2020注冊會(huì)計(jì)師(CPA)-審計(jì)-第一章審計(jì)概述

第2講-審計(jì)的概念與保證程度（1）

第一章審計(jì)概述

本章考情分析

本章需要掌握的知識(shí)點(diǎn)包括：第一，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的定義及理解要點(diǎn)、保證程度（教材

1.1）;第二，審計(jì)五要素（教材1.2）；第三，認(rèn)定類別與具體審計(jì)目標(biāo)（教材1.3）；第四

,審計(jì)基本要求，重點(diǎn)是職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷（教材1.4）；第五，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)概念

及模型因素分析（教材1.5）o

本章主要考查客觀題，但是針對認(rèn)定類別的判斷，每年在綜合題中均有涉及。

本章最近五年平均考試分值超過7分。

本章必備考點(diǎn)清單

考點(diǎn)內(nèi)容年度分布

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)定義及理解要點(diǎn)2019單選、2018單選、2016單選

2017單選、2015單選、2019多選、2018多

二、保證程度

選

三、審計(jì)五要素2019多選、2018多選、2017多選

四、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人（1/5）2018單選、2015單選、2016多選

五、審計(jì)證據(jù)（4/5）

六、認(rèn)定類別與具體審計(jì)目標(biāo)

七、職業(yè)懷疑2018單選、2017單選、2016單選、2015單選

八、職業(yè)判斷2017單選、2016單選、2018多選、2017多選

2019單選、2018單選、2017單選、2015單

九、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)概念及因素分析

選、2016多選

十、審計(jì)的固有限制2019單選、2018多選

2020年教材主要變化

1.對注冊會(huì)計(jì)師提供的相關(guān)服務(wù)進(jìn)行重新表述

2.對具體審計(jì)目標(biāo)的部分表述進(jìn)行了修訂

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3.修改教材表1-2,將“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂备臑椤皽?zhǔn)確性”

第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度

【考點(diǎn)一】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)定義及理解要點(diǎn)（★★★）

【考點(diǎn)二】保證程度（★★★）

【考點(diǎn)一】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)定義及理解要點(diǎn)（★★★）

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)定義

（二）理解要點(diǎn)（5個(gè)方面）

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的定義（關(guān)鍵詞）

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，是指注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方

式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。

B

注冊會(huì)計(jì)師

AC

管理層除管理層之外的預(yù)期使用者

（責(zé)任方）

圖1T審計(jì)三角形

如圖1T所示：

（1）執(zhí)行審計(jì)的主體是“B（注冊會(huì)計(jì)師）”；

（2）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的對象是“A（管理層）”負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的

“任務(wù)”是“過濾掉”財(cái)務(wù)報(bào)表中的“虛假、不實(shí)、誤導(dǎo)或遺漏”等“錯(cuò)報(bào)”；

（3）注冊會(huì)計(jì)師“初心”主要是為了“C（除管理層之外的預(yù)期使用者）"，其“使命與擔(dān)

當(dāng)”是增強(qiáng)“C”對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。

（二）理解要點(diǎn)（關(guān)鍵詞）

要素要點(diǎn)提示

包括管理層（責(zé)任方）和除管理層之

審計(jì)用戶財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者

外的預(yù)期使用者

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改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)

審計(jì)目的不涉及為如何利用信息提供建議

涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)

報(bào)表的信賴程度

不能絕對保證、不是有意義水平的

保證程度合理保證

保證

審計(jì)基礎(chǔ)獨(dú)立性和專業(yè)性獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者

審計(jì)的最終已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)

審計(jì)報(bào)告

產(chǎn)品的最終結(jié)果

1.審計(jì)的用戶（圖1-2中“A和C”）

審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的

能求。

【提示】

注冊會(huì)計(jì)師與審計(jì)用戶之間的關(guān)系，如下圖所示。

ABC

管理層注冊會(huì)計(jì)師除管理層之外的

（責(zé)任方）預(yù)期使用者

圖1-2注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)的用戶

審計(jì)的用戶包括管理層（或稱責(zé)任方，即圖中的A）、除管理層之外的預(yù)期使用者（即圖中

的C）0

2.審計(jì)的目的（“改善與增強(qiáng)”）

審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以

合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。

【提示】

（1）改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和內(nèi)涵；

（2）增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度；

（3）不涉及為如何利用信息提供建議。

3,保證程度（“應(yīng)當(dāng)與不能”）

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提供合理保證，不能提供絕對保證。

4.獨(dú)立性和專業(yè)性（“合理保證的基礎(chǔ)”）

審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊會(huì)計(jì)師來執(zhí)行，注

期會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。

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5.審計(jì)報(bào)告（“簽字蓋章”）

審計(jì)報(bào)告就是注冊會(huì)計(jì)師把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。

