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第一章稅法緒論

第一節(jié)稅收的本質(zhì)與特征第二節(jié)稅法的概念與特征第三節(jié)稅法的地位與體系第四節(jié)稅法的淵源與效力第一節(jié)稅收的本質(zhì)與特征一、稅收的本質(zhì)1.“公需說”/國(guó)家分配說。起源于17世紀(jì)德國(guó)官方學(xué)派的奧布利支、克洛克和法國(guó)的波丹。公需說從國(guó)家職能出發(fā)，認(rèn)為國(guó)家的職能在于滿足公共需要、增進(jìn)公共福利，為此需要費(fèi)用支出，稅收就是實(shí)現(xiàn)這種職能的物質(zhì)條件。但該學(xué)說僅僅強(qiáng)調(diào)國(guó)家需要的一方面似乎說服力仍顯不足。2.“交換說”/買賣交易說/均等說/利益說/代價(jià)說。始于18世紀(jì)資本主義經(jīng)濟(jì)初期，由于國(guó)家契約主義發(fā)展而逐漸形成。該學(xué)說首先由盧梭提出，后由重農(nóng)學(xué)派所提倡，自亞當(dāng)·斯密以后成為英國(guó)傳統(tǒng)學(xué)派的主張，主要代表人物有英國(guó)的棲聶和法國(guó)的巴斯德。交換說以自由主義的國(guó)家觀為基礎(chǔ)，認(rèn)為國(guó)家和個(gè)人是各自獨(dú)立平等的實(shí)體，因國(guó)家的活動(dòng)而使人民受益，人民就應(yīng)當(dāng)向國(guó)家提供財(cái)產(chǎn)支持，稅收就是這兩者的交換，稅收體現(xiàn)的是人民和國(guó)家之間的一種交換關(guān)系。但該說仍然只能保證在整體上的合理性，即納稅人整體和國(guó)家之間存在交換關(guān)系，在具體的納稅人和國(guó)家之間則不一定存在這種交換關(guān)系。3.“價(jià)格說”/新利益說。代表人物有維克塞爾、格倫采爾和林大爾。該說認(rèn)為稅收是人們享受國(guó)家（政府）提供的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)而支付的價(jià)格費(fèi)用。該說實(shí)證色彩較濃，在具體計(jì)算稅額的時(shí)候就顯得力不從心，因?yàn)槲覀兒茈y衡量每個(gè)人私人需要的大小以及所應(yīng)當(dāng)支付價(jià)款的多少。4.稅收是公共產(chǎn)品的對(duì)價(jià)。我們認(rèn)為，稅收是人們?yōu)榱藦膰?guó)家獲取公共產(chǎn)品而支付的對(duì)價(jià)。公共產(chǎn)品對(duì)價(jià)說在最大程度上吸收了上述各種學(xué)說的合理成分，同時(shí)也在一定程度上克服了上述各種學(xué)說的弊端。二、稅收的特征（一）稅收的經(jīng)濟(jì)特征1.國(guó)家主體性。2.政權(quán)依賴性。3.財(cái)政收入性。4.強(qiáng)制性/單方意志性。5.非罰性。6.無償性。7.固定性。（二）稅收的法律特征1.法律保留性。指人民依且僅依法律所定的納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期限等項(xiàng)內(nèi)容而負(fù)納稅義務(wù)。2.稅收要素法定性。要求納稅人、征稅客體、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠等要素必須由狹義的法律加以規(guī)定。3.稅收要素的明確性。要求法律所規(guī)定的稅收要素必須具體、明確，不能含混不清，不能出現(xiàn)明顯的漏洞和歧義。4.征收程序合法性。指征稅機(jī)關(guān)必須按照法律規(guī)定的征收程序進(jìn)行稅款的征收，而無權(quán)變動(dòng)法定稅收要素和法定征收程序。返回第二節(jié)稅法的概念與特征一、稅法的概念1.狹義與廣義的稅法。從狹義上看，稅法是指國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定的關(guān)于調(diào)整和確認(rèn)在稅收活動(dòng)中征稅主體與納稅主體之間形成的社會(huì)關(guān)系的法律性文件的總稱。目前，我國(guó)狹義的稅法僅有三部，即《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》。從廣義上看，稅法是指國(guó)家有權(quán)機(jī)關(guān)制定或承認(rèn)的，關(guān)于調(diào)整和確認(rèn)在稅收活動(dòng)中征稅主體與納稅人之間社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。2.稅法的調(diào)整對(duì)象。指在稅收活動(dòng)中征稅主體與納稅人之間形成的社會(huì)關(guān)系，簡(jiǎn)稱為稅收關(guān)系。本書認(rèn)為，稅收關(guān)系包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是征稅主體與納稅主體之間形成的稅收經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系；二是征稅主體與納稅主體之間形成的稅收征納程序關(guān)系。3.稅收與稅法的關(guān)系。一般認(rèn)為，稅收是稅法的具體內(nèi)容和規(guī)范對(duì)象，稅法是稅收的形式和存在依據(jù)。二、稅法的特征1.稅法的確定性：特別強(qiáng)調(diào)稅收法定。2.財(cái)產(chǎn)權(quán)單方轉(zhuǎn)移性：形式特征。3.權(quán)利義務(wù)對(duì)等性。在抽象的層面上，國(guó)家與納稅人之間的關(guān)系表現(xiàn)在國(guó)家與人民之間的稅收憲法關(guān)系；在具體的層面，國(guó)家與納稅人的關(guān)系主要表現(xiàn)在稅收征納關(guān)系上。返回第三節(jié)稅法的地位與體系一、稅法的地位稅法的地位是指稅法在整個(gè)法律體系中的部門關(guān)系，以及其獨(dú)立性問題。我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)法的具體內(nèi)容應(yīng)由產(chǎn)業(yè)法、財(cái)政法、金融法和市場(chǎng)法構(gòu)成。稅法應(yīng)該是財(cái)政法的一個(gè)組成部分，但不否認(rèn)稅法的相對(duì)獨(dú)立性。稅法是當(dāng)代社會(huì)非常重要的法律部門，其重要性主要體現(xiàn)在：①稅法是當(dāng)代國(guó)家的動(dòng)力之法；②稅法是調(diào)整政府與公民基本關(guān)系的法律部門；③稅法是憲法的重要組成部分。二、稅法的體系稅法的體系是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅法進(jìn)行分類，并由此所形成的有機(jī)聯(lián)系的多層次整體。（一）按照稅法的功能劃分1.實(shí)體稅法/稅種法。指從事實(shí)上規(guī)定稅收當(dāng)事人權(quán)利（力）義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。2.程序稅法。指為保證稅收當(dāng)事人權(quán)利（力）義務(wù)的實(shí)現(xiàn)而制定的關(guān)于稅收程序方面的法律規(guī)范。程序稅法具體包括實(shí)體程序法和訴訟程序法。（二）按照征稅對(duì)象不同劃分1.流轉(zhuǎn)稅法（商品及勞務(wù)稅法）。2.所得稅法。3.財(cái)產(chǎn)稅法。4.行為及目的稅法。（三）按照稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分1.間接稅法。2.直接稅法。（四）按照稅法適用主體劃分1.國(guó)內(nèi)稅法。2.涉外稅法。3.國(guó)際稅法。返回第四節(jié)稅法的淵源與效力一、稅法的淵源1.憲法。第56條：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”2.稅收法律?！秱€(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》。3.稅收行政法規(guī)。在我國(guó)，稅法淵源中的大部分來自稅收行政法規(guī)。4.稅收部門規(guī)章。5.地方性稅收法規(guī)、規(guī)章及稅收自治條例和單行條例。6.法律解釋。就稅法而言，它的解釋機(jī)關(guān)主要是全國(guó)人大常委會(huì)、國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。7.WTO原則和國(guó)際稅收協(xié)議或者協(xié)定。8.稅法法理。二、稅法的效力稅法效力是指稅法的適用范圍。（一）稅法的空間效力稅法的空間效力是指稅法生效的地域范圍。1.稅法的域內(nèi)效力：一國(guó)稅法效力及于該國(guó)主權(quán)管轄的全部領(lǐng)域，而在該主權(quán)領(lǐng)域以外無效。就我國(guó)的現(xiàn)行稅法而言，因稅法效力層次的不同，稅法的域內(nèi)效力分為全國(guó)性稅法和地方性稅法。2.稅法的域外效力：指稅法在其制定國(guó)管轄領(lǐng)域以外的效力。為了保護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)主權(quán)，我國(guó)稅法采用有條件的域外效力原則。除所得稅法以外，其他稅法一般不具有域外效力。（二）稅法的時(shí)間效力稅法的時(shí)間效力是指稅法的有效期間。1.稅法的生效時(shí)間。主要有兩種情況：①自稅法頒布之日起生效；②稅法頒布后經(jīng)過一段時(shí)間而在規(guī)定的時(shí)間開始生效。2.稅法的終止形式分為明示終止和默示終止。明示終止包括以下三種情形：①客觀終止；②有效期屆滿；③規(guī)定終止。默示終止指已生效的新稅法與舊稅法在某些方面存在沖突，雖然新稅法或立法機(jī)關(guān)沒有明確廢止舊稅法，但按照“新法優(yōu)于舊法”的原則，舊稅法與新稅法沖突的部分自然廢止。3.稅法的溯及力/稅法溯及既往的效力，是指新稅法可否適用于其生效以前發(fā)生的事件或行為。關(guān)于法的溯及力，當(dāng)代國(guó)家一般遵循兩個(gè)原則：①“法不溯及既往”的原則；②“有利追溯”的原則。在稅法中，有利追溯原則即“從舊兼從輕”原則。（三）稅法的對(duì)人效力稅法的對(duì)人效力是指一國(guó)稅法可以適用的主體范圍，實(shí)際上是一國(guó)的稅收管轄權(quán)問題。在稅收管轄權(quán)方面，各國(guó)一般遵循下列三原則：1.屬地原則。來源地稅收管轄權(quán)，是指不論是本國(guó)人、外國(guó)人還是無國(guó)籍人，只要其收入來源于本國(guó)領(lǐng)土，該國(guó)就有權(quán)對(duì)其行使稅收管轄權(quán)。2.屬人原則。居民稅收管轄權(quán)是指對(duì)本國(guó)居民，不論其收入來源于何處，該國(guó)都有權(quán)對(duì)其行使稅收管轄權(quán)；而對(duì)非居民該國(guó)只能就其來源于本國(guó)境內(nèi)的收入行使稅收管轄權(quán)。換言之，即居民對(duì)國(guó)家負(fù)有無限的納稅義務(wù)，而非居民則只負(fù)有有限的納稅義務(wù)。（1）自然人居民身份的認(rèn)定。各國(guó)立法實(shí)踐中采用的主要有三種基本標(biāo)準(zhǔn)：①住所標(biāo)準(zhǔn)；②居所標(biāo)準(zhǔn)；③居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。（2）非自然人居民身份的認(rèn)定。各國(guó)立法實(shí)踐中采用的標(biāo)準(zhǔn)主要有：①注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)；②控制地標(biāo)準(zhǔn)；③住所地標(biāo)準(zhǔn)。3.折中原則。指屬地與屬人相結(jié)合的原則。為了最大限度地行使本國(guó)的稅收管轄權(quán)，包括我國(guó)在內(nèi)的多數(shù)國(guó)家采用該原則。即在屬地原則中采取諸多不同的標(biāo)準(zhǔn)，或在屬人原則中采取了兩個(gè)以上的標(biāo)準(zhǔn)，以最大限度地?cái)U(kuò)大本國(guó)的稅收管轄權(quán)和管轄的納稅人范圍。由于各國(guó)均采取多種原則來擴(kuò)大自己的稅收管轄權(quán)，就必然使各國(guó)稅收管轄權(quán)存在著較大的沖突和重疊，這些沖突和重疊需要通過各國(guó)的國(guó)內(nèi)法以及國(guó)家之間簽訂的雙邊或者多邊稅收協(xié)定或條約來解決。稅收管轄權(quán)的沖突主要發(fā)生在所得稅領(lǐng)域。返回第二章稅法的結(jié)構(gòu)

