計估計審計相關(guān)的部分事項

摘錄如下:

（1）因甲公司2015年度經(jīng)營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序?qū)ι夏?/p>

會計估計在本年的結(jié)果進行了復(fù)核，以評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

?2）甲公司管理層實施固定資產(chǎn)減值測試時采用的重大假設(shè)具有高度估計不確定性，導(dǎo)致特別風(fēng)險。

A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并將重大假設(shè)與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進行了比較，未

發(fā)現(xiàn)重大差異，據(jù)此認為管理層的減值測試結(jié)果合理。

〔3）2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務(wù)，并根據(jù)精算結(jié)果進行了會計處理。A注冊會計師評

價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)，了解和評價了其工作，認為可以將其工作結(jié)果作為審計證據(jù)。

（4）2015年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災(zāi)，管理層根據(jù)保險合同和損失情況估計和確認了應(yīng)收理賠

款1000萬元。A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據(jù)此認為管理層的會計估

計合理。

（5）因2014年年末少計無形資產(chǎn)減值準備300萬元，A注冊會計師對甲公司2014年度財務(wù)報表發(fā)表

了保留意見。甲公司于2015年處置了相關(guān)無形資產(chǎn)，并在2015年度財務(wù)報表中確認了處置損益。A注冊會

計師認為導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項已經(jīng)解決，不影響2015年度審計報告。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

4.（本小題6分。）ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲集團公司2015年度財務(wù)報表。與集

團審計相關(guān)的部分事項如下：

力乙公司為不重要的組成部分。A注冊會計師對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，

因此，對其審計工作底稿實施了詳細復(fù)核，不再實施其他審計程序。

。丙公司為甲集團公司2015年新收購的子公司，存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。

A注冊會計師要求組成部分注冊會計師使用組成部分重要性對丙公司財務(wù)信息實施審閱。

9丁公司為海外子公司。A注冊會計師要求擔(dān)任丁公司組成部分注冊會計師的境外會計師事務(wù)所確

認其是否了解并遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則的規(guī)定。

■）聯(lián)營公司戊公司為重要組成部分。因無法接觸戊公司的管理層和注冊會計師，A注冊會計師取得

了戊公司2015年度財務(wù)報表和審計報告、甲集團公司管理層擁有的戊公司財務(wù)信息及其作出的與戊公司財務(wù)

信息有關(guān)的書面聲明，認為這些信息已構(gòu)成與戊公司相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（5）2016年2月15日，組成部分注冊會計師對已公司2015年度財務(wù)信息出具了審計報告。A注冊會

計師對己公司2016年2月15日至集團審計報告日期間實施了期后事項審計程序，未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整或披露的

事項。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

5.（本小題6分。）ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任上市公司甲公司2015年度財務(wù)報表審計

項目合伙人。ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在審計中遇到下列事項：

U）甲公司于2014年8月首次公開發(fā)行股票并上市。A注冊會計師自2010年度起擔(dān)任甲公司財務(wù)報

表審計項目合伙人。

（2）2015年10月，審計項目組就某重大會計問題咨詢了事務(wù)所技術(shù)部的B注冊會計師。B注冊會計

師的妻子于2015年6月購買了甲公司的股票，于2015年12月賣出。

（3）審計項目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納，2014年10月加入ABC會計師事務(wù)所，2015年

9月加入甲公司審計項目組，參與審計固定資產(chǎn)項目。

14）A注冊會計師受邀參加了甲公司年度股東大會。全體參會人員均獲得甲公司生產(chǎn)的移動硬盤作為

禮品O

9甲公司聘請XYZ公司擔(dān)任某合同糾紛的訴訟代理人。訴訟結(jié)果將對甲公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

6甲公司購買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣。該軟件公司不是ABC會

計師事務(wù)所的審計客戶或其關(guān)聯(lián)實體。

要求：

針對上述第（D至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況,

并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。

是否違反

事項序號理由

（違反/不違反）

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

6.（本小題6分,可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5

分，最高得分為11分。）ABC會計師事務(wù)所（具有證券資格）的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核的主要指標依次為業(yè)務(wù)收入指標的完成情況、參與事務(wù)所管理的程度、職業(yè)道德遵守

情況及業(yè)務(wù)質(zhì)量評價結(jié)果。

（2）事務(wù)所所有員工須每年簽署其遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的書面確認函。對參與業(yè)務(wù)的事務(wù)所外部專

