《預(yù)算管理》課件-任務(wù)2

滾動(dòng)預(yù)算的概念與種類一、滾動(dòng)預(yù)算的概念滾動(dòng)預(yù)算是指企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測結(jié)果,按既定的預(yù)算編制周期和滾動(dòng)頻率,對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充,逐期滾動(dòng),持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編制方法。滾動(dòng)預(yù)算將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期脫離開,隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷補(bǔ)充預(yù)算,逐期向后滾動(dòng),使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長度(一般為12月)。預(yù)算編制周期,是指每次預(yù)算編制所涵蓋的時(shí)間跨度。滾動(dòng)頻率,是指調(diào)整和補(bǔ)充預(yù)算的時(shí)間間隔,一般以月度、季度、年度等為滾動(dòng)頻率。二、滾動(dòng)預(yù)算的種類兩大種類中期滾動(dòng)預(yù)算短期滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算按其滾動(dòng)的時(shí)間單位不同進(jìn)行分類滾動(dòng)預(yù)算的種類(一)中期滾動(dòng)預(yù)算以3年或5年為預(yù)算編制周期,以年度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率。企業(yè)編制中期滾動(dòng)預(yù)算是在中期預(yù)算的框架內(nèi)滾動(dòng)編制年度預(yù)算中期滾動(dòng)預(yù)算服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),預(yù)算規(guī)劃期一般與戰(zhàn)略規(guī)劃期保持一致。逐年滾動(dòng)預(yù)算示意圖滾動(dòng)預(yù)算的種類(二)短期滾動(dòng)預(yù)算短期滾動(dòng)預(yù)算通常以1年為預(yù)算編制周期,以月度、季度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率。企業(yè)編制短期滾動(dòng)預(yù)算,應(yīng)以年度預(yù)算為基礎(chǔ),分解編制短期滾動(dòng)預(yù)算,并且將前期的經(jīng)營成果動(dòng)態(tài)地傳遞至下一個(gè)滾動(dòng)周期,通過以月保季,以季控年的方式彈性地實(shí)行預(yù)算控制,以保障年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。滾動(dòng)預(yù)算的種類1.以月度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率2.以季度作為滾動(dòng)預(yù)算頻率即逐月滾動(dòng),是指在預(yù)算編制過程中,以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位,每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。預(yù)算比較精確,但工作量太大。即逐季滾動(dòng),是指在預(yù)算編制過程中,以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位,每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。工作量小,但預(yù)算精確度較差。滾動(dòng)預(yù)算的種類逐月滾動(dòng)預(yù)算示意圖逐季滾動(dòng)預(yù)算示意圖滾動(dòng)預(yù)算的種類混合滾動(dòng)預(yù)算示意圖3.混合滾動(dòng)預(yù)算編制短期滾動(dòng)預(yù)算時(shí),前幾個(gè)月的預(yù)算要詳細(xì)完整,后幾個(gè)月可以粗略一些,隨著時(shí)間的推移,原來較粗略的預(yù)算逐漸由粗變細(xì),后面隨之又補(bǔ)充新的較粗略的預(yù)算,如此往復(fù),不斷滾動(dòng)。詳細(xì)粗略補(bǔ)充補(bǔ)充滾動(dòng)預(yù)算與定期預(yù)算的區(qū)別定期預(yù)算是在編制預(yù)算時(shí)以固定不變的會(huì)計(jì)期間(如年度、季度、月份)作為預(yù)算期間編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng),便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比,也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。缺乏長遠(yuǎn)打算,導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。滾動(dòng)預(yù)算不將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度掛鉤,而是連續(xù)不斷向后滾動(dòng),始終保持一個(gè)固定長度(一般為12月)。強(qiáng)調(diào)的是預(yù)算編制的連續(xù)性和針對(duì)外界環(huán)境的變化性,需要對(duì)外界經(jīng)營環(huán)境的變化進(jìn)行時(shí)時(shí)預(yù)測。滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)1助于克服預(yù)算的盲目性2助于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性3

助于企業(yè)管理層從動(dòng)態(tài)中把握企業(yè)的未來優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)一方面,預(yù)算滾動(dòng)的頻率越高,對(duì)預(yù)算溝通的要求越高,預(yù)算編制的工作量越大；另一方面,過高的滾動(dòng)頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感,導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無所適從。滾動(dòng)預(yù)算的應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算更多傾向于對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程的指引和資源配置的調(diào)整,滾動(dòng)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)可以沿用全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu),由全面預(yù)算管理委員會(huì)組織開展?jié)L動(dòng)預(yù)算工作。滾動(dòng)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的工作主要包括預(yù)算編制機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)滾動(dòng)預(yù)算組織架構(gòu)滾動(dòng)預(yù)算組織架構(gòu)組織單位包括預(yù)算部門、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、牽頭部門和決策部門。以經(jīng)營預(yù)測為基礎(chǔ)的滾動(dòng)預(yù)算工作是將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離開,隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算,逐期向后滾動(dòng),是對(duì)年度預(yù)算的精細(xì)化分解,其預(yù)測內(nèi)容也涉及公司整個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)。以經(jīng)營預(yù)測為基礎(chǔ)的滾動(dòng)預(yù)算框架滾動(dòng)預(yù)算組織架構(gòu)滾動(dòng)預(yù)算管理制度是以經(jīng)營預(yù)測為基礎(chǔ)進(jìn)行框架設(shè)計(jì)的以經(jīng)營預(yù)測為基礎(chǔ)的滾動(dòng)預(yù)算工具的有效應(yīng)用需搭建一套完整的滾動(dòng)預(yù)算編制框架在框架范圍內(nèi)從業(yè)務(wù)預(yù)測、薪酬預(yù)測及投資預(yù)測角度出發(fā),對(duì)材料成本及相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行較為精準(zhǔn)的預(yù)算,從而形成利潤預(yù)測表、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)測表及現(xiàn)金流量預(yù)測表。使用范圍

滾動(dòng)預(yù)算的使用范圍及注意事項(xiàng)滾動(dòng)預(yù)算有其適用性,要考慮企業(yè)規(guī)模、管理水平、信息化水平、預(yù)算周期等。一般來說,已經(jīng)實(shí)行年度預(yù)算的、具備豐富的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)和能力的企業(yè),可以使用滾動(dòng)預(yù)算工具。企業(yè)應(yīng)遵循重要性原則和成本效益原則,結(jié)合業(yè)務(wù)性質(zhì)和管理要求,確定滾動(dòng)預(yù)算的編制內(nèi)容。注意事項(xiàng)

滾動(dòng)預(yù)算的使用范圍及注意事項(xiàng)科學(xué)制定編制時(shí)間長度強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)細(xì)分程度結(jié)合經(jīng)營計(jì)劃和業(yè)務(wù)預(yù)測編制滾動(dòng)預(yù)算需要確定時(shí)間長度,由于經(jīng)營是持續(xù)進(jìn)行的、市場改變是逐步變化的,業(yè)務(wù)數(shù)量不會(huì)瞬間極端變化,關(guān)鍵是要保持持續(xù)滾動(dòng)。數(shù)據(jù)細(xì)分程度也需要考慮周全,主要應(yīng)該考慮政策和市場的可判性及公司實(shí)施能力等的條件,可以按遠(yuǎn)期、中期、近期分段,從粗到細(xì)逐步展開。信息化水平、管理水平、組織架構(gòu)也決定了滾動(dòng)預(yù)算實(shí)行的可能性做好滾動(dòng)預(yù)算的要求

滾動(dòng)預(yù)算的使用范圍及注意事項(xiàng)1提高企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)部門對(duì)滾動(dòng)預(yù)算的認(rèn)識(shí)首先與公司管理層就滾動(dòng)預(yù)算在公司內(nèi)部管理中的重要作用達(dá)成一致的認(rèn)識(shí);其次通過對(duì)非財(cái)務(wù)專業(yè)領(lǐng)域部門經(jīng)理的財(cái)務(wù)管理專業(yè)培訓(xùn)來提升中層管理干部的財(cái)務(wù)管理意識(shí),在中層管理干部中對(duì)滾動(dòng)預(yù)算工具的運(yùn)用、預(yù)測準(zhǔn)確度的重要性達(dá)成共識(shí);最后通過財(cái)務(wù)部對(duì)各業(yè)務(wù)部門相關(guān)人員的培訓(xùn)在全公司范圍內(nèi)導(dǎo)入滾動(dòng)預(yù)算管理理念,并通過部門經(jīng)理的支持配合抓好工具應(yīng)用的全面落地。做好滾動(dòng)預(yù)算的要求

