22年X學校X專業(yè)審計學模擬試卷-AB卷期末考試卷模擬試卷測試題模擬題綜合模擬試卷綜合試題帶答案

模擬試卷(一)一、單項選擇題（本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.為確定內(nèi)部控制是否執(zhí)行，下列內(nèi)部控制要素中，注冊會計師最需要了解的是（）。A.控制活動B.與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通C.對控制的監(jiān)督D.控制環(huán)境2.下列有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。A.如控制環(huán)境薄弱，很難認定具體業(yè)務流程的控制是有效的B.控制環(huán)境應當與其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮C.考慮控制環(huán)境時，應當考慮被審計單位的人力資源政策與實務D.高度有效的控制環(huán)境能直接降低認定層次的重大錯報風險3.為應對財務報表層次的重大錯報風險，注冊會計師對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出的下列總體修改中，不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.增加對內(nèi)部控制的了解和測試B.增加納入審計范圍的經(jīng)營地點C.通過實質(zhì)性程序獲取更為廣泛的證據(jù)D.在期末而非期中實施更多的審計程序4.下列各項中，屬于注冊會計師對信息技術應用控制實施控制測試前提的是（）。A.信息技術一般控制有效B.信息技術應用控制有效C.重大錯報風險評估為低水平D.控制環(huán)境不存在重大缺陷5.注冊會計師面對的下列情況中,應當要求專家同意將其工作結果或結論的細節(jié)作為發(fā)表審計意見的基礎的是（）。A.對財務報表發(fā)表無保留意見，且得到專家工作結果或結論的細節(jié)的佐證B.對財務報表發(fā)表保留意見，且保留事項與專家工作結果或結論的細節(jié)相關C.對財務報表發(fā)表非無保留意見，但相關事項與專家工作結果或結論無關D.對財務報表發(fā)表否定意見，且相關事項與專家工作結果或結論的細節(jié)矛盾6.如果認為使用區(qū)間估計方法是恰當?shù)?，注冊會計師作出自己的區(qū)間估計以評價管理層的點估計時，下列（）說法是不正確的。A.應基于可獲得的審計證據(jù)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結果均可被視為合理B.為評價管理層做出的點估計的合理性，注冊會計師做出的區(qū)間估計應當包括所有可能的結果C.如果區(qū)間估計范圍足夠小，以至于能夠確定會計估計是否存在錯報，區(qū)間就是有用和有效的D.從區(qū)間估計中剔除認為不可能發(fā)生的極端結果，甚至縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估計7.首次接受甲公司財務報表審計業(yè)務時，注冊會計師未對上期期末存貨實施監(jiān)盤。通過實施下列（）審計程序幾乎無法提供有關期初持有存貨的審計證據(jù)。A.對本期存貨的期末余額實施計價測試B.監(jiān)盤當前存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量C.對期初存貨項目的計價實施審計程序D.對毛利和存貨截止實施審計程序8.注冊會計師應當設計和實施審計程序，用以識別第一時段期后事項。以下有關此類審計程序的說法中，錯誤的是（）。A.審計程序應涵蓋財務報表日至審計報告日之間的期間B.審計程序實施時間越接近審計報告日越好C.在確定審計程序的范圍時，無需考慮風險評估的結果D.實施的審計程序包括詢問管理層和治理層9.實施實質(zhì)性分析程序時，以下有關可接受差異額的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應根據(jù)具體情況確定可接受差異額B.注冊會計師無需累積低于可接受差異額的錯報C.可接受的差異額不得超過實際執(zhí)行的重要性D.注冊會計師無需調(diào)查低于可接受差異額的差異10.測試應付賬款完整性認定時，最適宜的抽樣總體是（）。A.驗收部門當年填制的全部驗收單B.采購部門當年填寫的全部訂購單C.年末應付賬款明細賬上記載的全部應付賬款D.財務部門年末收到的全部供應商對賬單11.在控制測試中實施統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師確定的可容忍偏差率為6%，樣本規(guī)模為50，測試后確認的偏差數(shù)為3。下列說法中，錯誤的是（）。A.樣本偏差率為6%B.總體偏差率的最佳估計為6%C.估計的總體偏差率上限為6%D.注冊會計師不能接受總體12.以下有關PPS抽樣的說法中，正確的是（）。A.PPS抽樣不適宜用來發(fā)現(xiàn)低估的錯報B.PPS抽樣需要考慮貨幣金額的標準差C.PPS抽樣的樣本規(guī)模小于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模D.PPS抽樣必須在獲得完整的總體后選取樣本13.下列各項中，（）最可能導致存貨存在認定的重大錯報風險。A.存貨價值高昂且容易被竊B.存貨科技含量高C.存貨制造過程漫長D.存貨受固定價格合約制約14.在財務報表審計業(yè)務中，下列各項中不屬于審計要素的是（）。A.注冊會計師、責任方、預期使用者B.財務報表C.財務狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量D.審計證據(jù)和審計報告15.注冊會計師懷疑甲公司在收回應收賬款后未做賬務處理，應當將應收賬款的（）認定的重大錯報風險評估為高水平。A.存在B.發(fā)生C.準確性D.計價和分攤16.下列各項中，不屬于初步業(yè)務活動內(nèi)容的是（）。A.針對保持客戶關系實施相應的質(zhì)量控制程序B.針對具體審計業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核C.評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況D.就審計業(yè)務約定條款達成一致意見17.注冊會計師通過實施監(jiān)盤程序所獲得的證據(jù)通常能夠證實存貨項目的（）認定。A.存在B.計價和分攤C.完整性D.權利和義務18.當管理層要求對應收賬款不實施函證時，如果注冊會計師認為管理層的要求合理，則應當（），以獲取應收賬款的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。A.實施函證的替代審計程序B.測試與應收賬款相關的內(nèi)部控制C.不對應收賬款實施審計程序D.檢查應收賬款明細賬的記錄19.如果對被審計單位銀行對賬單的可靠性存有疑慮，注冊會計師擬實施的下列審計程序中，最有效的是（）。A.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，追查未達賬項B.在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單C.測試被審計單位與銀行對賬單相關的內(nèi)部控制D.向銀行寄發(fā)附有對賬單的詢證函，要求銀行證實20.