家或其他會計師事務(wù)所的注冊會計師，由項目組自行決定是否向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認函。

（3）在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遇到難以解戾的重大問題時，由項目合伙人和項目質(zhì)量復(fù)核人員共同決定是否

需要調(diào)整工作程序以及如何調(diào)整，由項目合伙人執(zhí)行調(diào)整后的業(yè)務(wù)計劃。

（4）事務(wù)所質(zhì)量管理部門每三年進行一次業(yè)務(wù)檢查，每次檢查選取每位合伙人已完成的一個項目。

（5）所有項目組應(yīng)當(dāng)在每年4月30日之前將上一年度的業(yè)務(wù)約定書交給事務(wù)所行政管理部門集中

保存。

（6）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對鑒證業(yè)務(wù)工作底稿至少保存12年。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，

簡要說明理由。

四、綜合題（本題共19分。）

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事肉制品的加工和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司

2015年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元。審計報告日為2015年4月30日。

資料一：

2015年3月15日，媒體曝光甲公司的某批次產(chǎn)品存在嚴重的食品安全問題。在計劃審計階段，A注冊會計

師就比事項及相關(guān)影響與管理層進行了溝通，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）受食品安全事件影響，甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷。為恢復(fù)市場占有率，甲公司未因本年度成本大幅上漲而

提高售價，銷量逐步回升。

（2）甲公司每年向母公司支付商標使用費300萬元，2015年度母公司豁免了該項費用。

（3）2015年，甲公司多名關(guān)鍵員工離職。管理層正在考慮一項員工激勵計劃，向服務(wù)至2018年末的員工

發(fā)放特別獎金。因計劃未確定，管理層未在2015年度財務(wù)報表中確認。

（4）為對產(chǎn)品進行升級，2015年末，甲公司以其持有的賬面價值為500萬元的長期股權(quán)投資從非關(guān)聯(lián)方換

入賬面價值為400萬元的專利權(quán)，并收到補價100萬元。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。

⑸為增收節(jié)支，甲公司董事會決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公，并自2015年12月1日起將二號辦公樓

出租給乙公司，租期10年。管理層在起租口將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式進行計量。資

料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

未審數(shù)已審數(shù)

項目

2015年2014年

營業(yè)收入72007500

營業(yè)成本49005000

管理費用一一商標使用費300300

營業(yè)外收入一一母公司豁免商標使用費3000

投資收益一一非貨幣性資產(chǎn)交換收益1000

公允價值變動收益一一投資性房地產(chǎn)（二號辦公樓）40000

投資性房地產(chǎn)一一成本（二號辦公樓）100000

無形資產(chǎn)一一非貨幣性資產(chǎn)交換換入專利權(quán)5000

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）擬實施的進一步審計程序的范圍是：金額高于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目；金額低于實際執(zhí)行

的重要性但存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目。

（2）A注冊會計師擬復(fù)核和評價甲公司內(nèi)部審計人員編制的內(nèi)部控制說明和流程圖，以了解內(nèi)部控制是

否發(fā)生變化，并對擬信賴的控制實施測試。

（3）A注冊會計師和項目組成員就甲公司財務(wù)報表存在重大錯報的可能性等事項進行了討論。因項目組

某關(guān)鍵成員無法參加會議，擬由項目組其他成員選取相關(guān)事項向其通報。

（4）2015年有多名消費者起訴甲公司，管理層聘請外部律師擔(dān)任訴訟代理人。A注冊會計師擬親自向律師

寄發(fā)由管理層編制的詢證函，并要求與律師進行直接溝通。

資料四：

甲公司部分原材料系向農(nóng)戶采購。財務(wù)人員辦理結(jié)算時應(yīng)當(dāng)查驗農(nóng)戶身份證，并將身份證復(fù)印件及農(nóng)戶

簽字的收據(jù)作為付款憑證附件。2000元以上的付款應(yīng)當(dāng)通過銀行轉(zhuǎn)賬。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄

了與采購與付款交易相關(guān)的審計工作，部分內(nèi)容摘錄如下：

?1）2015年10月，A注冊會計師在觀察原材料驗收流程時發(fā)現(xiàn)某農(nóng)戶向驗收員支付回扣，以提高核定

的品質(zhì)等級。A注冊會計師認為該事項不重大，在審計完成階段向管理層通報了該事項。

（2）A注冊會計師在實施控制測試時，發(fā)現(xiàn)一筆8000元的采購交易被拆分成八筆，以現(xiàn)金支付。財務(wù)經(jīng)