第一節(jié)稅法構(gòu)成要素第二節(jié)稅收法律關(guān)系第三節(jié)各國(guó)稅收立法第一節(jié)稅法構(gòu)成要素一、稅法構(gòu)成要素的概念稅法構(gòu)成要素，指實(shí)體稅法的構(gòu)成要素，即與每個(gè)獨(dú)立稅種相對(duì)應(yīng)的單行法律或法規(guī)共同涉及的內(nèi)容。二、稅法構(gòu)成要素的內(nèi)容（一）納稅人納稅人是指稅法規(guī)定的，享有稅法權(quán)利并承擔(dān)稅法義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人是稅法要素中的首要要素。納稅人有別于稅收的扣繳義務(wù)人，兩者共同構(gòu)成納稅主體。納稅的扣繳義務(wù)人，是稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，它通常是具體掌握納稅人收入的主體。扣繳義務(wù)人不是稅法構(gòu)成要素。納稅人不一定就是負(fù)稅人。負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的概念，即稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。在間接稅中納稅人往往不是稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。（二）征稅對(duì)象征稅對(duì)象/課稅對(duì)象/征稅客體，是指稅法規(guī)定的征稅的客體或?qū)ο?。征稅?duì)象是各個(gè)稅種之間相互區(qū)別的根本標(biāo)志之一。（三）稅目稅目/課稅品目，是指稅法對(duì)征稅對(duì)象進(jìn)行分門別類后確定的具體項(xiàng)目。各國(guó)稅法對(duì)稅目一般有兩種確定方法：列舉法和概括法。為使征收項(xiàng)目清楚明了又具有一定的抽象性，大部分稅種的稅目都采用列舉與概括相結(jié)合的辦法來設(shè)計(jì)。（四）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)/稅基，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。計(jì)稅依據(jù)可分為兩類：①計(jì)稅金額。指以征稅對(duì)象的貨幣金額作為計(jì)稅依據(jù)。目前，多數(shù)國(guó)家的大部分稅種的計(jì)稅依據(jù)都是以貨幣計(jì)量的金額確定的。②計(jì)稅數(shù)量。指以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量為計(jì)稅依據(jù)，其具體計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)征稅對(duì)象的特點(diǎn)確定。（五）稅率稅率是指應(yīng)納稅額與稅基之間的比例，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素，是衡量納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)是否適當(dāng)?shù)臉?biāo)志。1.比例稅率。指對(duì)同一征稅對(duì)象不管數(shù)額大小，均適用同一比例的稅率。一般適用于對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅。按照同一對(duì)象稅率比例的不同，可以將比例稅率分為：①單一比例稅率。②差別比例稅率。③幅度比例稅率。2.累進(jìn)稅率。指隨征稅對(duì)象數(shù)額的增加而相應(yīng)逐級(jí)遞增的稅率。一般適用于對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅或?qū)λ眠M(jìn)行征稅。累進(jìn)稅率按照累進(jìn)方式的不同，可以分為：①全額累進(jìn)稅率。②超額累進(jìn)稅率。③全率累進(jìn)稅率。④超率累進(jìn)稅率。⑤超倍累進(jìn)稅率。3.定額稅率/固定稅率，是指按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定的應(yīng)納稅額的稅率形式。適宜于從量計(jì)征的稅種。一般包括：①單一定額稅率。②差別定額稅率。③幅度定額稅率。根據(jù)納稅人名義上所負(fù)擔(dān)稅率和實(shí)際上所負(fù)擔(dān)稅率的不同，稅率還可以分為：①名義稅率。②實(shí)際稅率。（六）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，是指應(yīng)稅商品從生產(chǎn)制造到消費(fèi)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的階段。不同稅種的納稅環(huán)節(jié)是不同的。（七）納稅期限納稅期限，是指稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的或征稅機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)核定的，納稅人計(jì)算應(yīng)納稅款的時(shí)間界限。納稅申報(bào)期限是與納稅期限相關(guān)的概念。納稅期限是計(jì)算納稅義務(wù)的期限，申報(bào)期限則是申報(bào)與繳納稅款的期限。（八）納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的，納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。一般情況下，稅收實(shí)行屬地管轄，納稅地點(diǎn)為納稅人的住所地或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地。在特殊情況下，納稅地點(diǎn)可以是口岸地、營(yíng)業(yè)行為地、財(cái)產(chǎn)所在地等。（九）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指稅法根據(jù)國(guó)家一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)某類納稅人或者某些征稅對(duì)象給予的優(yōu)惠。1.減稅與免稅：①法定減免稅。②特案減免稅。③臨時(shí)減免銳。2.起征點(diǎn)。指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額時(shí)開始征稅的臨界點(diǎn)。3.免征額。指稅法規(guī)定的從征稅對(duì)象中預(yù)先扣除免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)和免征額的主要區(qū)別在于：當(dāng)征稅對(duì)象超過起征點(diǎn)時(shí)，就征稅對(duì)象的全額征稅；而當(dāng)征稅對(duì)象超過免稅額時(shí)，僅就超過的部分征稅。4.加速折舊。主要采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法，加快固定資產(chǎn)的折舊速度，減少所得稅的稅基。5.虧損結(jié)轉(zhuǎn)。指當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)虧損可以從次年或其他年度經(jīng)營(yíng)盈利中抵補(bǔ)。返回第二節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的屬性稅收法律關(guān)系是指在稅法調(diào)整和建構(gòu)稅收關(guān)系的過程中，征稅主體與納稅主體之間形成的權(quán)利（權(quán)力）義務(wù)（職責(zé)）關(guān)系。（一）稅收法律關(guān)系的性質(zhì)1.“權(quán)力關(guān)系說”。以?shī)W特梅耶（OttoMayer）為代表的德國(guó)傳統(tǒng)行政法學(xué)派認(rèn)為，稅收法律關(guān)系是依靠財(cái)政權(quán)力產(chǎn)生的關(guān)系。2.“債務(wù)關(guān)系說”。稅法學(xué)者阿爾伯特·亨澤爾（AlbertHensel）認(rèn)為稅收法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（二）稅收法律關(guān)系的本質(zhì)1.稅收法律關(guān)系是一種財(cái)產(chǎn)關(guān)系。2.稅收法律關(guān)系是一種衍生財(cái)產(chǎn)關(guān)系。3.稅收法律關(guān)系是一種相對(duì)獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)關(guān)系。4.稅收法律關(guān)系是一種特殊的征收管理關(guān)系。5.稅收法律關(guān)系是一種特殊的權(quán)利救濟(jì)關(guān)系。6.稅收法律關(guān)系是一種國(guó)家管理關(guān)系。二、稅收法律關(guān)系的要素（一）稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系的主體是指在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利（力）和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，包括征稅主體和納稅主體。征稅主體包括法律法規(guī)規(guī)定的享有權(quán)力并承擔(dān)義務(wù)的國(guó)家以及代表國(guó)家履行征稅職能的征稅機(jī)關(guān)。納稅主體應(yīng)是指法律或法規(guī)規(guī)定的，享有權(quán)利并承擔(dān)納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。（二）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體依法應(yīng)享有的權(quán)利（權(quán)力）和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)（職責(zé)）。1.征稅主體的權(quán)力與職責(zé)。（1）征稅主體的基本權(quán)力是征稅權(quán)；具體權(quán)力主要包括：①稅務(wù)管理權(quán)；②稅款征收權(quán)；③稅務(wù)檢查權(quán)；④稅務(wù)違法處理權(quán)。（2）征稅主體的基本職責(zé)是向人民提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)；具體職責(zé)主要包括：①不得違反法律、法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或者少征稅款，提前征收、延緩征收或者攤派稅款；②依照法定程序征稅及依法確定稅收征收管理的有關(guān)事項(xiàng)；③按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的手續(xù)費(fèi)，且不得要求非扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款；④征稅時(shí)必須給納稅人開具完稅憑證；⑤應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法定程序?qū)嵤┖徒獬愂毡Ｈ胧?、?qiáng)制執(zhí)行措施等。