經(jīng)典題解

【真題1-單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）.（2019年）

A.審計(jì)的目的是增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度

B.審計(jì)只提供合理保證，不提供絕對保證

C.審計(jì)不涉及為如何利用信息提供建議

D.審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表

【解析】審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告，不包括財(cái)務(wù)報(bào)表，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【答案】D

【真題2-單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。（2018年）

A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵

B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性

C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的合理保證意味著注冊會(huì)計(jì)師可以通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)消

除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，由于審計(jì)的固有限制，注冊會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多

數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性的而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對保證，注

冊會(huì)計(jì)師不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)無法消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【答案】D

【真題3*單選題】下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。（2016年）

A.審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和后附財(cái)務(wù)報(bào)表

B.如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)

C.審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，因此，審計(jì)可以減輕被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的

責(zé)任

D.執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的

【解析】審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告，不包括財(cái)務(wù)報(bào)表，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤。審計(jì)的目的是改善

財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，但是并不能減輕被審計(jì)單位管理

層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是說服性而非結(jié)論性

的，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【答案】B

【真題4?單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。（2014年）

A.審計(jì)的目的是增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度

B.審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求

C.審計(jì)涉及為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議

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D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性

【解析】審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程

度（選項(xiàng)A正確），但不涉及為如何利用信息提供建議（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）：審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)

表預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求（選項(xiàng)B正確）；審計(jì)的基

礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的注冊會(huì)計(jì)師來執(zhí)行（選項(xiàng)D正確）。

【答案】C

第3講-審計(jì)的概念與保證程度（2）

第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度

【考點(diǎn)二】保證程度（★★★）

（一）注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)（補(bǔ)充）

（二）合理保證和有限保證的區(qū)別

（-）注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)

“保證程度”與“專業(yè)服務(wù)”類型密切相關(guān)。注冊會(huì)計(jì)師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和

相關(guān)服務(wù)，如圖卜3所示。

注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

I

鑒證業(yè)務(wù)

IT

審計(jì)I審閱

I_________

合并法律行

、分政法規(guī)

立、規(guī)定的

,II清算其他審

審計(jì)計(jì)

圖1-3注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)

（-）專業(yè)服務(wù)與保證程度（關(guān)鍵詞）

專業(yè)服務(wù)

具體業(yè)務(wù)保證程度類型提示

類別

第5頁共32頁

高水平保證，低于100%但

審計(jì)合理保證

接近100%

鑒證

低于高水平，但屬于有意

審閱有限保證

業(yè)務(wù)義水平的保證

有的是合理保證，有的根據(jù)具體的其他鑒證業(yè)務(wù)

其他鑒證業(yè)務(wù)

是有限保證進(jìn)行區(qū)分

商定程序

代編財(cái)務(wù)信息

相關(guān)

稅務(wù)咨詢不涉及保證程度不涉及獨(dú)立性要求

服務(wù)

管理咨詢

會(huì)計(jì)服務(wù)

經(jīng)典題解

【真題1?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于鑒證業(yè)務(wù)的是（）。（2017）

A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

B.對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

C.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

D.預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核

【解析】選項(xiàng)B正確，對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)儆谙嚓P(guān)服務(wù)，不屬于鑒證業(yè)務(wù)。

【答案】B

【真題2,單選題】下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說法中，正確的是

（）o（2015）

A,代編財(cái)務(wù)信息提供合理保證

B.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提供有限保證

C.對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證

D.鑒證業(yè)務(wù)提供高水平保證

【解析】選項(xiàng)A、C均錯(cuò)誤，代編財(cái)務(wù)信息和對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序均屬于相關(guān)服務(wù)，注冊