理解釋該農(nóng)戶無銀行卡。A注冊會計師聞何了該農(nóng)戶，對控制測試結(jié)果滿意。

（3）A注冊會計師在實施細節(jié)測試時，發(fā)現(xiàn)有一筆付款憑證后未附農(nóng)戶身份證復(fù)印件。財務(wù)經(jīng)理解釋付款

時已查驗原件，忘記索要復(fù)印件。A注冊會計師詢問了該農(nóng)戶，驗證了簽字的真實性，并擴大了樣本規(guī)模，未

發(fā)現(xiàn)其他例外事項，結(jié)果滿意。

資料五：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下；

（1）2016年2月，甲公司因2015年的食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬元，管理層在2015年度

財務(wù)報表中將其確認為營業(yè)外支出。A注冊會計師檢查了處罰文件和付款單據(jù)，認可了管理層的處理。

（2）審計過程中累積的錯報合計數(shù)為200萬元。因管理層已全部更正，A注冊會計師認為錯報對審計工

作和審計報告均無影響。

（3）甲公司2015年末營運資金為負數(shù)，大額銀行借款將于2016年到期，存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生

重大疑慮的事項。A注冊會計師評估后認為管理層的應(yīng)對計劃可行，甲公司持續(xù)經(jīng)營能力不存在重大不確定

性，無需與治理層溝通。

（4）因甲公司2015年末多項訴訟的未來結(jié)果具有重大不確定性，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)

事項段，與治理層就該事項和擬使用的報告措辭進行了溝通。

要求：

U）針對資料一第（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可

能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些

財務(wù)報表項目（僅限于應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、資本公積、營業(yè)收入、營業(yè)

成本、銷售費用、管理費用、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入）的哪些認定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。

將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

是否可能表明存在

事項序號理由財務(wù)報表項目名稱及認定

重大錯報風(fēng)險（是/否）

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

（2）針對資料三第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不

恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

是否恰當(dāng)

事項序號理由

（是/否）

(1)

(2)

(3)

(4)

13）針對資料四第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。

如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案宜接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

是否恰當(dāng)

事項序號理由

（是/否）

(1)

(2)

(3)

14）針對資料五第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。

如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

是否恰當(dāng)

事項序號理由

（是/否）

(1)

(2)

(3)

(4)

答案與解析

一、單項選擇題I.

【答案】B

【斯?fàn)柦馕觥繉徲嫎I(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告，選項A錯誤；審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)

涵，增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，但是并不能減羥被審計單位管理層對財務(wù)報

表的責(zé)任，選項C錯誤；執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是說服性而非結(jié)論性的，選項D錯誤。

2.【答案】A

【斯?fàn)柦馕觥繒嫀熓聞?wù)所的業(yè)績評價、薪酬和晉升機制會促進或削弱審計實務(wù)中對職業(yè)懷疑的保持程度，

這取決于這些機如何設(shè)計和執(zhí)行。例如，如果會計師事務(wù)所的晉升機制過于強調(diào)拓展市場、承攬業(yè)務(wù)、降低審計成

本或建立和保持審計客戶關(guān)系，而對開展高質(zhì)量的審計重視不夠，則會計師事務(wù)所的人員可能認為這些目

標對于其實現(xiàn)晉升、拿到高薪或保住職位比保持職業(yè)懷疑更重要，選項A錯誤。

3.【答案】I)

【斯?fàn)柦馕觥靠蛻艚邮芘c保持相關(guān)的決策、遵守職業(yè)道德要求的相關(guān)決策，以及與審計程序相關(guān)的決策均涉

及職業(yè)判斷，選項D錯誤。

4.【答案】D

【斯?fàn)柦馕觥啃刨囘^度風(fēng)險屬于抽樣風(fēng)險，選項A錯誤：信賴過度風(fēng)險影響審計的效果，信賴不足風(fēng)

險影響審計效率，選項B錯誤；信賴過度風(fēng)險與控制測試相關(guān)，與細節(jié)測試不相關(guān)，選項C錯誤。

5.【答案】B

【斯?fàn)柦馕觥窟x項B屬于內(nèi)部控制要素中對控制的監(jiān)督的范疇。

6.【答案】C

【斯?fàn)柦馕觥磕承┲卮箦e報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定

的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊會計師

對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險,

這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)。因此，選項C正確。選項A,競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市可能會對被審計單位