滾動(dòng)預(yù)算的使用范圍及注意事項(xiàng)1企業(yè)要有一定的管理信息化基礎(chǔ)首先,做好全面預(yù)算體系的建設(shè)與充實(shí),搭建一套涵蓋預(yù)算目標(biāo)、年度預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考核等內(nèi)容的預(yù)算管理體系;其次,在滾動(dòng)預(yù)算模型的搭建上可參考年度預(yù)算模型,把滾動(dòng)預(yù)算和公司的業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)預(yù)算工作盡可能融合起來,明確哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)共享業(yè)務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù),哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)區(qū)別對(duì)待,讓各業(yè)務(wù)部門把滾動(dòng)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算一次性完成,減輕業(yè)務(wù)部門的工作量。滾動(dòng)預(yù)算的應(yīng)用步驟確定預(yù)算編制方案受主觀因素的影響較大企業(yè)應(yīng)分析影響預(yù)算目標(biāo)的各種動(dòng)因之間的關(guān)系,建立預(yù)算模型,生成預(yù)算編制方案。以戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃為基礎(chǔ),研究滾動(dòng)預(yù)算所涉及的外部環(huán)境變化和內(nèi)部重要事項(xiàng),測算并提出預(yù)算方案,企業(yè)可借助數(shù)據(jù)倉庫等信息技術(shù)的支撐,實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制方案的快速生成,減少預(yù)算滾動(dòng)編制的工作量。滾動(dòng)預(yù)算的應(yīng)用步驟確定預(yù)算編制內(nèi)容受主觀因素的影響較大企業(yè)應(yīng)遵循重要性原則和成本效益原則,結(jié)合業(yè)務(wù)性質(zhì)和管理要求,確定滾動(dòng)預(yù)算的編制內(nèi)容,并研究外部環(huán)境變化,分析行業(yè)特點(diǎn)、戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)性質(zhì),結(jié)合企業(yè)管理基礎(chǔ)和信息化水平,確定預(yù)算編制的周期和預(yù)算滾動(dòng)的頻率。滾動(dòng)預(yù)算的應(yīng)用步驟編制滾動(dòng)預(yù)算受主觀因素的影響較大企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃為依據(jù),并根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測信息,經(jīng)綜合平衡和結(jié)構(gòu)優(yōu)化,作為下一期滾動(dòng)預(yù)算的編制基礎(chǔ),對(duì)比分析上一期的預(yù)算信息和預(yù)算執(zhí)行情況,結(jié)合新的內(nèi)外部環(huán)境預(yù)測信息,對(duì)下一期預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和修正,按既定的預(yù)算編續(xù)進(jìn)行預(yù)算的滾動(dòng)編制。滾動(dòng)預(yù)算的應(yīng)用步驟執(zhí)行滾動(dòng)預(yù)算受主觀因素的影響較大首先,最基本的企業(yè)可以基于滾動(dòng)預(yù)算來安排當(dāng)月的生產(chǎn)經(jīng)營和配置資源;其次,企業(yè)可以做上月實(shí)際完成情況與上月滾動(dòng)預(yù)測分析的差異分析,找出差異產(chǎn)生的原因;再次,企業(yè)還可以做上月對(duì)下下月的預(yù)測與本月對(duì)下月預(yù)測的差異分析,讓業(yè)務(wù)部門解釋本月預(yù)測和上月預(yù)測的差異原因,據(jù)此來不斷提高預(yù)測的準(zhǔn)確性;最后,企業(yè)可以根據(jù)滾動(dòng)預(yù)測來進(jìn)預(yù)算執(zhí)行控制,進(jìn)一步提升預(yù)算的可靠性和準(zhǔn)確性。滾動(dòng)預(yù)算的編制《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》指出，企業(yè)通?？梢赃x擇編制業(yè)務(wù)滾動(dòng)預(yù)算，對(duì)于管理基礎(chǔ)好，信息化程度高的企業(yè)，還可以選擇編制資本滾動(dòng)預(yù)算和財(cái)務(wù)滾動(dòng)預(yù)算。業(yè)務(wù)滾動(dòng)預(yù)算主要包括銷售滾動(dòng)、生產(chǎn)滾動(dòng)預(yù)算、采購滾動(dòng)預(yù)算、薪酬滾動(dòng)預(yù)算、其他成本費(fèi)用滾動(dòng)預(yù)算。銷售預(yù)算銷售滾動(dòng)預(yù)算的編制主要流程銷售量預(yù)測銷售收入預(yù)測銷售滾動(dòng)預(yù)算結(jié)果分析銷售預(yù)算主要包括銷售品種、銷售數(shù)量、銷售價(jià)格、銷售收入等外部環(huán)境要考慮下游客戶的實(shí)際銷售情況、同一產(chǎn)品競爭對(duì)手銷售情況、國家產(chǎn)業(yè)政策變化情況、消費(fèi)群體偏好變化等因素。銷售量預(yù)測內(nèi)部環(huán)境要考慮公司銷售策略是否變化、公司及供應(yīng)商產(chǎn)能能否滿足客戶最大需求、人力資源配置等因素。內(nèi)部環(huán)境外部環(huán)境銷售量預(yù)測需要考慮內(nèi)外部環(huán)境因素對(duì)銷售量的綜合影響一影響因素銷售量合計(jì)不低于年度預(yù)算,如出現(xiàn)影響年度目標(biāo)完成的情況,應(yīng)分析業(yè)務(wù)層面的原因,并提出改進(jìn)措施。（一）剪刀差”對(duì)比分析工具銷售滾動(dòng)預(yù)算結(jié)果分析是將最新滾動(dòng)預(yù)算與年初制訂滾動(dòng)計(jì)劃的趨勢線進(jìn)行比較,如果前期銷量完成的較差,雖然最新滾動(dòng)全年總銷售量與年初保持一致,但是后期的趨勢線會(huì)逐漸上揚(yáng)形成類似張開的剪刀形狀。銷售滾動(dòng)預(yù)算結(jié)果分析（一）剪刀差”對(duì)比分析工具是對(duì)出現(xiàn)“剪刀差”現(xiàn)象后進(jìn)行分析,能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)滾動(dòng)計(jì)劃中是否存在風(fēng)險(xiǎn)后移問題,進(jìn)而針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)后移情況,落實(shí)責(zé)任部門,制定詳盡的整改措施,跟蹤整改情況,確保年度目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。銷售滾動(dòng)預(yù)算結(jié)果分析(二)季節(jié)性趨勢分析工具季節(jié)性趨勢分析工具,主要針對(duì)季節(jié)性產(chǎn)品。對(duì)于季節(jié)性銷量差異大的產(chǎn)品,要量化風(fēng)險(xiǎn),就要找到季節(jié)性趨勢的規(guī)律,需要建立季節(jié)性偏離度分析模型。銷售滾動(dòng)預(yù)算結(jié)果分析(二)季節(jié)性趨勢分析工具①行業(yè)季節(jié)性偏離度趨勢線1②本公司季度性偏離度趨勢線2③對(duì)比3一致本公司4不一致行業(yè)5④計(jì)算N月銷量滾動(dòng)偏差，正數(shù)為無風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)數(shù)為風(fēng)險(xiǎn)6生產(chǎn)滾動(dòng)預(yù)算的編制企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)出充足的產(chǎn)品來滿足銷售預(yù)算中預(yù)計(jì)的需要量,并保證年末預(yù)期正常的存貨量,所以銷售量預(yù)算編制好后,生產(chǎn)部門就可以根據(jù)銷售滾動(dòng)預(yù)算,結(jié)合公司產(chǎn)能及庫存等因素,編制產(chǎn)成品和半成品的產(chǎn)量滾動(dòng)預(yù)算了。生產(chǎn)滾動(dòng)預(yù)算的編制1產(chǎn)成品產(chǎn)量預(yù)測要考慮客戶的安全庫存，并盡量降低自己的庫存量3半成品產(chǎn)量預(yù)測時(shí)要考慮半成品期初庫存量及生產(chǎn)線產(chǎn)能。2產(chǎn)成品預(yù)測產(chǎn)量時(shí)要考慮產(chǎn)能及其變化情況,及時(shí)調(diào)整預(yù)算采購滾動(dòng)預(yù)算的編制原材料在產(chǎn)品生產(chǎn)過程和最終的成本核算中占據(jù)重要地位材料預(yù)算是以產(chǎn)量預(yù)算為基礎(chǔ)編制的關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所需材料的購買和投入使用情況的預(yù)算。采購滾動(dòng)預(yù)算的編制原材料庫存滾動(dòng)預(yù)算采購滾動(dòng)預(yù)算原材料滾動(dòng)預(yù)算表不同付款周期、付款方式的付款比例生產(chǎn)部產(chǎn)量預(yù)算結(jié)果采購周期期初庫存材料的數(shù)量采購數(shù)量預(yù)計(jì)原材料單價(jià)變動(dòng)采購數(shù)據(jù)及其他歷史數(shù)據(jù)薪酬滾動(dòng)預(yù)算的編制薪酬滾動(dòng)預(yù)算要求與會(huì)計(jì)核算相一致,具體到部門和生產(chǎn)線。比如生產(chǎn)部門人員工資可以按每條生產(chǎn)線、每道工序月度加工的各產(chǎn)品零部件合格數(shù)量和定額單價(jià)編制預(yù)算,規(guī)費(fèi)按工資的一定比例計(jì)提。薪酬=月度零部件生產(chǎn)合格數(shù)量×定額單價(jià)+規(guī)費(fèi)。其他成本費(fèi)用滾動(dòng)預(yù)算的編制其他成本費(fèi)用預(yù)算分為變動(dòng)成本費(fèi)用預(yù)算和固定成本費(fèi)用預(yù)算,由相關(guān)主管部門根據(jù)產(chǎn)量滾動(dòng)預(yù)算結(jié)合生產(chǎn)或管理的實(shí)際需求編制。滾動(dòng)預(yù)算執(zhí)行情況分析通過比較實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)測目標(biāo),確定其差異額,通過差異分析報(bào)告來反映預(yù)算時(shí)間進(jìn)度完成情況、指標(biāo)完成情況及提出整改建議,以達(dá)到提供決策信息、指導(dǎo)下月業(yè)務(wù)計(jì)劃編制及提供考核依據(jù)的作用。滾動(dòng)預(yù)算執(zhí)行情況分析把每月的預(yù)測有機(jī)地聯(lián)系了起來,對(duì)保證年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了積極的作用滾動(dòng)預(yù)算執(zhí)行情況分析(一)以經(jīng)營預(yù)測為基礎(chǔ)的滾動(dòng)預(yù)算執(zhí)行情況分析(二)以經(jīng)營預(yù)測為基礎(chǔ)的滾動(dòng)預(yù)算準(zhǔn)確率評(píng)價(jià)了解掌握公司經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成率對(duì)年度綜合獎(jiǎng)金帶來的影響對(duì)獎(jiǎng)金的發(fā)放系數(shù)更加直觀、透明能體現(xiàn)出財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的組織能力，也能反應(yīng)出各部門對(duì)企業(yè)營運(yùn)結(jié)果的掌握能力，促進(jìn)管理上更加精細(xì)化零基預(yù)算的編制管理費(fèi)用資金支出預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)企業(yè)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用的總體安排,由各職能部門負(fù)責(zé)編制,財(cái)務(wù)部門或綜合部門負(fù)責(zé)匯總,并編制管理費(fèi)用資金支出總預(yù)算。管理費(fèi)用資金支出預(yù)算管理費(fèi)用資金支出預(yù)算管理費(fèi)用管理費(fèi)用的構(gòu)成管理費(fèi)用資金支出預(yù)算的編制方法管理費(fèi)用的構(gòu)成二1董事會(huì)和行政管理部門在經(jīng)營管理過程中發(fā)生的由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品消耗、辦公費(fèi)和差旅費(fèi))等。23企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),維持基本組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營能力而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括:行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。4其他費(fèi)用管理費(fèi)用資金支出預(yù)算的編制方法01.確定預(yù)算目標(biāo)02.03.對(duì)管理費(fèi)用各項(xiàng)目進(jìn)行必要性和效益分析編制資金支出預(yù)算通過收集管理費(fèi)用資金支出預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料,包括基期費(fèi)用情況、預(yù)算期費(fèi)用增減變動(dòng)因素、預(yù)算編制要求等信息,在充分討論的基礎(chǔ)上提出具體目標(biāo),并提出在預(yù)算期內(nèi)應(yīng)當(dāng)發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目、費(fèi)用金額以及未來的效果。由預(yù)算管理部門對(duì)各部門提出的管理費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行必要性和效益分析。按費(fèi)用可調(diào)性,將管理費(fèi)用分為約束性費(fèi)用和酌量性費(fèi)用。約束性費(fèi)用是指是否發(fā)生、發(fā)生多少不受管理人員決策控制的費(fèi)用項(xiàng)目;酌量性費(fèi)用是指費(fèi)用是否發(fā)生,發(fā)生多少可以由管理人員決策決定的費(fèi)用項(xiàng)目。由財(cái)務(wù)部門、預(yù)算管理部門或綜合管理部門負(fù)責(zé)匯總編制整個(gè)公司預(yù)算年度管理費(fèi)用資金支出預(yù)算。在編制預(yù)算時(shí),將預(yù)算期內(nèi)供支配的資金數(shù)額在各費(fèi)用項(xiàng)目之間進(jìn)行分配。對(duì)約束性費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng);對(duì)酌量性費(fèi)用項(xiàng)目,則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析,盡量控制將酌量性費(fèi)用納入預(yù)算當(dāng)中。銷售費(fèi)用資金支出預(yù)算零基預(yù)算的編制方法(一)銷售費(fèi)用的構(gòu)成(二)銷售費(fèi)用資金支出預(yù)算的編制方法（一）銷售費(fèi)用的構(gòu)成銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用(保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等)。專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)營費(fèi)用(職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)等)。專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)的費(fèi)用(固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等)。其他費(fèi)用。零基預(yù)算的編制方法收集銷售費(fèi)用資金支出預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料，在充分討論的基礎(chǔ)上提出具體目標(biāo),并提出在預(yù)算期內(nèi)應(yīng)當(dāng)發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目、費(fèi)用金額以及未來的效果。由預(yù)算管理部門對(duì)各部門提出的銷售費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行必要性和效益分析。零基預(yù)算的編制方法(二)資金支出預(yù)算的編制方法1.確定預(yù)算目標(biāo)2.對(duì)銷售費(fèi)用各項(xiàng)目進(jìn)行必要性和效益分析由銷售部門負(fù)責(zé)編制銷售費(fèi)用資金支出預(yù)算,財(cái)務(wù)部門予以配合。3.編制銷售費(fèi)用資金支出預(yù)算案例分析南洋公司為了以低價(jià)格擴(kuò)大市場,決定降低銷售費(fèi)用以節(jié)約成本,通過以往年度的銷售人員工資等費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算,2021年度銷售費(fèi)用總額為250萬元。(1)確定預(yù)算目標(biāo)銷售部門測算的費(fèi)用預(yù)算總額為280萬元,具體項(xiàng)目如表所示。案例分析經(jīng)過研究分析,銷售人員工資、展覽費(fèi)、銷售人員差旅費(fèi)、銷售機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)、銷售傭金五項(xiàng)開支為約束性費(fèi)用,在預(yù)算期內(nèi)必不可少,必須保證資金的需用量。而廣告費(fèi)和銷售人員培訓(xùn)費(fèi)兩項(xiàng)開支屬于酌量性費(fèi)用,可以在滿足約束性費(fèi)用資金需求下,將余下資金按它們的效益和重要性程度來分配。根據(jù)已知年度的數(shù)據(jù)分析,這兩項(xiàng)費(fèi)用、成本效益分析如表所示。(2)對(duì)銷售費(fèi)用各項(xiàng)目進(jìn)行必要性和效益分析案例分析(3)編制銷售費(fèi)用資金支出預(yù)算將2021年可使用的酌量性費(fèi)用資金在這兩項(xiàng)費(fèi)用中分配。剩余資金=250-50-25-12-8-60=95(萬元)。將95萬元酌量性費(fèi)用資金在廣告費(fèi)和銷售人員培訓(xùn)費(fèi)之間進(jìn)行分配。廣告費(fèi)預(yù)算=95×80%=76(萬元)。銷售人員培訓(xùn)費(fèi)=95×20%=19(萬元)。零基預(yù)算的概念與特點(diǎn)零基預(yù)算·全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算”,是為克服增量預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的一種預(yù)算編制方法。是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí),不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn),一切從實(shí)際需要與可能出發(fā),逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理,在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。零基預(yù)算的概念零基預(yù)算的概念通常情況下,在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)根據(jù)其出發(fā)點(diǎn)的特征不同,可以使用零基預(yù)算法,也可以使用增量預(yù)算法。零基預(yù)算的概念業(yè)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)是什么要達(dá)到的目標(biāo)又是什么能從此項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲得什么效益，這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)為什么是必要的，不展開行不行可選擇的方案有哪些,目前的方案是不是最好的，有沒有更好的方案各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要次序是怎么排列的，從實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的角度看到底需要多少資金增量預(yù)算的概念概念又稱為調(diào)整預(yù)算法,簡稱增量預(yù)算,一般是指以基期水平為基礎(chǔ),結(jié)合預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平及相關(guān)影響因素的變動(dòng)情況,調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目基期數(shù)額而編制預(yù)算的一種方法。優(yōu)點(diǎn)簡便易行，增量預(yù)算法的編制方法簡便,容易操作便于理解、易于認(rèn)同。由于增量預(yù)算法考慮了基期預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況,所編制的預(yù)算易于得到企業(yè)各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、員工的認(rèn)可。缺點(diǎn)預(yù)算理念保守,可能導(dǎo)致落后被保留預(yù)算結(jié)果消極,不利于企業(yè)未來發(fā)展適用范圍經(jīng)營活動(dòng)變動(dòng)比較大的企業(yè);與收入成正比例變動(dòng)的成本費(fèi)用支出經(jīng)營活動(dòng)比較簡單的企業(yè)或者相對(duì)較穩(wěn)定的企業(yè)不同之處零基預(yù)算與增量預(yù)算的區(qū)別三大不同預(yù)算的編制基礎(chǔ)不同預(yù)算編制分析的對(duì)象不同預(yù)算的著眼點(diǎn)不同增：對(duì)新增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行成本效益分析，對(duì)上期延續(xù)下來的性質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則不做分析研究零：所有的都要成本效益分析增：以預(yù)算金額的高低為重點(diǎn)零：必要性和重要程度零基預(yù)算的特點(diǎn)一能夠適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境及政策的變化預(yù)算的基礎(chǔ)是從零開始。預(yù)算編制工作量大零基預(yù)算是面向企業(yè)發(fā)展的預(yù)算企業(yè)各層次、各部門信息相互傳達(dá)的過程零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：