2.納稅主體的權(quán)利與義務(wù)。（1）納稅主體的基本權(quán)利是從國(guó)家獲取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)，主要包括：選舉權(quán)和被選舉權(quán)、政治自由權(quán)、人身自由權(quán)、人格權(quán)、住宅不受侵犯權(quán)、監(jiān)督權(quán)、受教育權(quán)等。具體權(quán)利主要包括：①稅法適用的公正權(quán)；②法定最低限額納稅權(quán)；③獲取信息權(quán)；④隱私保護(hù)權(quán)；⑤誠(chéng)信推定權(quán)；⑥享受專業(yè)和禮貌服務(wù)的權(quán)利；⑦稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟權(quán)。（2）納稅主體的基本義務(wù)是向國(guó)家納稅。具體義務(wù)主要包括：①依法辦理、變更或注銷稅務(wù)登記；②依法設(shè)置賬簿、憑證并妥善對(duì)其進(jìn)行保管；③依法進(jìn)行納稅申報(bào)；④依法接受征稅主體的稅務(wù)檢查和處罰等。（三）稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系客體是指稅收法律關(guān)系主體權(quán)利（權(quán)力）義務(wù)（職責(zé)）共同指向的對(duì)象，即相應(yīng)的稅收利益。三、稅收法律關(guān)系的運(yùn)行稅收法律關(guān)系的運(yùn)行是指稅收法律關(guān)系從產(chǎn)生到變更再到終止的整個(gè)運(yùn)作過程。（一）稅收法律事實(shí)的概念稅收法律事實(shí)是指能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止的事件或行為。1.稅收法律事件是稅收法律規(guī)范規(guī)定的，不以稅法主體的意志為轉(zhuǎn)移而能引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或終止的客觀事實(shí)。又可以分為社會(huì)事件和自然事件。2.稅收法律行為是稅收法律規(guī)范所規(guī)定的，具有稅法上意義的，能夠使稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或終止的稅法主體的有意志的行為。(1)依據(jù)稅收法律行為是否符合稅收法律規(guī)范的規(guī)定，能否發(fā)生行為主體預(yù)想的效果，可以分為合法的稅收法律行為與違法的稅收法律行為。(2)依據(jù)稅收法律行為的主體不同，可以分為國(guó)家的稅收法律行為、稅收立法機(jī)關(guān)的稅收法律行為（稅收立法行為）、稅收征管機(jī)關(guān)的稅收法律行為（稅收征管行為）、稅收司法機(jī)關(guān)的稅收法律行為（稅收司法行為）、納稅人的稅收法律行為（納稅人行為），以及其他主體的稅收法律行為。(3)依據(jù)稅收法律行為所針對(duì)的對(duì)象是特定的還是不特定的，可以把稅收法律行為分為抽象稅收法律行為和具體稅收法律行為。（4）依據(jù)稅收法律行為的目的是行使權(quán)利（權(quán)力）還是履行義務(wù)（職責(zé)），可以把稅收法律行為分為行使權(quán)利（權(quán)力）的稅收法律行為和履行義務(wù)（職責(zé)）的稅收法律行為。（5）依據(jù)稅收法律行為是否以積極的行動(dòng)方式表現(xiàn)出來，可以分為作為稅收法律行為和不作為稅收法律行為。（6）依據(jù)參與法律行為的主體的多寡，可以分為單方稅收法律行為、雙方稅收法律行為和多方稅收法律行為。（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，是指因一定的稅收法律事實(shí)的發(fā)生使征稅主體與納稅主體之間產(chǎn)生了稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生必須同時(shí)具備三個(gè)條件：①稅收法律規(guī)范。②稅法主體。③稅收法律事實(shí)。這三個(gè)基本條件也是稅收法律關(guān)系變更和終止的要件。（三）稅收法律關(guān)系的變更稅收法律關(guān)系的變更是指征稅主體與納稅主體之間已經(jīng)形成的稅收法律關(guān)系，因一定的稅收法律事實(shí)的發(fā)生而發(fā)生變化的情況。一般說來，稅收法律關(guān)系變更的原因包括法律的修改和發(fā)生法律所規(guī)定的稅收法律事實(shí)。（四）稅收法律關(guān)系的終止稅收法律關(guān)系的終止是指征稅主體與納稅主體之間已經(jīng)形成的稅收法律關(guān)系，因一定的稅收法律事實(shí)的發(fā)生而消失。稅收法律關(guān)系終止的原因主要包括法律的修改或者廢止，以及稅收法律關(guān)系終止要件的滿足。返回第三節(jié)各國(guó)稅收立法一、主要國(guó)家稅法的發(fā)展歷程前資本主義社會(huì)時(shí)期，稅法的特點(diǎn)是：①主要由政府直接制定或者由國(guó)王制定，所謂稅法就是國(guó)王或君主的旨意，這種情況下的征稅多是君主對(duì)國(guó)民財(cái)產(chǎn)的肆意干涉；②就稅種結(jié)構(gòu)來說，主要是以農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和農(nóng)業(yè)社會(huì)為基礎(chǔ)的直接稅；③納稅人以義務(wù)人的身份出現(xiàn)，納稅人在法律上沒有獲得相應(yīng)的主體地位，納稅人權(quán)利沒有保障。西方各國(guó)進(jìn)入資本主義以后，稅法進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。一方面各國(guó)相繼確立了稅收法定原則；另一方面伴隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國(guó)稅法在內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上日趨完備，立法政策趨于多元化。（一）稅收法定主義的確立

1215年《英國(guó)大憲章》：稅收法定主義的萌芽

1689年英國(guó)《權(quán)利法案》：正式確立了現(xiàn)代意義上的稅收法定主義原則。稅收法定主義實(shí)質(zhì)在于對(duì)國(guó)家權(quán)力的限制。（二）結(jié)構(gòu)完善與政策多元化時(shí)期結(jié)構(gòu)政策自由資本主義階段以各種間接稅為主體的稅收法律體系各國(guó)把稅法的作用限制在籌集財(cái)政收入方面壟斷資本主義階段間接稅和直接稅并存或以直接稅為主的當(dāng)代稅收制度稅收的再分配功能被各國(guó)所重視二、我國(guó)稅收立法的發(fā)展歷程我國(guó)稅收立法經(jīng)歷了一個(gè)從建立到完善，從完善到破壞，從破壞再到重建，從重建到更加完善的發(fā)展歷程。主要包括以下發(fā)展階段：1950年稅法制度的建立，1953年修正稅法，1958年工商稅法制度的改革和農(nóng)業(yè)稅法制度的統(tǒng)一，1973年工商稅法制度的改革，1978年至1982年稅法制度的恢復(fù)與建立，1983年至1992年“利改稅”與工商稅法的全面改革，現(xiàn)行稅法的形成與改革。（一）1950年稅法制度的建立

1950年1月30日政務(wù)院通令發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決策》，并同時(shí)發(fā)布了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》。這一時(shí)期新稅法制度的特點(diǎn)是多種稅、多次征的復(fù)合稅制，形成了以產(chǎn)品額（或流轉(zhuǎn)額）和所得額征稅的兩大主體稅。（二）1953年修正稅法

1952年12月31日政務(wù)院財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)發(fā)布了《關(guān)于稅制若干修正及實(shí)行日期的通告》，宣布從1953年1月1日起對(duì)稅制進(jìn)行修正。按照“保證稅收，簡(jiǎn)化手續(xù)”的原則，對(duì)原來的工商稅制進(jìn)行了若干修正。修正的主要內(nèi)容有：①開征商品流通稅；②簡(jiǎn)化貨物稅；③修訂工商業(yè)稅。這次修正與此前的稅法制度比較，其根本變化是合并稅種、簡(jiǎn)化手續(xù)。（三）1958年工商和農(nóng)業(yè)稅改革按照“基本上在原有稅負(fù)的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化稅制”的方針，1958年9月11日，第一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過了《工商統(tǒng)一稅條例（草案）》，9月13日國(guó)務(wù)院將該條例（草案）公布試行。同日，財(cái)政部將《工商統(tǒng)一稅條例實(shí)施細(xì)則（草案）》公布試行。這次稅法制度的改革使我國(guó)的稅種大大減少，稅制也進(jìn)一步簡(jiǎn)化。這一時(shí)期除了對(duì)工商稅制的改革，還對(duì)農(nóng)業(yè)稅法制度進(jìn)行了改革。1958年6月3日全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過了《農(nóng)業(yè)稅條例》，在全國(guó)范圍內(nèi)施行。（四）1973年工商稅法制度的改革稅務(wù)主管部門在保持原稅負(fù)基本不變的前提下，根據(jù)“合并稅種、簡(jiǎn)化征收方法，改革不合理的工商稅制度”的原則，擬訂了《工商稅條例（草案）》，國(guó)務(wù)院于1972年3月批準(zhǔn)，從1973年1月起在全國(guó)試行。核心內(nèi)容包括：①合并稅種；②簡(jiǎn)化稅目和稅率；③改革稅收征收管理方法。（五）1978～1982年稅法的恢復(fù)與建立

1981年9月國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了《關(guān)于工商稅制改革的設(shè)想》報(bào)告。頒布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》和《外國(guó)企業(yè)所得稅法》，財(cái)政部也相應(yīng)地制訂了這三個(gè)法律的實(shí)施條例；試行增值稅；1982年7月1日發(fā)布了《關(guān)于征收燒油特別稅的試行規(guī)定》，開征燒油特別稅；1982年12月13日發(fā)布了《牲畜交易稅暫行條例》，開征牲畜交易稅。（六）1983～1992年“利改稅”改革階段內(nèi)容第一步利改稅1983年公布的《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅試行辦法》第二步利改稅1984年《國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步利改稅的試行辦法》1985年至1992年的稅法改革在所得稅法方面恢復(fù)和建立了其他稅法通過了《稅收征收管理法》（七）現(xiàn)行稅法的形成與改革根據(jù)黨的十四屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中提出的“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制和合理分權(quán)”原則，我國(guó)對(duì)原稅法進(jìn)行了大幅度、深層次地改革，形成了以比較規(guī)范的流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法為主，其他稅法為輔的復(fù)合稅法體系。其后的改革主要包括：①在流轉(zhuǎn)稅法方面。②在所得稅法方面。③在其他稅法方面。④在程序稅法方面。返回第三章稅法的基本原則