的現(xiàn)有產(chǎn)品造成沖擊，進而導(dǎo)致現(xiàn)有產(chǎn)品滯銷和跌價，往往導(dǎo)致存貨存在重大錯報風(fēng)險；選項B,被審計單

位從事復(fù)雜的金融工具投資，主要影響相關(guān)金融工具，例如金融資產(chǎn)和金融負債的準確性、計價和分攤等；選

項D,被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該交易可能是銷售或采購等，往往影響某一交易或某一賬戶余額,

通常不構(gòu)成財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。在不考慮其他條件的情況下，選項C為最優(yōu)解。

7.【答案】B

【斯?fàn)柦馕觥勘绢}綜合了審計業(yè)務(wù)約定書的一系列考點，難度較大。選項B,如果集團公司的注冊會計

師同時也是組成部分注冊會計師，考慮相關(guān)因素后，需要決定是否需要向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定

書，府并不必然無須致送。

8.【答案】D

【斯?fàn)柦馕觥吭诖_定重要性基準時，無須考慮重大錯報風(fēng)險（反而重要性將運用于重大錯報風(fēng)險的評

估），選項A錯誤；對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計帥可能根據(jù)所處經(jīng)濟環(huán)境、生命周期、所有權(quán)

結(jié)構(gòu)等因素，選取收入、利潤和資產(chǎn)等財務(wù)報表要素作為基準，選項B錯誤；重要性水平的基準是可以根據(jù)被

審計單位的實際情況變化的，并不要求各年度必然保持一致，選項C錯誤。

9.【答案】C

【斯?fàn)柦馕觥吭诖_定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：（1）以前年度審計中

識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額（選項B）；（2）重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果（選

項A）；（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望（選項D）；（4）被審計單位

的財務(wù)指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望。

10.【答案】B

【斯?fàn)柦馕觥窟x項A,分析程序，指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)

之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價；選項C,實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識

別財務(wù)報表認定層次重大錯報風(fēng)險；選項D,在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是

確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。

11.【答案】D

【斯?fàn)柦馕觥肯嚓P(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量

的，選項A錯誤；審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境，不受充分性

的影響，如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上

的缺陷，選項B錯誤；內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)未必是不可靠的，選項C錯誤。

12.【答案】C

【斯?fàn)柦馕觥孔詴嫀熚茨芮‘?dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險，選項C錯誤。

13.【答案】A

【斯?fàn)柦馕觥窟x項A,信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復(fù)雜的，反之亦然。

14.【答案】B

【斯?fàn)柦馕觥窟x項B,控制測試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報的有效性而

實施的測試，不能應(yīng)對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。

15.【答案】D

【斯?fàn)柦馕觥窟x項A,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有“重大”類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，

而非“所有”；選項B,如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細節(jié)測試，而非

實質(zhì)性分析程序；選項C,如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)

性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

16.【答案】B

【斯?fàn)柦馕觥繉τ谝誀I利為目的的被審計單位，管理者實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊風(fēng)險所涉及的

具體認定也不同，注冊會計師需要作出具體分析。如果管理層難以實現(xiàn)預(yù)期的利潤目標，則可能有高估收入的

動機或壓力，因此，收入的發(fā)生認定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風(fēng)險；

相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則注冊會計師需要更加關(guān)注與收入完整性認定相關(guān)的舞弊風(fēng)險。

綜上，選項B錯誤。

17.【答案】C

【斯?fàn)柦馕觥窟x項C,對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存款復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對。

18.【答案】B

【斯?fàn)柦馕觥窟x項B,以偏概全，并沒有區(qū)分注冊會計師針對兩種不同類型的法律法規(guī)的不同程序。例

如，針對第一類法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，

而非僅限于實施特定的審計程序。

19.【答案】D

【斯?fàn)柦馕觥窟x項D,對于注冊會計師的獨立性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。

20.【答案】A

【斯?fàn)柦馕觥窟x項B,外部專家不屬于項目組成員，也不受會計師事務(wù)所質(zhì)量管理政策和程序的約束；

選項C,在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系；

選項口，無論是外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達成一致意見，并根據(jù)需要形

成書面協(xié)議，非必需的。

2L【答案】A

【斯?fàn)柦馕觥孔詴嫀煈?yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確

定為特別風(fēng)險；選項A,與實際控制人之間進行的重要子公司轉(zhuǎn)讓，涉及復(fù)雜的股權(quán)交易，屬于超出被審計

單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易。本題具有非常高的靈活性。

22.【答案】C

【斯?fàn)柦馕觥宽椖亢匣锶藨?yīng)當(dāng)在審計過程中的適當(dāng)時點復(fù)核審計工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底