下列情況中，最可能導致管理層產(chǎn)生對財務信息虛假報告的壓力的是（）。A.所在行業(yè)經(jīng)營失敗的情況增多B.治理層為管理層設定了非常高的業(yè)績激勵指標C.內(nèi)部控制存在值得關注的缺陷D.發(fā)現(xiàn)的值得關注的內(nèi)部控制缺陷未能及時糾正21.集團項目組對于具有財務重大性的單個組成部分的審計策略中，正確的是（）。A.運用該組成部分的重要性對其實施審計B.對該組成部分的重要交易實施審計C.運用該組成部分的重要性對其實施審閱D.對該組成部分的重要賬戶實施分析程序22.對于不重要的組成部分，集團項目組應當實施的工作是（）。A.運用該組成部分的重要性對該組成部分實施審計B.在集團層面實施分析程序C.針對該組成部分的特別風險實施特定的審計程序D.對重要項目實施細節(jié)測試23.下列賬戶中，通常不會出現(xiàn)不恰當?shù)臅嫹咒浕蚱渌{(diào)整的賬戶是（）。A.包含集團內(nèi)部交易的賬戶B.以前審計中從未發(fā)現(xiàn)錯報的賬戶C.包含重大估計及期末調(diào)整的賬戶D.包含性質(zhì)異常交易的賬戶24.以下有關注冊會計師與治理層溝通的說法中，正確的是（）。A.應設計專門程序獲取審計證據(jù)，支持對溝通過程充分性的評價B.對審計發(fā)現(xiàn)的重大錯報，無論管理層是否更正，都應與治理層溝通C.如無法與治理層進行充分溝通，應解除審計業(yè)務約定D.對審計發(fā)現(xiàn)的重大錯報，即使管理層進行更正，也可能與治理層溝通二、多項選擇題（本題型共11小題，每小題2分，共22分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.如存在具有支配性影響的關聯(lián)方，下列情況中，可能表明存在由于舞弊導致的特別風險的有（）。A.異常頻繁變更高級管理人員或專業(yè)顧問B.有證據(jù)顯示關聯(lián)方過度干涉會計政策的選擇C.利用中間機構從事難以判斷是否具有正當商業(yè)理由的重大交易D.有證據(jù)顯示關聯(lián)方過度關注重大會計估計的作出2.針對下列（）情況，注冊會計師可能認為需要在審計報告中增加強調(diào)事項段。A.異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結果存在不確定性B.提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則C.存在對被審計單位財務狀況產(chǎn)生重大影響的特大災難D.被審計單位限制注冊會計師接觸某些重要的財務信息3.注冊會計師對下列事項進行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性的有（）。A.對職業(yè)判斷問題和目標的描述B.解決職業(yè)判斷相關問題的思路C.收集到的相關信息D.得出的結論以及得出結論的理由4.下列（）情況下，取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序。A.評估的認定層次的重大錯報風險較高B.可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得C.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，員工或管理層串通舞弊D.所函證的信息對財務報表有重大影響5.以下各種情況中，很可能導致財務報表層次的重大錯報風險的有（）。A.存貨披露不完整B.信息技術一般控制存在缺陷C.控制環(huán)境薄弱D.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上6.如期中已獲得有關控制有效運行的證據(jù)，在確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)時，注冊會計師應當考慮下列（）因素。A.控制環(huán)境B.期中對控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度C.在信賴控制的基礎上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍D.對控制的監(jiān)督7.注冊會計師針對管理層凌駕于控制的特別風險應當實施的審計程序包括（）。A.測試日常會計核算中作出的會計分錄B.復核會計估計是否存在偏向C.了解超出正常經(jīng)營過程的重大交易的商業(yè)理由D.測試為編制財務報表作出的調(diào)整分錄8.如擬利用內(nèi)部審計的特定工作，注冊會計師應確定內(nèi)部審計人員的特定工作是否足以實現(xiàn)審計目的。為此應當考慮下列（）因素。A.內(nèi)部審計人員的工作是否得到適當?shù)闹笇А⒈O(jiān)督、復核B.內(nèi)部審計人員是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.內(nèi)部審計人員得出的結論是否恰當D.內(nèi)部審計人員披露的異常事項是否得到恰當解決9.在以下各類抽樣風險中，導致注冊會計師形成錯誤審計結論的是（）。A.推斷的控制總體的有效性高于其實際的有效性B.推斷總體存在重大錯報而實際上不存在重大錯報C.推斷的控制總體的有效性低于其實際的有效性D.推斷總體不存在重大錯報而實際上存在重大錯報10.下列內(nèi)部控制中，屬于檢查性控制的有（）。A.銷售單須經(jīng)信用部門審批B.銷售發(fā)票須經(jīng)獨立人員復核C.付款單須經(jīng)指定人員復核D.實物采購須經(jīng)驗收部門驗收11.在評價內(nèi)部審計人員的客觀性時，注冊會計師通?？紤]的因素包括（）。A、內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計人員保持客觀性能力的影響B(tài)、內(nèi)部審計是否向治理層或具備適當權限的高級管理人員報告工作，以及內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層C、管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動D、內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力三、簡答題（本題型共6小題，各小題每題9分，共54分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入）1.甲銀行是ABC會計師事務所新發(fā)展的審計客戶，A注冊會計師是甲銀行2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。假定存在以下與職業(yè)道德相關的情況：（1）甲銀行2010年度至2014年度財務報表由XYZ事務所實施審計，B注冊會計師擔任項目合伙人。2015年，甲銀行改聘ABC會計師事務所作為其審計師，B注冊會計師加入ABC會計師事務所并負責對該項業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核；（2）接受委托后，甲銀行破例批準了ABC事務所早先提出的借款申請。ABC事務所認為本所規(guī)模很大，該項借款對獨立性產(chǎn)生不利影響不會超出可接受水平；（3）項目組成員C與甲銀行財務經(jīng)理D存在密切私人關系。