1.有利于合理配置企業(yè)資源,確保重點(diǎn)、兼顧一般2.有利于提高全員的投入—產(chǎn)出意識(shí)3.有利于發(fā)揮全員參與預(yù)算編制、降低費(fèi)用的積極性和創(chuàng)造4.有利于提高預(yù)算管理水平

缺點(diǎn)：

1.適用范圍不廣,限制條件多2.信息處理工作量大3.可操作性不足企業(yè)各層次、各部門信息相互傳達(dá)的過程12月初，今年費(fèi)用預(yù)算為500萬元，現(xiàn)已發(fā)生費(fèi)用300萬元，假如采用增量和零基兩種方法，你會(huì)怎么做？增量預(yù)算法：假如明年的費(fèi)用要在今年實(shí)際費(fèi)用的基礎(chǔ)上加5%我要盡快把剩下的200萬元花掉，這樣可以提高明年的費(fèi)用預(yù)算假如明年采用零基預(yù)算法明年的費(fèi)用預(yù)算與今年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用無關(guān)，我要節(jié)約費(fèi)用，這樣可以獲得老板的贊賞零基預(yù)算的應(yīng)用環(huán)境零基預(yù)算的應(yīng)用環(huán)境01.戰(zhàn)略目標(biāo)02.03.04.05.業(yè)務(wù)計(jì)劃組織架構(gòu)內(nèi)部管理制度信息系統(tǒng)企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)年度戰(zhàn)略目標(biāo),確立零基預(yù)算管理的方向、重點(diǎn)和目標(biāo)。是指按照戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體描述和詳細(xì)計(jì)劃。企業(yè)應(yīng)用零基預(yù)算,應(yīng)明確預(yù)算管理責(zé)任部門和預(yù)算編制責(zé)任部門。企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、內(nèi)部審計(jì)制度和激勵(lì)制度等內(nèi)部管理制度,夯實(shí)零基預(yù)算管理的制度基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù),規(guī)范零基預(yù)算管理流程,提高零基預(yù)算管理效率。

