第三章-生產(chǎn)成本核算

第一節(jié)材料費(fèi)用核算1第二節(jié)職工薪酬核算2第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算3目錄CONTENTS第四節(jié)制造費(fèi)用核算4第五節(jié)生產(chǎn)損失核算1第六節(jié)期間費(fèi)用核算2第七節(jié)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用分配核算3第三章生產(chǎn)成本核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1．掌握材料費(fèi)用、職工薪酬、制造費(fèi)用及輔助車間費(fèi)用的核算方法。2．掌握材料費(fèi)用、職工薪酬、制造費(fèi)用及輔助車間費(fèi)用的賬務(wù)處理。3．理解停工損失與廢品的內(nèi)容。4．掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法和適用條件。生產(chǎn)成本是企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，是企業(yè)為獲得收入預(yù)先墊支并需要得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)。產(chǎn)品生產(chǎn)成本由產(chǎn)品耗費(fèi)的材料費(fèi)用、職工薪酬、輔助費(fèi)用和生產(chǎn)損失等構(gòu)成，不包括企業(yè)發(fā)生的沒有對象化期間的費(fèi)用支出。如果期末存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品，還需要將發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第三章生產(chǎn)成本核算第一節(jié)材料費(fèi)用核算第三章生產(chǎn)成本核算一、材料費(fèi)用核算概述1．材料的分類材料按其在生產(chǎn)過程中的用途可分為原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、周轉(zhuǎn)材料等。2．賬戶設(shè)置應(yīng)相應(yīng)設(shè)置“原材料”“燃料”“周轉(zhuǎn)材料”（也可分設(shè)“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”）等賬戶。第三章生產(chǎn)成本核算3．材料的計(jì)量與計(jì)價（1）材料消耗的原始記錄領(lǐng)用材料的原始憑證主要有領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。（2）材料消耗量的計(jì)算在永續(xù)盤存制下，材料的購入、發(fā)出、結(jié)存均逐筆登記入賬，又稱為賬面結(jié)存制。期末結(jié)存量=期初結(jié)存量+本期購入量-本期消耗量在實(shí)地盤存制下，平時只登記材料的購入，發(fā)出不入賬，當(dāng)期材料消耗量通過期末盤點(diǎn)后倒擠算出。本期耗用量=期初結(jié)存量+本期購入量-期末結(jié)存量第三章生產(chǎn)成本核算（3）消耗材料的計(jì)價1）材料按計(jì)劃成本計(jì)價賬戶設(shè)置：“原材料”“材料采購”和“材料成本差異”。發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料計(jì)劃成本=材料實(shí)際消耗量×單位計(jì)劃成本材料成本差異率=材料成本總差異÷材料總計(jì)劃成本×100％發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率2）材料按實(shí)際成本計(jì)價賬戶設(shè)置：“原材料”和“在途物資”。發(fā)出材料的成本可采用以下方法計(jì)算確定：先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別認(rèn)定法等。第三章生產(chǎn)成本核算二、材料費(fèi)用的分配核算1．按質(zhì)量、體積比例分配在材料費(fèi)用的耗用與產(chǎn)品的質(zhì)量或體積相關(guān)性較強(qiáng)的情況下，材料費(fèi)用應(yīng)按產(chǎn)品的質(zhì)量比例或體積比例分配。材料費(fèi)用分配率=各種材料實(shí)際費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品質(zhì)量（或體積）之和某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品質(zhì)量（或體積）×材料費(fèi)用分配率第三章生產(chǎn)成本核算2．按定額耗用量比例分配在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原料和主要材料費(fèi)用也可以按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例進(jìn)行分配。消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額，定額消耗量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計(jì)算的可以消耗的數(shù)量。定額耗用量=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品消耗定額單位產(chǎn)品費(fèi)用定額=單位產(chǎn)品消耗定額×材料的計(jì)劃單價定額費(fèi)用=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品費(fèi)用定額或=定額耗用量×材料的計(jì)劃單價第三章生產(chǎn)成本核算在輔助材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，也可按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費(fèi)用的比例分配輔助材料費(fèi)用。某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗定額分配率=材料實(shí)際消耗量÷各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量=該種產(chǎn)品材料定額消耗量×材料消耗定額分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量×材料單價第三章生產(chǎn)成本核算3．按定額費(fèi)用比例分配費(fèi)用定額和定額費(fèi)用是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。單位產(chǎn)品費(fèi)用定額=單位產(chǎn)品消耗定額×材料的計(jì)劃單價定額費(fèi)用=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品費(fèi)用定額或=定額耗用量×材料的計(jì)劃單價某種產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料費(fèi)用定額材料費(fèi)用分配率=各種材料實(shí)際費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和×材料費(fèi)用分配率第三章生產(chǎn)成本核算三、材料費(fèi)用的賬務(wù)處理凡屬產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用的材料費(fèi)用應(yīng)盡可能直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本，直接記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”項(xiàng)目。