第一節(jié)稅法原則的體系第二節(jié)稅收法定原則第三節(jié)稅法公平原則第四節(jié)稅法效益原則第一節(jié)稅法原則的體系一、稅法原則的概念稅法原則是指國(guó)家在一定的政治、經(jīng)濟(jì)歷史條件下指導(dǎo)稅法活動(dòng)的準(zhǔn)則。稅法原則包括稅法基本原則和稅法具體原則。稅法基本原則，是指能夠貫穿稅法活動(dòng)始終、融化于稅法內(nèi)在精髓的準(zhǔn)則。稅法具體原則是指在某些稅法活動(dòng)中所遵循的準(zhǔn)則。二、稅法原則的體系(一)稅法基本原則的體系稅法的基本原則應(yīng)該包括稅收法定原則、稅法公平原則和稅法效益原則。其中，稅收法定原則是首要原則，具有統(tǒng)領(lǐng)性，稅法公平原則和稅法效益原則都必須通過稅收法定原則來體現(xiàn)。稅收法定原則是形式性原則，稅法公平原則和稅法效益原則是實(shí)質(zhì)性原則，稅收法定原則必須內(nèi)化和包含稅法公平原則和稅法效益原則。稅法公平原則和稅法效益原則是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，不能為了追求一方而拋棄另一方，應(yīng)當(dāng)在綜合平衡中來把握二者的關(guān)系。（二）稅法具體原則的體系稅法具體原則應(yīng)該包括社會(huì)政策原則、稅率適度原則、實(shí)質(zhì)征稅原則和稅法簡(jiǎn)化原則。社會(huì)政策原則是指國(guó)家通過稅法工具實(shí)現(xiàn)國(guó)家在環(huán)境保護(hù)、資源配置、財(cái)富分配、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理等方面的政策目標(biāo)。稅率適度原則/稅收中性原則，是指國(guó)家制定稅率時(shí)應(yīng)做到盡量不妨礙或不影響納稅人正常的生產(chǎn)與生活。實(shí)質(zhì)征稅原則是指征稅主體在征稅時(shí)必須注重納稅人的實(shí)質(zhì)，而非其表面形式。稅法簡(jiǎn)化原則是指稅法應(yīng)立足于易于征稅主體和納稅主體的理解，不要太復(fù)雜。返回第二節(jié)稅收法定原則一、稅收法定原則的起源（一）稅收法定原則的萌芽雅典政治實(shí)踐中，由最高立法機(jī)關(guān)或者立法機(jī)關(guān)的常設(shè)機(jī)關(guān)來控制政府財(cái)政收支權(quán)的做法，為后世的稅收法定以及財(cái)政法定奠定了基礎(chǔ)。羅馬共和憲政時(shí)期的憲政實(shí)踐也為后世稅收法定原則的誕生奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。(二)稅收法定原則的誕生英國(guó)是稅收法定原則的真正起源地。1295年秋季的議會(huì)被稱為“模范議會(huì)”，也被視為英國(guó)議會(huì)的誕生。英國(guó)議會(huì)的正式確立標(biāo)志著稅收法定原則的形成。但是英國(guó)最終在憲法性文件中明確表述和重申稅收法定原則，已經(jīng)是此后400年的事情了。稅收法定原則是稅法的最高原則，其實(shí)質(zhì)是限制國(guó)家的權(quán)力，即要求國(guó)家征稅權(quán)的行使必須得到全國(guó)人民通過其代表機(jī)構(gòu)制定法律而表示同意，宗旨在于保障私人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利及社會(huì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序發(fā)展。二、稅收法定原則的構(gòu)成稅收法定原則是指稅收法律關(guān)系主體及其權(quán)利（力）和義務(wù)必須由法律加以確定，即沒有法律依據(jù)任何主體不得征稅，國(guó)民也不得被要求繳納稅款。（一）稅收性質(zhì)明確對(duì)于“稅收”的含義，各國(guó)一般用三種方法來解決：①通過效力層次僅次于憲法的稅收基本法來對(duì)稅收的含義予以界定。②通過排除的方法來限定稅收的范圍。③通過把與稅收相類似的財(cái)政收入均納入法定原則之中，來確保稅收法定原則的實(shí)施。比較而言，第三種方法是最實(shí)用的，也是最能實(shí)現(xiàn)稅收法定原則宗旨的。無論國(guó)家運(yùn)用什么方式和名義，只要國(guó)家“不支付對(duì)價(jià)”（或者“無償”）地“剝奪”人民的“財(cái)產(chǎn)”，就應(yīng)當(dāng)受到法定原則的約束，無論是稅收法定原則還是其他的法定原則。通過法律明確規(guī)定稅收是什么，實(shí)際上是無濟(jì)于事的。（二）稅收立法合憲稅收法定原則中的“法”顯然是指最高立法機(jī)關(guān)所通過的狹義的法律，其表述方式有：①僅僅指明“法律”，必須根據(jù)憲法的表達(dá)方式來確定其含義。②通過明確指出立法的主體來界定稅收法定原則中“法”的含義。③通過把征稅和減免稅等稅收事項(xiàng)納入議會(huì)或國(guó)會(huì)的職權(quán)范圍內(nèi)，來達(dá)到稅收法定的目的。對(duì)“法”“品質(zhì)”的限制：①稅收立法必須滿足公平原則。②稅收立法必須遵守當(dāng)代社會(huì)稅法所應(yīng)遵循的其他基本原則，包括稅收效率原則、社會(huì)正義原則、財(cái)政需要原則、禁止溯及既往原則和最低生活費(fèi)不課稅原則等。③規(guī)定基本稅收制度來約束法律。④對(duì)稅法有效期的限定。（三）稅收要素確定“定”的對(duì)象：①籠統(tǒng)地規(guī)定為“征收稅款”。②稅收的種類、稅率、稅收優(yōu)惠等。③開征新稅、修改和取消舊稅。④開征新稅、修改和取消舊稅、減免稅和超額納稅。⑤實(shí)體和程序兩個(gè)部分。⑥在將基本稅收事項(xiàng)予以法定的同時(shí)，還授予行政機(jī)關(guān)一定限度的變更權(quán)。⑦在對(duì)基本稅收事項(xiàng)予以法定的同時(shí)，還強(qiáng)調(diào)其他貨幣給付性負(fù)擔(dān)法定?！岸ā钡某潭龋孩?gòu)?qiáng)調(diào)基本稅收事項(xiàng)必須由法律予以規(guī)定。②強(qiáng)調(diào)基本稅收事項(xiàng)必須由法律予以規(guī)定，但可以授權(quán)最高行政機(jī)關(guān)在法律規(guī)定的限度內(nèi)進(jìn)行有限的稅收立法。③強(qiáng)調(diào)基本稅收事項(xiàng)必須由法律予以規(guī)定或授權(quán)。④強(qiáng)調(diào)基本稅收事項(xiàng)必須依據(jù)法律或法律規(guī)定的條件。⑤明確規(guī)定某些事項(xiàng)不得授權(quán)立法。返回第三節(jié)稅法公平原則一、稅法公平原則的含義稅法公平原則是指稅法活動(dòng)始終追求社會(huì)公平。它核心追求的是法的道義價(jià)值。二、稅法公平原則的標(biāo)準(zhǔn)從稅收本質(zhì)的角度來講，稅法公平原則有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：“受益原則”與“能力原則”。“受益原則”是根據(jù)人們從國(guó)家所提供的公共物品中獲益的多少來分配稅收負(fù)擔(dān)?！澳芰υ瓌t”是根據(jù)人們承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的能力的大小來分配稅收負(fù)擔(dān)。這其中又有“主觀說”與“客觀說”兩種不同的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)代各國(guó)稅收法律制度以及學(xué)者的觀點(diǎn)，都是以“客觀能力原則”為主導(dǎo)。在“客觀能力原則”下，稅法公平原則實(shí)質(zhì)就是“量能課稅原則”，也就是根據(jù)納稅人承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的能力，來向納稅人課征不同數(shù)量的稅款。能夠從客觀的角度衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)主要有：所得、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)三類。在設(shè)計(jì)相關(guān)稅收制度時(shí)，對(duì)消費(fèi)征稅的稅種一般采取比例稅率，而對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征稅的稅種一般采取超額累進(jìn)稅率。返回第四節(jié)稅法效益原則一、稅法效益原則的含義稅法效益原則是指稅法活動(dòng)始終追求社會(huì)效益。它核心追求的是法的功利價(jià)值。二、稅法效益原則的標(biāo)準(zhǔn)稅法效益原則包括稅法經(jīng)濟(jì)效益原則和稅法社會(huì)效益原則。稅法經(jīng)濟(jì)效益原則的標(biāo)準(zhǔn)包括兩個(gè)：①征納成本最低原則。就是用最低的征稅成本和納稅成本，征收和繳納按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收和繳納的稅款。②最大限度促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則。就是稅收的征納活動(dòng)應(yīng)當(dāng)最大限度有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不能阻礙和破壞經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅法社會(huì)效益原則的標(biāo)準(zhǔn)則包括促進(jìn)文化、道德的進(jìn)步，有利于社會(huì)穩(wěn)定和和諧社會(huì)的建設(shè)等。返回第四章稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法

第一節(jié)稅務(wù)組織制度第二節(jié)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)第三節(jié)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)第四節(jié)稅務(wù)相關(guān)機(jī)構(gòu)第一節(jié)稅務(wù)組織制度一、稅務(wù)機(jī)關(guān)外部組織制度稅務(wù)機(jī)關(guān)是政府依據(jù)稅收組織法律設(shè)立的，專門組織和監(jiān)督管理財(cái)政稅收收入業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)性政府機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)組織制度，是規(guī)定各級(jí)政府稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體構(gòu)成機(jī)構(gòu)和各機(jī)構(gòu)的職能，以及它們之間的相互關(guān)系的法律制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)外部組織制度，是指與稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和監(jiān)督管理財(cái)政稅收收入有關(guān)的其他有關(guān)機(jī)關(guān)及其與稅務(wù)機(jī)關(guān)相互關(guān)系的組織制度。（一）財(cái)政機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)是國(guó)家的行政管理機(jī)關(guān)，是專門負(fù)責(zé)管理政府財(cái)政收支及其相關(guān)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。稅收與財(cái)政同屬于分配范疇，并且稅收是財(cái)政的一個(gè)有機(jī)的組成部分，但又具有相對(duì)獨(dú)立性。稅收對(duì)財(cái)政具有重要意義：稅收是財(cái)政最重要最穩(wěn)定的收入來源；多稅種多層次的稅源分布，有利于各級(jí)政府之間的財(cái)源分享。同時(shí)稅收又受到財(cái)政的制約：稅收的總量調(diào)控需要財(cái)政支出政策的協(xié)調(diào)配合；稅收政策的運(yùn)用也需要財(cái)政政策的協(xié)調(diào)配合。