政府會計(jì)（第八版）課件 王宗江 第7-10章 費(fèi)用和預(yù)算支出、凈資產(chǎn)、預(yù)算結(jié)余、會計(jì)報(bào)表

第七章費(fèi)用和預(yù)算支出

學(xué)習(xí)目標(biāo)

◆明確費(fèi)用和預(yù)算支出的概念與構(gòu)成內(nèi)容

◆熟悉各項(xiàng)費(fèi)用和預(yù)算支出的管理要求

◆掌握各項(xiàng)費(fèi)用和預(yù)算支出的核算方法

主要參考法規(guī)

◆事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則

◆行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則

◆政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表第一節(jié)

費(fèi)用和預(yù)算支出的分類與管理

◆費(fèi)用和預(yù)算支出均是指政府單位在依法履職或開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各種耗費(fèi)和支出。這些耗費(fèi)和支出財(cái)務(wù)會計(jì)稱為費(fèi)用，預(yù)算會計(jì)稱為預(yù)算支出。

◆例如：行政單位或事業(yè)單位依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項(xiàng)支出，財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)為業(yè)務(wù)活動費(fèi)用，預(yù)算會計(jì)則確認(rèn)為行政支出（行政單位）和事業(yè)支出（事業(yè)單位）。

◆我們把財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用和預(yù)算會計(jì)確認(rèn)的預(yù)算支出統(tǒng)稱為費(fèi)用和預(yù)算支出。一、費(fèi)用和預(yù)算支出的概念與構(gòu)成

●政府單位的費(fèi)用和預(yù)算支出從其支出去向看，主要包括：專業(yè)業(yè)務(wù)活動費(fèi)用支出、經(jīng)營活動費(fèi)用支出、上繳上級費(fèi)用支出、對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用支出、資產(chǎn)處置費(fèi)用支出、所得稅費(fèi)用支出、歸還債務(wù)本金支出、投資業(yè)務(wù)支出、其他各項(xiàng)費(fèi)用支出等

●費(fèi)用支出區(qū)分為財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用和預(yù)算會計(jì)支出

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用

●財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用簡稱費(fèi)用，是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。其構(gòu)成包括：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級費(fèi)用、對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、其他費(fèi)用等

●費(fèi)用的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)

（二）預(yù)算會計(jì)支出

●預(yù)算會計(jì)支出簡稱預(yù)算支出，是指政府會計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。其構(gòu)成包括：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、投資支出、債務(wù)還本支出、其他支出等。

●預(yù)算支出確認(rèn)采用收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)

●從費(fèi)用和預(yù)算支出的具體構(gòu)成看，可以反映政府單位的費(fèi)用支出用于了履職或業(yè)務(wù)活動的哪些方面，是用于了政府單位的業(yè)務(wù)活動、還是用于了政府單位的管理活動、或是用于上繳上級或補(bǔ)助下級等。

●費(fèi)用和預(yù)算支出構(gòu)成如表7-1

(三）財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用與預(yù)算會計(jì)支出的關(guān)系

（1）財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用與預(yù)算會計(jì)支出的聯(lián)系

①支付用途相同

②核算賬戶對照

（2）財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用與預(yù)算會計(jì)支出的區(qū)別

①記賬基礎(chǔ)的區(qū)別

②費(fèi)用支出確認(rèn)的區(qū)別

③核算賬戶的區(qū)別二、費(fèi)用和預(yù)算支出的分類

（一）按不同資金性質(zhì)分類1.財(cái)政撥款支出。指使用財(cái)政撥款收入發(fā)生的支出。如使用的是一般公共預(yù)算財(cái)政撥款收入，相應(yīng)的支出為一般公共預(yù)算財(cái)政撥款支出。如果使用的是政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款收入，相應(yīng)的支出為政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款支出。

2.非財(cái)政專項(xiàng)資金支出。指使用非財(cái)政專項(xiàng)資金收入發(fā)生的支出，如，使用非同級財(cái)政撥款收入、捐贈收入中的專項(xiàng)資金收入發(fā)生的支出等。3.其他資金支出。指使用除財(cái)政撥款收入、非財(cái)政專項(xiàng)資金收入之外的資金發(fā)生的支出，如，使用經(jīng)批準(zhǔn)不需要上繳財(cái)政，并沒有指定專門用途，但納入政府單位預(yù)算管理的租金收入發(fā)生的支出等。

（二）按單位（部門）預(yù)算管理要求分類

（1）基本支出。指政府單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出

基本支出具有常規(guī)性和穩(wěn)定性的特點(diǎn)。

基本支出進(jìn)一步分為人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)兩類

（2）項(xiàng)目支出。指政府單位為完成專項(xiàng)工作或特定任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出

項(xiàng)目支出屬于基本支出以外的專項(xiàng)支出，

項(xiàng)目支出具有非常規(guī)性和不穩(wěn)定性的特點(diǎn)

項(xiàng)目支出需要經(jīng)過立項(xiàng)、審報(bào)、評審等過程三、政府收支分類科目—支出科目

●《政府收支分類科目》中的支出科目，可以按照支出功能和支出經(jīng)濟(jì)進(jìn)行不同分類。

（一）支出功能分類1.支出功能分類及構(gòu)成

●支出功能分類是對政府各項(xiàng)支出按職能作用所作的基本分類，如教育支出、國防支出、科學(xué)技術(shù)支出等。

●支出功能分類的構(gòu)成，包括：一般公共預(yù)算支出科目、政府性基金預(yù)算支出科目、社會保險(xiǎn)基金預(yù)算支出科目、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出科目等部分。各部分支出科目分設(shè)：類、款、項(xiàng)三級，三級科目逐級細(xì)化。

參照2024年《政府收支分類科目》對部分一般公共預(yù)算支出科目的類、款、項(xiàng)的設(shè)置做簡要介紹，

2.一般公共預(yù)算支出的類、款級科目（教材說明）

（1）一般公共服務(wù)支出類

（2）外交支出類

（3）國防支出類

（4）公共安全支出類

（5）教育支出類

（6）科學(xué)技術(shù)支出類

（7）文化旅游體育與傳媒支出類

（8）社會保障和就業(yè)支出類

（9）衛(wèi)生健康支出類

（10）節(jié)能環(huán)保支出類

（11）城鄉(xiāng)社區(qū)支出類

（12）農(nóng)林水支出類

（13）交通運(yùn)輸支出類

（14）資源勘探工業(yè)信息等支出類

（15）商業(yè)服務(wù)業(yè)等支出類

（16）金融支出類

（17）援助其他地區(qū)支出類

（18）自然資源海洋氣象等支出類

（19）住房保障支出類

（20）糧油物資儲備支出類

（21）災(zāi)害防治及應(yīng)急管理支出類

（22）預(yù)備費(fèi)

（23）其他支出類

（24）轉(zhuǎn)移性支出類

（25）債務(wù)還本支出類

（26）債務(wù)付息支出類

（27）債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出類3.一般公共預(yù)算支出的項(xiàng)級科目

支出功能分類除按上述類、款分類外，對各款再進(jìn)一步分類為多個具體項(xiàng)目，以教育支出類中普通教育款下的項(xiàng)級分類說明如表7-2

（二）支出經(jīng)濟(jì)分類

●支出經(jīng)濟(jì)分類，可以反映政府財(cái)政資金的具體用途，是用于人員工資、日常費(fèi)用、還是項(xiàng)目開支等。

●支出經(jīng)濟(jì)分類包括政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目和部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目。