零基預(yù)算的基本程序(一)1基層單位編制預(yù)算2主管部門進(jìn)行審查評(píng)估3基層單位執(zhí)行預(yù)算零基預(yù)算的編制程序

零基預(yù)算的基本程序1.識(shí)別和定義基本的“決策單位”2.對(duì)決策單位進(jìn)行分析,并為各個(gè)決策單位建立支出項(xiàng)目的“決策包”3.對(duì)決策包進(jìn)行排序4.將排序進(jìn)行合并5.按優(yōu)先順序配置資金零基預(yù)算的編制步驟1.識(shí)別和定義基本的“決策單位”決策單位是零基預(yù)算的基礎(chǔ)，通常被定義為管理部門計(jì)劃、分析、評(píng)論的一個(gè)或一組活動(dòng)。選擇決策單位沒有固定的規(guī)則、定義或程序。組織的大小、活動(dòng)范圍和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可得性等因素決定決策單位的大小和深度。2.對(duì)決策單位進(jìn)行分析,并為各個(gè)決策單位建立支出項(xiàng)目的“決策包”對(duì)于決策單位的分析主要包括重新審查決策單位的目的、活動(dòng)和運(yùn)行。一個(gè)決策包就是一項(xiàng)簡單預(yù)算，它包括短期目標(biāo)和重大目標(biāo)、資源需求、資金水平和預(yù)算增量以及績效測量。具體地說，決策單位的管理者可以在4不種同資助水平的基礎(chǔ)上準(zhǔn)備決策包。分別是最低水平、維持水平、中間水平和擴(kuò)充水平。3.對(duì)決策包進(jìn)行排序是指決策單位的管理者根據(jù)有限程度對(duì)決策包進(jìn)行排序，第一個(gè)決策包包括哪些最值得優(yōu)先安排的活動(dòng)第二個(gè)決策包包括哪些次級(jí)優(yōu)先的活動(dòng)等等4.將排序進(jìn)行合并第四

將排序進(jìn)行合并，決策單位的管理者對(duì)決策包排序后，還有部門管理者、預(yù)算機(jī)構(gòu)、政府行政首腦也需要對(duì)決策包進(jìn)行逐級(jí)排序。第五

按優(yōu)先順序配置資金。對(duì)所有的項(xiàng)目都按優(yōu)先順序排列后，預(yù)算單位根據(jù)實(shí)際需要和預(yù)算期可用于費(fèi)用開支的資金數(shù)額進(jìn)行資金分配、落實(shí)預(yù)算。零基預(yù)算可應(yīng)用于行政管理、技術(shù)及大部分商業(yè)活動(dòng)的預(yù)算,特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算編制基礎(chǔ)較大的預(yù)算項(xiàng)目,但不能直接運(yùn)用于同生產(chǎn)運(yùn)營有關(guān)的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等。

零基預(yù)算的適用范圍零基預(yù)算可方便地應(yīng)用于所有政府機(jī)構(gòu)和作業(yè)中,因?yàn)檎且粋€(gè)服務(wù)性組織,并且應(yīng)當(dāng)用所收稅款提供一些服務(wù)。(二)政府部門(一)管理基礎(chǔ)工作比較好的企業(yè)適用范圍練一練下列各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目中，最適合采用零基預(yù)算法編制的是（

）A、人工費(fèi)B、培訓(xùn)費(fèi)C、材料費(fèi)D、折舊費(fèi)答案：B如何來具體實(shí)施零基預(yù)算呢?零基預(yù)算的應(yīng)用步驟有以下五步?

零基預(yù)算的應(yīng)用步驟提出預(yù)算目標(biāo)確定部門預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行成本效益分析分配資金、落實(shí)預(yù)算編制并執(zhí)行預(yù)算

零基預(yù)算的應(yīng)用步驟彈性預(yù)算的應(yīng)用程序(一)公式法彈性預(yù)算法應(yīng)用方法彈性成本預(yù)算的編制方法主要包括公式法、列表法和圖示法。(二)列表法(三)圖示法方法編制要點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)公式法y=a+bx便于計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本1、成本分解工作量大2、需要用數(shù)學(xué)方法將階梯成本和曲線成本修正為直線3、成本中的固定成本預(yù)算總額以及單位變動(dòng)成本預(yù)算額可能僅適用于一定業(yè)務(wù)量范圍列表法用列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)，每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計(jì)算數(shù)值1、較直觀（不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與實(shí)際業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本）2、不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本（混合成本中的階梯成本與曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列）3、精確度會(huì)比公式法更準(zhǔn)確1、在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本使，“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”往往需要使用插值法來計(jì)算，比較麻煩，工作量較大2、實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本確定：變動(dòng)成本=預(yù)算單位變動(dòng)成本?實(shí)際業(yè)務(wù)量固定成本=不變的預(yù)算數(shù)混合成本：利用插值法確定圖示法在平面直角坐標(biāo)系上把各種業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本用描繪圖像的形式表現(xiàn)出來不僅能反應(yīng)變動(dòng)成本、固定成本項(xiàng)目、而且在一定程度上反應(yīng)混合成本能夠在坐標(biāo)系上直觀的反應(yīng)不同業(yè)務(wù)量水平上的預(yù)算成本精確度相對(duì)差一些插值法

是指使用連接兩個(gè)已知量的直線來確定在這兩個(gè)已知量之間的一個(gè)未知量的值的方法。經(jīng)典案例某公司的修理費(fèi)用為混合成本，公司按彈性預(yù)算法編制混合成本預(yù)算，當(dāng)業(yè)務(wù)量為基準(zhǔn)業(yè)務(wù)量的100%時(shí)，修理費(fèi)用是15200萬元；當(dāng)業(yè)務(wù)量為基準(zhǔn)業(yè)務(wù)量的60%時(shí)，修理費(fèi)用是11600萬元，則當(dāng)業(yè)務(wù)量為基準(zhǔn)量的85%時(shí)，預(yù)計(jì)修理費(fèi)用為（

）萬元。A.13850B.12350C.14326D.15010答案：A制造費(fèi)用是在直接材料和直接人工以外為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用。選擇適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)量計(jì)量單位來衡量制造費(fèi)用是很重要的。否則,費(fèi)用的變動(dòng)性不易掌握,預(yù)算費(fèi)用就不可靠。制造費(fèi)用彈性預(yù)算變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用一般采用不同的預(yù)算編制方法。計(jì)算公式為:預(yù)計(jì)制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用+預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量×預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率+預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用(二)制造費(fèi)用的編制方法(一)制造費(fèi)用的構(gòu)成收入、成本、利潤彈性預(yù)算編制(一)選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位(二)確定適用的業(yè)務(wù)量范圍(三)按成本性態(tài)將成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本(四)確定各項(xiàng)成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系(五)計(jì)算預(yù)算成本,并用一定的方式表達(dá)出來(一)選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位（務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍）(二)確定適用的業(yè)務(wù)量范圍舉例業(yè)務(wù)量計(jì)量單位以手工操作為主的車間人工工時(shí)制造單一單品或零件的部門實(shí)物數(shù)量生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的部門人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等修理部門直接修理工時(shí)機(jī)械化程度較高機(jī)器工時(shí)方法范圍方法1：依據(jù)正常生產(chǎn)能力水平正常生產(chǎn)能力的70%-110%方法2：依據(jù)歷史業(yè)務(wù)量水平歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限(三)按成本性態(tài)將成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本固定成本是指成本發(fā)生總額保持穩(wěn)定、與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)的成本。變動(dòng)成本是指成本發(fā)生總額隨業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本?；旌铣杀臼侵讣炔慌c業(yè)務(wù)量的變化成正比例變化,也非保持不變,而是隨產(chǎn)量的增減變動(dòng)而適當(dāng)變動(dòng)的成本。彈性預(yù)算的質(zhì)量高低,在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的水平。(四)確定各項(xiàng)成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系在彈性預(yù)算的編制中,固定成本一般按總額控制,變動(dòng)成本主要根據(jù)單位業(yè)務(wù)量來控制。而對(duì)于混合成本的預(yù)算,可以采用一定的方法將它分解為變動(dòng)和固定兩部分,或者根據(jù)它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系,分別確定每一種業(yè)務(wù)量水平上應(yīng)該發(fā)生的混合成本數(shù)額。(五)計(jì)算預(yù)算成本,并用一定的方式表達(dá)出來彈性預(yù)算的表達(dá)方式,主要有多水平法、公式法和列表法。這三種方法各有優(yōu)劣,在實(shí)際應(yīng)用中,要根據(jù)不同的需要進(jìn)行選取。彈性預(yù)算的概念與特點(diǎn)彈性預(yù)算法的概念彈性預(yù)算法又稱變動(dòng)預(yù)算法、滑動(dòng)預(yù)算法,是在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上,以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ),分別確定與之相應(yīng)的費(fèi)用數(shù)額而編制的、能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算編制方法。正是由于這種預(yù)算可以隨著業(yè)務(wù)量的變化而反映各該業(yè)務(wù)量水平下的支出控制數(shù),具有一定的伸縮性,因而稱為“彈性預(yù)算”。彈性預(yù)算法的概念用彈性預(yù)算法來編制成本預(yù)算時(shí),其關(guān)鍵在于把所有的成本劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩大部分。變動(dòng)成本主要根據(jù)單位業(yè)務(wù)量來控制,固定成本則按總額控制。固定預(yù)算的概念彈性預(yù)算與固定預(yù)算的區(qū)別固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法,是以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)量(如產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售量)水平為基礎(chǔ),來確定相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)的預(yù)算編制方法。固定預(yù)算法是編制預(yù)算最基本的方法,按固定預(yù)算法編制的預(yù)算稱作固定預(yù)算。簡便易行,直觀明了。固定預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)1.適應(yīng)性差：僅適用于預(yù)算業(yè)務(wù)量與實(shí)際業(yè)務(wù)量變化不大的預(yù)算項(xiàng)目。2.可比性差：當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量偏離預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量時(shí),采用固定預(yù)算法編制的預(yù)算就失去了其編制的基礎(chǔ),有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)也會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)固定預(yù)算法的適用范圍1經(jīng)營業(yè)務(wù)和產(chǎn)品產(chǎn)銷量比較穩(wěn)定的企業(yè)。2能準(zhǔn)確預(yù)測產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè)。3企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中的某些相對(duì)固定的成本費(fèi)用支出。4社會(huì)非營利性組織。【例5-1】雅風(fēng)公司是產(chǎn)銷A產(chǎn)品的專業(yè)公司,2020年公司計(jì)劃銷售A產(chǎn)品500噸,四個(gè)季度的銷售量分別是100噸、120噸、150噸和130噸,銷售單價(jià)(不考慮稅金因素)為每噸產(chǎn)品1萬元?，F(xiàn)金回款政策規(guī)定:銷售貨款當(dāng)季收回現(xiàn)金80%,其余20%在下一季度收回,2020年年末應(yīng)收賬款余額15萬元,于預(yù)算年度的第一季度收回。根據(jù)上述資料,采用固定預(yù)算法編制雅風(fēng)公司2021年分季度的產(chǎn)品銷售預(yù)算及現(xiàn)金回款預(yù)算如表5-1所示。應(yīng)用固定預(yù)算法編制預(yù)算舉例預(yù)算類別項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年產(chǎn)品銷售預(yù)算A產(chǎn)品銷售量(噸)100120150130500銷售單價(jià)(萬元/噸)11111銷售收入(萬元)100120150130500現(xiàn)金回款預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額(萬元)1520243015本期新增應(yīng)收賬款(萬元)100120150130500本期預(yù)算收回貨款(萬元)95116140134489期末應(yīng)收賬款余額(萬元)2024342626固定預(yù)算與彈性預(yù)算的不同之處(一)預(yù)算編制的區(qū)別彈性預(yù)算法下,在期初預(yù)算時(shí)制定基準(zhǔn)銷量水平,但期末依據(jù)實(shí)際銷量調(diào)整預(yù)算。期初預(yù)算時(shí)預(yù)算利潤=基準(zhǔn)銷量×(預(yù)算單位售價(jià)-預(yù)算單位變動(dòng)成本)-預(yù)算固定成本總額。期末調(diào)整預(yù)算時(shí)預(yù)算利潤=實(shí)際銷量×(預(yù)算單位售價(jià)-預(yù)算單位變動(dòng)成本)-預(yù)算固定成本總額。固定預(yù)算法：預(yù)算利潤=預(yù)算銷量×(預(yù)算單位售價(jià)-預(yù)算單位變動(dòng)成本)-預(yù)算固定成本總額。(二)預(yù)算績效的區(qū)別固定：利潤=預(yù)算銷量×(預(yù)算單位售價(jià)-預(yù)算單位變動(dòng)成本)-預(yù)算固定成本總額