凡是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用，在領(lǐng)用時無法確定每種產(chǎn)品的耗用量，則需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后分別記入各有關(guān)產(chǎn)品的“直接材料”項(xiàng)目。在實(shí)際工作中，原材料費(fèi)用的分配是通過原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。這種分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)、退料憑證和有關(guān)資料編制。其中退料憑證數(shù)額可以從相應(yīng)的領(lǐng)料憑證數(shù)額中扣除。第三章生產(chǎn)成本核算第二節(jié)職工薪酬核算第三章生產(chǎn)成本核算一、職工薪酬的組成1．職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼2．職工福利費(fèi)3．社會保險費(fèi)和住房公積金4．工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)5．非貨幣性福利6．其他職工薪酬第三章生產(chǎn)成本核算二、職工薪酬費(fèi)用的分配核算職工薪酬費(fèi)用的分配，是指將企業(yè)職工的工資、福利等薪酬，作為一種費(fèi)用，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將其分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用中。直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人薪酬，專門設(shè)有“直接人工”成本項(xiàng)目。生產(chǎn)薪酬費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)薪酬總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)薪酬=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×生產(chǎn)薪酬費(fèi)用分配率第三章生產(chǎn)成本核算如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，但各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準(zhǔn)確，也可以按產(chǎn)品的定額工時比例分配薪酬費(fèi)用。其分配計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品耗用的定額工時=該種產(chǎn)品投產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時定額生產(chǎn)薪酬費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品薪酬總額÷各種產(chǎn)品定額工時之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)薪酬=該種產(chǎn)品定額工時×生產(chǎn)薪酬費(fèi)用分配率第三章生產(chǎn)成本核算三、職工薪酬費(fèi)用的賬務(wù)處理直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的工人薪酬設(shè)有“直接人工”成本項(xiàng)目，應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬，按照職工類別分設(shè)賬頁，按照薪酬的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。職工薪酬費(fèi)用的分配，應(yīng)通過職工薪酬費(fèi)用分配表進(jìn)行。第三章生產(chǎn)成本核算第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算第三章生產(chǎn)成本核算一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)，有時也對外銷售和供應(yīng)。企業(yè)通常設(shè)立專門的輔助生產(chǎn)車間來組織輔助產(chǎn)品的生產(chǎn)和勞務(wù)的供應(yīng)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算，包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配兩個方面。輔助生產(chǎn)費(fèi)用按照輔助生產(chǎn)車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品的過程。第三章生產(chǎn)成本核算二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配核算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法很多，主要有直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法和順序分配法。無論采用何種分配方法，當(dāng)期發(fā)生的全部輔助生產(chǎn)費(fèi)用都要全部分配完畢，即“輔助生產(chǎn)成本”賬戶無期末余額。第三章生產(chǎn)成本核算1．直接分配法直接分配法是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。費(fèi)用分配率=待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷接受分配的各外部單位耗用勞務(wù)

數(shù)量之和采用這種分配方法，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只進(jìn)行對外分配，且分配一次，計(jì)算工作量最小，但分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確，只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互不提供勞務(wù)、產(chǎn)品或提供不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配且對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。第三章生產(chǎn)成本核算2．交互分配法交互分配法是指先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的勞務(wù)或產(chǎn)品的數(shù)量和交互分配前的費(fèi)用分配率（單位成本），進(jìn)行第一次交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（即交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按對外提供勞務(wù)或產(chǎn)品的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位間進(jìn)行分配。一方面，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互之間提供勞務(wù)全部進(jìn)行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性；另一方面，由于各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用都要計(jì)算兩個費(fèi)用分配率，進(jìn)行兩次分配，因而增加了計(jì)算工作量。