參照2024年《政府收支分類科目》現(xiàn)對“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”進(jìn)行說明。部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目分為類、款兩級，具體如下：（教材說明）

（1)工資福利支出

（2）商品和服務(wù)支出

（3）對個人和家庭的補(bǔ)助

（4）債務(wù)利息和費(fèi)用支出

（5）資本性支出（基本建設(shè)）

（6）資本性支出

（7）對企業(yè)補(bǔ)助（基本建設(shè)）

（8）對企業(yè)補(bǔ)助

（9）對社會保障基金補(bǔ)助

（10)其他支出

●支出科目按支出功能分類和按支出經(jīng)濟(jì)分類，從不同的角度對政府的支出進(jìn)行系統(tǒng)反映。如某本科院校發(fā)生購買一批日常辦公用物品支出，從支出的功能分類反映為：“一般公共預(yù)算本級支出--教育支出--普通教育—高等教育”，從支出經(jīng)濟(jì)分類反映為：“一般公共預(yù)算本級支出--基本支出—日常公用經(jīng)費(fèi)--商品和服務(wù)支出--辦公費(fèi)”二、費(fèi)用和預(yù)算支出的原則

（1）政策性原則（2）效益性原則（3）量入為出原則三、費(fèi)用和預(yù)算支出的確認(rèn)

財(cái)務(wù)會計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用，即在發(fā)生或?qū)嶋H支付各項(xiàng)費(fèi)用支出時(shí)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用，并按照發(fā)生或?qū)嶋H支付金額進(jìn)行計(jì)量

預(yù)算會計(jì)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)預(yù)算支出，即在實(shí)際支付各項(xiàng)費(fèi)用支出時(shí)確認(rèn)相關(guān)支出，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量四、費(fèi)用和預(yù)算支出的管理要求

（教材說明）

（1）建立和健全費(fèi)用和預(yù)算支出的內(nèi)部管理制度

（2）嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)

（3）保證單位的基本費(fèi)用支出需要

（4）對支出薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)管理

（5）嚴(yán)格專項(xiàng)支出的管理。第二節(jié)業(yè)務(wù)活動費(fèi)用單位管理費(fèi)用行政支出和事業(yè)支出一、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用單位管理費(fèi)用

行政支出和事業(yè)支出的管理

◆業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、行政支出和事業(yè)支出均是指政府單位為履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動以及管理活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。

◆財(cái)務(wù)會計(jì)作為業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用核算，

◆預(yù)算會計(jì)作為行政支出（行政單位）、事業(yè)支出（事業(yè)單位）核算。（一）財(cái)務(wù)會計(jì)核算的業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用

1.業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

指政府單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

▲行政單位根據(jù)其職能定位依法履行行業(yè)和社會管理職能

▲事業(yè)單位根據(jù)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)依法開展相應(yīng)的專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動

▲事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)區(qū)分開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動與本身開展的行政管理及其后勤管理活動

▲事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用確認(rèn)為業(yè)務(wù)活動費(fèi)用，本級行政和后勤管理部門開展的管理活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用確認(rèn)為單位管理費(fèi)用

行政單位不區(qū)分業(yè)務(wù)活動費(fèi)用和單位管理費(fèi)用，依法履職所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用全部確認(rèn)為業(yè)務(wù)活動費(fèi)用2.單位管理費(fèi)用

指事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

（二）預(yù)算會計(jì)核算的行政支出、事業(yè)支出1.行政支出

指行政單位履行其職責(zé)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。2.事業(yè)支出

▲指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動在不同的行業(yè)事業(yè)單位表現(xiàn)為不同的具體內(nèi)容，如，教育事業(yè)單位主要表現(xiàn)為教學(xué)和科研事業(yè)活動，科學(xué)事業(yè)單位主要表現(xiàn)為科研等。

▲事業(yè)支出是事業(yè)單位統(tǒng)籌使用各項(xiàng)事業(yè)活動收入發(fā)生的支出。如高等學(xué)校的教育事業(yè)支出，其資金來源既有財(cái)政撥款收入，又有教育事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入等。

▲政府單位既要反映不同專業(yè)業(yè)務(wù)活動的事業(yè)支出金額，又要反映使用的是財(cái)政撥款資金，還是非財(cái)政撥款資金，還要反映是基本支出預(yù)算資金，還是項(xiàng)目支出預(yù)算資金等。二、財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)活動費(fèi)用和單位管理費(fèi)用的核算

（一）業(yè)務(wù)活動費(fèi)用的核算

1.設(shè)置賬戶：“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”

注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置2.業(yè)務(wù)活動費(fèi)用主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）計(jì)提的職工薪酬

（2）發(fā)生的外部人員勞務(wù)費(fèi)

（3）領(lǐng)用庫存物品

（4）使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊、攤銷

（5）發(fā)生的其他應(yīng)交稅費(fèi)

（6）發(fā)生其他各項(xiàng)費(fèi)用

（7）按規(guī)定從收入中提取專用基金并計(jì)入費(fèi)用

（8）發(fā)生當(dāng)年購貨退回

（9）期末結(jié)轉(zhuǎn)“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”賬戶（二）“單位管理費(fèi)用”的核算

1.設(shè)置賬戶：“單位管理費(fèi)用”注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置

2.單位管理費(fèi)用主要賬務(wù)處理（教材說明）（1）為管理活動人員計(jì)提的薪酬

（2）為開展管理活動發(fā)生的外部人員勞務(wù)費(fèi)

（3）開展管理活動內(nèi)部領(lǐng)用庫存物品

（4）為管理活動所使用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷

（5）為開展管理活動發(fā)生的其他應(yīng)交稅費(fèi)

（6）為開展管理活動發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用

（7）發(fā)生當(dāng)年購貨退回

（8）期末結(jié)轉(zhuǎn)“單位管理費(fèi)用”賬戶三、預(yù)算會計(jì)行政支出、事業(yè)支出的核算

（一）行政支出的核算1.行政單位設(shè)置賬戶：“行政支出”注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置

2.行政支出的主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）支付單位職工薪酬

（2）支付外部人員勞務(wù)費(fèi)

（3）購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及在建工程支付

相關(guān)款項(xiàng)

（4）發(fā)生預(yù)付賬款

（5）發(fā)生其他各項(xiàng)支出時(shí)

（6）因購貨退回等發(fā)生款項(xiàng)退回，或發(fā)生差錯更正

（7）年末結(jié)轉(zhuǎn)“行政支出”賬戶

（二）“事業(yè)支出”的核算1.事業(yè)單位設(shè)置賬戶：“事業(yè)支出”

注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置2.事業(yè)支出主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）支付單位職工（經(jīng)營部門職工除外）薪酬

（2）為專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動支付的外部人員勞務(wù)費(fèi)

（3）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中為購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以及在建工程支付的相關(guān)款項(xiàng)

（4）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中發(fā)生的預(yù)付賬款

（5）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中繳納的相關(guān)稅費(fèi)以及發(fā)生的其他各項(xiàng)支出

（6）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中因購貨退回等發(fā)生款項(xiàng)退回，或者發(fā)生差錯更正

（7）年末結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)支出”賬戶業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例7-1】

掌握“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“行政支出”“事業(yè)支出”各賬戶的使用四、政府會計(jì)成本核算

政府會計(jì)的成本核算主要是相對事業(yè)單位而言的。

（一）成本核算的概念及意義1.成本核算的概念

成本是指政府會計(jì)對政府單位（事業(yè)單位）特定的成本核算對象所發(fā)生的資源耗費(fèi)。成本核算是指政府會計(jì)對政府單位對實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)過程中實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)按照確定的成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配，計(jì)算確定各成本核算對象的總成本和單位成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動

