自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅政策簡介

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅政策簡介涉及的政策文件《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）一、什么是股權(quán)二、哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為三、納稅人、扣繳義務人及主管稅務機關(guān)四、個人所得稅稅款的計算五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的范圍主要內(nèi)容六、核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入情形七、轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的認定標準八、稅務機關(guān)核定計稅依據(jù)的方法九、股權(quán)原值的確認十、申報納稅管理要求什么是股權(quán)

股權(quán)是指自然人股東（以下簡稱個人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用本辦法。（個人轉(zhuǎn)讓新三板上市股票，不適用本辦法）哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為出售股權(quán)公司回購股權(quán)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易以股權(quán)抵償債務其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為納稅人、扣繳義務人及主管稅務機關(guān)

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務機關(guān)為主管稅務機關(guān)。個人所得稅稅款的計算

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個人所得稅。合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。適用20%的稅率。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益；轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應當并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應當作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的范圍核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入情形

符合下列情形之一的，主管稅務機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的；（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；（四）其他應核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的認定標準符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的；（二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；（三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（四）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；（六）主管稅務機關(guān)認定的其他情形。凈資產(chǎn)：指屬于企業(yè)所有、并可以自由支配的資產(chǎn)，即所有者權(quán)益或者權(quán)益資本。企業(yè)的凈資產(chǎn)是指企業(yè)的資產(chǎn)總額減去負債以后的凈額，它由兩大部分組成，一部分是企業(yè)開辦當初投入的資本，包括溢價部分，另一部分是企業(yè)在經(jīng)營之中創(chuàng)造的，也包括接受捐贈的資產(chǎn)，屬于所有者權(quán)益。凈資產(chǎn)包括股本（實收資本）、公積金（盈余公積、資本公積）、未分配利潤等。稅務機關(guān)核定計稅依據(jù)的方法主管稅務機關(guān)應依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）凈資產(chǎn)核定法。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（二）類比法。1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。（三）其他合理方法。主管稅務機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。股權(quán)原值的確認（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；（三）通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值；（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（五）除以上情形外，由主管稅務機關(guān)按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務機關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，由主管稅務機關(guān)核定其股權(quán)原值。對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。申報納稅管理要求按照《國家稅務總局天津市稅務局天津市市場監(jiān)督管理委員會關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理工作的通告》的要求：一、被投資企業(yè)發(fā)生個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在向市場監(jiān)督管理部門辦理變更登記手續(xù)前，扣繳義務人、納稅人應依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，報送個人所得稅申報表等相關(guān)資料。二、國家稅務總局天津市稅務局與天津市市場監(jiān)督管理委員會實行個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息自動交互機制。市場監(jiān)督管理部門在確認個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)進行納稅申報后，依照相關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股權(quán)變更登記?！炯{稅人附送資料】股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)及復印件股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明及復印件被投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓生效日的上月及上年度財務報表個人所得稅自行納稅申報表（A表）/個人所得稅扣繳申報表股權(quán)原值的證明材料及復印件計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料；資產(chǎn)價值評估報告及復印件受托人身份證照及復印件扣繳義務人或納稅人與受托人之間簽訂的委托協(xié)議；上述資料說明:股權(quán)轉(zhuǎn)讓