①彈性：利潤=實(shí)際銷量×(預(yù)算單位售價(jià)-預(yù)算單位變動(dòng)成本)-預(yù)算固定成本總額

②實(shí)際：利潤=實(shí)際銷量×(實(shí)際單位售價(jià)-實(shí)際單位變動(dòng)成本)-實(shí)際固定成本總額

③固定預(yù)算與彈性預(yù)算的不同之處②-①=銷售量差異③-②=彈性預(yù)算法下差異③-①=固定預(yù)算發(fā)下差異=銷售量差異+彈性預(yù)算法下差異=（②-①）+（③-②）彈性：利潤=實(shí)際銷量×(預(yù)算單位售價(jià)-預(yù)算單位變動(dòng)成本)-預(yù)算固定成本總額

②彈性預(yù)算的特點(diǎn)彈性預(yù)算方法的應(yīng)用有效地彌補(bǔ)了固定預(yù)算方法存在的問題和不足。由于彈性預(yù)算的出現(xiàn),使得不同業(yè)務(wù)量水平有了相應(yīng)的預(yù)算額。因此,在實(shí)際業(yè)務(wù)量發(fā)生后,可將實(shí)際發(fā)生量同與之相適應(yīng)的預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比,以揭示生產(chǎn)經(jīng)營過程中所存在的問題。(1)能提供一系列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)據(jù),它是為一系列業(yè)務(wù)量水平而編制的(2),因而可以方便地計(jì)算出在任何實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測成本,從而為管理人員在事前據(jù)以嚴(yán)格控制費(fèi)用開支提供方便（3)彈性預(yù)算以某個(gè)范圍作為編制基礎(chǔ),而不是以某個(gè)單一業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)。(4)彈性預(yù)算的性質(zhì)是“動(dòng)態(tài)”的。彈性預(yù)算的編制可適應(yīng)任何業(yè)務(wù)要求,甚至在業(yè)務(wù)期間結(jié)束后也可以使用。彈性預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)——優(yōu)點(diǎn)可比性強(qiáng)實(shí)用性強(qiáng)彈性預(yù)算能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)業(yè)務(wù)量水平相對(duì)應(yīng)的不同預(yù)算額,從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍,便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。在預(yù)算期實(shí)際業(yè)務(wù)量與計(jì)劃業(yè)務(wù)量不一致,實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對(duì)比，從而使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上,比較符合成本的變動(dòng)規(guī)律,以便更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。靈活性強(qiáng)彈性預(yù)算在制定預(yù)算時(shí)就考慮到了未來事項(xiàng)的不可預(yù)知性,只確定了行動(dòng)的基本原則或范圍,預(yù)算指標(biāo)留有一定的調(diào)整余地,在實(shí)際執(zhí)行時(shí)可以根據(jù)具體情況調(diào)整,具有一定的靈活性。彈性預(yù)算存在的缺點(diǎn)及相應(yīng)的修正1彈性預(yù)算法最大的缺點(diǎn)是預(yù)算編制工作量較大。2由于宏觀環(huán)境、微觀環(huán)境及信息變化的影響,使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)處于不確定的狀態(tài)。因此,應(yīng)對(duì)彈性預(yù)算進(jìn)行必要的修正,使其更好地發(fā)揮成本計(jì)劃的指導(dǎo)和控制作用。彈性預(yù)算存在的缺點(diǎn)及相應(yīng)的修正1作業(yè)成本和彈性預(yù)算的結(jié)合。2固定成本的相對(duì)固定性（一定范圍內(nèi)

）編制激進(jìn)的、基本的和保守的三套彈性預(yù)算表虧損的、不虧不贏的和盈利的三種情況的彈性預(yù)算表34單位成本彈性預(yù)算的編制。對(duì)資金價(jià)值的考慮（70%-110%業(yè)務(wù)量下的資金占用率不一樣，變動(dòng)成本中添加“資金利息”）彈性預(yù)算的編制為編制彈性利潤預(yù)算提供了依據(jù),促進(jìn)了企業(yè)增產(chǎn)增銷,提高了規(guī)模的效益。彈性預(yù)算的編制為企業(yè)目標(biāo)利潤預(yù)測提供了依據(jù),促使目標(biāo)利潤預(yù)測的科學(xué)性的提高。彈性預(yù)算的編制意義彈性預(yù)算的應(yīng)用程序(1)企業(yè)應(yīng)用彈性預(yù)算工具方法,應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200號(hào)——預(yù)算管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。(2)企業(yè)應(yīng)用彈性預(yù)算工具方法,應(yīng)合理識(shí)別與預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的業(yè)務(wù)量,長期跟蹤、完整記錄預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量的變化情況,并對(duì)兩者的數(shù)量依存關(guān)系進(jìn)行深入分析。(3)企業(yè)應(yīng)用彈性預(yù)算工具方法,應(yīng)成立由財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略和有關(guān)業(yè)務(wù)部門組成的跨部門團(tuán)隊(duì)。(4)企業(yè)應(yīng)合理預(yù)測預(yù)算期的可能業(yè)務(wù)量,借助信息系統(tǒng)或其他管理會(huì)計(jì)工具方法,匹配和及時(shí)修訂彈性定額。彈性預(yù)算的應(yīng)用環(huán)境各項(xiàng)分預(yù)算彈性預(yù)算的應(yīng)用程序(1)企業(yè)應(yīng)用彈性預(yù)算工具方法,一般按照以下程序進(jìn)行:①確定彈性預(yù)算適用項(xiàng)目,識(shí)別相關(guān)業(yè)務(wù)量并預(yù)測業(yè)務(wù)量在預(yù)算期內(nèi)可能存在的不同水平和彈性幅度;②分析預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系,確定彈性定額;③構(gòu)建彈性預(yù)算模型,形成預(yù)算方案;④審定預(yù)算方案。彈性預(yù)算的應(yīng)用程序(2)企業(yè)選擇的彈性預(yù)算適用項(xiàng)目一般應(yīng)與業(yè)務(wù)量有明顯數(shù)量依存關(guān)系,且企業(yè)能有效分析該數(shù)量依存關(guān)系,并積累了一定的分析數(shù)據(jù)。企業(yè)在選擇成本費(fèi)用類彈性預(yù)算適用項(xiàng)目時(shí),還要考慮該預(yù)算項(xiàng)目是否具備較好的成本性態(tài)分析基礎(chǔ)。(3)企業(yè)應(yīng)分析、確定與預(yù)算項(xiàng)目變動(dòng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)量指標(biāo),確定其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法,作為預(yù)算編制的起點(diǎn)。(4)企業(yè)應(yīng)深入分析市場需求、價(jià)格走勢、企業(yè)產(chǎn)能等內(nèi)外因素的變化,預(yù)測預(yù)算期可能實(shí)現(xiàn)的不同業(yè)務(wù)量水平,編制銷售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃等各項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)劃。彈性預(yù)算的應(yīng)用程序(5)企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)分析、認(rèn)定預(yù)算項(xiàng)目和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系、依存關(guān)系的合理范圍及變化趨勢,確定彈性定額。確定彈性定額后,企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化彈性差異分析,修正和完善預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系,并根據(jù)企業(yè)管理需要增補(bǔ)新的彈性預(yù)算定額,形成企業(yè)彈性定額庫。(6)企業(yè)通常采用公式法或列表法構(gòu)建具體的彈性預(yù)算模型,形成基于不同業(yè)務(wù)量的多套預(yù)算方案。公式法下彈性預(yù)算的基本公式為:

預(yù)算總額=固定基數(shù)+"∑(與業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性定額"×"預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量)"應(yīng)用公式法編制預(yù)算時(shí),相關(guān)彈性定額可能僅適用于一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)超出該適用范圍時(shí),應(yīng)及時(shí)修正、更新彈性定額,或改為列表法編制。(7)企業(yè)預(yù)算管理責(zé)任部門應(yīng)審核、評(píng)價(jià)和修正各預(yù)算方案,根據(jù)預(yù)算期最可能實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)量水平確定預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn),并上報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)等專門機(jī)構(gòu)審議后報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批。彈性預(yù)算法適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制,特別是市場、產(chǎn)能等存在較大不確定性,且其預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間存在明顯的數(shù)量依存關(guān)系的預(yù)算項(xiàng)目主要包括以下幾種類型:彈性預(yù)算的適用范圍變動(dòng)性成本費(fèi)用預(yù)算編制。變動(dòng)性利潤預(yù)算編制。12其他與業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)有關(guān)的預(yù)算編制。3彈性預(yù)算需要在事先選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量計(jì)量單位并確定其有效變動(dòng)范圍的基礎(chǔ)上,按該業(yè)務(wù)量與有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的內(nèi)在關(guān)系來進(jìn)行分析與編制。彈性預(yù)算的應(yīng)用步驟(1)業(yè)務(wù)量計(jì)算單位的選擇（選擇一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)水平業(yè)務(wù)量計(jì)量單位）舉例業(yè)務(wù)量計(jì)量單位以手工操作為主的車間人工工時(shí)制造單一單品或零件的部門實(shí)物數(shù)量生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的部門人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等修理部門直接修理工時(shí)機(jī)械化程度較高機(jī)器工時(shí)彈性預(yù)算的應(yīng)用步驟(3)分析各項(xiàng)成本費(fèi)用項(xiàng)目的成本習(xí)性,將其劃分為變動(dòng)成本和固定成本。(4)研究確定各經(jīng)濟(jì)變量之間的數(shù)量關(guān)系。(5)根據(jù)各經(jīng)濟(jì)變量之間的數(shù)量關(guān)系,計(jì)算、確定在不同業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算數(shù)額。(2)確定適用的業(yè)務(wù)量范圍（務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍）方法范圍方法1：依據(jù)正常生產(chǎn)能力水平正常生產(chǎn)能力的70%-110%方法2：依據(jù)歷史業(yè)務(wù)量水平歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限彈性：成本=固定成本預(yù)算數(shù)+∑(單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量)經(jīng)典案例某公司按彈性預(yù)算法編制銷售費(fèi)用預(yù)算。已知預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量為5萬小時(shí)，單位變動(dòng)銷售費(fèi)用為1.5元/小時(shí)，固定銷售費(fèi)用總額為30萬元。則按預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量的80%編制的銷售費(fèi)用預(yù)算總額為（

）萬元。A.30B.7.5C.36D.37.5答案：C作業(yè)預(yù)算法的編制作業(yè)預(yù)算的應(yīng)用環(huán)境外部環(huán)境01企業(yè)應(yīng)用作業(yè)預(yù)算適用的外部環(huán)境,一般應(yīng)具備以下特點(diǎn)之一:(1)客戶個(gè)性化需求較高,市場競爭激烈。(2)產(chǎn)品的需求彈性較大,價(jià)格敏感度高。作業(yè)預(yù)算的應(yīng)用環(huán)境內(nèi)部條件02企業(yè)應(yīng)用作業(yè)預(yù)算適用的內(nèi)部條件為:(1)企業(yè)應(yīng)基于作業(yè)觀,即企業(yè)作為一個(gè)為最終滿足客戶需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體,進(jìn)行業(yè)務(wù)組織和管理。(2)企業(yè)應(yīng)能夠清晰地識(shí)別作業(yè)、作業(yè)鏈、資源動(dòng)因和成本動(dòng)因,為資源費(fèi)用以及作業(yè)成本的追溯或分配提供合理的依據(jù)。(3)組織架構(gòu)。建立流程導(dǎo)向型組織結(jié)構(gòu)(4)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)具有滿足作業(yè)管理、資源費(fèi)用管理要求的信息系統(tǒng),能通過外部市場和企業(yè)內(nèi)部可靠、完整、及時(shí)地獲取作業(yè)消耗標(biāo)準(zhǔn)、資源費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。作業(yè)預(yù)算法的目的在于預(yù)測未來期間企業(yè)為達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)而需耗費(fèi)的各種資源數(shù)量,而這些資源需求是由未來期間企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量決定的,所以作業(yè)預(yù)算法編制預(yù)算的起點(diǎn)就是預(yù)測預(yù)算期間產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量。作業(yè)預(yù)算的應(yīng)用程序作業(yè)預(yù)算法基本應(yīng)用程序作業(yè)預(yù)算法的基本步驟(一)預(yù)測需求量企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和顧客需求預(yù)測產(chǎn)品或勞務(wù)需求量。(二)確定作業(yè)消耗率作業(yè)消耗率是指單位產(chǎn)品(或服務(wù))、批次、品種類別、客戶、設(shè)施等消耗的作業(yè)數(shù)量。(三)計(jì)算各類作業(yè)的需求量按照作業(yè)與產(chǎn)出量(或服務(wù)量)之間的關(guān)系,分別按產(chǎn)量級(jí)作業(yè)、批別級(jí)作業(yè)、品種級(jí)作業(yè)、客戶級(jí)作業(yè)、設(shè)施級(jí)作業(yè)等計(jì)算各類作業(yè)的需求量。企業(yè)一般應(yīng)先計(jì)算主要作業(yè)的需求量,再計(jì)算次要作業(yè)的需求量。計(jì)算公式產(chǎn)量級(jí)作業(yè)需求量="∑"各產(chǎn)品(或服務(wù))預(yù)測的產(chǎn)出量(或服務(wù)量)×該產(chǎn)品(或服務(wù))作業(yè)消耗率批別級(jí)作業(yè)需求量="∑"各產(chǎn)品(或服務(wù))預(yù)測的批次數(shù)×該批次作業(yè)消耗率品種級(jí)作業(yè)需求量="∑"各產(chǎn)品(或服務(wù))預(yù)測的品種類別數(shù)×該品種類別作業(yè)消耗率客戶級(jí)作業(yè)需求量="∑"預(yù)測的每類特定客戶數(shù)×該類客戶作業(yè)消耗率設(shè)施級(jí)作業(yè)需求量="∑"預(yù)測的每類設(shè)施能力投入量×該類設(shè)施作業(yè)消耗率作業(yè)預(yù)算法的基本步驟四)確定資源消耗率資源消耗率是指單位作業(yè)消耗的資源數(shù)量。(五)依據(jù)作業(yè)消耗資源的因果關(guān)系確定作業(yè)對(duì)資源的需求量有關(guān)計(jì)算公式如下:資源需求量="∑"各類作業(yè)需求量×資源消耗率(六)檢查資源需求量與供給量是否平衡資源供給量,是指企業(yè)目前經(jīng)營期間所擁有并能投入作業(yè)的資源數(shù)量。資源需求量必須與目前資源供給量一致。作業(yè)預(yù)算法的基本步驟(九)進(jìn)行預(yù)算評(píng)審作業(yè)預(yù)算初步編制完成后,交預(yù)算評(píng)審小組進(jìn)行預(yù)算評(píng)審。預(yù)算評(píng)審小組,由預(yù)算管理部門、運(yùn)營與生產(chǎn)管理部門、作業(yè)及流程管理部門、技術(shù)定額管理部門等組成。(十)進(jìn)行作業(yè)預(yù)算控制預(yù)算方案審批通過后,企業(yè)應(yīng)按照作業(yè)中心和作業(yè)進(jìn)度進(jìn)行作業(yè)預(yù)算控制,通過把預(yù)算執(zhí)行的過程控制精細(xì)化到作業(yè)管理層次,把控制重點(diǎn)放在作業(yè)活動(dòng)驅(qū)動(dòng)的資源上,實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的預(yù)算控制。作業(yè)預(yù)算法的基本步驟(十一)進(jìn)行預(yù)算分析作業(yè)預(yù)算分析主要包括資源動(dòng)因分析和作業(yè)動(dòng)因分析。資源動(dòng)因分析主要揭示作業(yè)消耗資源的必要性和合理性,發(fā)現(xiàn)減少資源浪費(fèi)、降低資源消耗成本的機(jī)會(huì),提高資源利用效率;作業(yè)動(dòng)因分析主要揭示作業(yè)的有效性和增值性,減少無效作業(yè)和不增值作業(yè),不斷地進(jìn)行作業(yè)改進(jìn)和流程優(yōu)化,提高作業(yè)產(chǎn)出效果。2020年預(yù)計(jì)銷量120100個(gè),預(yù)計(jì)期末存貨量為14000個(gè),預(yù)計(jì)期初存貨量為14100個(gè),目前公司有工人130人,每位工人每年可以提供2000小時(shí)的工作量,每位工人小時(shí)工資率為15元/小時(shí),2020年根據(jù)利潤總目標(biāo)確定的人工成本目標(biāo)預(yù)計(jì)為40元/個(gè)。試用作業(yè)預(yù)算法對(duì)無錫超越科技有限公司油冷器人工成本進(jìn)行預(yù)算編制。二根據(jù)工藝流程,將生產(chǎn)油冷器的過程劃分為六項(xiàng)作業(yè),如圖6-4所示。引導(dǎo)案例案例背景無錫超越科技有限公司主要生產(chǎn)汽車零配件管式油冷器,2019年10月對(duì)油冷器人工成本采用作業(yè)預(yù)算法編制2020年預(yù)算。案例資料圖6-4油冷器工藝流程圖