（二）地方政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)地方各級(jí)政府是地方行政事務(wù)管理機(jī)關(guān)，同時(shí)也是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)。地方各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)積極領(lǐng)導(dǎo)、支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)。（三）其他機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)其他機(jī)構(gòu)主要是指與稅務(wù)機(jī)關(guān)開展業(yè)務(wù)有關(guān)的部門，如工商管理部門、銀行系統(tǒng)、規(guī)劃、經(jīng)貿(mào)部門等。它們的工作也與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作有密切聯(lián)系，它們的支持和協(xié)助對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)人員依法履行職務(wù)具有重要的意義。二、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部組織制度（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部組織制度現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的設(shè)置是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展以及實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的需要設(shè)立的，其結(jié)構(gòu)是在國(guó)務(wù)院設(shè)立國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門（即國(guó)家稅務(wù)總局），省及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)，實(shí)行復(fù)合制結(jié)構(gòu)。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局實(shí)行機(jī)構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費(fèi)的垂直管理。省級(jí)地方稅務(wù)局實(shí)行地方政府和國(guó)家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)、以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。（二）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的設(shè)置我國(guó)目前的稅務(wù)機(jī)關(guān)包括稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的其他稅務(wù)機(jī)構(gòu)。稅務(wù)局包括國(guó)家稅務(wù)總局，省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，地、市、州、盟稅務(wù)局和縣稅務(wù)局。稅務(wù)分局是各級(jí)稅務(wù)局在不同行政區(qū)域的分支機(jī)構(gòu)。稅務(wù)所（征收處）是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的基層單位，是稅務(wù)局和稅務(wù)分局的派出機(jī)構(gòu)。按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的其他稅務(wù)機(jī)構(gòu)，主要是指各級(jí)稅務(wù)局設(shè)立的稽查局。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部職責(zé)稅收?qǐng)?zhí)法工作由稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)稽查、行政復(fù)議等多個(gè)方面共同組成。按照我國(guó)現(xiàn)行法律的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。返回第二節(jié)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)一、國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能（一）國(guó)務(wù)院稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)國(guó)家稅務(wù)總局的主要職責(zé)和權(quán)限（二）省級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局的主要職責(zé)和權(quán)限（三）其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)地、市（州、盟）及以下國(guó)家稅務(wù)局的主要職責(zé)和權(quán)限二、國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)（一）國(guó)家稅務(wù)總局的機(jī)構(gòu)設(shè)置國(guó)家稅務(wù)總局設(shè)有一名正局長(zhǎng)和若干名副局長(zhǎng)，由國(guó)務(wù)院任命。另外，還設(shè)總經(jīng)濟(jì)師和總會(huì)計(jì)師各一名。國(guó)家稅務(wù)總局的職能部門辦公廳政策法規(guī)司流轉(zhuǎn)稅管理司地方稅務(wù)司所得稅管理司國(guó)際稅務(wù)司（海洋石油稅務(wù)管理局）進(jìn)出口稅收管理司征收管理司稽查局審計(jì)司人事司計(jì)劃統(tǒng)計(jì)司財(cái)務(wù)管理司國(guó)家稅務(wù)總局直屬事業(yè)單位教育中心機(jī)關(guān)服務(wù)中心揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院（國(guó)家稅務(wù)總局黨校）信息中心注冊(cè)稅務(wù)師管理中心中國(guó)稅務(wù)出版社中國(guó)稅務(wù)報(bào)社中國(guó)稅務(wù)雜志社稅收科學(xué)研究所（二）省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局機(jī)構(gòu)設(shè)置省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)、副局長(zhǎng)均由國(guó)家稅務(wù)總局任命。局內(nèi)行政處室不超過12個(gè)，主要有辦公室、流轉(zhuǎn)稅管理處、所得稅管理處、計(jì)劃財(cái)務(wù)處、征收管理處、人事處、監(jiān)察處、政策法規(guī)處等。各稅務(wù)局均設(shè)有稽查局，并可根據(jù)當(dāng)?shù)氐木唧w情況設(shè)置直屬的征收、涉外征收、進(jìn)出口管理等職能機(jī)構(gòu)。返回第三節(jié)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)一、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能地方稅務(wù)機(jī)關(guān)是地方政府設(shè)置的主管地方稅的職能部門。地方稅務(wù)局按行政區(qū)劃設(shè)置，包括省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局，地區(qū)、地級(jí)市、自治州、盟地方稅務(wù)局，縣、縣級(jí)市、旗地方稅務(wù)局。各級(jí)地方稅務(wù)局還可以根據(jù)工作需要設(shè)置征收分局、稽查局和稅務(wù)所。（一）省級(jí)地方稅務(wù)局的職權(quán)（二）其他地方稅務(wù)局的職權(quán)地、市（州、盟）及以下地方稅務(wù)局二、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)省級(jí)地方稅務(wù)局是省級(jí)政府所屬的主管本地區(qū)地方稅務(wù)工作的職能部門。省級(jí)地方稅務(wù)局為正廳級(jí)行政機(jī)構(gòu)，地、市以及縣（市）地方稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置、干部管理人員編制和經(jīng)費(fèi)開支，由所在省（自治區(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局垂直管理。為保證地方稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立執(zhí)法，地方財(cái)政機(jī)關(guān)不得與稅務(wù)機(jī)關(guān)合并。局內(nèi)行政處室主要有辦公室、流轉(zhuǎn)稅管理處、所得稅管理處、計(jì)劃財(cái)務(wù)處、征收管理處、人事處、監(jiān)察處、涉外稅收管理處等。返回第四節(jié)稅務(wù)相關(guān)機(jī)構(gòu)一、國(guó)家海關(guān)國(guó)家海關(guān)是主管海關(guān)工作的機(jī)構(gòu)，分為海關(guān)總署和下屬海關(guān)。海關(guān)系統(tǒng)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)體制。國(guó)家海關(guān)的設(shè)置不受行政區(qū)劃的限制，一般設(shè)在對(duì)外開放口岸和貨物進(jìn)出口、人員進(jìn)出境業(yè)務(wù)比較集中的地點(diǎn)。在稅收方面，海關(guān)主要負(fù)責(zé)進(jìn)出口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅的征收和管理。二、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國(guó)家法律規(guī)定的代理權(quán)限和范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的基本職能，是幫助納稅人、扣繳義務(wù)人辦理各項(xiàng)稅務(wù)事宜。（一）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的組織稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)通常是稅務(wù)師事務(wù)所，或者經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及其省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)的其他機(jī)構(gòu)。一個(gè)稅務(wù)師只能加入一個(gè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。（二）稅務(wù)代理人的權(quán)利和義務(wù)返回第五章流轉(zhuǎn)稅法