會(huì)計(jì)師無需提供保證；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，鑒證業(yè)務(wù)中的其他鑒證業(yè)務(wù)可能是合理保證也可能是有限

保證，即不一定均屬于高水平保證。

【答案】B

【真題3-多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于鑒證業(yè)務(wù)的有（）。（2019）

A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

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B.代編財(cái)務(wù)信息

C.對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（選項(xiàng)A）、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱（選項(xiàng)D）均屬于鑒證業(yè)務(wù)；代編財(cái)務(wù)信息

（選項(xiàng)B）、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序（選項(xiàng)C）均屬于相關(guān)服務(wù)。

【答案】BC

【真題4-多選題】下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)保證程度的說法中，正確的有（）。（2018網(wǎng)絡(luò)回

憶版）

A.審計(jì)提供合理保證，審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)提供有限保證

B.合理保證是高水平的保證、有限保證是中等水平的保證

C.合理保證以積極方式得出結(jié)論，有限保證以消極方式得出結(jié)論

!）.合理保證所需證據(jù)數(shù)量較多，有限保證所需證據(jù)數(shù)量較少

【解析】其他鑒證業(yè)務(wù)可能是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，也可能是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，故

選項(xiàng)A錯(cuò)誤；有限保證是低于高水平的保證，并非中等水平的保證，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

【答案】CD

（二）合理保證和有限保證的區(qū)別

合理保證有限保證

區(qū)別

（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）

在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消

在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積

極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱

極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意

目標(biāo)意見，提供有意義水平的保證

見，提供高水平的保證（三個(gè)特

（即低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平）

征）

（三個(gè)特征）

通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)

通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)

業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，

業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，

證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文

證據(jù)收集程序證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，

件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、

主要采用詢問和分析程序獲取

函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析

證據(jù)

程序等

所需證據(jù)數(shù)量較多較少

檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高

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較高較低

財(cái)務(wù)報(bào)表的可

信性

以積極方式提出結(jié)論6例如：“我以消極方式提出結(jié)論6例如：“根

們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有據(jù)我們的審悅，我們沒有注意到

重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)

提出結(jié)論的方

定編制，公允反映了ABC公司務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

式

20規(guī)定編制，未能在所有重大方

20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀

J=L，，

里況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”

經(jīng)典題解

【真題?單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的區(qū)別的說法中，錯(cuò)誤的是（

）0（2017）

A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所需證據(jù)的數(shù)量多于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提出結(jié)論的方式與財(cái)務(wù)報(bào)表審閱不同

C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用的證據(jù)收集程序少于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的保證水平高于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是高水平保證業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師需要通過實(shí)施包括檢查、觀

察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等一系列的審計(jì)程序；但在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中，注

批會(huì)計(jì)師需要提供的是有限保證，獲取審計(jì)證據(jù)的程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問和分析程

序。

【答案】C

第4講-審計(jì)要素（1）

第二節(jié)審計(jì)要素

【考點(diǎn)一】審計(jì)五要素（★★）

【考點(diǎn)二】審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人（1/5,★★★）

【考點(diǎn)三】審計(jì)證據(jù)〈4/5,★★）

【考點(diǎn)一】審計(jì)五要素（★★）

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人（1/5）、財(cái)務(wù)報(bào)表（2/5）

、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（3/5）、審計(jì)證據(jù)（4/5）和審計(jì)報(bào)告（5/5）,如圖1-4所示。

第8頁共32頁

圖1-4審計(jì)要素

其中，

（1）審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人（1/5）；分別指注冊會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）

、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表（2/5）：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)對象是歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金

流量，審計(jì)對象的載體是財(cái)務(wù)報(bào)表。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（3/5）：針對中國境內(nèi)上市實(shí)體，這里的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可以理

解為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（4）審計(jì)證據(jù)（4/5）；注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，判斷

財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而獲取財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)。

（5）審計(jì)報(bào)告（5/5）：注冊會(huì)計(jì)師按照職業(yè)道德守則和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，設(shè)計(jì)和實(shí)施必

要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖杂?jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)