2.成本核算的意義

（1）節(jié)約公共資源的需要

（2）公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)的需要

（3）完善績效評價(jià)的需要

（二）成本核算的信息需求和原則1.成本核算的信息需求

政府單位進(jìn)行成本核算應(yīng)當(dāng)滿足內(nèi)部管理和外部管理的特定成本信息需求，主要包括以下方面：

（1）成本控制。

（2）公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)。

（3）績效評價(jià)。根據(jù)上述要求，應(yīng)當(dāng)作好以下兩項(xiàng)工作：

一是以權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算，財(cái)務(wù)會計(jì)有關(guān)明細(xì)科目設(shè)置和輔助核算應(yīng)當(dāng)滿足成本核算的需要。

二是建立健全成本費(fèi)用相關(guān)原始記錄，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎(chǔ)工作，為成本核算提供必要數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

2.成本核算的原則

（1）相關(guān)性原則

（2）可靠性原則

（3）適應(yīng)性原則

（4）及時(shí)性原則

（5）可比性原則

（6）重要性原則

（三）成本核算對象的確定

政府單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其職能目標(biāo)、所處行業(yè)特點(diǎn)，以及不同的成本信息需求等確定成本核算對象。政府單位可以多維度、多層次地確定成本核算對象。

1.按照維度確定的成本核算對象，主要包括：

（1）按業(yè)務(wù)活動類型確定的成本核算對象

（2）按政策、項(xiàng)目確定的成本核算對象

（3）按提供的公共服務(wù)或產(chǎn)品確定的成本核算對象2.按照層次確定的成本核算對象，主要包括：

（1）以單位整體作為成本核算對象。

（2）按內(nèi)部組織部門確定的成本核算對象。

（3）按業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)確定的成本核算對象。

（四）成本核算項(xiàng)目及成本核算范圍1.成本核算項(xiàng)目

▲成本項(xiàng)目是指將歸集到成本核算對象的成本按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的反映成本構(gòu)成的具體項(xiàng)目。

▲政府單位可以根據(jù)具體成本信息需求，按照成本經(jīng)濟(jì)用途、成本要素等設(shè)置成本項(xiàng)目。

▲政府單位成本項(xiàng)目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)與政府會計(jì)準(zhǔn)則、制度中“加工物品”“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目的明細(xì)科目保持協(xié)調(diào)。

▲政府單位可以根據(jù)需要在政府會計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的成本項(xiàng)目下設(shè)置進(jìn)一步的明細(xì)項(xiàng)目或進(jìn)行輔助核算。

例如，高等學(xué)校業(yè)務(wù)活動的成本項(xiàng)目說明。

2.成本核算范圍

成本核算范圍是對政府單位開展業(yè)務(wù)活動中的各項(xiàng)耗費(fèi)，是否計(jì)入成本核算對象的成本做出的界定。

（1）成本核算對象為單位整體的，單位負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)但并非為滿足其自身開展業(yè)務(wù)活動需要所控制資產(chǎn)的折舊（攤銷）費(fèi)用，一般不計(jì)入成本。

（2）成本核算對象為業(yè)務(wù)活動類型的，與單位開展業(yè)務(wù)活動耗費(fèi)無關(guān)的費(fèi)用，一般不計(jì)入成本。

（3）為滿足公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)需求開展的成本核算，應(yīng)當(dāng)在對相關(guān)成本進(jìn)行完整核算的基礎(chǔ)上，按規(guī)定對成本范圍予以調(diào)整。

例如：成本核算對象為高等學(xué)校整體的，其成本范圍的說明

（五）成本的歸集及分配1.成本的歸集

◆政府單位一般通過“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等會計(jì)核算賬戶，按照成本項(xiàng)目歸集實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用，據(jù)此計(jì)算確定各成本核算對象的總成本和單位成本。

◆當(dāng)成本核算對象為自制或委托外單位加工的各種物品、建設(shè)工程項(xiàng)目、自行研究開發(fā)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照政府會計(jì)準(zhǔn)則制度等規(guī)定分別通過“加工物品”“在建工程”“研發(fā)支出”等會計(jì)核算賬戶，按照成本項(xiàng)目歸集并結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用。

2.成本的分配

◆政府單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求，對具體的成本核算對象分別選擇完全成本法或制造成本法進(jìn)行成本核算。

▲完全成本法指將單位所發(fā)生的全部耗費(fèi)按照成本核算對象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的方法。成本核算對象為單位整體、主要業(yè)務(wù)活動的，可以采用完全成本法。

▲制造成本法指只將與產(chǎn)品制造或業(yè)務(wù)活動有聯(lián)系的費(fèi)用計(jì)入成本核算對象，不將單位管理費(fèi)用等向成本核算對象分配的方法。成本核算對象為公共服務(wù)或產(chǎn)品、項(xiàng)目、內(nèi)部組織部門、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)的，可以采用制造成本法。

◆政府單位所發(fā)生的費(fèi)用，按照計(jì)入成本核算對象的方式不同，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

▲直接費(fèi)用指能確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)的成本項(xiàng)目類別，直接計(jì)入成本核算對象。

▲間接費(fèi)用指不能直接計(jì)入成本核算對象的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計(jì)入各個成本核算對象。

▲間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法一般遵循因果關(guān)系和受益原則，將資源耗費(fèi)根據(jù)資源耗費(fèi)動因分項(xiàng)目追溯或分配至相關(guān)的成本核算對象，如根據(jù)工作量占比、耗用資源占比、收入占比等。

同一成本核算對象的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法一旦確定，各期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變動。

◆政府單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其職能目標(biāo)確定主要的專業(yè)業(yè)務(wù)活動，作為基本的成本歸集和分配的對象。直接開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動的業(yè)務(wù)部門所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動費(fèi)用，如直接開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動人員的工資福利費(fèi)用、領(lǐng)用的庫存物品成本、資產(chǎn)折舊（攤銷）費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，歸集、分配計(jì)入各類業(yè)務(wù)活動等成本核算對象。

◆為業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)或產(chǎn)品的輔助部門所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動費(fèi)用，采用合理的標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計(jì)入各類業(yè)務(wù)活動等成本核算對象。

◆本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的單位管理費(fèi)用，如單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，采用合理的標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計(jì)入相關(guān)成本核算對象。

◆成本核算對象為公共服務(wù)或產(chǎn)品的，可以合理選擇品種法、分批法、分步法等方法進(jìn)行成本核算。

注意：上述提及的間接費(fèi)用根據(jù)工作量占比、耗用資源占比、收入占比等進(jìn)行分配的方法；輔助部門之間互相提供的服務(wù)或產(chǎn)品的成本，進(jìn)行交互分配的方法；成本核算的品種法、分批法、分步法等。具體參見企業(yè)成本會計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，本節(jié)不做詳細(xì)說明。

（六）會計(jì)核算與成本核算的關(guān)系

成本核算與會計(jì)核算兩者緊密相關(guān)又有所區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）成本核算以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，成本核算所需的相關(guān)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)主要由財(cái)務(wù)會計(jì)核算產(chǎn)生。

（2）部分成本核算結(jié)果會在會計(jì)核算上反映，當(dāng)成本核算對象為加工物品、工程項(xiàng)目等時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照政府會計(jì)準(zhǔn)則制度等規(guī)定分別通過“加工物品”“在建工程”等會計(jì)賬戶歸集和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。