一作業(yè)流程作業(yè)消耗作業(yè)名稱作業(yè)消耗率(次/個(gè))資源消耗率(分鐘/次)部件組裝130焊接210根據(jù)工藝要求,相關(guān)資料如表6-4所示。表6-4管式油冷器作業(yè)消耗情況試壓23清洗310烘干115包裝入庫140三作業(yè)計(jì)劃案例解析預(yù)測2020年油冷器生產(chǎn)需求量：2020年需生產(chǎn)油冷器=預(yù)計(jì)銷量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量=120100+14000-14100=120000(個(gè))。一二確定作業(yè)消耗率：根據(jù)工藝要求,(1)部件組裝的作業(yè)消耗率為1次/個(gè)。(2)焊接的作業(yè)消耗率為2次/個(gè)。(3)試壓的作業(yè)消耗率為2次/個(gè)。(4)清洗的作業(yè)消耗率為3次/個(gè)。(5)烘干的作業(yè)消耗率為1次/個(gè)。(6)包裝入庫的作業(yè)消耗率為1次/個(gè)。案例解析三四測算作業(yè)需求量各作業(yè)所需作業(yè)量=各作業(yè)作業(yè)消耗率×油冷器生產(chǎn)量。(1)部件組裝的作業(yè)需求量=1×120000=120000(次)。(2)焊接的作業(yè)需求量=2×120000=240000(次)。(3)試壓的作業(yè)需求量=2×120000=240000(次)。(4)清洗的作業(yè)需求量=3×120000=360000(次)。(5)烘干的作業(yè)需求量=1×120000=120000(次)。(6)包裝入庫的作業(yè)需求量=1×120000=120000(次)。確定資源消耗率根據(jù)工藝要求,(1)部件組裝的資源消耗率為30分鐘/次。(2)焊接的資源消耗率為10分鐘/次。(3)試壓的資源消耗率為3分鐘/次。(4)清洗的資源消耗率為10分鐘/次。(5)烘干的資源消耗率為15分鐘/次。(6)包裝入庫的資源消耗率為40分鐘/次。五案例解析測算資源需求量各作業(yè)資源需求量=各作業(yè)資源消耗率×各作業(yè)作業(yè)需求量。(1)部件組裝的資源需求量=30×120000=3600000(分鐘)÷60=60000(小時(shí))。(2)焊接的資源需求量=10×240000=2400000(分鐘)÷60=40000(小時(shí))。(3)試壓的資源需求量=3×240000=720000(分鐘)÷60=12000(小時(shí))。(4)清洗的資源需求量=10×360000=3600000(分鐘)÷60=60000(小時(shí))。(5)烘干的資源需求量=15×120000=1800000(分鐘)÷60=30000(小時(shí))。(6)包裝入庫的資源需求量=40×120000=4800000(分鐘)÷60=80000(小時(shí))(7)2020年無錫超越科技有限公司生產(chǎn)油冷器的人工資源需求量為:60000+40000+12000+60000+30000+80000=282000(小時(shí))。案例解析進(jìn)行經(jīng)營平衡分析,并測算資源需求成本數(shù)據(jù)目前公司有工人130人,每位工人每年可以提供2000小時(shí)的工作量,那么公司的人工資源供應(yīng)量為260000(2000×130)小時(shí),資源供應(yīng)量小于需求量282000小時(shí),經(jīng)營不平衡,公司計(jì)劃采取雇用臨時(shí)員工的方式解決人工資源供應(yīng)不足的問題,使預(yù)算達(dá)到經(jīng)營平衡。公司生產(chǎn)油冷器的人工資源需求成本=人工資源需求量×工人小時(shí)工資率=282000×15=4230000(元)。六七將直接人工成本總額分配到預(yù)測的產(chǎn)品上油冷器的單位人工成本=4230000÷120000=35.25(元)。公司確定的預(yù)計(jì)2020年油冷器人工成本目標(biāo)為40元/個(gè),根據(jù)作業(yè)成本確定的預(yù)計(jì)人工成本為35.25元/個(gè),小于40元/個(gè),編制的預(yù)算目標(biāo)達(dá)到了財(cái)務(wù)平衡。作業(yè)預(yù)算法的概述作業(yè)預(yù)算的相關(guān)概念作業(yè)預(yù)算是基于“產(chǎn)出消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的原理,以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的預(yù)算管理方法。它是在理解作業(yè)和成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上,對(duì)未來期間的作業(yè)量和資源需求量進(jìn)行預(yù)測的一種方法作業(yè)預(yù)算的相關(guān)概念1.產(chǎn)量級(jí)作業(yè)2.批別級(jí)作業(yè)3.品種級(jí)作業(yè)4.客戶級(jí)作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)中特定組織(如成本中心、部門或產(chǎn)品線等)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)而重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購、生產(chǎn)加工,直至產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)銷售分類5.設(shè)施級(jí)作業(yè)作業(yè)預(yù)算的相關(guān)概念資源資源是指作業(yè)耗費(fèi)的人工、能源和實(shí)物資產(chǎn)等,如房屋及建筑物、設(shè)備、材料、商品等有形資源;信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資源;人力資源耗費(fèi)以及其他各種稅費(fèi)支出等。執(zhí)行任何一項(xiàng)作業(yè)都需要耗費(fèi)一定的資源。1.以月度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率作業(yè)預(yù)算的相關(guān)概念作業(yè)鏈作業(yè)鏈?zhǔn)侵赶嗷ヂ?lián)系的一系列作業(yè)活動(dòng)組成的鏈條?，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上就是一個(gè)最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)活動(dòng)實(shí)體的組合。成本動(dòng)因成本動(dòng)因是指引起作業(yè)成本或產(chǎn)品成本增加的驅(qū)動(dòng)因素,分為作業(yè)成本動(dòng)因和資源成本動(dòng)因。經(jīng)營平衡經(jīng)營平衡是指一個(gè)企業(yè)的資源供應(yīng)量與預(yù)算期內(nèi)完成生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)目標(biāo)所需資源需求量之間達(dá)到平衡,即資源供應(yīng)量與資源需求量相等,或兩者的差額在一個(gè)可接受的范圍內(nèi)。價(jià)值鏈價(jià)值鏈?zhǔn)侵笍呢泿藕蛢r(jià)值的角度反映的作業(yè)鏈。財(cái)務(wù)平衡預(yù)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到或超過企業(yè)設(shè)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)就是預(yù)算達(dá)到了財(cái)務(wù)平衡。作業(yè)預(yù)算的特點(diǎn)作業(yè)預(yù)算的基本特點(diǎn)是將作業(yè)成本法引入企業(yè)預(yù)算管理過程中,編制作業(yè)層次的預(yù)算,而不是傳統(tǒng)的產(chǎn)品層次的預(yù)算,從而將企業(yè)經(jīng)營控制的重點(diǎn)由產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)。作業(yè)預(yù)算以“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”為原則,從戰(zhàn)略和顧客的需求出發(fā),預(yù)測計(jì)劃期銷售、生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量,從而預(yù)測出相應(yīng)的作業(yè)需求量,在此基礎(chǔ)上預(yù)測資源的需求量,并與目前企業(yè)資源供應(yīng)量進(jìn)行比較,使資源配置更加客觀,力求達(dá)到資源的最有效配置。作業(yè)預(yù)算的適用范圍作業(yè)預(yù)算法主要適用于作業(yè)流程清晰的企業(yè)。這類企業(yè)一般具備以下特征:從成本結(jié)構(gòu)看,間接或輔助資源費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大;從企業(yè)規(guī)?？?規(guī)模較大;從產(chǎn)品品種看,產(chǎn)品多樣性程度高,包括產(chǎn)品產(chǎn)量的多樣性,規(guī)模的多樣性,產(chǎn)品制造或服務(wù)復(fù)雜程度的多樣性,原材料的多樣性和產(chǎn)品組裝的多樣性。作業(yè)預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)(1)基于作業(yè)需求量配置資源,避免了資源配置的盲目性。(2)通過總體作業(yè)優(yōu)化實(shí)現(xiàn)最低的資源費(fèi)用耗費(fèi),創(chuàng)造最大的產(chǎn)出成果;通過作業(yè)分析,使管理人員知道成本是如何發(fā)生的,能夠從成本動(dòng)因上改進(jìn)成本控制,消除非增值作業(yè),提高增值作業(yè)的效率,從而降低成本、消除浪費(fèi)。(3)它以作業(yè)成本法的信息作為編制預(yù)算的基礎(chǔ),將業(yè)績報(bào)告的實(shí)際成本與預(yù)算成本采用同一種方法,使實(shí)際成本與預(yù)算成本更具可比性,有效提高了預(yù)算編制的準(zhǔn)確程度。(4)作業(yè)預(yù)算可以促進(jìn)員工對(duì)業(yè)務(wù)和預(yù)算的支持,有利于預(yù)算的執(zhí)行。它提供了關(guān)于作業(yè)量的預(yù)算數(shù)據(jù),使基層員工對(duì)預(yù)算年度要完成的作業(yè)量有清晰的認(rèn)識(shí),解決了信息不對(duì)稱問題,使預(yù)算能夠被員工接受和理解,提高員工參與預(yù)算制定的積極性。缺點(diǎn)(1)作業(yè)預(yù)算法需要企業(yè)以實(shí)施作業(yè)成本法為基礎(chǔ)。作業(yè)預(yù)算如果不能與財(cái)務(wù)系統(tǒng)融為一體,使企業(yè)形成預(yù)算和會(huì)計(jì)核算上的兩套系統(tǒng),就會(huì)造成資源浪費(fèi)。(2)預(yù)算的建立過程復(fù)雜,需要詳細(xì)地估算生產(chǎn)和銷售對(duì)作業(yè)和資源費(fèi)用的需求量,并測定作業(yè)消耗率和資源消耗率,數(shù)據(jù)收集成本較高。認(rèn)知全面預(yù)算全面預(yù)算的概念全面預(yù)算又稱全面預(yù)算管理,是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo),采用預(yù)算方法對(duì)預(yù)算期內(nèi)所有經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排,并以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn),對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行控制、核算、分析、考評(píng)、獎(jiǎng)懲等一系列管理活動(dòng)的過程。全面預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算管理全面預(yù)算的概念正確把握