ABC事務所要求A注冊會計師合理安排C的職責，將對獨立性的不利影響降低到可接受水平；（4）ABC事務所2016年度以或有收費方式向甲銀行提供一項金額重大的非鑒證服務；（5）外勤審計期間，甲銀行人事經(jīng)理向A注冊會計師提出了希望其接任財務總監(jiān)的邀請。雙方還就具體待遇進行了協(xié)商。為保持獨立性，A注冊會計師沒有告知事務所；（6）ABC會計師事務所2016年初通過與甲銀行共同組成服務團隊的形式，向潛在客戶提供審計、公司財務顧問等一攬子專業(yè)服務。要求：分別考慮上述事項（1）至（6），不考慮其他情況，指出所述事項是否符合中國注冊會計師職業(yè)道德守的相關規(guī)定。如認為不符合，簡要說明理由。2.A注冊會計師是甲公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在了解甲公司銷售業(yè)務的內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定對擬信賴的與銷售業(yè)務相關的部分內(nèi)部控制進行測試。具體情況如下：（1）審計計劃將不相容職務是否有效分離作為測試的起點。為此，A注冊會計師擬選擇幾筆有代表性的銷售業(yè)務進行穿行測試；（2）A注冊會計師擬通過詢問信用部門負責人和觀察審批過程，獲得有關銷售較易授權審批控制執(zhí)行有效性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（3）測試憑證預先編號的控制效果時，A注冊會計師重點檢查了空白憑證上是否印有號碼，印制的號碼是否連續(xù)，是否清晰可見；（4）測試與開具銷售發(fā)票相關的內(nèi)部控制時，檢查的內(nèi)容是每張銷售發(fā)票后是否附有經(jīng)批準的銷售單和蓋有發(fā)運部門業(yè)務章的發(fā)運憑證；（5）A注冊會計師向銷售部門職員詢問了是否知曉每月月末寄送顧客對賬單的規(guī)定，以及由誰執(zhí)行寄送等問題，以測試月末寄送顧客對賬單制度的執(zhí)行效果；（6）甲公司2015年度沒有發(fā)生壞賬損失，A注冊會計師據(jù)以認為甲公司賒銷審批控制執(zhí)行有效，無須專門針對賒銷審批實施控制測試。要求：請結合銷售業(yè)務，分別針對上述每種情況，指出注冊會計師所實施的控制測試是否存在不當之處。如認為存在不當之處，請簡要說明理由。3.A注冊會計師是ABC會計師事務所指定的X集團公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。審計工作底稿記載的部分情況摘錄如下：（1）經(jīng)與各組成部分注冊會計師溝通，由集團項目組了解集團公司及其環(huán)境，由組成部分注冊會計師了解組成部分及其環(huán)境，在此基礎上雙方通過項目組討論分享信息。（2）集團項目組了解組成部分注冊會計師的目的是確定如何利用組成部分注冊會計師的工作。（3）因為設在境外的Y組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，A注冊會計師擬親自參與Y組成部分工作，以消除該非重大疑慮。（4）由于代表集團項目組的某組成部分注冊會計師運用該重要組成部分的重要性對其財務信息實施審計，集團項目組不再參與該組成部分的審計。（5）雖然集團項目組無法接觸Z重要組成部分注冊會計師，但擁有該組成部分的已審財務報表和集團公司擁有該組成部分的財務信息,認為審計范圍不受限制。（6）對重要組成部分實施審計、在集團層面對不重要的組成部分實施分析程序后，集團項目組仍然認為無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬考慮對集團財務報表發(fā)表保留意見。要求：分別針對上述各情況，指出A注冊會計師的決策是否存在不當之處。如認為存在不當之處，請簡要說明理由。4.A注冊會計師是甲公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要針對與甲公司持續(xù)經(jīng)營能力相關的事項開展審計工作。審計工作底稿記載的部分內(nèi)容如下：(1)對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力進行評估并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結論，是審計項目組成員及其所在的會計師事務所的審計責任；(2)按照具體審計計劃的時間安排，A注冊會計師擬在完成審計工作時考慮是否存在導致對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況；(3)某信用評級機構近期可能降低甲公司的信用評級，A注冊會計師據(jù)此認為甲公司持續(xù)經(jīng)營假設存在重大不確定性；(4)由于甲公司客戶大量流失，導致其持續(xù)經(jīng)營假設存在的重大不確定性，A注冊會計師認為營業(yè)收入發(fā)生認定存在較高的重大錯報風險；(5)為識別是否存在超出管理層評價期間的導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，A注冊會計師認為有責任在詢問管理層的基礎上進一步實施其它審計程序。(6)甲公司按規(guī)定在財務報表中適當披露了導致對其持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的情況，A注冊會計師認為不影響甲公司編制財務報表時運用的持續(xù)經(jīng)營假設的合理性，擬出具標準審計報告。要求：針對上述情況(1)-(6)，不考慮其他情況，逐項指出是否存在不當之處。如認為不恰當，簡要說明理由；5.A注冊會計師是甲公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要初步確定、修訂重要性并運用重要性評價錯報的影響。相關情況如下：(1)初步判斷重要性水平時，A注冊會計師沒有考慮以前年度對甲公司財務報表實施審計時發(fā)現(xiàn)的重大錯報的數(shù)量和金額；(2)確定財務報表整體的重要性水平后，A注冊會計師直接將該重要性水平乘以65%，作為實際執(zhí)行的重要性；(3)對應收賬款存在認定的重大錯報風險實施非統(tǒng)計抽樣時，A注冊會計師擬將余額低于明顯微小錯報臨界值的客戶劃分為極不重要客戶，不對其實施審計程序；(4)雖然甲公司主營業(yè)務收入存在嚴重高估，但A注冊會計師認為該高估錯報與管理費用的高估錯報相抵后對利潤幾乎沒有影響，認為該高估錯報并不重要；(5)在運用重要性水平評價錯報時，A注冊會計師認為，如果一項錯報的性質(zhì)不嚴重，而且錯報金額低于財務報表整體的重要性水平，該錯報就不重大。(6)在審計完成階段，A注冊會計師調(diào)整增加了財務報表整體的重要性水平，擬相應擴大審計程序的范圍，以增加審計證據(jù)的數(shù)量；要求：分別針對上述情況(1)至(6)，指出A注冊會計師的做法是否適當。如不恰當，簡要說明理由。6.ABC會計師事務所指派A注冊會計師擔任常年審計客戶X公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在審計過程中，遇到以下與審計工作底稿相關的事項：(1)A注冊會計師要求項目組成員編制的審計工作底稿，應當使其他項目組成員在實施復核時能清楚地了解所實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)和形成的審計結論；(2)X公司根據(jù)2015年初與Y公司簽訂的銷售合同確認了多筆營業(yè)收入。