（3）事業(yè)單位大量成本核算活動雖以財(cái)務(wù)會計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，但其核算過程和結(jié)果相對獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)。

（4）會計(jì)核算具有強(qiáng)制性和統(tǒng)一性，而成本核算需要單位根據(jù)內(nèi)部管理需求和外部有關(guān)要求因地制宜地開展。

（七）成本核算的主要依據(jù)1.成本核算的主要依據(jù)（教材說明）

《中共中央、國務(wù)院關(guān)于印發(fā)黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例的通通知》

《中共中央、國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)價(jià)格機(jī)制改革的若干意見》

《中共中央、國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》

《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》

財(cái)政部頒布的《事業(yè)單位成本核算基本指引》

《事業(yè)單位成本核算具體指引—高等學(xué)校》

《事業(yè)單位成本核算具體指引—科學(xué)事業(yè)單位》

《事業(yè)單位成本核算具體指引—公立醫(yī)院》等第三節(jié)上繳上級費(fèi)用和上繳上級支出一、上繳上級費(fèi)用和上繳上級支出的管理

上繳上級費(fèi)用和上繳上級支出均是指事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定向上級單位繳納的款項(xiàng)。對本政府單位來講屬于上繳上級的支出款項(xiàng)，對上級單位來講屬于附屬單位上繳的收入款項(xiàng)。上繳上級單位的費(fèi)用支出，屬于非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出

▲《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：非財(cái)政補(bǔ)助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實(shí)行收入上繳辦法?！币哉{(diào)劑收支相差較大的事業(yè)單位之間的資金供求

▲上繳形式：定額上繳

比例上繳

▲上繳時(shí)間：按月上繳

年終一次性上繳注意：上繳費(fèi)用支出與應(yīng)繳財(cái)政專戶款的區(qū)別

▲上繳費(fèi)用支出，財(cái)務(wù)會計(jì)核算稱為“上繳上級費(fèi)用”，預(yù)算會計(jì)核算稱為“上繳上級支出”二、財(cái)務(wù)會計(jì)上繳費(fèi)用支出的核算

1．設(shè)置賬戶：“上繳上級費(fèi)用”注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置2．上繳上級費(fèi)用的主要賬務(wù)處理

（1）發(fā)生上繳上級支出時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額或者按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)當(dāng)上繳上級單位的金額，借記“上繳上級費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等賬戶

（2）期末，將“上繳上級費(fèi)用”賬戶本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余時(shí)，借記“本期盈余”賬戶，貸記“上繳上級費(fèi)用”賬戶三、預(yù)算會計(jì)上繳上級支出的核算1．設(shè)置賬戶：“上繳上級支出”注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置2．上繳上級支出的主要賬務(wù)處理

（1）按照規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級單位時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記“上繳上級支出”賬戶，貸記“資金結(jié)存”賬戶

（2）年末，將“上繳上級支出”賬戶本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余時(shí)，借記“其他結(jié)余”賬戶，貸記“上繳上級支出”賬戶業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例7-2】掌握“上繳上級費(fèi)用”“上繳上級支出”賬戶的使用第四節(jié)對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用和

對附屬單位補(bǔ)助支出一、對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用和對附屬單位補(bǔ)助支出的管理

對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用和對附屬單位補(bǔ)助支出均是指事業(yè)單位用財(cái)政撥款收入之外的收入，對附屬單位補(bǔ)助的款項(xiàng)。對本單位來講屬于對附屬單位的補(bǔ)助支出，對附屬單位來講屬于上級單位補(bǔ)助收入。

▲補(bǔ)助費(fèi)用支出屬于非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出。

▲補(bǔ)助費(fèi)用支出財(cái)務(wù)會計(jì)核算稱為“對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”，預(yù)算會計(jì)核算稱為“對附屬單位補(bǔ)助支出”二、財(cái)務(wù)會計(jì)對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用的核算

1．設(shè)置賬戶：“對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置

2．對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用的主要賬務(wù)處理

（1）發(fā)生對附屬單位補(bǔ)助支出時(shí)，按照實(shí)際補(bǔ)助的金額或者按照規(guī)定計(jì)算的對附屬單位補(bǔ)助的金額，借記“對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等賬戶。

（2）期末，將“對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”賬戶本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余時(shí)，借記“本期盈余”賬戶，貸記“對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”賬戶。三、預(yù)算會計(jì)對附屬單位補(bǔ)助支出的核算

1．設(shè)置賬戶：“對附屬單位補(bǔ)助支出”賬戶注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置2．對附屬單位補(bǔ)助支出的主要賬務(wù)處理

（1）發(fā)生對附屬單位補(bǔ)助支出時(shí)，按照實(shí)際補(bǔ)助的金額，借記“對附屬單位補(bǔ)助支出”賬戶，貸記“資金結(jié)存”賬戶

（2）年終，將“對附屬單位補(bǔ)助支出”賬戶本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余時(shí)，借記“其他結(jié)余”賬戶，貸記“對附屬單位補(bǔ)助支出”賬戶業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例7-3】掌握“對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”“對附屬單位補(bǔ)助支出”賬戶的使用第五節(jié)經(jīng)營費(fèi)用和經(jīng)營支出一、經(jīng)營費(fèi)用和經(jīng)營支出的管理

經(jīng)營費(fèi)用和經(jīng)營支出均是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的費(fèi)用支出。

▲事業(yè)單位在經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)正確歸集和分配實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

直接為經(jīng)營活動所耗費(fèi)的材料、工資、費(fèi)用等，應(yīng)直接計(jì)入經(jīng)營活動費(fèi)用支出，無法直接歸集的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定的比例合理分?jǐn)偂?jīng)營活動費(fèi)用支出，財(cái)務(wù)會計(jì)核算稱為“經(jīng)營費(fèi)用”，預(yù)算會計(jì)核算稱為“經(jīng)營支出”二、財(cái)務(wù)會計(jì)經(jīng)營費(fèi)用的核算

1．設(shè)置賬戶：“經(jīng)營費(fèi)用”注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置2．經(jīng)營費(fèi)用的主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）為經(jīng)營活動人員計(jì)提的薪酬

（2）開展經(jīng)營活動領(lǐng)用或發(fā)出庫存物品

（3）為經(jīng)營活動所使用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷

（4）開展經(jīng)營活動發(fā)生其他應(yīng)交稅費(fèi)

（5）發(fā)生與經(jīng)營活動相關(guān)的其他各項(xiàng)費(fèi)用

（6）發(fā)生當(dāng)年購貨退回

（7）期末結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營費(fèi)用”賬戶三、預(yù)算會計(jì)經(jīng)營支出的核算

1．設(shè)置賬戶：“經(jīng)營支出”賬戶

注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置

2．經(jīng)營支出的主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）支付經(jīng)營部門職工薪酬

（2）為經(jīng)營活動支付外部人員勞務(wù)費(fèi)

（3）開展經(jīng)營活動過程中為購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以及在建工程支付相關(guān)款項(xiàng)

（4）開展經(jīng)營活動過程中發(fā)生預(yù)付賬款

（5）開展經(jīng)營活動繳納相關(guān)稅費(fèi)以及發(fā)生的其他各項(xiàng)支出

（6）開展經(jīng)營活動中購貨退回，差錯更正

（7）年末結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營支出”賬戶業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例7-4】掌握“經(jīng)營費(fèi)用”“經(jīng)營支出”賬戶的使用第六節(jié)資產(chǎn)處置費(fèi)用和支出一、資產(chǎn)處置費(fèi)用和支出的管理