內(nèi)涵(1)全面預(yù)算管理是一項(xiàng)管理活動(dòng)。(2)全面預(yù)算管理的本質(zhì)屬性是以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的管理控制系統(tǒng),是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理控制的方法和工具。(3)全面預(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面,是一項(xiàng)全員參與、全方位管理、全過程控制的綜合性、系統(tǒng)性管理活動(dòng)。(4)全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)的有效方法和工具。全面預(yù)算的特點(diǎn)(一)權(quán)威性(四)機(jī)制性(二)適應(yīng)性(三)全面性全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理方法,與其他管理方法相比具有以下鮮明特點(diǎn)。由全面預(yù)算審批機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和全面預(yù)算管理的本質(zhì)屬性決定的。包括外部適應(yīng)性和內(nèi)部適應(yīng)性兩個(gè)方面,它是由企業(yè)外部環(huán)境的變動(dòng)性和內(nèi)部環(huán)境的特殊性決定的。是由全面預(yù)算管理的基本屬性決定的。全面預(yù)算管理的基本屬性就是全面性,如果不具備全面性,也就不能稱其為全面預(yù)算管理。是由全面預(yù)算管理的運(yùn)行機(jī)制決定的。全面預(yù)算管理的運(yùn)行機(jī)制就是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的決策管理過程機(jī)制化、模式化、規(guī)范化。全面預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)1在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下將企業(yè)資源進(jìn)行科學(xué)、合理的有效配置和利用2通過預(yù)算執(zhí)行分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決過程中出現(xiàn)的經(jīng)營問題3通過預(yù)算評(píng)價(jià)考核,有效地激勵(lì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)按照預(yù)期的計(jì)劃順利進(jìn)行,完成既定的經(jīng)營目標(biāo)4有利于全面提升企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程全面預(yù)算預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行預(yù)算考評(píng)擬定預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算審批等預(yù)算分解與落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算核算、預(yù)算報(bào)告、預(yù)算審計(jì)等預(yù)算分析、預(yù)算考評(píng)、預(yù)算獎(jiǎng)懲等三大基本環(huán)節(jié)及各項(xiàng)內(nèi)容之間相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互銜接,并周而復(fù)始地循環(huán),從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的科學(xué)管理與有效控制全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程(一)擬定預(yù)算目標(biāo)預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算期內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的結(jié)果,是落實(shí)到各預(yù)算部門的、具體的責(zé)任目標(biāo)值。在安排各預(yù)算部門編制預(yù)算草案之前,首先需要企業(yè)管理層根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標(biāo)擬定企業(yè)及各預(yù)算部門的預(yù)算目標(biāo),作為編制全面預(yù)算的主線和方向。(二)預(yù)算編制企業(yè)各預(yù)算部門根據(jù)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制大綱,綜合考慮預(yù)算期內(nèi)市場環(huán)境、資源狀況、自身?xiàng)l件等因素,按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的程序編制預(yù)算草案。全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程(三)預(yù)算審批全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程企業(yè)預(yù)算管理部門對(duì)各預(yù)算部門上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行審查、匯總,提出綜合平衡的建議,在審查、平衡過程中發(fā)現(xiàn)的問題要提出調(diào)整意見,并反饋給有關(guān)部門予以修正。在企業(yè)有關(guān)部門進(jìn)一步修訂、調(diào)整、平衡的基礎(chǔ)上,匯總編制企業(yè)全面預(yù)算草案,經(jīng)公司總經(jīng)理簽批后提交董事會(huì)或股東(大)會(huì)審議批準(zhǔn)。全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程(四)預(yù)算分解與落實(shí)全面預(yù)算審批下達(dá)后,企業(yè)管理層要通過簽訂預(yù)算責(zé)任書的方式將預(yù)算指標(biāo)層層分解、細(xì)化,從橫向和縱向兩個(gè)方面將預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各預(yù)算執(zhí)行部門,形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。(五)預(yù)算執(zhí)行在整個(gè)預(yù)算期內(nèi),企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要以全面預(yù)算為基本依據(jù),確保全面預(yù)算的貫徹執(zhí)行,形成以全面預(yù)算為軸心的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行機(jī)制。(六)預(yù)算控制全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程預(yù)算控制是按照一定的程序和方法,確保企業(yè)及各預(yù)算部門落實(shí)全面預(yù)算、實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的過程,它是企業(yè)全面預(yù)算管理順利實(shí)施的有力保證。企業(yè)通過預(yù)算編制為預(yù)算期的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定了目標(biāo)和依據(jù),通過預(yù)算執(zhí)行將編制的預(yù)算付諸實(shí)施,通過預(yù)算控制確保預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)算的方向和目標(biāo)。(七)預(yù)算調(diào)整預(yù)算調(diào)整是在預(yù)算執(zhí)行過程中,對(duì)現(xiàn)行預(yù)算進(jìn)行修改和完善的過程。因?yàn)轭A(yù)算是指導(dǎo)和規(guī)劃未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),編制預(yù)算的基礎(chǔ)很多都是假設(shè),如果在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生預(yù)算指標(biāo)或預(yù)算內(nèi)容與實(shí)際情況大相徑庭,就必須按照規(guī)定的程序?qū)ΜF(xiàn)行預(yù)算進(jìn)行實(shí)事求是的調(diào)整。全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程(八)預(yù)算核算全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程為了對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行計(jì)量、考核和反映,企業(yè)必須完善預(yù)算核算體系,建立與各部門責(zé)任預(yù)算口徑相一致的責(zé)任會(huì)計(jì)制度,包括原始憑證的填制,賬簿的記錄,費(fèi)用的歸集和分配,內(nèi)部產(chǎn)品及勞務(wù)的轉(zhuǎn)移結(jié)算收入的確認(rèn),以及最終經(jīng)營業(yè)績的確定和決算報(bào)表編制等核算內(nèi)容。(九)預(yù)算報(bào)告預(yù)算報(bào)告是指采用報(bào)表、報(bào)告、通報(bào)等書面或電子文檔形式對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果等信息進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)、總結(jié)和反饋。它既包括日常預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告,也包括預(yù)算年度結(jié)束后對(duì)全年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的決算報(bào)告。全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程(十)預(yù)算審計(jì)全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程預(yù)算審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)全面預(yù)算管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。通過審查評(píng)價(jià)預(yù)算管理體系的效率和效果,維護(hù)全面預(yù)算管理的嚴(yán)肅性、合法性和真實(shí)性,促進(jìn)企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行部門改善預(yù)算管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。(十一)預(yù)算分析預(yù)算分析是指采用專門方法對(duì)全面預(yù)算管理活動(dòng)全過程所進(jìn)行的事前、事中和事后分析。其中,對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析是重點(diǎn),目的是確定預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差異,找出產(chǎn)生差異的原因,并確定其責(zé)任歸屬,為預(yù)算考評(píng)提供依據(jù)。全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程(十二)預(yù)算考評(píng)全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程預(yù)算考評(píng)是對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過程和實(shí)施效果進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià),既包括對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理活動(dòng)實(shí)施效果的全面考評(píng),也包括對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門和預(yù)算責(zé)任人的考核與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。(十三)預(yù)算獎(jiǎng)懲預(yù)算獎(jiǎng)懲是按照預(yù)算責(zé)任書中確定的獎(jiǎng)懲方案,根據(jù)預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對(duì)各預(yù)算部門進(jìn)行獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。預(yù)算獎(jiǎng)懲是全面預(yù)算管理的生命線,是預(yù)算激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的具體體現(xiàn)。通過建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度,一方面能使預(yù)算考評(píng)落到實(shí)處,真正體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利的結(jié)合;另一方面能有效引導(dǎo)人的行為,使預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算行為協(xié)調(diào)一致。全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程經(jīng)營、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制經(jīng)營預(yù)算的概念經(jīng)營預(yù)算也稱業(yè)務(wù)預(yù)算,是為規(guī)劃和控制未來時(shí)期的生產(chǎn)銷售等日常業(yè)務(wù)以及與此相關(guān)的成本費(fèi)用和收入而編制的預(yù)算。它是企業(yè)總預(yù)算的基礎(chǔ),同時(shí)對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的安排具有重要的指導(dǎo)意義。經(jīng)營預(yù)算的內(nèi)容主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算以及其他經(jīng)營預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算體系的構(gòu)成編制全面預(yù)算的一個(gè)重要目標(biāo)就是增強(qiáng)不同組織、不同部門之間的溝通與合作,經(jīng)