第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅法理論第二節(jié)增值稅法第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅法第四節(jié)消費(fèi)稅法第五節(jié)關(guān)稅法第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅法理論一、流轉(zhuǎn)稅的特征（一）流轉(zhuǎn)稅的概念流轉(zhuǎn)稅/商品勞務(wù)稅，是以商品流轉(zhuǎn)額、非商品流轉(zhuǎn)額為征稅依據(jù)，選擇流轉(zhuǎn)過程中的某一環(huán)節(jié)征收的一類稅。商品流轉(zhuǎn)額，是指商品在其流通的各個(gè)環(huán)節(jié)上所發(fā)生的交易金額。商品流轉(zhuǎn)額按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同，可分為銷售流轉(zhuǎn)額和采購(gòu)流轉(zhuǎn)額。銷售流轉(zhuǎn)額是指銷售商品實(shí)際取得的銷售收入額；采購(gòu)流轉(zhuǎn)額是指采購(gòu)商品實(shí)際支付的金額。按照其構(gòu)成內(nèi)容不同，可分為流轉(zhuǎn)總額和流轉(zhuǎn)增值額。流轉(zhuǎn)總額是因銷售或采購(gòu)商品而發(fā)生的貨幣總額；流轉(zhuǎn)增值額是商品銷售收入金額，扣除為生產(chǎn)商品而實(shí)際消耗的外購(gòu)材料物資等非增值項(xiàng)目金額后的余額。非商品流轉(zhuǎn)額，是指服務(wù)性業(yè)務(wù)收入額，即第三產(chǎn)業(yè)因向社會(huì)提供勞務(wù)或服務(wù)性活動(dòng)而取得的貨幣金額。（二）流轉(zhuǎn)稅的特征1.征稅范圍廣、稅源大；2.收入及時(shí)；3.以商品交換和有償提供勞務(wù)為前提；4.不考慮從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人的情況，一律采用比例稅率；5.稅額成為商品的價(jià)格或服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)組成部分。二、流轉(zhuǎn)稅的類型1.依據(jù)計(jì)稅依據(jù)不同，流轉(zhuǎn)稅可以分為以流轉(zhuǎn)總額為計(jì)稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅和以流轉(zhuǎn)過程中的增值額為計(jì)稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅。2.依據(jù)征稅環(huán)節(jié)的不同，流轉(zhuǎn)稅可以分為單環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅和多環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。3.依據(jù)征稅范圍的不同，流轉(zhuǎn)稅可以分為對(duì)商品和勞務(wù)普遍征收的流轉(zhuǎn)稅、只對(duì)消費(fèi)品征收的流轉(zhuǎn)稅和僅選擇部分消費(fèi)品征收的流轉(zhuǎn)稅。4.依據(jù)計(jì)稅方式的不同，流轉(zhuǎn)稅可以分為從價(jià)計(jì)征的流轉(zhuǎn)稅和從量計(jì)征的流轉(zhuǎn)稅。5.依據(jù)征稅機(jī)關(guān)的不同，流轉(zhuǎn)稅可以分為由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的流轉(zhuǎn)稅和由海關(guān)征收的流轉(zhuǎn)稅。三、我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅（一）流轉(zhuǎn)稅的沿革我國(guó)對(duì)流轉(zhuǎn)額征稅有著悠久的歷史，但直到中華民國(guó)時(shí)期，流轉(zhuǎn)稅才成為主體稅種。中華人民共和國(guó)成立后，1950年稅制改革確立的是一種流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)。此后，流轉(zhuǎn)稅呈現(xiàn)出日漸萎縮的趨勢(shì)，直到1978年改革開放以后。其后，涉及流轉(zhuǎn)稅的重大改革有兩次，一次是1984年，一次是1994年。兩次稅制改革都大大強(qiáng)化了流轉(zhuǎn)稅制度。（二）我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)的主體稅種是增值稅，再配合消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。就增值稅與營(yíng)業(yè)稅而言，它們之間是一種互補(bǔ)關(guān)系。就增值稅與消費(fèi)稅而言，它們之間是一種遞進(jìn)關(guān)系。就增值稅與關(guān)稅而言，它們之間是一種配合的關(guān)系。除上述四種稅種外，在我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)中還有兩種附加性質(zhì)的稅。它們分別是城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。這兩種附加性質(zhì)的稅都是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，并隨以上三種稅同時(shí)繳納。返回第二節(jié)增值稅法一、增值稅法的法理增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值額或商品附加值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）增值稅的特征增值稅只對(duì)流轉(zhuǎn)額中的增值額部分征稅。納稅人購(gòu)進(jìn)投入品的已納稅額可以抵扣。征收上具有普遍性、連續(xù)性和稅收負(fù)擔(dān)的合理性。增值稅設(shè)置有零稅率，對(duì)出口商品實(shí)行徹底退稅。（二）增值稅的類型1.生產(chǎn)型增值稅。增值額是銷售收入減去原材料、燃料、動(dòng)力等投入的中間性產(chǎn)品的價(jià)值后的余額，不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。2.收入型增值稅。增值額是銷售收入減去原材料、燃料、動(dòng)力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價(jià)值和固定資產(chǎn)折舊后的余額。3.消費(fèi)型增值稅。增值額是銷售收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值和同期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值后的余額。消費(fèi)型增值稅可以徹底消除重復(fù)征稅的因素；也最能體現(xiàn)增值稅按增值額征稅原理。發(fā)達(dá)國(guó)家大都采用消費(fèi)型增值稅。我國(guó)在1994年稅制改革以后實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。（三）增值稅的稅率增值稅的中性原則要求實(shí)行單一稅率。但是，從實(shí)際情況看，世界各國(guó)真正采用單一稅率的很少。各國(guó)的立法機(jī)關(guān)在稅率設(shè)計(jì)時(shí)，一般都是在基本稅率之外設(shè)置一檔低稅率，同時(shí)輔之以出口商品適用的零稅率。增值稅的零稅率不同于增值稅的免稅。（四）增值稅的稅額1.直接計(jì)算法（1）按照加法計(jì)算增值額和應(yīng)納增值稅額的公式為：增值額＝工資＋利潤(rùn)＋利息＋稅金＋其他增值項(xiàng)目應(yīng)納增值稅額＝增值額×稅率（2）按照減法計(jì)算增值額和應(yīng)納增值稅額的公式為：增值額＝同期銷售收入－同期外購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)扣除的金額應(yīng)納增值稅額＝增值額×稅率2.間接計(jì)算法（1）間接計(jì)算法中加法的計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅額＝工資×稅率＋利潤(rùn)×稅率＋利息×稅率＋稅金×稅率＋其他增值項(xiàng)目×稅率（2）間接計(jì)算法中減法的計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅額＝同期銷售收入×稅率-同期外購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)扣除的金額×稅率間接計(jì)算法中減法的計(jì)算方法被稱作“扣稅法”，是現(xiàn)今各國(guó)廣泛采用的方法，我國(guó)的增值稅采用的也是這種計(jì)算方法。“扣稅法”的基本步驟是：先用銷售收入乘以稅率得出銷項(xiàng)稅額，然后再減去同期各項(xiàng)外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅額，從而得出應(yīng)納的增值稅額?！翱鄱惙ā钡闹苯佑?jì)算方法是應(yīng)納增值稅額等于當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，即：增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額二、我國(guó)的增值稅法（一）我國(guó)增值稅的特點(diǎn)我國(guó)現(xiàn)行的增值稅呈現(xiàn)出征稅范圍大、實(shí)行價(jià)外稅、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅、采用稅款抵扣、劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人等具體特點(diǎn)。在征稅范圍上與營(yíng)業(yè)稅互相配合，未將所有的勞務(wù)都納入增值稅的征收范圍。（二）增值稅的納稅人在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。1.一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。2.小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送稅務(wù)資料的納稅人。小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為：①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售，同時(shí)年銷售額在100萬元以下的納稅人；②從事貨物批發(fā)或零售，同時(shí)年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。（三）增值稅的征稅范圍1.銷售貨物；2.進(jìn)口貨物；3.提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)（增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)）。