1．資產(chǎn)處置費(fèi)用和支出的主要內(nèi)容

資產(chǎn)處置費(fèi)用和支出均是指政府單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。主要包括：

（1）轉(zhuǎn)銷被處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

（2）資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于相關(guān)費(fèi)用形成的凈支出

2．資產(chǎn)處置的主要形式

資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定，主要有：

無償調(diào)撥

出售轉(zhuǎn)讓

置換

對外捐贈

報(bào)廢

毀損

貨幣性資產(chǎn)損失核銷等

3．資產(chǎn)處置的核算方法

資產(chǎn)處置的核算主要有兩種方法：

（1）不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。如無償調(diào)撥、出售轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈等各項(xiàng)資產(chǎn)處置

（2）通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。如盤點(diǎn)報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等

▲資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的資產(chǎn)處置價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用支出

財(cái)務(wù)會計(jì)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為“資產(chǎn)處置費(fèi)用”

預(yù)算會計(jì)只將在資產(chǎn)處置過程中實(shí)際支付的相關(guān)費(fèi)用

確認(rèn)為“其他支出”二、財(cái)務(wù)會計(jì)資產(chǎn)處置費(fèi)用的核算

（一）設(shè)置賬戶：“資產(chǎn)處置費(fèi)用”

在資產(chǎn)清查中查明的資產(chǎn)盤虧、毀損以及資產(chǎn)報(bào)廢等，應(yīng)當(dāng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算，再將處理資產(chǎn)價(jià)值和處理凈支出計(jì)入本賬戶

（二）資產(chǎn)處置費(fèi)用的主要賬務(wù)處理（教材說明）

1.不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算的資產(chǎn)處置

(1)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時(shí)

(2)處置資產(chǎn)過程中僅發(fā)生相關(guān)費(fèi)用

(3)處置資產(chǎn)過程中取得收入

2.通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算的資產(chǎn)處置

(1)賬款核對中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺

(2)資產(chǎn)清查過程中盤虧或者毀損、報(bào)廢的各項(xiàng)資產(chǎn)

3.期末結(jié)轉(zhuǎn)“資產(chǎn)處置費(fèi)用”賬戶三、預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)處置支出的核算

▲預(yù)算會計(jì)只將在資產(chǎn)處置過程中實(shí)際支付的相關(guān)費(fèi)用

或資產(chǎn)處置過程中所發(fā)生的支出大于取得收入的差額

確認(rèn)為“其他支出”業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例7-5】掌握“資產(chǎn)處置費(fèi)用”賬戶的使用第七節(jié)投資和投資支出一、投資和投資支出的支出

政府會計(jì)中的投資業(yè)務(wù)通常發(fā)生在事業(yè)單位

▲事業(yè)單位進(jìn)行投資發(fā)生的款項(xiàng)支出，財(cái)務(wù)會計(jì)核算中分別作為短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資，其管理要求參見第二章第三章中的相關(guān)內(nèi)容

▲預(yù)算會計(jì)核算中作為投資支出核算，投資支出是指事業(yè)單位以貨幣資金對外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出▲投資支出的特點(diǎn)：①以貨幣資金對外投資

②實(shí)際支付貨幣資金（現(xiàn)金流出）③在實(shí)際支付投資款時(shí)確認(rèn)

二、財(cái)務(wù)會計(jì)投資的核算

注：財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)生投資支出時(shí)，分別在“短期投資”“長期債券投資”“長期股權(quán)投資”賬戶核算

賬務(wù)處理參見第二章第三章中的相關(guān)說明三、預(yù)算會計(jì)投資支出的核算1.設(shè)置賬戶：“投資支出”

2.投資支出的主要賬務(wù)處理（教材說明）

(1)以貨幣資金對外投資時(shí)

(2)出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對外投資的

(3)出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回以前年度以貨幣資金取得的對外投資的(4)年末，將“投資支出”賬戶業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例7-6】掌握“投資支出”賬戶的使用第八節(jié)償還債務(wù)本金和債務(wù)還本支出一、償還債務(wù)本金和債務(wù)還本支出的管理

政府會計(jì)中的償還債務(wù)本金和債務(wù)還本支出通常發(fā)生在事業(yè)單位。事業(yè)單位歸還舉借債務(wù)本金而發(fā)生的款項(xiàng)支出，

▲財(cái)務(wù)會計(jì)核算作為歸還短期借款和長期借款核算，其管理要求參見第四章第五章中的相關(guān)內(nèi)容

▲預(yù)算會計(jì)核算作為債務(wù)還本支出核算，債務(wù)還本支出是指事業(yè)單位償還自身承擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融機(jī)構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)金流出

債務(wù)還本支出的特點(diǎn)：①歸還的是債務(wù)本金②實(shí)際支付貨幣資金（現(xiàn)金流出）③在實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)二、財(cái)務(wù)會計(jì)償還債務(wù)本金的核算

注：財(cái)務(wù)會計(jì)在歸還債務(wù)本金時(shí)，借記“短期借款”“長期借款--本金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶

賬務(wù)處理參見第四章、第五章中的相關(guān)說明三、預(yù)算會計(jì)債務(wù)還本支出的核算

1.設(shè)置賬戶：“債務(wù)還本支出”

2.債務(wù)還本支出的主要賬務(wù)處理

(1)償還各項(xiàng)短期或者長期借款時(shí)，按照償還的借款本金，借記“債務(wù)還本支出”賬戶，貸記“資金結(jié)存”賬戶

(2)年末，將“債務(wù)還本支出”賬戶本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“其他結(jié)余”賬戶，貸記“債務(wù)還本支出”賬戶業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例7-7】掌握“債務(wù)還本支出”賬戶的使用第九節(jié)所得稅費(fèi)用一、所得稅費(fèi)用的管理

▲所得稅費(fèi)用指有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費(fèi)用

1．企業(yè)所得稅的納稅人與應(yīng)納稅所得額

在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

▲應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)（單位）每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額

▲企業(yè)（單位）以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額

注意：不征稅收入的內(nèi)容

與取得收入有關(guān)的合理支出的扣除規(guī)定

2．所得稅稅率與應(yīng)納稅額

企業(yè)所得稅的稅率為25%

非居民企業(yè)取得規(guī)定的所得適用稅率為20%

符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

▲應(yīng)納稅額：指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除按規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額二、財(cái)務(wù)會計(jì)所得稅費(fèi)用的核算

1．設(shè)置賬戶：“所得稅費(fèi)用”

2.所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理

①發(fā)生所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅金數(shù)額，借記“所得稅費(fèi)用”賬戶，貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)--單位應(yīng)交所得稅”賬戶

②實(shí)際繳納企業(yè)所得稅時(shí)，按照繳納金額，借記“其他應(yīng)交稅費(fèi)--單位應(yīng)交所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶

③年末，將“所得稅費(fèi)用”賬戶本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用”賬戶三、預(yù)算會計(jì)交納所得稅的核算

預(yù)算會計(jì)在實(shí)際交納所得稅時(shí)，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余”賬戶，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”賬戶業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例7-8】掌握“所得稅費(fèi)用”賬戶的使用第十節(jié)

其他費(fèi)用和其他支出

一、其他費(fèi)用和其他支出的管理

▲政府單位的其他費(fèi)用支出，財(cái)務(wù)會計(jì)核算的稱作“其他費(fèi)用”，預(yù)算會計(jì)核算稱作“其他支出”。

▲其他費(fèi)用：指政府單位發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級費(fèi)用、對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：