A注冊會計師要求項目組成員對這些銷售業(yè)務進行100%測試，并將該銷售合同復印件附在所形成的每張審計工作底稿后；(3)A注冊會計師擬利用以前年度控制測試結論，要求項目組成員在2015年度控制測試工作底稿中標注所利用的以前年度工作底稿的頁次，但不必將所利用的工作底稿作為2015年度工作底稿的組成部分；(4)X公司委托遠洋運輸公司向境外客戶發(fā)出商品。由于無法證實這部分存貨是否存在，A注冊會計師認為審計范圍受到重大限制。在審計工作底稿歸檔期間，X公司向項目組提供了境外客戶的驗收單等足以證實這部分存貨存在的重要資料，A注冊會計師要求項目組成員對工作底稿進行相應的事務性變動，以便將這部分資料添加到工作底稿中；(5)由于采購部門只對經(jīng)請購部門主管人員簽字批準的請購單發(fā)出訂購單，A注冊會計師擬將相關主管人員的姓名作為采購業(yè)務工作底稿的識別特征；(6)項目組成員針對存貨存在認定得出的最終結論與A注冊會計師針對存貨存在認定評估的重大錯報風險嚴重不一致，A注冊會計師要求項目組成員在工作底稿中詳細記載有關存貨的規(guī)格、型號、數(shù)量和形成的具體結論。要求：針對上述情況(1)～(6)，不考慮其他情況，逐一指出A注冊會計師及項目組成員的做法是否恰當。如認為存在不當之處，簡要說明理由。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】C【解析】對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程,該要素直接涉及到控制的執(zhí)行。2.【答案】D【解析】控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報。3.【答案】A【解析】當財務報表層次的重大錯報風險較高時，注冊會計師擬實施的進一步審計程序的總體方案更傾向于實質(zhì)性方案，這意味著減少對控制的依賴。4.【答案】A【解析】如信息技術一般控制無效，注冊會計師不能信賴內(nèi)部控制，也無需對應用控制實施測試。5.【答案】B【解析】注冊會計師在必要時可以將專家的工作結果或結論的細節(jié)作為發(fā)表非無保留意見的基礎。這個“必要”應當理解為：專家工作結果或結論為注冊會計師提供了充分、適當?shù)淖C據(jù)，證明導致非無保留意見的相關事項表明財務報表存在重大錯報。本題選項中，只有選項B符合這一要求。6.【答案】B【解析】B：注冊會計師作出的區(qū)間估計應包括所有“合理”結果而不是所有可能結果。后者往往是“全集”，通常沒有實際意義。7.【答案】A【解析】本期期末存貨中可能完全不包含期初存貨，對其進行的計價測試與上期存貨是否存在錯報可能毫無關聯(lián)。B、C、D屬于準則規(guī)定的審計程序，都直接涉及到期初存貨。8.【答案】C【解析】C中“無需”應為“應當”。9.【答案】B【解析】錯報是否需要累計的標準是明顯微小錯報臨界值，而不是可接受差異額。10.【答案】D【解析】A中總體可能不完整：驗收單僅對應于實物采購，不包括由其它采購交易引起的應付賬款；B中總體包含了全部采購交易，從而包含了全部應付賬款，可能遠遠超過了年末應付賬款；C中總體不包含未入賬應付賬款，不滿足相關性。11.【答案】C【解析】樣本偏差率=3/50=6%（A正確）；樣本偏差率就是總體偏差率的最佳估計（B正確）；總體偏差率上限應當大于總體偏差率本身，即應當大于6%（C錯），這同時表明注冊會計師不能接受總體（D正確）。12.【答案】A【解析】A正確：低估導致賬面金額降低，進而導致該項目賬面金額占總體金額的比率降低，從而降低了被抽取的概率，所以越低估，越不易被發(fā)現(xiàn)；B不正確：PPS抽樣在確定樣本規(guī)模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差；C不正確：當總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模；D不正確：PPS抽樣可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。13.【答案】A【解析】A：失竊導致賬存實亡，使存在認定的重大錯風險上升。B、C、D均主要導致存貨計價和分攤認定的重大錯報風險提高。14.【答案】C【解析】審計要素包括鑒證對象信息，即財務報表。財務狀況、經(jīng)營業(yè)績與現(xiàn)金流量屬于鑒證對象，而不是鑒證對象信息。15.【答案】A【解析】收回應收賬款后不做賬務處理，表明應收賬款明細賬中含有已不存在的應收賬款，違背了存在認定。16.【答案】B【解析】B中“項目質(zhì)量控制”應為“相應的質(zhì)量控制程序”，項目質(zhì)量控制復核時審計工作接近完成時實施的。17.【答案】A【解析】監(jiān)盤程序獲取的審計證據(jù)可以證實存貨的存在認定。對存貨其他認定來說，注冊會計師還可能需要實施其他審計程序。18.【答案】A【解析】通常情況下，應當函證應收賬款。面對不能實施函證的合理情況，應當實施函證的替代程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。19.【答案】B【解析】A至多能提供間接證據(jù)，程序B直接獲取外部獨立來源的證據(jù)，相關性、可靠性足以證實對賬單的真?zhèn)?；C“遠水難解近渴”，D屬于非常規(guī)程序，可能難以獲得審計證據(jù)。20.【答案】A【解析】耳聞目睹同行業(yè)的失敗案例，管理層自然產(chǎn)生壓力。B導致產(chǎn)生虛假報告的動機，C提供舞弊的機會，D提供舞弊的借口。21.【答案】A【解析】對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性、對組成部分財務信息實施審計。22.【答案】B【解析】A、C、D也許需要注冊會計師實施，但都不是必要的審計程序。23.【答案】B【解析】B是“正能量”，不應被作為會計分錄或其他調(diào)整不恰當?shù)呐袛嘁罁?jù)。24.【答案】D【解析】A：按規(guī)定，注冊會計師一般不需要設計專門程序獲取審計證據(jù)來支持對溝通過程充分性的評價。B：如重大錯已被更正，注冊會計師與治理層溝通是可能的，但不是必須的。C：解除業(yè)務約定不是必須的。D：知悉這些已更正的錯報，對治理層了解相關情況和采取相應措施避免今后出現(xiàn)類似問題是有積極意義的。二、多項選擇題1.【答案】ABCD【解析】A可能表明為關聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易；B、D可能表明存在虛假財務報告；C可能表明關聯(lián)方出于欺詐目的，通過控制這些中間機構從交易中獲利。2.【答案】ABC【解析】D屬于審計范圍受限的情形，應當發(fā)表保留或無法表示意見，而不是在強調(diào)事項段中說明。3.【答案】ABCD【解析】出所列四個選項外，記錄就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間也有助于提高職業(yè)判斷的可辯護性。4.【答案】BC【解析】積極式函證之所以是必要的審計程序，其原因是無法從被審計單位獲得相關信息（B）或被審計單位提供的信息不可信（C）。A并不表明相關信息不能從被審計單位獲得，D不表明管理層提供的信息不可信。這兩種情況下，積極的函證并非取得相關信息的唯一程序。5.【答案】BCD【解析】A：存貨披露不完整的影響僅限于財務報表列報與披露的完整性這一項認定，不導致整個財務報表層次的重大錯報風險。其它各項的影響都不限于個別具體認定，從而導致財務報表層次的重大錯報風險。