分配結(jié)果也不是很準(zhǔn)確。第三章生產(chǎn)成本核算3．代數(shù)分配法代數(shù)分配法是指根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后再根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。采用代數(shù)分配法，分配結(jié)果相對準(zhǔn)確。但在分配以前要解聯(lián)立方程組，如果輔助生產(chǎn)車間、部門較多，則未知數(shù)較多，計(jì)算工作比較復(fù)雜，這種方法在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)中比較適宜采用。第三章生產(chǎn)成本核算4．計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法是指按照計(jì)劃成本將費(fèi)用在各輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配和調(diào)整的一種方法，又稱“內(nèi)部結(jié)算價格分配法”。具體來說，就是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間為各受益車間和部門提供服務(wù)的數(shù)量，按照計(jì)劃單位成本分配給各受益車間和部門（包括受益的其他輔助生產(chǎn)車間），然后將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，加上其他輔助生產(chǎn)車間分配來的費(fèi)用同按計(jì)劃單位成本計(jì)算的分配數(shù)之間的差額，對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進(jìn)行追加分配，或?qū)⑵洳铑~全部計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)。第三章生產(chǎn)成本核算采用計(jì)劃成本分配法，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，而且勞務(wù)的計(jì)劃單位成本是已經(jīng)確定的，不必單獨(dú)計(jì)算費(fèi)用分配率，減輕了核算工作量。由于輔助生產(chǎn)的成本差異一般全部計(jì)入管理費(fèi)用，各受益單位所負(fù)擔(dān)的勞務(wù)費(fèi)用都不包括輔助生產(chǎn)成本差異因素，因而還便于考核和分析各受益單位的成本，有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但是采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較準(zhǔn)確且穩(wěn)定才行。第三章生產(chǎn)成本核算5．順序分配法順序分配法是指各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序依次排列，受益少的排列在前，先將費(fèi)用分配出去，不再參加以后的費(fèi)用分配，受益多的排列在后，后將費(fèi)用分配出去的方法。這里受益的多少按照金額大小來確定。先分配的費(fèi)用分配率（單位成本）=待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額÷輔助生產(chǎn)供應(yīng)總量后分配的費(fèi)用分配率（單位成本）=（待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額+由其他輔助生產(chǎn)車間分配來的費(fèi)用）÷

（輔助生產(chǎn)供應(yīng)總量-先分配的輔助

生產(chǎn)部門耗用的勞務(wù)量）第三章生產(chǎn)成本核算三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的賬務(wù)處理1．賬戶設(shè)置為了對輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)立“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，該賬戶一般應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬，若有需要還可在車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)三級明細(xì)賬，賬中按照成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)記入該賬戶的借方進(jìn)行歸集。如果對輔助生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用單獨(dú)核算的話，則需要設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。第三章生產(chǎn)成本核算2．輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理（1）設(shè)置“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶在“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中設(shè)有專門成本項(xiàng)目的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬相應(yīng)成本項(xiàng)目的借方。對于未專設(shè)成本項(xiàng)目的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，先通過“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶歸集，然后再從該賬戶的貸方直接轉(zhuǎn)入（若為一種產(chǎn)品或勞務(wù)）或分配轉(zhuǎn)入（若為多種產(chǎn)品或勞務(wù)）“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方。（2）不設(shè)置“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶“輔助生產(chǎn)成本”總賬和明細(xì)賬內(nèi)按若干成本費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，對于發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用，可直接記入或間接分配記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬以及所屬明細(xì)賬的相應(yīng)成本費(fèi)用項(xiàng)目。第三章生產(chǎn)成本核算3．輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的賬務(wù)處理輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配應(yīng)作相應(yīng)的會計(jì)處理，應(yīng)由基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)并專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用直接記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶，應(yīng)由基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)并未專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”賬戶，應(yīng)由其他輔助生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用則應(yīng)記入相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶。第三章生產(chǎn)成本核算第四節(jié)制造費(fèi)用核算第三章生產(chǎn)成本核算一、制造費(fèi)用概述制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。制造費(fèi)用的項(xiàng)目一般包括職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、保險費(fèi)、季節(jié)性和修理期間停工損失等，為了使各期成本、費(fèi)用資料可比，制造費(fèi)用項(xiàng)目一經(jīng)確定，不得隨意變更。第三章生產(chǎn)成本核算二、制造費(fèi)用的分配核算在成本核算實(shí)務(wù)中，制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般有：●直接人工工時，各受益對象所耗用的生產(chǎn)工人工時數(shù)，可以是實(shí)際工時，也可以是定額工時?！裰苯尤斯こ杀?，各受益對象所發(fā)生的直接人工成本數(shù)?！駲C(jī)器工時，各受益對象所耗用的機(jī)器工時數(shù)，可以是實(shí)際工時，也可以是定額工時?！裰苯硬牧铣杀净驍?shù)量，各受益對象所耗用的直接材料成本或數(shù)量?！裰苯映杀荆魇芤鎸ο笏挠玫闹苯硬牧铣杀竞椭苯尤斯こ杀局??！駱?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，將各產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量換算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，以各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。第三章生產(chǎn)成本核算1．直接人工實(shí)際工時比例分配法直接人工實(shí)際工時比例分配法是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時的比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時數(shù)×分配率如果生產(chǎn)單位生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的工藝過程機(jī)械化程度差異較大，采用生產(chǎn)工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)，會使工藝過程機(jī)械化程度較低的產(chǎn)品（耗用生產(chǎn)工時多）負(fù)擔(dān)過多的制造費(fèi)用，導(dǎo)致分配結(jié)果不合理。這種方法適用于機(jī)械化程度較低，或生產(chǎn)單位內(nèi)各種產(chǎn)品機(jī)械化生產(chǎn)程度大致相同的單位。第三章生產(chǎn)成本核算2．直接人工成本比例分配法直接人工成本比例分配法是以直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資總額×分配率使用這種方法的前提是各種產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度或需要生產(chǎn)工人的操作技能大致相同。否則，機(jī)械化程度低（用工多、生產(chǎn)工人工資費(fèi)用高）的產(chǎn)品，或需要生產(chǎn)工人操作技能高的產(chǎn)品則要負(fù)擔(dān)較多的制造費(fèi)用，顯然是不合理的。第三章生產(chǎn)成本核算3．機(jī)器工時比例分配法機(jī)器工時比例分配法是以各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)時間比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品耗用機(jī)器工時之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)耗用機(jī)器工時數(shù)×分配率這種方法適合于對機(jī)械化、自動化程度較高的車間進(jìn)行制造費(fèi)用的分配。第三章生產(chǎn)成本核算三、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理1．制造費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗，借記本賬戶，貸記“原材料”等賬戶。（2）發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。（3）生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。（4）生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。第三章生產(chǎn)成本核算（5）發(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本賬戶，貸記“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”“銀行存款”等賬戶。（6）將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）”“勞務(wù)成本”等賬戶，貸記本賬戶。（7）季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶，貸記本賬戶；實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會計(jì)分錄。第三章生產(chǎn)成本核算2．制造費(fèi)用分配的賬務(wù)處理（1）基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配的賬務(wù)處理在“制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)×車間”賬戶的借方歸集了基本生產(chǎn)車間的全部制造費(fèi)用以后，再分配結(jié)轉(zhuǎn)基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)×車間”賬戶，并據(jù)以登記相應(yīng)的明細(xì)賬。（2）輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配的賬務(wù)處理通過上述制造費(fèi)用的歸集和分配，“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬都應(yīng)沒有月末余額。第三章生產(chǎn)成本核算第五節(jié)生產(chǎn)損失核算第三章生產(chǎn)成本核算生產(chǎn)損失是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的不能形成正常產(chǎn)出的損失?！褚蛑圃炝瞬缓细癞a(chǎn)品而造成的報廢損失和修復(fù)費(fèi)用?！褚蚬芾聿簧圃斐傻脑诋a(chǎn)品盤虧、毀損損失?！褚蛏a(chǎn)設(shè)備發(fā)生故障被迫停工而造成的停工損失。●因原材料損耗或工藝原因使生產(chǎn)過程中的材料、人工超常消耗而造成的損失等。第三章生產(chǎn)成本核算一、廢品損失核算1．廢品損失的含義廢品損失包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報廢損失和修復(fù)費(fèi)用。廢品的報廢損失，是指不可修復(fù)廢品的實(shí)際成本減去回收材料和廢料價值后的凈損失。廢品的修復(fù)費(fèi)用，是指可以修復(fù)的廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費(fèi)用。