利息費(fèi)用、壞賬損失、罰沒支出、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈支出、有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。

▲其他支出：指政府單位除行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、投資支出、債務(wù)還本支出以外的各項(xiàng)現(xiàn)金流出，包括：

利息支出、對外捐贈現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盤虧損失、接受捐贈（調(diào)入）和對外捐贈（調(diào)出）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出、資產(chǎn)置換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出、罰沒支出等。二、財(cái)務(wù)會計(jì)其他費(fèi)用的核算

1．設(shè)置賬戶：“其他費(fèi)用”

2．其他費(fèi)用的主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）利息費(fèi)用

（2）壞賬損失

（3）罰沒支出

（4）現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

（5）其他相關(guān)費(fèi)用

（6）期末結(jié)轉(zhuǎn)“其他費(fèi)用”三、預(yù)算會計(jì)其他支出的核算

1．設(shè)置賬戶：“其他支出”

2．其他支出的主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）利息支出

（2）對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)

（3）現(xiàn)金盤虧損失

（4）接受捐贈（無償調(diào)入）和對外捐贈（無償調(diào)出）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出

（5）資產(chǎn)置換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出

（6）發(fā)生罰沒等其他支出

（7）年末，結(jié)轉(zhuǎn)“其他支出”賬戶業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例7-9】掌握“其他費(fèi)用”“其他支出”賬戶的使用

◆思考題（共8題）

◆自測與技能訓(xùn)

第一部分基礎(chǔ)知識自測一、單項(xiàng)選擇題（5題）二、多項(xiàng)選擇題（5題）三、分析判斷題（5題）

第二部分實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練

實(shí)務(wù)訓(xùn)練一實(shí)務(wù)訓(xùn)練二

實(shí)務(wù)訓(xùn)練三實(shí)務(wù)訓(xùn)練四實(shí)務(wù)訓(xùn)練五實(shí)務(wù)訓(xùn)練六第八章凈資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)

◆明確凈資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容

◆熟悉各項(xiàng)凈資產(chǎn)的概念及管理要求

◆掌握各項(xiàng)凈資產(chǎn)的核算方法

主要參考法規(guī)

◆政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表

凈資產(chǎn)是相對財(cái)務(wù)會計(jì)要素而言的，財(cái)務(wù)會計(jì)核算的凈資產(chǎn)是指政府單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。凈資產(chǎn)包括：

本期盈余

累計(jì)盈余

本年盈余分配

權(quán)益法調(diào)整

專用基金

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)和以前年度盈余調(diào)整等第一節(jié)

本期盈余與累計(jì)盈余一、本期盈余

（一）本期盈余的管理●本期盈余：指政府單位本期各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用相抵后的余額。

本期盈余并不能說明政府單位經(jīng)濟(jì)活動的最終成果，只能說明經(jīng)濟(jì)活動過程中取得的各項(xiàng)收入保證各項(xiàng)費(fèi)用的程度。如果收入大于費(fèi)用則形成本期盈余，說明收入完全可以抵補(bǔ)費(fèi)用，或說明單位費(fèi)用節(jié)約的程度

本期盈余是凈資產(chǎn)的重要組成部分，是增加累計(jì)盈余的一個重要來源，每個單位都應(yīng)加強(qiáng)本期盈余的管理和核算，即加強(qiáng)對各項(xiàng)收入和各項(xiàng)費(fèi)用的管理與核算。

（二）本期盈余的核算1．設(shè)置賬戶：“本期盈余”

2．主要賬務(wù)處理：

（1）期末，將各類收入賬戶的本期發(fā)生額（貸方余額）轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“財(cái)政撥款收入”等收入賬戶，貸記“本期盈余”賬戶。

將各類費(fèi)用賬戶本期發(fā)生額（借方余額）轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”賬戶，貸記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”等費(fèi)用賬戶

（2）年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將“本期盈余”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”賬戶，借記或貸記“本期盈余”賬戶，貸記或借記“本年盈余分配”賬戶。

★業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例8-1】掌握“本期盈余”賬戶的使用

二、本年盈余分配

（一）本年盈余分配的管理

●本期盈余分配：指單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。本期盈余分配和主要內(nèi)容是按照規(guī)定提取專用基金，

（二）本年盈余分配的核算1．設(shè)置設(shè)置：“本年盈余分配”

2．本年盈余分配的主要賬務(wù)處理

（1）年末，將“本期盈余”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”賬戶，借記或貸記“本期盈余”賬戶，貸記或借記“本年盈余分配”賬戶

（2）年末，根據(jù)規(guī)定提取專用基金的金額，借記“本年盈余分配”賬戶，貸記“專用基金”賬戶

（3）年末，將“本年盈余分配”賬戶余額，轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記“本年盈余分配”賬戶，貸記或借記“累計(jì)盈余”賬戶

業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例8-2】掌握“本年盈余分配”賬戶的使用

三、累計(jì)盈余

（一）累計(jì)盈余的管理

●累計(jì)盈余：指歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額

●上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額，對以前年度盈余調(diào)整，屬于累計(jì)盈余的核算范圍

（二）累計(jì)盈余的核算1．設(shè)置賬戶：“累計(jì)盈余”

2．累計(jì)盈余的主要賬務(wù)處理

（1）年末，將“本年盈余分配”賬戶的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記“本年盈余分配”賬戶，貸記或借記“累計(jì)盈余”賬戶。

（2）年末，將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶，貸記或借記“累計(jì)盈余”賬戶。

（3）按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)，按照實(shí)際上繳、繳回、調(diào)出金額，借記“累計(jì)盈余”賬戶，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶

（4）按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)，按照實(shí)際調(diào)入金額，借記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶，貸記“累計(jì)盈余”賬戶。

（5）將“以前年度盈余調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入時(shí)，借記或貸記“以前年度盈余調(diào)整”賬戶，貸記或借記“累計(jì)盈余”賬戶

（6）按照規(guī)定使用專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本金額，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；同時(shí)，按照專用基金使用金額，借記“專用基金”賬戶，貸記“累計(jì)盈余”賬戶。

業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例8-3】掌握“累計(jì)盈余”賬戶的使用

第二節(jié)

專用基金與無償調(diào)撥凈資產(chǎn)一、專用基金

（一）專用基金的管理

1.專用基金的特點(diǎn)

●專用基金：指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。專用基金特點(diǎn)：

（1）形成具有專門的渠道

（2）使用具有專門的用途

（3）屬于一次性消耗資金

2．專用基金的管理要求

遵循“先提后用，收支平衡，?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，支出不得超過基金規(guī)模。專用基金的管理要求是：

（1）按比例提取

（2）按規(guī)定支出

（3）按計(jì)劃收支

3．專用基金的種類

（1）職工福利基金（2）科技成果轉(zhuǎn)換基金。

（3）其他專用基金。

（二）專用基金的核算1．設(shè)置賬戶：“專用基金”

2．主要賬務(wù)處理

（1）年末，根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會計(jì)核算下計(jì)算的提取金額，借記“本年盈余分配”賬戶，貸記“專用基金”賬戶

（2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定從收入中提取專用基金并計(jì)入費(fèi)用的，一般按照預(yù)算會計(jì)核算下基于預(yù)算收入計(jì)算提取的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”等賬戶，貸記“專用基金”賬戶。

（3）根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金，按照實(shí)際收到的基金金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“專用基金”賬戶

