國有企業(yè)內(nèi)部控制問題與策略思考

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國有企業(yè)的不斷改革，在當(dāng)前時(shí)代下國有企業(yè)的管理要求在不斷提高。國有企業(yè)只有對內(nèi)部的管理體系進(jìn)行不斷優(yōu)化，建立流程化、精細(xì)化管理措施，才能確保國有企業(yè)的各項(xiàng)管理機(jī)制適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展要求。但是很多國有企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中還存在一定不足之處，影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此本文對國有企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行研究，分別從不同視角探討國有企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的策略，對國有企業(yè)建立更加完善的內(nèi)部控制機(jī)制，提高企業(yè)管理工作合理性具有一定促進(jìn)作用。關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；策略引言近年來由于國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系不完善而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的問題日益凸顯，內(nèi)部控制所存在的各類問題將嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展。國有企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，在發(fā)展過程中要重視內(nèi)部控制工作要求，制定科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理流程進(jìn)行控制。在當(dāng)前，國有企業(yè)對內(nèi)部控制已提出了更高要求，國有企業(yè)要建立更加規(guī)范的內(nèi)部控制體系，才能確保企業(yè)運(yùn)營管理流程趨于完善。因此本文對國有企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行研究，這對企業(yè)發(fā)展具有一定參考意義。一、國有企業(yè)內(nèi)部控制的問題第一，組織架構(gòu)不合理，管理體系有待規(guī)范。國有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，要完善組織架構(gòu)管理，形成規(guī)范的管理流程。但是部分國有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制中存在不完善之處，無法通過科學(xué)的組織架構(gòu)對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行約束和控制，管理活動(dòng)的規(guī)范性有待提高。例如，在內(nèi)部職務(wù)分工方面，部分國有企業(yè)的人員存在一人多崗的問題，沒有明確不同環(huán)節(jié)工作責(zé)任人，組織架構(gòu)控制不合理容易發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)[1]。第二，風(fēng)險(xiǎn)分析與控制力度不足。國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，要形成完善的風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制，并通過分析各類風(fēng)險(xiǎn)制定控制措施。但是部分國有企業(yè)在日常工作中不重視各類風(fēng)險(xiǎn)的分析，對管理活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)未制定科學(xué)的控制措施，容易給國有企業(yè)運(yùn)營帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。第三，內(nèi)部控制活動(dòng)管理不嚴(yán)。國有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)環(huán)節(jié)，要針對預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)控制等方面工作流程形成科學(xué)的措施進(jìn)行約束。但是部分國有企業(yè)對內(nèi)部控制事項(xiàng)約束力度不足，業(yè)務(wù)流程管理力度較弱，容易發(fā)生管理漏洞。第四，信息系統(tǒng)不完善，溝通不及時(shí)。部分國有企業(yè)在開展內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中，不重視信息化建設(shè)。在信息管理和傳遞環(huán)節(jié)，未通過信息系統(tǒng)對信息進(jìn)行傳遞，存在溝通不及時(shí)的現(xiàn)象。第五，內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。部分國有企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)部門不具有獨(dú)立性與權(quán)威性，無法對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，工作流程中的問題無法得到及時(shí)處理和解決。二、國有企業(yè)內(nèi)部控制的策略（一）完善組織架構(gòu)，規(guī)范管理體系國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制工作，要對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行分析，用科學(xué)的方式達(dá)到提高國有企業(yè)管理規(guī)范性的目標(biāo)。為達(dá)到這一目標(biāo)，國有企業(yè)應(yīng)成立完善的管理部門。例如成立風(fēng)險(xiǎn)控制部門、稅務(wù)管理部門、信息部門等相關(guān)部門，分別負(fù)責(zé)處理國有企業(yè)的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，避免組織架構(gòu)粗糙導(dǎo)致國有企業(yè)財(cái)務(wù)工作不夠精細(xì)化問題。同時(shí)國有企業(yè)的規(guī)模相對龐大，成立完善的部門架構(gòu)體系，能夠讓國有企業(yè)各項(xiàng)管理工作流程更加規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)更加可控，幫助國有企業(yè)在發(fā)展過程中形成科學(xué)的管理流程以及約束機(jī)制。（二）分析風(fēng)險(xiǎn)，建立控制措施第一，明確國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。國有企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制，要形成對風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的清晰界定，結(jié)合單位內(nèi)部控制目標(biāo)確保單位各項(xiàng)工作符合內(nèi)部控制的框架。通常國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)包括以下方面：一是通過內(nèi)部控制，保障資產(chǎn)安全、資金完整，規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，約束單位工作流程。二是在管理環(huán)節(jié)中，通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)情況，形成恰當(dāng)?shù)恼拇胧_保單位風(fēng)險(xiǎn)可控及流程規(guī)范。