稿：（1）重大事項；（2）重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論;

（3）根據(jù)項目合伙人的職業(yè)判斷，與項目合伙人的職責(zé)有關(guān)的其他事項。項目合伙人無須復(fù)核與重大錯報

風(fēng)險相關(guān)的所有審計工作底稿，選項C錯誤。

23.【答案】C

【斯?fàn)柦馕觥咳绻芾韺硬幌蜃詴嫀熖峁┧薪灰拙延涗洸⒎从吃谪攧?wù)報表中的書面聲明，注冊會

計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，選項C錯誤。

24.【答案】C

【斯?fàn)柦馕觥窟x項A,如果上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，當(dāng)決定提及時，應(yīng)當(dāng)在審計報告中

增加其他事項段說明相關(guān)情況，如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加其他事項

段說明相關(guān)情況；選項B,如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意

見或無法表示意見；選項D,如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得

到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

25.【答案】D

【斯?fàn)柦馕觥窟x項D,審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財

務(wù)報表形成審計意見的日期。

二、多項選擇題L

【答案】ABCD

【斯?fàn)柦馕觥克膫€選項均屬于審計基本要求。

2.【答案】CD

【斯?fàn)柦馕觥窟x項AB屬于制定總體審計策略需要考慮的內(nèi)容。

3.【答案】ABD

【斯?fàn)柦馕觥績H對詢證函進行口頭回復(fù)不能作為可靠的審計證據(jù)，選項A錯誤；回函中格式化的免責(zé)條款

可能并不會影響所確認信息的可靠性，選項B錯誤；如果對電子形式的回函，確認程序安全并得到適當(dāng)控制，

則會提高相關(guān)回函的可靠性，選項D錯誤。

4.【答案】AB

【斯?fàn)柦馕觥吭谑褂媒y(tǒng)計抽樣時，控制測試的抽樣風(fēng)險可以計量，而無論在統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣中，注冊

會計師在評價樣本結(jié)果時，都應(yīng)考慮抽樣風(fēng)險，選項C錯誤；在細節(jié)測試中，使用非統(tǒng)計抽樣方法，如果根據(jù)樣

本結(jié)果推斷的總體錯報小于可容忍錯報，但二者很接近，則總體不能接受，選項D錯誤。

5.【答案】BC

【斯?fàn)柦馕觥吭诙x抽樣單元時，注冊會計師也應(yīng)考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度，選項B

錯誤；在確定可接受的誤受風(fēng)險水平時，注冊會計師需要考慮針對同一審計目標的其他實質(zhì)性程序的檢查風(fēng)

險，選項C錯誤。

6.【答案】ABD

【斯?fàn)柦馕觥烤幹茖徲嫻ぷ鞯赘宓哪康?，不包括便于后任注冊會計師的查閱，選項C錯誤。

7.【答案】CD

【斯?fàn)柦馕觥恐卮箦e報風(fēng)險分為財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認定層次的重大錯報風(fēng)險，而認定層次的

重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，選項A表述錯誤；財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險無法與特定的交

易、賬尸余額和披露的認定相聯(lián)系，選項B表述錯誤。

8.【答案】AC

【斯?fàn)柦馕觥窟x項A,僅通過詢問程序不能為控制運行有效性提供充分的證據(jù)，必須和其他測試手段結(jié)

合使用才能發(fā)揮作用，因此如果擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)

通過詢問并結(jié)合觀察或者檢查程序獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)；選項C,如擬信賴的控制自

上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，才可以運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中

測試。

9.【答案】ACD

【斯?fàn)柦馕觥扛鶕?jù)準則，并非要求注冊會計師必須測試整個會計期間的分錄與調(diào)整，而是需要考慮是否有必

要這樣做，選項B錯誤。

10.【答案】BCD

【斯?fàn)柦馕觥窟x項B,在接受委托前，后任注冊會計師可以采用書面形式或口頭形式與前任注冊會計師

進行溝通；選項C,如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師必須征得被審計單位同

意；選項D,在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)與前任注冊會計師溝通，而接受委托后，與前任注冊會計師