告。

經(jīng)典題解

【真題1-多選題】下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)業(yè)務(wù)要素的有（）。（2019網(wǎng)絡(luò)回憶版）

A.財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)

B.審計(jì)報(bào)告

C.審計(jì)證據(jù)

D.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

【解析】審計(jì)業(yè)務(wù)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人（選項(xiàng)D）、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)

（選項(xiàng)A）、審計(jì)證據(jù)（選項(xiàng)C）和審計(jì)報(bào)告（選項(xiàng)B）o

【答案】ABCD

【真題2?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)業(yè)務(wù)要素的有（）。（2017）

A.財(cái)務(wù)報(bào)表

B.審計(jì)證據(jù)

C.財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)

第9頁共32頁

D.審計(jì)報(bào)告

【解析】審計(jì)業(yè)務(wù)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財(cái)務(wù)報(bào)表（選項(xiàng)A）、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)

（選項(xiàng)C）、審計(jì)證據(jù)（選項(xiàng)B）和審計(jì)報(bào)告（選項(xiàng)D）。

【答案】ABCD

第5講-審計(jì)要素（2）

第二節(jié)審計(jì)要素

【考點(diǎn)二】審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人（1/5,★★★）

（一）注冊會(huì)計(jì)師

（二）被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）

（三）預(yù)期使用者

（1）注冊會(huì)計(jì)師（“審計(jì)主體”）

B

注冊會(huì)計(jì)師

AC

管理層除管理層之外的預(yù)期使用者

（責(zé)任方）

圖1-1審計(jì)三方關(guān)系人

【提示】如上圖1T所示：

（1）注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見主要是向除管理層（責(zé)任方）之外的預(yù)期使用者提供，包括股東

、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等,

（2）雖然注冊會(huì)計(jì)師主觀上不是為了管理層（責(zé)任方）提供審計(jì)意見，由于注冊會(huì)計(jì)師的審

計(jì)意見可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，因此，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見客觀上可能對管理層有用，

所以，管理層（責(zé)任方）也可能是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者（還有

股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等）。

（二）被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）

1.責(zé)任方

針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，費(fèi)任方是指對財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的組織或人員，即被審計(jì)單位管理

層。

第10頁共32頁

2.與責(zé)任方相關(guān)的責(zé)任（關(guān)鍵詞）

（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；

（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)

報(bào)；

（3）向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)

的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注

卅會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

（三）預(yù)期使用者

1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員

2,預(yù)期使用者分為管理層和除管理層之外的預(yù)期使用者

如圖1T中的“A”管理層（責(zé)任方）、“C”除管理層之外的預(yù)期使用者。

【吃個(gè)瓜】在審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人中，管理層（責(zé)任方）與財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者可能是同一

方，也可能不是同一方。

例如，某上市實(shí)體同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)

報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督。責(zé)任方和預(yù)期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。

又如，一家集團(tuán)公司的高層管理人員（預(yù)期使用者）可能聘請注冊會(huì)計(jì)師對該集團(tuán)公司

的全資子公司管理層（責(zé)任方）直接負(fù)責(zé)的特定經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，但高層管理人員對全

資子公司承擔(dān)最終責(zé)任。責(zé)任方與預(yù)期使用者是同一方。

經(jīng)典題解

【真題1-單選題】下列各項(xiàng)中，通常不屬于審計(jì)報(bào)告預(yù)期使用者的是（）o（2018）

A.被審計(jì)單位的股東

B.被審計(jì)單位的管理層

C,對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師

D.向被審計(jì)單位提供貸款的銀行

【解析】注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，不是審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者，故選

項(xiàng)C正確。

【答案】C

【真題2-單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的說法中，錯(cuò)誤的是（）。（

2014）

A.如果注冊會(huì)計(jì)師無法識(shí)別出使用審計(jì)報(bào)告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與

貶務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者

B.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會(huì)計(jì)師、被單位管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者

C.委托人通常是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任

D.如果責(zé)任方和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方

【解析】在某些情況下，管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一

方，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

第11頁共32頁

【答案】D

【考點(diǎn)三】審計(jì)證據(jù)（4/5,

（一）審計(jì)證據(jù)的定義

（二）審計(jì)證據(jù)的特征

【鏈接】

圖1-4審計(jì)要素

（一）審計(jì)證據(jù)的定義

審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的必要信息。

<-）審計(jì)證據(jù)的特征

（1）審計(jì)證據(jù)在性質(zhì)上具有累枳性，主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的。