三是在風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)中，要將風(fēng)險(xiǎn)管理要求進(jìn)行細(xì)化，分解落實(shí)到具體層級(jí)的人員，形成全員參與及全環(huán)節(jié)配合的風(fēng)險(xiǎn)控制理念[2]。第二，形成完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。為確保國有企業(yè)在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，各類風(fēng)險(xiǎn)能夠得到全方位控制，要形成完善的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)體系，明確不同人員在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的任務(wù)安排。首先，國有企業(yè)基層人員作為企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的執(zhí)行者以及工作流程主體，要對風(fēng)險(xiǎn)形成準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)，定期對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)，形成風(fēng)險(xiǎn)管理表，并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反饋，確保國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制措施規(guī)范、流程合理。其次，設(shè)置預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理部門。國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)相對較為復(fù)雜，企業(yè)的規(guī)模相對龐大，為了對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)化管理，企業(yè)可以通過成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，讓具備風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的人員參與其中，對國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專門分析和處理，以確保國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制流程更加嚴(yán)謹(jǐn)。第三，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理工作具體流程。國有企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，要形成具體的工作管理流程，明確風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)則和具體工作方案。首先，對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估。對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，要求國有企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位量化，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響程度確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并通過對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類的方式，明確不同類別風(fēng)險(xiǎn)的情況之后填寫風(fēng)險(xiǎn)清單，在風(fēng)險(xiǎn)清單中列入風(fēng)險(xiǎn)名稱、風(fēng)險(xiǎn)描述、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等方面信息，確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程趨于規(guī)范。其次，建立合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。國有企業(yè)在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)，要建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，明確不同風(fēng)險(xiǎn)的具體應(yīng)對策略。（三）有序改進(jìn)內(nèi)部控制活動(dòng)第一，實(shí)施全面預(yù)算管理。預(yù)算管理是結(jié)合企業(yè)整體目標(biāo)及各類資源情況，對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全方位預(yù)測及控制的方法。首先，明確人員職責(zé)。國有企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理，要對全面預(yù)算工作職責(zé)進(jìn)行清晰界定與有序管理，通過調(diào)動(dòng)不同層級(jí)人員參與預(yù)算管理，促使預(yù)算管理趨于規(guī)范。其次，優(yōu)化預(yù)算編制流程。國有企業(yè)在實(shí)施預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要按照上下結(jié)合的原則對預(yù)算編制工作進(jìn)行優(yōu)化，形成合理的預(yù)算編制方案。在預(yù)算編制過程中，應(yīng)該積極采用零基預(yù)算、彈性預(yù)算等不同預(yù)算編制方法，在充分考慮各部門工作實(shí)際情況基礎(chǔ)上開展預(yù)算編制，確保預(yù)算編制環(huán)節(jié)能夠得到統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。再次，嚴(yán)肅執(zhí)行預(yù)算管理。執(zhí)行預(yù)算環(huán)節(jié)，為避免預(yù)算執(zhí)行控制不力導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的問題，要強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。通過對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行嚴(yán)肅控制，達(dá)到優(yōu)化企業(yè)管理流程的目標(biāo)。同時(shí)企業(yè)要實(shí)施預(yù)算分析機(jī)制。為確保預(yù)算按照預(yù)期進(jìn)度執(zhí)行，定期對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中的工作事項(xiàng)進(jìn)行分析，分析預(yù)算執(zhí)行的偏差與存在的不足，并形成恰當(dāng)?shù)恼囊?guī)劃，確保預(yù)算管理流程能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行。最后，完善預(yù)算考核措施。為確保國有企業(yè)的預(yù)算管理流程更加科學(xué)，應(yīng)通過合理的預(yù)算考核機(jī)制分析預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)，包括判斷預(yù)算工作事項(xiàng)的開展情況及預(yù)算中的不足，為預(yù)算管理體系的優(yōu)化提供必要支持。第二，提高會(huì)計(jì)控制能力。會(huì)計(jì)控制是國有企業(yè)管理工作的重要組成部分，強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制能夠有效提高國有企業(yè)的管理水平，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的有效約束。首先，優(yōu)化授權(quán)審批控制制度。