6.【答案】ABCD【解析】按規(guī)定，除本題四個選項外，還應當考慮“剩余期間的長度”以及“在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動”。7.【答案】ABCD【解析】A、D將程序“測試日常會計核算中做出的會計分錄以及為編制財務報表做出的調(diào)整分錄”一分為二。B、C均屬規(guī)定。四個選項合成應對管理層凌駕控制的三項必要程序。8.【答案】BCD【解析】A中指導、監(jiān)督、復核應為監(jiān)督、復核和記錄。前者是注冊會計師質(zhì)量控制政策程序的要求。9.【答案】AD【解析】信賴過度風險（A）和誤受風險（D）影響審計的效果，誤拒風險（B）和信賴不足風險（C）影響審計的效率。10.【答案】BCD【解析】對銷售單的審批在銷售交易發(fā)生之前進行，對付款單的復核發(fā)生在付款之前。兩者都屬于預防性控制。對銷售發(fā)票的復核在開局發(fā)票之后實施，對實物采購的驗收發(fā)生在收到實物之后，這兩項都屬于檢查性控制。11.【答案】ABC【解析】選項D屬于確定內(nèi)部審計人員是否可能足以實現(xiàn)審計目的應該評價的一個方面，與內(nèi)部審計人員的客觀性屬于并列關系，不是評價內(nèi)部審計人員客觀性時考慮的因素。三、簡答題1.【答案】情況（1）不合符。B注冊會計師已連續(xù)5年擔任甲銀行關鍵審計合伙人，2015年不應以任何方式參與甲銀行審計業(yè)務；情況（2）不符合。ABC事務所破例從甲銀行取得借款，沒有防范措施能消除或將對獨立性的不利影響降低到可接受水平；情況（3）不符合。D是甲銀行財務經(jīng)理，無論怎樣分配C注冊會計師的職責，都無法使其工作不涉及D的職責范圍；情況（4）不符合。職業(yè)道德守則禁止對財務報表發(fā)表審計意見的會計師事務所向審計客戶就非鑒證服務收取重大的或有收費；情況（5）不符合。A注冊會計師在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，應當向會計師事務所報告，以便事務所評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平；情況（6）不符合。事務所和銀行以雙方的名義捆綁提供服務，屬于商業(yè)關系。會計師事務所不得介入此類商業(yè)關系。2.【答案】情況（1）存在不當之處。穿行測試主要用于了解內(nèi)部控制，不宜用來測試職責分離。為測試職責分離效果，應觀察甲公司與銷售有關的人員的活動，以及與這些人員討論；情況（2）存在不當之處。對授權審批控制留有控制運行軌跡，僅實施詢問程序不足以證實控制執(zhí)行的有效性；情況（3）存在不當之處?？瞻讘{證沒有記錄內(nèi)部控制運行情況，不能反映內(nèi)部控制運行效果。注冊會計師應檢查已使用的憑證是否存在重號、缺號；情況（4）存在不當之處。注冊會計師還應核對銷售發(fā)票的數(shù)量是否與發(fā)運憑證一致，銷售發(fā)票的單價是否與當日經(jīng)批準的商品價目表一致；情況（5）存在不當之處。僅詢問程序無法證實內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。注冊會計師應觀察指定人員寄送對賬單或者檢查顧客回函檔案；情況（6）存在不當之處。實質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報，不能說明相關控制執(zhí)行有效。注冊會計師應當針對賒銷審批制定實施控制測試。3.【答案】情況（1）存在不當之處。集團項目組不僅應當了解集團及其環(huán)境，而且應當充分了解集團組成部分及其環(huán)境；情況（2）存在不當之處。了解組成部分注冊會計師的目的還包括確定能否利用組成部分注冊會計師的工作以及參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；情況（3）存在不當之處。如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作以消除影響；情況（4）存在不當之處。集團項目組應當參與重要組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險；情況（5）存在不當之處。所述情況導致集團項目組無法參與重要組成部分注冊會計師的工作，表明審計范圍受到重大的限制；情況（6）存在不當之處。在所述情況下，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分對其財務信息執(zhí)行一項或多項工作，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。4.【答案】情況(1)不恰當。對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力進行評估是管理層的責任；情況(2)不恰當。注冊會計師應當在實施風險評估程序時考慮是否存在導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，并在整個審計工作過程中保持警覺；情況(3)不恰當。存在導致對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的跡象并不意味著持續(xù)經(jīng)營假設存在重大不確定性。A注冊會計師應當針對存在的跡象實施追加的審計程序；情況(4)不恰當。持續(xù)經(jīng)營假設的重大不確定性導致財務報表層次的重大錯報風險；情況(5)不恰當。為識別是否存在超出管理層評價期間的導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，除了詢問管理層，注冊會計師沒有責任實施其它程序；情況(6)不恰當。注冊會計師應當針對所述情況在審計報告中增加強調(diào)事項段。5.【答案】情況(1)恰當[確定重要性水平是注冊會計師對可能影響本期財務報表使用者的經(jīng)濟決策的錯報的界定，而不是對這類錯報數(shù)量和金額的估計]；情況(2)不恰當。確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮若干因素的影響；情況(3)恰當[違反存在認定的錯報不超過賬面余額，賬面余額低于明顯微小錯報臨界值的錯報可以不實施審計]；情況(4)不恰當。主營業(yè)務收入屬于利潤表關鍵項目，是財務報表使用者經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，不應因為該項目的錯報與其它錯報相抵后金額較小而認為不重要；情況(5)不恰當。判斷錯報是否重大時，還需考慮該錯報連同其他錯報是否可能影響財務報表使用做出的經(jīng)濟決策；情況(6)不恰當。如果修改后的重要性水平高于計劃階段確定的重要性水平，注冊會計師通常無須增加審計證據(jù)的數(shù)量。6.【答案】情況(1)不恰當。注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解相關情況；情況(2)不恰當。審計工作底稿通常不包括重復的文件記錄等；情況(3)不恰當。應當將所利用的以前年度工作底稿作為本期審計工作底稿的組成部分，以免所利用的以前年度工作底稿在2014年度工作保管期限屆滿之前銷毀；情況(4)不恰當。所述情況表明審計項目組獲取了新的審計證據(jù)并形成了新的審計結論，不能按事務性變動處理；情況(5)不恰當。