第三章生產(chǎn)成本核算以下內(nèi)容不應(yīng)包括在廢品損失范圍內(nèi)：（1）產(chǎn)品入庫后由于管理不善造成的產(chǎn)品變質(zhì)、毀壞。這是由于管理的原因造成的，所以這部分損失要計(jì)入管理費(fèi)用，不作為廢品損失核算。（2）產(chǎn)品雖未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但可降價出售造成的降價損失。這部分產(chǎn)品并沒有增加成本，只是減少了收入，它表現(xiàn)為銷售損益，是通過減少收入來解決，不作為廢品損失核算。（3）產(chǎn)品銷售后實(shí)行“三包”的費(fèi)用。三包發(fā)生的費(fèi)用，按現(xiàn)行制度，也計(jì)入管理費(fèi)用，不作為廢品損失核算。第三章生產(chǎn)成本核算2．廢品損失的賬務(wù)處理需要單獨(dú)核算廢品損失的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”賬戶，“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶中增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。該賬戶按車間設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。借方登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用。廢品殘料的回收價值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，借記“原材料”“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“廢品損失”賬戶?！皬U品損失”賬戶上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，應(yīng)分配轉(zhuǎn)由本月各種產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)，借記“基本生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“廢品損失”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“廢品損失”賬戶應(yīng)無期末余額。第三章生產(chǎn)成本核算二、停工損失核算1．停工損失的含義停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期內(nèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工資和福利費(fèi)等薪酬費(fèi)用、所耗用的燃料和動力費(fèi)以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。由過失單位或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。第三章生產(chǎn)成本核算列入停工損失核算范圍的主要有四種情況：（1）由于停電、停水、待料等原因發(fā)生的停工損失。（2）由于機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障或進(jìn)行大修理造成的停工損失。（3）由于自然災(zāi)害造成的停工損失。（4）由于計(jì)劃減產(chǎn)造成的停工損失。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用，應(yīng)采用待攤、預(yù)提的方法，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，不作為停工損失。第三章生產(chǎn)成本核算2．停工損失的賬務(wù)處理需要單獨(dú)核算停工損失的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“停工損失”賬戶；在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中增設(shè)“停工損失”成本項(xiàng)目。該賬戶應(yīng)按車間設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，進(jìn)行明細(xì)核算。停工期間發(fā)生的應(yīng)計(jì)入停工損失的各種費(fèi)用，都應(yīng)在該賬戶的借方歸集，借記“停工損失”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”和“制造費(fèi)用”等賬戶。第三章生產(chǎn)成本核算第六節(jié)期間費(fèi)用核算第三章生產(chǎn)成本核算一、管理費(fèi)用核算管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的各種費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。借：管理費(fèi)用——明細(xì)賬戶貸：銀行存款/累計(jì)攤銷/應(yīng)付職工薪酬等期末，需將“管理費(fèi)用”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。借：本年利潤貸：管理費(fèi)用——明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。第三章生產(chǎn)成本核算二、財(cái)務(wù)費(fèi)用核算財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——明細(xì)賬戶貸：銀行存款/長期借款等借：銀行存款/長期借款等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——明細(xì)賬戶期末，應(yīng)將相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。第三章生產(chǎn)成本核算三、銷售費(fèi)用核算銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、展覽費(fèi)以及企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用——明細(xì)賬戶貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等借：本年利潤貸：銷售費(fèi)用——明細(xì)賬戶第三章生產(chǎn)成本核算第七節(jié)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用分配核算第三章生產(chǎn)成本核算一、在產(chǎn)品數(shù)量核算1．在產(chǎn)品含義及特點(diǎn)在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品、正在返修的廢品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的半成品（包括未經(jīng)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品），不包括對外銷售的自制半成品。企業(yè)的在產(chǎn)品一般具有如下特點(diǎn)：（1）流動性大（2）完工程度不同（3）種類繁多（4）成本計(jì)算復(fù)雜第三章生產(chǎn)成本核算2．在產(chǎn)品數(shù)量的核算方法在產(chǎn)品數(shù)量的核算同其他物資數(shù)量的核算一樣，應(yīng)同時具備賬面核算資料和實(shí)際盤點(diǎn)資料。在實(shí)務(wù)中，車間對在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，通常通過“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存