國有企業(yè)在執(zhí)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中，要制定嚴(yán)格的授權(quán)審批機(jī)制，防控授權(quán)審批環(huán)節(jié)發(fā)生的一系列問題。通過對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的審批，對各類支出事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格管理，將支出分為銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等不同事項(xiàng)，并結(jié)合支出特點(diǎn)形成完善的授權(quán)審批機(jī)制。對重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還要執(zhí)行集體決策。其次，建立嚴(yán)格的稽核機(jī)制。財(cái)務(wù)人員要定期開展稽核，以確保財(cái)務(wù)工作事項(xiàng)更加規(guī)范。在稽核過程中，包括每日對賬簿進(jìn)行檢查，并定期對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保國有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確、工作流程規(guī)范。第三，建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制措施。固定資產(chǎn)是國有企業(yè)的重要資源，國有企業(yè)在運(yùn)營過程中存在著固定資產(chǎn)數(shù)量多、管理復(fù)雜等一系列特點(diǎn)。為確保國有企業(yè)的固定資產(chǎn)管理流程完善，要制定科學(xué)的固定資產(chǎn)管理措施。首先，建立固定資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制。國有企業(yè)在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，要規(guī)范崗位責(zé)任，對固定資產(chǎn)管理全流程進(jìn)行梳理，明確責(zé)任分工要求，將固定資產(chǎn)管理工作的職責(zé)落實(shí)到具體人員，形成規(guī)范、科學(xué)的固定資產(chǎn)管理措施。其次，優(yōu)化固定資產(chǎn)的采購審批程序。國有企業(yè)在實(shí)施采購之前，要分析采購的必要性，以預(yù)算方式明確采購方案，避免發(fā)生采購之后閑置等問題。確實(shí)有必要進(jìn)行采購的，要根據(jù)采購金額多少合理分析是用招標(biāo)還是使用詢價(jià)方式執(zhí)行采購，提高企業(yè)資產(chǎn)采購的科學(xué)性。再次，完善資產(chǎn)的日常管理工作。國有企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行日常管理環(huán)節(jié)，要對固定資產(chǎn)詳細(xì)登記卡片及賬簿，確保固定資產(chǎn)得到統(tǒng)一編號(hào)，形成規(guī)范的固定資產(chǎn)管理流程，確保固定資產(chǎn)狀況能夠被及時(shí)掌握。在固定資產(chǎn)控制管理中出現(xiàn)狀態(tài)變更等情況時(shí)，要及時(shí)對相關(guān)情況更新卡片、賬簿，確保賬實(shí)相符。最后國有企業(yè)在日常的固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中，要嚴(yán)格按照要求對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、清查，分析固定資產(chǎn)管理是否賬實(shí)相符。若存在賬實(shí)不符的問題要及時(shí)調(diào)整賬簿，確保固定資產(chǎn)管理問題得到及時(shí)解決[3]。（四）健全信息系統(tǒng)，重視溝通國有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，要對各類信息進(jìn)行全方位溝通，形成閉環(huán)的信息管理機(jī)制。通過建立完善的信息系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部各類信息進(jìn)行充分溝通。因此國有企業(yè)要加強(qiáng)信息溝通機(jī)制建設(shè)，形成完善的管理平臺(tái)。首先，構(gòu)建完善的信息溝通系統(tǒng)。國有企業(yè)通過搭建ERP等系統(tǒng)，讓企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)之間建立數(shù)據(jù)接口，讓數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)充分交互，并通過建立信息系統(tǒng)的方式及時(shí)收集國有企業(yè)在管理環(huán)節(jié)的工作任務(wù)情況。通過對企業(yè)各類信息系統(tǒng)進(jìn)行集成的方式，讓國有企業(yè)各類信息傳遞更加及時(shí)，促使流程更加高效，為管理體系的優(yōu)化以及工作流程改進(jìn)提供必要支持。其次，重視內(nèi)部信息溝通機(jī)制。國有企業(yè)在日常工作環(huán)節(jié)，應(yīng)要求各層級(jí)人員之間重視信息溝通。不僅要求國有企業(yè)上下級(jí)之間建立溝通機(jī)制，還要求企業(yè)同級(jí)人員之間建立溝通措施。通過完善信息溝通，確保各類信息能夠在企業(yè)內(nèi)部得到及時(shí)傳遞，包括讓工作任務(wù)、工作要求、工作計(jì)劃等都能夠得到及時(shí)傳遞，以此確保國有企業(yè)管理環(huán)節(jié)中的工作流程更加高效，為流程優(yōu)化提供必要支持。（五）完善內(nèi)部監(jiān)督，執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)國有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)中，要充分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的作用。通過優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程，解決國有企業(yè)管理環(huán)節(jié)中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)控制不力所發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)要充分重視內(nèi)部監(jiān)督的要求，通過內(nèi)部監(jiān)督對企業(yè)各項(xiàng)工作進(jìn)行全方位檢查。首先，提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部監(jiān)督的主體，應(yīng)該具有獨(dú)立性，由企業(yè)的董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。通過監(jiān)督國有企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展情況以及管理活動(dòng)狀態(tài)，分析內(nèi)部控制流程是否存在風(fēng)險(xiǎn)，并對存在的不足之處形成恰當(dāng)?shù)恼姆桨?，確保國有企業(yè)工作流程更加規(guī)范[3]。其次，優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)。國有企業(yè)在管理過程中，要完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，讓內(nèi)部審計(jì)部門能夠?qū)Ω黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督與分析。同時(shí)國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)應(yīng)該在對內(nèi)部控制全流程檢查方面，而并非僅停留于對賬簿真實(shí)性的檢查。通過對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理情況、工作流程開展情況等事項(xiàng)進(jìn)行檢查，分析內(nèi)部控制工作開展的效果，