同一位主管人員通常要批準多張請購單，主管人員姓名對采購業(yè)務工作底稿不具有唯一性，不宜作為識別特征；情況(6)不恰當。如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論不一致，注冊會計師應當記錄如何處理不一致的情況。模擬試卷(三)一、單項選擇題（本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.確定財務報表整體的重要性水平時，對本年處于微虧或微利的被審計單位，注冊會計師最不適宜作為基準的是（）。A.本年經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤B.營業(yè)收入C.過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤D.總資產(chǎn)2.對于被審計單位的定期存款，下列審計程序中，注冊會計師無需實施的是（）。A.向管理層詢問定期存款的商業(yè)理由B.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時監(jiān)盤定期存款憑據(jù)C.對未質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單D.檢查定期存款是否被質(zhì)押或限制使用3.注冊會計師對應收賬款實施均值估計抽樣，下列做法中正確的是（）。A.注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等B.注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮應收賬款賬戶的預計總體錯報C.注冊會計師采用隨機數(shù)表的方式選取樣本項目進行檢查D.在對選中的一個樣本項目進行檢查時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附銷售發(fā)票丟失，于是直接另選一個樣本項目代替4.以下有關預防性控制與檢查性控制的說法中，錯誤的是（）。A.預防性控制經(jīng)常在交易初期和記錄過程中實施B.注冊會計師測試檢查性控制要比測試預防性控制更為有效C.檢查性控制通常在交易執(zhí)行和記錄過程后實施D.注冊會計師評價預防性控制要比評價檢查性控制更加容易5.確定財務報表整體的重要性水平時，注冊會計師不需要考慮的因素是（）。A.被審計單位的行業(yè)狀況與法律環(huán)境B.財務報表使用者對財務信息的需求C.確定的可接受的審計風險水平D.具體項目計量的固有不確定性6.確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，下列（）因素是不相關的。A.可獲得的數(shù)據(jù)的充分性B.與信息編制相關的控制C.可獲得的數(shù)據(jù)的可比性D.可獲得的信息的相關性7.以下有關職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）。A.職業(yè)判斷對于適當?shù)貓?zhí)行審計工作必不可少B.除初步業(yè)務活動外，審計工作都需要職業(yè)判斷C.職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓D.職業(yè)判斷對注冊會計師遵循職業(yè)道德尤為重要8.注冊會計師獲取的下列各項審計證據(jù)中，與營業(yè)收入發(fā)生認定最相關的是()。A.發(fā)運憑證B.顧客驗收單C.銷售發(fā)票D.顧客訂購單9.下列有關書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，注冊會計師認為錯誤的是（）。A.就某些交易獲取的單獨書面聲明可以早于審計報告日B.書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間C.書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期D.書面聲明的日期不可以與審計報告日一致10.下列有關審計風險模型的說法中，不正確的是（）。A.雖然固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，但是注冊會計師仍然既可以對兩者進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估B.檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險；注冊會計師可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導和復核項目組成員執(zhí)行的審計工作來降低、消除或防范檢查風險C.在審計實務中，注冊會計師除了可以對重大錯報風險和檢查風險進行定量描述，還可以進行定性描述D.如果審計風險為5%，注冊會計師評估的重大錯報風險為10%，那么檢查風險為50%11.下列有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。A.如控制環(huán)境薄弱，很難認定具體業(yè)務流程的控制是有效的B.控制環(huán)境應當與其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮C.考慮控制環(huán)境時，應當考慮被審計單位的人力資源政策與實務D.高度有效的控制環(huán)境能直接降低認定層次的重大錯報風險12.為應對財務報表層次的重大錯報風險，注冊會計師對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出的下列總體修改中，不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.增加對內(nèi)部控制的了解和測試B.增加納入審計范圍的經(jīng)營地點C.通過實質(zhì)性程序獲取更為廣泛的證據(jù)D.在期末而非期中實施更多的審計程序13.下列各項中，屬于注冊會計師對信息技術應用控制實施控制測試前提的是（）。A.信息技術一般控制有效B.信息技術應用控制有效C.重大錯報風險評估為低水平D.控制環(huán)境不存在重大缺陷14.注冊會計師應當設計和實施審計程序，用以識別第一時段期后事項。以下有關此類審計程序的說法中，錯誤的是（）。A.審計程序應涵蓋財務報表日至審計報告日之間的期間B.審計程序實施時間越接近審計報告日越好C.在確定審計程序的范圍時，無需考慮風險評估的結果D.實施的審計程序包括詢問管理層和治理層15.以下有關PPS抽樣的說法中，正確的是（）。A.PPS抽樣不適宜用來發(fā)現(xiàn)低估的錯報B.PPS抽樣需要考慮貨幣金額的標準差C.PPS抽樣的樣本規(guī)模小于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模D.PPS抽樣必須在獲得完整的總體后選取樣本16.下列各項中，（）最可能導致存貨存在認定的重大錯報風險。A.存貨價值高昂且容易被竊B.存貨科技含量高C.存貨制造過程漫長D.存貨受固定價格合約制約17.在財務報表審計業(yè)務中，下列各項中不屬于審計要素的是（）。A.注冊會計師、責任方、預期使用者B.財務報表C.財務狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量D.審計證據(jù)和審計報告18.