（4）按照規(guī)定使用提取的專用基金時(shí)，借記“專用基金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

使用提取的專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本金額，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；同時(shí)，按照專用基金使用金額，借記“專用基金”賬戶，貸記“累計(jì)盈余”賬戶。

業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例8-4】掌握“專用基金”賬戶的使用

二、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

（一）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的管理

●無償調(diào)撥凈資產(chǎn)：指政府單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額。

注意以下幾點(diǎn)：

（1）指非現(xiàn)金資產(chǎn)的無償調(diào)入或調(diào)出

（2）無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)，包括：庫存物品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、政府儲備物資、文物資源等。

（3）無償調(diào)入凈資產(chǎn)的金額按調(diào)入資產(chǎn)價(jià)值扣減相應(yīng)稅費(fèi)后的凈額確認(rèn)。

（4）無償調(diào)出凈資產(chǎn)的金額按調(diào)出資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)，支付的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為資產(chǎn)處置費(fèi)用。

（二）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的核算1．設(shè)置賬戶：“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”2．主要賬務(wù)處理

（1）取得無償調(diào)入資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，按照調(diào)入過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶。

（2）無償調(diào)出資產(chǎn)時(shí)，按照調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額或賬面價(jià)值，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶，按照固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等金額，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等賬戶，按照調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)賬戶；同時(shí)，按照調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

（3）年末，將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶，貸記或借記“累計(jì)盈余”賬戶

業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例8-5】掌握“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶的使用

第三節(jié)

權(quán)益法調(diào)整和以前年度盈余調(diào)整

一、權(quán)益法調(diào)整

（一）權(quán)益法調(diào)整的管理

●權(quán)益法調(diào)整：指事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額。

●期末，按被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動金額和本單位的股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)權(quán)益法調(diào)整金額。

●處置長期股權(quán)投資時(shí)，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的已確認(rèn)的權(quán)益性調(diào)整金額。

（二）權(quán)益法調(diào)整的核算1．設(shè)置賬戶：“權(quán)益法調(diào)整”

2．主要賬務(wù)處理

（1）年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動”賬戶，貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整”賬戶

（2）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動而將應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額計(jì)入凈資產(chǎn)的，處置該項(xiàng)投資時(shí)，按照原計(jì)入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶

業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例8-6】掌握“權(quán)益法調(diào)整”賬戶的使用

二、以前年度盈余調(diào)整

（一）以前年度盈余調(diào)整的管理

●以前年度盈余調(diào)整是指政府單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，包括：

（1）調(diào)整增減以前年度的收入事項(xiàng)；

（2）調(diào)整增減以前年度的費(fèi)用事項(xiàng)；

（3）批準(zhǔn)處理盤盈非流動資產(chǎn)；

（4）本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)等。

●以前年度盈余調(diào)整的期末余額，年終結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)盈余。

（二）以前年度盈余調(diào)整的核算

1．設(shè)置賬戶：“以前年度盈余調(diào)整”2．主要賬務(wù)處理：

（1）調(diào)整增加以前年度收入時(shí)，按照調(diào)整增加的金額，借記有關(guān)賬戶，貸記“以前年度盈余調(diào)整”賬戶。調(diào)整減少的，做相反會計(jì)分錄。

（2）調(diào)整增加以前年度費(fèi)用時(shí)，按照調(diào)整增加的金額，借記“以前年度盈余調(diào)整”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。調(diào)整減少的，做相反會計(jì)分錄。

（3）盤盈的各種非流動資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“以前年度盈余調(diào)整”賬戶本

（4）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度盈余調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記“累計(jì)盈余”賬戶，貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”賬戶。

業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例8-7】掌握“以前年度盈余調(diào)整”賬戶的使用

◆思考題（共5題）

◆自測與技能訓(xùn)練第一部分基礎(chǔ)知識自測一、單項(xiàng)選擇題（5題）二、多項(xiàng)選擇題（5題）三、分析判斷題（5題）第二部分實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練實(shí)務(wù)訓(xùn)練一實(shí)務(wù)訓(xùn)練二

實(shí)務(wù)訓(xùn)練三

第九章預(yù)算結(jié)余

學(xué)習(xí)目標(biāo)

◆明確預(yù)算結(jié)余的構(gòu)成內(nèi)容

◆熟悉預(yù)算結(jié)余的概念及管理要求

◆掌握預(yù)期算結(jié)余的核算方法主要參考法規(guī)

◆行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則

◆事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則

◆政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表

◆預(yù)算結(jié)余是相對預(yù)算會計(jì)要素而言的。

◆預(yù)算會計(jì)核算的預(yù)算結(jié)余是指單位預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。

◆預(yù)算結(jié)余分為結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。

結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。

結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

◆預(yù)算結(jié)余具體包括：

資金結(jié)存

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)政撥款結(jié)余、

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

非財(cái)政撥款結(jié)余

專用結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余

其他結(jié)余

非財(cái)政撥款結(jié)余分配等第一節(jié)

資金結(jié)存一、資金結(jié)存的管理

●資金結(jié)存：指單位累計(jì)滾存的預(yù)算資金

包括：未支用的零余額賬戶用款額度

貨幣資金（庫存現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金）

財(cái)政應(yīng)返還額度

●資金結(jié)存是預(yù)算會計(jì)預(yù)算結(jié)余核算的重要內(nèi)容之一

單位應(yīng)該加強(qiáng)資金結(jié)存的管理，嚴(yán)格資金結(jié)存的收支手續(xù)，及時(shí)核算資金結(jié)存的增減變化情況，確保資金結(jié)存的安

全完整二、資金結(jié)存的核算

1．設(shè)置賬戶：“資金結(jié)存”

“資金結(jié)存”賬戶下設(shè)置的列明細(xì)賬戶：

（1）“零余額賬戶用款額度”：核算實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。年末結(jié)賬后，本明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。

（2）“貨幣資金”：核算單位以庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金形態(tài)存在的資金。本明細(xì)賬戶年末借方余額，反映單位尚未使用的貨幣資金。

（3）“財(cái)政應(yīng)返還額度”：核算實(shí)行國庫集中支付的單位可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度。本明細(xì)賬戶年末借方余額，反映單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。該明細(xì)賬戶可進(jìn)一步分設(shè)“財(cái)政直接支付”“財(cái)政授權(quán)支付”兩個明細(xì)賬戶核算。

2．主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）財(cái)政授權(quán)支付方式下收到授權(quán)支付額度

以國庫集中支付以外的其他支付方式取得預(yù)算收入，

（2）財(cái)政授權(quán)支付方式下發(fā)生相關(guān)支出

（3）按規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或注銷財(cái)政撥款結(jié)

轉(zhuǎn)結(jié)余資金額度

（4）按照規(guī)定使用專用基金時(shí)

（5）因購貨退回、發(fā)生差錯更正等退回國庫直接支付、授權(quán)支付款項(xiàng)，或者收回貨幣資金

（6）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位繳納所得稅

（7）年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，

（8）年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年度已下達(dá)未支用的零余額賬戶用款額度

結(jié)轉(zhuǎn)本年度未下達(dá)的零余額賬戶用款額度

下年初恢復(fù)已下達(dá)未支用的零余額賬戶用款額度

收到財(cái)政部門批復(fù)的未下達(dá)零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例9-1】掌握“資金結(jié)存”及相關(guān)明細(xì)賬戶的使用第二節(jié)

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余一、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

（一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的管理

●財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：指政府單位滾存的同級財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金