（2）審計(jì)證據(jù)還可能包括從其他來源獲取的信息、，如以前審計(jì)中獲取的信息（前提是注冊

會(huì)計(jì)師己確定自上次審計(jì)后是否己發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計(jì)的相關(guān)性）或

會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。

（3）除從被審計(jì)單位內(nèi)部其他來源和外部來源獲取的信息外，會(huì)計(jì)記錄也是重要的審計(jì)證據(jù)

來源。同樣，被審計(jì)單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計(jì)證據(jù)。

（4）審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。

（5）在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會(huì)計(jì)師要求的聲明）本身也構(gòu)成

審計(jì)證據(jù)?，可以被注冊會(huì)計(jì)師利用。

經(jīng)典題解

【真題1-多選題】下列各項(xiàng)中，可能構(gòu)成審計(jì)證據(jù)的有（）。（2018）

A.注冊會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)中獲取的信息

B.被審計(jì)單位聘請的專家編制的信息

C.注冊會(huì)計(jì)師在以前審計(jì)中獲取的信息

D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息

【解析】選項(xiàng)A正確，審計(jì)證據(jù)主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲??；選項(xiàng)B正確，

注冊會(huì)計(jì)師可能需要利用他人工作包括利用專家的工作獲取審計(jì)證據(jù)，典型的是審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)

第12頁共32頁

（教材17.1）；選項(xiàng)CD均正確，除實(shí)施審計(jì)程序外，審計(jì)證據(jù)還可以從其他來源獲取，比如以

前審計(jì)中獲取的信息，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。

【答案】ABCD

【真題2-單選題】下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。（2014）

A.審計(jì)證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息

B.審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息

C.審計(jì)證據(jù)包括被審計(jì)單位聘請的專家編制的信息

D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計(jì)證據(jù)

【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會(huì)計(jì)師要求的聲明）

本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)。

【答案】D

第6講-審計(jì)目標(biāo)（1）

第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)

【考點(diǎn)一】審計(jì)的總體目標(biāo)（★）

【考點(diǎn)二】認(rèn)定（★★★）

【考點(diǎn)三】具體審計(jì)目標(biāo)（★★★）

【考點(diǎn)一】審計(jì)的總體目標(biāo)（★）

在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：

1.對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注

朋會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見

O

2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝

通。

【吃個(gè)瓜】“總體目標(biāo)”包含兩個(gè)方面；

第一是“合理保證”，具體體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告的“審計(jì)意見”中，需要鏈接教材第十九章

；第二是“與管理層和治理層溝通”，詳見教材14.1的知識(shí)點(diǎn)。

【考點(diǎn)二】認(rèn)定（★★★）

（一）認(rèn)定的定義

（二）認(rèn)定的類別

（三）關(guān)于所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定

（四）關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定

（一）認(rèn)定的定義

第13頁共32頁

認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊會(huì)計(jì)師將其(即明確或隱

含的表達(dá))用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。

【鏈接】

000

管理層注冊會(huì)計(jì)師除管理層之外的

(責(zé)任方)預(yù)期使用者

圖1-2注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)的用戶

(二)認(rèn)定的類別

認(rèn)定類別相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表

(1)所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定利潤表

(2)期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表

(三)關(guān)于所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定

認(rèn)定類別認(rèn)定的內(nèi)涵本質(zhì)特征

記錄或披露的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且這些

(1)發(fā)生是否多記？

交易和事項(xiàng)與被審計(jì)單位有關(guān)

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄，所

(2)完整性有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均己是否少記？

包括

與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)己恰當(dāng)金額(數(shù)字)對

(3)準(zhǔn)確性

記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述嗎？

提前(推遲)記

(4)截止交易和事項(xiàng)己記錄于正確的會(huì)計(jì)期間

錄了嗎？

記錄的“位置”恰

(5)分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

當(dāng)嗎？

交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表

表述清楚嗎？相關(guān)