當管理層要求對應收賬款不實施函證時，如果注冊會計師認為管理層的要求合理，則應當（），以獲取應收賬款的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。A.實施函證的替代審計程序B.測試與應收賬款相關的內(nèi)部控制C.不對應收賬款實施審計程序D.檢查應收賬款明細賬的記錄19.測試應付賬款完整性認定時，最適宜的抽樣總體是（）。A.驗收部門當年填制的全部驗收單B.采購部門當年填寫的全部訂購單C.年末應付賬款明細賬上記載的全部應付賬款D.財務部門年末收到的全部供應商對賬單20.通常注冊會計師會根據(jù)財務報表整體重要性的一定百分比來確定實際執(zhí)行的重要性，選擇較高百分比的情況不包括（）。A.處于非高風險行業(yè)B.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少C.以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效D.管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力21.下列有關分析程序的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師應當在每個審計項目中將分析程序用作風險評估程序、實質(zhì)性程序和總體復核B.對于特別風險，如果注冊會計師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實施實質(zhì)性分析程序，還應當實施細節(jié)測試C.細節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地應對認定層次的重大錯報風險D.注冊會計師實施分析程序時應當使用被審計單位外部的數(shù)據(jù)建立預期22.下列關于抽樣總體的適當性的表述中，錯誤的是（）。A.如果要測試所有發(fā)運商品都已開具賬單，注冊會計師應將已發(fā)運的項目作為總體B.測試應付賬款的低估時，將被審計單位的供應商對賬單作為總體C.如果要測試現(xiàn)金支付授權控制是否有效運行，應將已授權的項目作為抽樣總體D.測試應付賬款的高估時，將應付賬款明細表作為總體23.在編制審計工作底稿時，下列各項中，注冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是（）。A.注冊會計師與被審計單位管理層對重大事項進行討論的結果B.注冊會計師不能實現(xiàn)相關審計準則規(guī)定的目標的情形C.注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結論不一致的情形D.注冊會計師取得的已被取代的財務報表草稿24.下列有關貨幣資金的內(nèi)部控制中，企業(yè)存在設計缺陷的是（）。A.財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管B.嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金C.因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)財務總監(jiān)審查批準D.企業(yè)有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關證明二、多項選擇題(本題型共11小題，每小題2分，共22分。每小題均有多個正確答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)1.下列各項中，財務報表審計與審閱業(yè)務存在區(qū)別的有()A.提供的保證程度的高低B.可接受的鑒證業(yè)務風險C.治理層與管理層的責任D.財務報表整體的重要性2.以下各種情況中，很可能導致財務報表層次的重大錯報風險的有（）。A.存貨披露不完整B.信息技術一般控制存在缺陷C.控制環(huán)境薄弱D.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上3.注冊會計師確定進一步審計程序的時間時，應當考慮的主要因素有()。A.控制環(huán)境B.何時能得到相關信息C.重大錯報風險的性質(zhì)D.錯報金額4.如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師考慮實施的審計程序包括（）。A.向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況B.獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出具的報告C.檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單D.對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤5.下列關于審計工作底稿的相關說法中，錯誤的有（）。A.由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調(diào)整建議，注冊會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿B.審計報告日期為2016年4月18日，注冊會計師于2016年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2016年6月19日完成審計工作底稿的歸檔工作C.在對審計工作底稿進行歸檔的過程中，注冊會計師對審計工作底稿進行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表D.注冊會計師在審計過程中無法就關聯(lián)方關系及交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并因此出具了保留意見審計報告，并將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中6.下列選取樣本的方法中，可以在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均可以使用的有（）。A.隨機數(shù)表選樣B.系統(tǒng)選樣C.隨意選樣D.計算機輔助審計技術選樣7.下列有關函證的說法中，錯誤的有（）。A.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)B.如果被審計單位與銀行存款存在認定有關的內(nèi)部控制設計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量C.對以電子形式收到的回函，注冊會計師應當要求被詢證者盡快寄回原件D.如果注冊會計師預期不存在大量的錯誤，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序8.關于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，正確的有（）。A.有助于注冊會計師設計恰當?shù)娘L險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境B.降低檢查風險C.有助于注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向D.