●引起財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)增減變化情況：

（1）年初余額調(diào)整

（2）本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

（3）歸集調(diào)入

（4）單位內(nèi)部調(diào)劑

（5）歸集調(diào)出

（6）歸集上繳

（7）累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

（二）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算1．設(shè)置賬戶：“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”

“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”總賬戶下設(shè)置的明細(xì)賬戶：

（1）與會計(jì)差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的明細(xì)賬戶

“年初余額調(diào)整”

（2）與財(cái)政撥款調(diào)撥業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)賬戶

①“歸集調(diào)入”

②“歸集調(diào)出”

③“歸集上繳”

④“單位內(nèi)部調(diào)劑”

（3）與年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)賬戶

①“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”

②“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”注意：有關(guān)明細(xì)賬戶設(shè)置的其他要求

2．主要賬務(wù)處理：（教材說明）

（1）與會計(jì)差錯更正、以前年度支出增減相關(guān)的賬務(wù)處理

①會計(jì)差錯更正

②購貨退回或預(yù)付款項(xiàng)收回

（2）與財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理

①調(diào)入②調(diào)出

③上繳或注銷④單位內(nèi)部調(diào)劑

（3）與年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理

①預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)②累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)③結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例9-2】掌握“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”及相關(guān)明細(xì)賬戶的使用二、財(cái)政撥款結(jié)余

（一）財(cái)政撥款結(jié)余的管理

●財(cái)政撥款結(jié)余：指政府單位各項(xiàng)財(cái)政撥款預(yù)算收入與其相應(yīng)的預(yù)算支出相抵后,按規(guī)定留歸單位管理和使用的滾存結(jié)余資金。

●引起財(cái)政撥款結(jié)余資金增減變化的情況：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

（2）年初余額調(diào)整

（3）歸集上繳

（4）單位內(nèi)部調(diào)劑

（5）累計(jì)結(jié)余

（二）財(cái)政撥款結(jié)余的核算1．設(shè)置賬戶：“財(cái)政撥款結(jié)余”

“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”總賬戶下設(shè)置的列明細(xì)賬戶：

（1）與會計(jì)差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的明細(xì)賬戶

“年初余額調(diào)整”

（2）與財(cái)政撥款結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)賬戶

①“歸集上繳”

②“單位內(nèi)部調(diào)劑”

（3）與年末財(cái)政撥款結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)賬戶

①“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”

②“累計(jì)結(jié)余”注意：有關(guān)明細(xì)賬戶設(shè)置的其他要求

2．主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）與會計(jì)差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的賬務(wù)處理

①會計(jì)差錯更正

②購貨退回或預(yù)付款項(xiàng)收回

（2）與財(cái)政撥款結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理。

①單位內(nèi)部調(diào)劑

②上繳或注銷

（3）與年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理。

①結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

②累計(jì)結(jié)余業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例9-3】掌握“財(cái)政撥款結(jié)余”及相關(guān)明細(xì)賬戶的使用第三節(jié)

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余一、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

（一）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的管理

●非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn):指政府單位除財(cái)政撥款預(yù)算收支以外的各項(xiàng)專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后滾存的，須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。如事業(yè)預(yù)算收入中的專項(xiàng)資金收入與事業(yè)支出中非財(cái)政專項(xiàng)資金支出相抵后的差額等。

●引起非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)增減變化的情況有：

（1）年初余額調(diào)整

（2）計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

（3）繳回資金

（4）本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

（5）累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

（二）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算1．設(shè)置賬戶：“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”

“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”總賬戶下設(shè)置的明細(xì)賬戶：

（1）“年初余額調(diào)整”

（2）“繳回資金”

（3）“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”

（4）“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”

（5）“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”注意：有關(guān)明細(xì)賬戶設(shè)置的其他要求

2．主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）按規(guī)定提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)

（2）會計(jì)差錯更正（本年度上年度）

（3）按規(guī)定繳回

（4）本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（收入結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)）

（5）集中轉(zhuǎn)入“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”

（6）結(jié)轉(zhuǎn)留用的撥款剩余資金業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例9-4】掌握“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”及相關(guān)明細(xì)賬戶的使用二、非財(cái)政撥款結(jié)余

（一）非財(cái)政撥款結(jié)余的管理

●非財(cái)政撥款結(jié)余：指政府單位歷年滾存的非限定用途的非同級財(cái)政撥款結(jié)余資金，主要為非財(cái)政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

●引起非財(cái)政撥款結(jié)余增減變化的情況：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

（2）年初余額調(diào)整

（3）計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)（4）累計(jì)結(jié)余。

（二）非財(cái)政撥款結(jié)余的核算1．設(shè)置賬戶：“非財(cái)政撥款結(jié)余”

“非財(cái)政撥款結(jié)余”總賬戶下設(shè)置的明細(xì)賬戶：

（1）“年初余額調(diào)整”（2）“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”

（3）“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”

（4）“累計(jì)結(jié)余”

2．主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)留用剩余資金

（2）會計(jì)差錯更正（本年度上年度）

（3）按規(guī)定提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接

（4）集中轉(zhuǎn)入累計(jì)結(jié)余

（5）繳納所得稅

（6）年末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)余分配

（7）年末結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余（行政單位）業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例9-5】掌握“非財(cái)政撥款結(jié)余”及相關(guān)明細(xì)賬戶的使用第四節(jié)

經(jīng)營結(jié)余、其他結(jié)余

及非財(cái)政撥款結(jié)余分配一、經(jīng)營結(jié)余

（一）經(jīng)營結(jié)余的管理●經(jīng)營結(jié)余：指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

●經(jīng)營結(jié)余單獨(dú)進(jìn)行核算，以區(qū)別于財(cái)政撥款結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)余和其他結(jié)余。

（二）經(jīng)營結(jié)余的核算1．設(shè)置賬戶：“經(jīng)營結(jié)余”注意：賬戶借方余額的賬務(wù)處理相關(guān)明賬戶的設(shè)置

2．主要賬務(wù)處理

（1）年末，將經(jīng)營預(yù)算收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，借記“經(jīng)營預(yù)算收入”賬戶，貸記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶；將經(jīng)營支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，借記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，貸記“經(jīng)營支出”賬戶。

（2）年末，完成上述（1）結(jié)轉(zhuǎn)后，如“經(jīng)營結(jié)余”賬戶為貸方余額，轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”賬戶，借記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”賬戶；如“經(jīng)營結(jié)余”賬戶為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例9-6】掌握“經(jīng)營結(jié)余”賬戶的使用二、其他結(jié)余

（一）其他結(jié)余的管理●其他結(jié)余是指政府單位本年度除財(cái)政撥款收支、非同級財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額●其他結(jié)余應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算，以區(qū)別于財(cái)政撥款結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等注意：年終，應(yīng)將核算的其他結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)，具體為：

行政單位將“其他結(jié)余”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“非財(cái)政撥款

結(jié)余—累計(jì)結(jié)余”賬戶

事業(yè)單位將“其他結(jié)余”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“非財(cái)政撥款

結(jié)余分配”賬戶

（二）其他結(jié)余的核算1．設(shè)置賬戶：“其他結(jié)余”

2．主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）年末，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的收入和支出賬戶

注意：非財(cái)政非專項(xiàng)資金收入和支出的結(jié)轉(zhuǎn)

（2）年末，結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余賬戶余額

注意：行政單位與事業(yè)單位賬務(wù)處理的區(qū)別業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例9-7】掌握“其他結(jié)余”賬戶的使用三、非財(cái)政撥款結(jié)余分配

（一）