第5章-無形資產(chǎn)

第五章無形資產(chǎn)學(xué)習(xí)目的與要求一、熟悉無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件二、掌握無形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算三、掌握研究與開發(fā)支出的確認(rèn)條件及其處四、了解無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則五、掌握無形資產(chǎn)攤銷原則及會(huì)計(jì)處理六、熟悉無形資產(chǎn)處置的核算第一節(jié)無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。無形資產(chǎn)具有以下特征：（一）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益（二）無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)（三）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性（四）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)及非流動(dòng)資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)主要包括:專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。例5－1下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有（）。

A、吸收投資取得的土地使用權(quán)

B、企業(yè)長期積累的客戶關(guān)系

C、企業(yè)自行開發(fā)研制的專利權(quán)

D、接受捐贈(zèng)取得的專有技術(shù)

E、企業(yè)自創(chuàng)的品牌

答案ACD第二節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：（一）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）科目設(shè)置為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“研發(fā)支出”等科目。（二）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量1、外購的無形資產(chǎn)2、投資者投入的無形資產(chǎn)3、通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)4、土地使用權(quán)的處理5、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)例5－2甲公司購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付的買價(jià)和有關(guān)費(fèi)用合計(jì)750000元，以銀行存款支付。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)750000貸：銀行存款750000例5－3某A上市公司2006年l月8日從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000元，每年末付款2000000元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為10%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)，其有關(guān)計(jì)算如下:無形資產(chǎn)成本＝2000000×(1＋10%)－1＋2000000×(1＋10%)－2＋2000000×(1+10%)－3＝4973800(元)未確認(rèn)融資費(fèi)用＝6000000－4973800＝1026200(元)第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝4973800×10%＝497380(元)第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝(4973800－2000000＋497380)×10%＝347118(元)第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝1026200－497380－347118＝181702(元)A公司賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 4973800未確認(rèn)融資費(fèi)用 1026200貸：長期應(yīng)付款 6000000第一年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款 2000000貸：銀行存款 2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 497380貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 497380第二年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款 2000000貸：銀行存款 2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 347118貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 347118第三年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款 2000000貸：銀行存款 2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 181702貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 181702第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、研究階段和開發(fā)階段的劃分

（一）研究階段研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查研究階段的特點(diǎn)在于：1、計(jì)劃性2、探索性（二）開發(fā)階段開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)開發(fā)階段的特點(diǎn)在于：1、具有針對(duì)性2、形成成果的可能性較大二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。這些條件是：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（一）基本原則企業(yè)內(nèi)部研究和開發(fā)無形資產(chǎn)，其在研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（二）具體賬務(wù)處理方法1、企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件的支出）

——資本化支出（滿足資本化條件的支出）

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等2、期（月）末，應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件的支出）3、研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出（滿足資本化條件的支出）例5－4甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)某無形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A、確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)360萬元

B、確認(rèn)管理費(fèi)用30萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)400萬元

C、確認(rèn)管理費(fèi)用130萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元

D、確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)330萬元答案C例5－52009年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)400萬元、人工工資100萬元，以及固定資產(chǎn)折舊50萬元，總計(jì)550萬元，其中，符合資本化條件的支出為300萬元。2009年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出2500000——資本化支出3000000貸：原材料4000000應(yīng)付職工薪酬1000000累計(jì)折舊500000（2）2009年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：借：管理費(fèi)用2500000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出2500000借：無形資產(chǎn)3000000貸：研發(fā)支出——資本化支出3000000第四節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定(一)估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素?zé)o形資產(chǎn)的使用壽命包括法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命兩個(gè)方面(二)無形資產(chǎn)使用壽命的確定1、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。2、沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷3、經(jīng)過上述努力仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)(三)無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷(一)應(yīng)攤銷金額無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額，是指其成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的余額即該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：1、有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)2、可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在(二)攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用（管理部門使用的無形資產(chǎn)的攤銷額）銷售費(fèi)用（銷售部門使用的無形資產(chǎn)的攤銷額）

其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)的攤銷額）制造費(fèi)用（專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷額）研發(fā)支出（研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用的其他無形資產(chǎn)的攤銷額）

貸：累計(jì)攤銷例5－62009年1月1日，甲公司從外單位購得一項(xiàng)新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價(jià)款90000元，款項(xiàng)已支付。該項(xiàng)專利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年，公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該項(xiàng)專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來9年內(nèi)會(huì)為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。假定這項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值為零，并按年采用直線法攤銷。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)取得無形資產(chǎn)時(shí)借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)90000貸：銀行存款90000(2)按年攤銷時(shí)借：制造費(fèi)用10000貸：累計(jì)攤銷100002012年1月1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年后以其最初取得時(shí)公允價(jià)值的40%購買該項(xiàng)專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計(jì)劃來看，準(zhǔn)備在3年后將其出售給第三方。為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在2012年變更該項(xiàng)專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為3年，變更凈殘值為36000元，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。2012年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額為8000元[(90000－10000×3－36000)÷3]。甲公司2012年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用8000貸：累計(jì)攤銷8000三、使用壽命不確定無形資產(chǎn)減值測(cè)試對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試?yán)?－7某公司于2006年7月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為600萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。2007年12月31日，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為493萬元，2008年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為375萬元。假定該公司于每年年末計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不變。2009年末的賬面價(jià)值為（）萬元。

A、325B、375C、435D、493

答案A第五節(jié)無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢

無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢，主要是指無形資產(chǎn)對(duì)外出租、出售，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)一、無形資產(chǎn)出租賬務(wù)處理為：借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅例5－82009年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金100000元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司2008年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為800000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)并按年攤銷。甲公司的賬務(wù)處理為：(1)每年取得租金借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000(2)按年對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本80000貸：累計(jì)攤銷80000借：營業(yè)稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅5000二、無形資產(chǎn)出售賬務(wù)處理為：借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）例5－9甲企業(yè)出售一項(xiàng)專利權(quán)，所得價(jià)款為200000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為10000元(不考慮其他稅費(fèi))。該專利權(quán)成本為300000元，出售時(shí)已攤銷金額為180000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為30000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款200000累計(jì)攤銷180000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000貸：無形資產(chǎn)300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅10000營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得100000三、無形資產(chǎn)報(bào)廢借：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)例5－10甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用期限為10年。現(xiàn)該項(xiàng)非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場(chǎng)，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷。該項(xiàng)非專利技術(shù)的成本為200000元，已攤銷6年，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備30000元，該項(xiàng)非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：累計(jì)攤銷120000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失50000貸：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)200000例5－11A股份有限公司2007年至2012年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

（1）2007年11月12日，以銀行存款450萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn),其中包含相關(guān)稅費(fèi)6萬元，于當(dāng)日交付使用并達(dá)到預(yù)定用途，并交付企業(yè)管理部門使用。該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。

（2）2010年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為205萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原攤銷方法、預(yù)計(jì)使用年限不變。

（3）2011年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為100萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原攤銷方法不變，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。

（4）2012年7月16日，A公司與B公司簽訂不可撤銷合同，將該無形資產(chǎn)出售，價(jià)款為150萬元，營業(yè)稅率為5%，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

A公司的賬務(wù)處理為（假定不考慮其他稅費(fèi)，金額單位用萬元表示）：（1）2007年11月12日購入無形資產(chǎn)借：