有些銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，這些行為被稱為混合銷售行為。對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅而不征收增值稅。（四）增值稅的稅率1.基本稅率：17%；2.低稅率：13%，適用于：①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。3.零稅率：適用于出口貨物。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算的，從高適用稅率。（五）增值稅的稅額1.一般納稅人的稅額。一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以使用增值稅專用發(fā)票，能夠采用稅款抵扣制即“扣稅法”計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下：應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定。銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。④購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；⑤上述貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。2.小規(guī)模納稅人的稅額。小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票，其應(yīng)納稅額的計(jì)算適用簡(jiǎn)易辦法。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納增值稅稅額＝銷售額×征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。如果小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）3.進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額。進(jìn)口貨物的納稅人按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅（六）增值稅的征管增值稅屬于中央地方共享稅，應(yīng)由各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。1.增值稅的減免。減免權(quán)限在國(guó)務(wù)院。下列項(xiàng)目免征增值稅：①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③古舊圖書；④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；⑤外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；⑥由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；⑦銷售的自己使用過的物品。2.增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間：①銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。②進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.增值稅的納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。4.增值稅的納稅地點(diǎn)：①固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。②固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。③非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。④進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。5.增值稅的退稅。納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退（免）稅。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。出口退稅的方法主要有兩種，即“免、抵、退”和“先征后退”。（七）增值稅專用發(fā)票的管理增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制，禁止私印、偽造、變?cè)煸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：①向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；②銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；③小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。返回第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅法一、營(yíng)業(yè)稅法的法理營(yíng)業(yè)稅/銷售稅，是以應(yīng)稅商品或勞務(wù)的銷售收入額或營(yíng)業(yè)收入額為征稅對(duì)象的一種稅。（一）營(yíng)業(yè)稅的特征①征稅范圍廣、稅源普遍。②稅負(fù)低，調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用不明顯。③按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目和稅率。④征收成本低。（二）營(yíng)業(yè)稅的作用①保障財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。②促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。二、我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅法（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅人在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。（二）營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍在中國(guó)境內(nèi)，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。“應(yīng)稅勞務(wù)”是指稅法規(guī)定的，屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍內(nèi)的勞務(wù)。（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%（四）營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額（轉(zhuǎn)讓額或銷售額）×稅率營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；2.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；3.納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；4.外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；5.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。（五）營(yíng)業(yè)稅的征收管理營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。1.營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。2.營(yíng)業(yè)稅的納稅期限。分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3.營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)：（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4.營(yíng)業(yè)稅的減免稅。項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目：（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；（7）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。5.營(yíng)業(yè)稅的繳納方法。（1）自核自繳。（2）自報(bào)核繳。（3）定期定額繳納。（4）代扣代繳。返回第四節(jié)消費(fèi)稅法一、消費(fèi)稅法的法理消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）消費(fèi)稅的特征1.征收范圍的選擇性。2.稅率的差別性。3.征稅環(huán)節(jié)單一。4.征收方式靈活性。5.稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性。（二）消費(fèi)稅的類型消費(fèi)稅無選擇性消費(fèi)稅有選擇性消費(fèi)稅狹窄型消費(fèi)稅/有限型消費(fèi)稅寬泛型消費(fèi)稅/延伸性消費(fèi)稅中間型消費(fèi)稅（三）消費(fèi)稅的作用1.調(diào)節(jié)收入，緩解社會(huì)分配不公的矛盾。2.引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)。3.擴(kuò)大收入來源，增加財(cái)政收入。（四）消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能要求必須區(qū)分不同的商品實(shí)行差別稅率。消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)主要考慮消費(fèi)結(jié)構(gòu)和社會(huì)公德的需要，財(cái)政收入的需要，以及商品的市場(chǎng)供求狀況。1.從價(jià)定率計(jì)征。應(yīng)納稅額＝消費(fèi)品銷售額×稅率2.從量定額計(jì)征。應(yīng)納稅額＝消費(fèi)品銷售數(shù)量×單位稅額二、我國(guó)的消費(fèi)稅法（一）我國(guó)消費(fèi)稅的特征我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅有以下幾個(gè)特征：①屬于選擇性的消費(fèi)稅。②具有流轉(zhuǎn)稅和目的稅的性質(zhì)。③實(shí)行“一物一稅”。④價(jià)內(nèi)稅。⑤納稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)環(huán)節(jié)，具有單一性。⑥嚴(yán)格控制消費(fèi)稅的減免稅。（二）消費(fèi)稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。（三）消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍煙酒及酒精實(shí)木地板木制一次性筷子化妝品游艇高檔手表高爾夫球及球具小汽車摩托車汽車輪胎成品油鞭炮、焰火貴重首飾及珠寶玉石（四）消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅稅率有比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率。納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。（五）消費(fèi)稅的稅額1.從價(jià)定率。應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率2.從量定額。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅。應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）（六）消費(fèi)稅的征管消費(fèi)稅屬于中央稅，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)課稅，其納稅環(huán)節(jié)為：①納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。②納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅外；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。④進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)為：1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。