(6)列報(bào)述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基

嗎？可理解嗎？

礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的

第14頁共32頁

第7講-審計(jì)目標(biāo)（2）

第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)

【考點(diǎn)二】認(rèn)定（★★★）

（四）關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定

認(rèn)定類別認(rèn)定的內(nèi)涵本質(zhì)特征

在哪里？看得見

（1）存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的

（摸得著）嗎？

記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記

歸屬權(quán)（所有權(quán)）屬

（2）權(quán)利和義務(wù)錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義

于誰？

務(wù)

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益

<3）完整性均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的是否遺漏？

相關(guān)披露均已包括

資產(chǎn)、負(fù)債司所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~

（4）準(zhǔn)確性、計(jì)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分

金額（數(shù)字）對嗎？

價(jià)和分?jǐn)倲傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到

恰當(dāng)計(jì)量利描述

資產(chǎn)、負(fù)債卻所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)記錄的“位置”恰當(dāng)

（5）分類

的賬戶嗎？

資產(chǎn)、負(fù)債卻所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)貐R

表述清楚嗎？相關(guān)

（6）列報(bào)總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的

嗎？可理解嗎？

財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的

經(jīng)典題解

【真題，單選題】下列各項(xiàng)認(rèn)定中，與所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露、期末賬戶

余額及相關(guān)披露均相關(guān)的是（）。（2014修訂后）

A.發(fā)生

B.完整性

C.截止

D.權(quán)利和義務(wù)

【解析】完整性認(rèn)定既與“所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露”相關(guān)，同時(shí)也與“期末

賬戶余額及相關(guān)披露“相關(guān)，故選項(xiàng)B正確。

【答案】B

【考點(diǎn)三】具體審計(jì)目標(biāo)（★★★）

（一）“認(rèn)定、目標(biāo)、程序和證據(jù)”邏輯關(guān)系

第15頁共32頁

（二）與所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

（三）與期末賬戶余額及相關(guān)披露相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

（四）認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例

（一）“認(rèn)定、目標(biāo)、程序和證據(jù)”邏輯關(guān)系

（1）認(rèn)定與目標(biāo)。

具體審計(jì)目標(biāo)與（管理層）認(rèn)定類別是嚴(yán)格的一一對應(yīng)關(guān)系。

（2）目標(biāo)與程序。

注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)其確定的具體審計(jì)目標(biāo)（what）設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序（how）。

（3）程序與證據(jù)。

注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取其所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，最終對所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表提

供合理保證。

【鏈接】

圖1-5認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

（二）與所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

類別認(rèn)定內(nèi)涵審計(jì)目標(biāo)

記錄或披露的交易和事項(xiàng)已發(fā)已記錄的交易是真實(shí)的嗎？

發(fā)生生，且這些交易和事項(xiàng)與被審計(jì)（不曾發(fā)生、多記、虛構(gòu)交易、高估

單位有關(guān)）

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均

己發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄了嗎？

完整性已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)

（漏記、低估）

表中的相關(guān)披露均已包括

與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他已記錄的交易是按正確金額反映的

準(zhǔn)確性數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已嗎？

得到恰當(dāng)計(jì)量和描述（數(shù)量、單價(jià)、金額）

接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)

交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)

截止的期間了嗎？

計(jì)期間

（提前、推遲）

被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類

交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~

分類了嗎？

戶

（在報(bào)表中的“位置”）

第16頁共32頁

交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或被審計(jì)單位的交易和事項(xiàng)己被恰當(dāng)?shù)?/p>

分解且表述清楚，相關(guān)披露在適匯總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適

列報(bào)用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可

關(guān)的、可理解的理解的嗎？

（表述清楚、相關(guān)、可理解）

（三）與期末賬戶余額及相關(guān)披露相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

類別認(rèn)定內(nèi)涵審目標(biāo)

記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)

存在記錄的金額確實(shí)存在嗎？

益是存在的

記錄的資產(chǎn)由被畝計(jì)單位擁有

資產(chǎn)屬于被審計(jì)單位的權(quán)利，負(fù)債

權(quán)利和義務(wù)或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)

屬于被審計(jì)單位的義務(wù)嗎？

單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)