的溝通非必要程序。

三、簡答題L

【答案】

（1）不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有/應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有/應(yīng)當(dāng)檢查暫估存貨的單價。

（4）不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計提跌價的存貨價值雖然為零，但數(shù)量仍存在/仍

需對存貨是否存在實施監(jiān)盤。

（5）不恰當(dāng)。抽盤的總體不完整。

2.【答案】

（1）恰當(dāng)。

（2）不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金的付款項目/獲取甲公司與供應(yīng)商之間的對賬單并與財務(wù)

記錄進行核對調(diào)節(jié)/檢查采購業(yè)務(wù)形成的相關(guān)原始憑證。

（3）不恰當(dāng)。資產(chǎn)負債表日后價格的變化并不表明前期會計估計存在差錯。

?4）不恰當(dāng)。注冊會計師沒有/應(yīng)當(dāng)對重大賬戶余額實施實質(zhì)性程序。

（5）恰當(dāng)。

3.【答案】

(1)不恰當(dāng)。對具有高度估計不確定性的會計估計僅實施分析程序不夠。

(2)小恰當(dāng)。對存在特別風(fēng)險的會計估計，未評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)/未評價管理層在作

出會計估計時如何處理估計不確定性。

(3)不恰當(dāng)。注冊會計師未/應(yīng)評價管理層的專家的客觀性。

14)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮從保險公司獲取相關(guān)證據(jù)/應(yīng)當(dāng)考慮利用專家工作對損失情況進行評估。

(5)不恰當(dāng)。該事項對本期財務(wù)報表影響重大，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該事項對2015年審計意見的影響。

4.【答案】

(1)不恰當(dāng)。對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮，不應(yīng)由組成部分注冊會計師執(zhí)行

工作/應(yīng)當(dāng)由集團項目組親自獲取審計證據(jù)。

(2)不恰當(dāng)。丙公司為重要組成部分，不應(yīng)執(zhí)行審閱/應(yīng)當(dāng)對丙公司執(zhí)行財務(wù)信息審計/特定賬戶余額、披

露或交易審計/實施特定審計程序。

(3)恰當(dāng)。

'：4＞不恰當(dāng)。戊公司是重要組成部分，A注冊會計師取得的這些信息不能構(gòu)成與戊公司相關(guān)的充分、

適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(5)恰當(dāng)。

5.【答案】

是否違反

事項序號理由

(違反/不違反)

A注冊會計師在甲公司首次公開發(fā)行股票后/上市后擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人

(1)不違反

的時間沒有超過2年，不違反有關(guān)獨立性規(guī)定。

B注冊會計師屬于審計項目組成員/B注冊會計師的咨詢意見直接影響審

(2)違反計結(jié)果，其妻子在審計期間擁有直接經(jīng)濟利益，將因自身利益對獨立性產(chǎn)

生嚴重不利影響。

審計項目組成員C在財務(wù)報表涵蓋期間之前加入事務(wù)所，且其在審計項

(3)不違反目組中的丁作，不涉及評價其就職于甲公司的子公司時所作的丁作/出納

工作，因此，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

A注冊會計師不得收受甲公司的任何禮品/收受甲公司禮品屬于不當(dāng)行

(4)違反

為。

為審計客戶擔(dān)任訴訟代理人，且該糾紛所涉金額對被審計財務(wù)報表有重

(5)違反

大影響，將因自我評價/過度推介對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)所參與了甲公司重要財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計/參與設(shè)計

的成本核算軟件構(gòu)成甲公司財務(wù)報表內(nèi)部控制的重要組成部分/生成的

(6)違反

信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大，將因自我評價對獨立性產(chǎn)

生嚴重不利影響。

6.【答案】

(1)不恰當(dāng)。事務(wù)所應(yīng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價政策/應(yīng)將業(yè)務(wù)質(zhì)量放在第一位。

(2)恰當(dāng)。

13）不恰當(dāng)。應(yīng)由項目合伙人決定是否需要調(diào)整工作程序及如何調(diào)整/項目質(zhì)量復(fù)核人員不應(yīng)參與決

策，否則影響其客觀性。

（4）恰當(dāng)。

（5）不恰當(dāng)。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)納入業(yè)務(wù)工作底稿。

（6）恰當(dāng)。

四、綜合題

⑴

是否可能表明

事項序號存在重大錯報風(fēng)險理由財務(wù)報