消費(fèi)稅的減免限制較為嚴(yán)格，主要有兩種情況：①對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定以外，免征消費(fèi)稅；②納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅。消費(fèi)稅的繳納辦法是指應(yīng)納稅額確定后征收入庫(kù)的辦法。納稅人報(bào)繳稅款的辦法，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視不同情況于下列辦法中核定一種：①自核自繳；②查賬核實(shí)繳納；③定期定額繳納。返回第五節(jié)關(guān)稅法一、關(guān)稅法的法理關(guān)稅是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物或物品，以其流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。（一）關(guān)稅的特征1.關(guān)稅具有較強(qiáng)的政策性，往往變動(dòng)比較大。2.關(guān)稅的征收主體具有特殊性：海關(guān)。3.關(guān)稅征收地點(diǎn)和征收環(huán)節(jié)具有特殊性：征收地點(diǎn)是關(guān)境，征稅環(huán)節(jié)是在進(jìn)出口環(huán)節(jié)，而且實(shí)行一次課征制度。4.關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)也具有特殊性：完稅價(jià)格。（二）關(guān)稅的類型1.按照進(jìn)出口貨物的流向，可以劃分為：①進(jìn)口關(guān)稅。對(duì)進(jìn)入國(guó)境或關(guān)境的外國(guó)貨物或物品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)所征收的一種關(guān)稅。它是關(guān)稅的主要形式，通常各國(guó)主要征收進(jìn)口關(guān)稅。②出口關(guān)稅。對(duì)運(yùn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物或物品，在報(bào)關(guān)出口時(shí)征收的一種稅。各國(guó)通常只對(duì)限制出口的商品征稅。③過境關(guān)稅。對(duì)通過本國(guó)國(guó)境或關(guān)境，運(yùn)往其他國(guó)家或地區(qū)的貨物或物品征收的一種稅。當(dāng)今世界各國(guó)一般不再征收過境關(guān)稅。2.按照征稅目的不同，可以劃分為：①財(cái)政關(guān)稅/收入關(guān)稅。以增加財(cái)政收入為主要目的而課征的關(guān)稅。財(cái)政關(guān)稅的稅率通常較保護(hù)關(guān)稅低。②保護(hù)關(guān)稅。以保護(hù)民族經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為目的而課征的關(guān)稅。3.按照適用對(duì)象不同，可以劃分為：①優(yōu)惠關(guān)稅。指一國(guó)對(duì)來自與之有特殊關(guān)系國(guó)家的進(jìn)口商品，給予減免關(guān)稅特別優(yōu)惠待遇的關(guān)稅；②差別關(guān)稅。指對(duì)同一進(jìn)口商品規(guī)定多種稅率，并視不同情況或?qū)碜圆煌瑖?guó)家的進(jìn)口商品采取不同稅率征收的關(guān)稅。比較典型的有反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅和報(bào)復(fù)性關(guān)稅。（三）關(guān)稅的作用1.積極作用：(1)可以增加財(cái)政收入。(2)保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。(3)維護(hù)國(guó)家主權(quán)。2.消極作用：(1)不利于國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。(2)不利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一體之中。（四）關(guān)稅稅則關(guān)稅稅則是關(guān)稅的征稅范圍和稅率的統(tǒng)稱，是關(guān)稅制度的核心內(nèi)容。1.單式稅則。指一個(gè)稅目只規(guī)定一個(gè)稅率，對(duì)來源于一切國(guó)家的貨物沒有差別待遇，都適用同一稅率征稅。2.復(fù)式稅則。指一個(gè)稅目設(shè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的稅率，對(duì)來自不同國(guó)家的貨物適用不同的稅率。其稅率包括最低稅率、中間稅率和最高稅率。我國(guó)采用復(fù)式稅則，在稅則中規(guī)定有普通稅率和優(yōu)惠稅率，普通稅率適用于原產(chǎn)于同中國(guó)沒有簽訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物；優(yōu)惠稅率適用于原產(chǎn)于與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家和地區(qū)的進(jìn)口貨物。二、我國(guó)的關(guān)稅法（一）我國(guó)的關(guān)稅制度我國(guó)的關(guān)稅制度建立于1951年。目前，《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》、《海關(guān)進(jìn)出口稅則》構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行關(guān)稅制度的基本框架，它們與世界貿(mào)易組織規(guī)則共同構(gòu)成我國(guó)的關(guān)稅制度體系。（二）關(guān)稅的納稅人總的來講，關(guān)稅的納稅人是實(shí)施了貨物或物品進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境行為的單位和個(gè)人。具體來講，關(guān)稅的納稅人包括進(jìn)口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人和進(jìn)境物品的所有人。（三）關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境的貨物或物品。我國(guó)征收關(guān)稅主要針對(duì)貨物，又以進(jìn)口貨物為主，出口貨物一般只對(duì)限制出口的征收關(guān)稅。我國(guó)對(duì)物品的征稅僅限于進(jìn)境物品，對(duì)出境物品不征收關(guān)稅。（四）關(guān)稅的稅率關(guān)稅的稅率進(jìn)出口貨物的關(guān)稅稅率進(jìn)境物品的進(jìn)口稅率進(jìn)口稅率出口稅率最惠國(guó)稅率關(guān)稅配額稅率協(xié)定稅率普通稅率特惠稅率（四）關(guān)稅的稅率對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率，適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不實(shí)行暫定稅率。對(duì)出口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率，適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。我國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物大部分采用比例稅率，少量采用定額稅率和復(fù)合稅率。出口關(guān)稅的稅率，一般采用比例稅率。進(jìn)境物品的進(jìn)口稅率按照不同商品實(shí)行差別比例稅率。（五）關(guān)稅的應(yīng)納稅額1.進(jìn)口關(guān)稅稅額的計(jì)算。從價(jià)計(jì)征的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝完稅價(jià)格×稅率從量計(jì)征的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝貨物數(shù)量×單位稅額采用復(fù)合計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝完稅價(jià)格×稅率＋貨物數(shù)量×單位稅額進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的，到岸價(jià)格（CIF）作為完稅價(jià)格。2.出口關(guān)稅稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額＝完稅價(jià)格×稅率出口貨物以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格（FOB）扣除出口關(guān)稅后的價(jià)格作為完稅價(jià)格。3.進(jìn)境物品關(guān)稅的計(jì)算。進(jìn)口稅稅額＝完稅價(jià)格×稅率完稅價(jià)格由海關(guān)依法確定。（六）關(guān)稅的征管關(guān)稅的征收管理主要是由海關(guān)實(shí)施的。1.關(guān)稅的減免稅。包括法定減免、特定減免和臨時(shí)減免三種情況。關(guān)稅的稅額在50元以下的一票貨物，無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，外國(guó)政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的物資，在海關(guān)放行前損失的貨物，進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必須的燃料、物料和飲食用品等進(jìn)出口貨物免征關(guān)稅。在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，根據(jù)受損程度減征關(guān)稅。2.申報(bào)與納稅期限。進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅人應(yīng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物到達(dá)以前，納稅人經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)可以先行申報(bào)。納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款價(jià)款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。納稅人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅人因不可抗力或者在稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。3.關(guān)稅的征管措施。進(jìn)出口貨物的納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)稅貨物以及其他財(cái)產(chǎn)的跡象的，海關(guān)可以責(zé)令納稅人提供擔(dān)保；納稅人不能提供擔(dān)保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采取下列保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；②扣留納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)必須立即解除稅收保全措施。期限屆滿仍沒有繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其暫停