對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關重要9.在評價內(nèi)部審計人員的客觀性時，注冊會計師通?？紤]的因素包括（）。A.內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計人員保持客觀性能力的影響B(tài).內(nèi)部審計是否向治理層或具備適當權限的高級管理人員報告工作，以及內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層C.管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動D.內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力10.下列有關重要性的說法中，正確的有（）。A.實際執(zhí)行的重要性總是小于財務報表整體的重要性B.針對首次接受委托的審計項目，注冊會計師可以考慮選擇較高的百分比確定實際執(zhí)行的重要性C.注冊會計師應當在每個審計項目中確定財務報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時，需要考慮“前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍”以及“根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期”等因素11.下列有關選取測試項目的方法的說法中，錯誤的有（）。A.從某類交易中選取特定項目進行檢查，需要推斷至總體B.審計抽樣更適用于實質(zhì)性程序C.審計抽樣保證每個樣本被選中的機會相等D.對全部項目進行檢查，表明抽樣總體是百分之百的項目三、簡答題（本題型共6小題，各小題每題9分，共54分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入）1.A注冊會計師確定甲公司2015年度財務報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元。A注冊會計師實施了銀行及應收賬款函證程序，相關審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所，但甲公司客戶H公司將回函寄至甲公司前臺，由前臺工作人員轉交給A注冊會計師，A注冊會計師將其歸入審計工作底稿。（2）A注冊會計師根據(jù)甲公司財務人員提供的電子郵箱地址，向甲公司位于海南的客戶I公司發(fā)送了電子郵件，詢證應收賬款余額，并收到了I公司的電子郵件回復——確認余額準確無誤。A注冊會計師將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。（3）A注冊會計師收到甲公司子公司J公司回函，差異金額3萬元。A注冊會計師合理推斷該差異小于明顯微小錯報的臨界值，無須實施進一步審計程序（4）甲公司應收K公司100萬元銷貨款，由于該賬戶已全額計提壞賬準備，A注冊會計師決定選取另一樣本實施函證（5）A注冊會計師決定對甲公司2015年12月31日有余額的銀行賬戶實施函證程序。（6）向甲公司開戶行L銀行寄發(fā)的詢證函未收到回函，A注冊會計師考慮到L銀行公信度較高，決定不再實施替代程序獲取補充證據(jù)。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。2.A注冊會計師是甲公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在了解甲公司銷售業(yè)務的內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定對擬信賴的與銷售業(yè)務相關的部分內(nèi)部控制進行測試。具體情況如下：（1）審計計劃將 不相容職務是否有效分離作為測試的起點。為此，A注冊會計師擬選擇幾筆有代表性的銷售業(yè)務進行穿行測試；（2）A注冊會計師擬通過詢問信用部門負責人和觀察審批過程，獲得有關銷售較易授權審批控制執(zhí)行有效性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（3）測試憑證預先編號的控制效果時，A注冊會計師重點檢查了空白憑證上是否印有號碼，印制的號碼是否連續(xù)，是否清晰可見；（4）測試與開具銷售發(fā)票相關的內(nèi)部控制時，檢查的內(nèi)容是每張銷售發(fā)票后是否附有經(jīng)批準的銷售單和蓋有發(fā)運部門業(yè)務章的發(fā)運憑證；（5）A注冊會計師向銷售部門職員詢問了是否知曉每月月末寄送顧客對賬單的規(guī)定，以及由誰執(zhí)行寄送等問題，以測試月末寄送顧客對賬單制度的執(zhí)行效果；（6）甲公司2015年度沒有發(fā)生壞賬損失，A注冊會計師據(jù)以認為甲公司賒銷審批控制執(zhí)行有效，無須專門針對賒銷審批實施控制測試。要求：請結合銷售業(yè)務，分別針對上述每種情況，指出注冊會計師所實施的控制測試是否存在不當之處。如認為存在不當之處，請簡要說明理由。3.A注冊會計師是甲公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要初步確定、修訂重要性并運用重要性評價錯報的影響。相關情況如下：(1)初步判斷重要性水平時，A注冊會計師沒有考慮以前年度對甲公司財務報表實施審計時發(fā)現(xiàn)的重大錯報的數(shù)量和金額；(2)確定財務報表整體的重要性水平后，A注冊會計師直接將該重要性水平乘以65%，作為實際執(zhí)行的重要性；(3)對應收賬款存在認定的重大錯報風險實施非統(tǒng)計抽樣時，A注冊會計師擬將余額低于明顯微小錯報臨界值的客戶劃分為極不重要客戶，不對其實施審計程序；(4)雖然甲公司主營業(yè)務收入存在嚴重高估，但A注冊會計師認為該高估錯報與管理費用的高估錯報相抵后對利潤幾乎沒有影響，認為該高估錯報并不重要；(5)在運用重要性水平評價錯報時，A注冊會計師認為，如果一項錯報的性質(zhì)不嚴重，而且錯報金額低于財務報表整體的重要性水平，該錯報就不重大。(6)在審計完成階段，A注冊會計師調(diào)整增加了財務報表整體的重要性水平，擬相應擴大審計程序的范圍，以增加審計證據(jù)的數(shù)量；要求：分別針對上述情況(1)至(6)，指出A注冊會計師的做法是否適當。如不恰當，簡要說明理由。4.甲集團主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務所負責審計甲集團2015年度財務報表，委派A注冊會計師為存貨項目審計負責人。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲集團某一銷售實體店設于美國，其庫存量占甲集團總體庫存量的10%，A注冊會計師認為前往美國進駐審計的成本過高，故視為審計范圍受到限制，考慮對審計意見的影響。（2）甲集團公司的存貨存放在多個地點。A注冊會計師基于管理層提供的存貨存放地點清單，并根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性及評估的重大錯報風險確定了監(jiān)盤地點。（3）A注冊會計師獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲集團是否未將盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi)。（4）A注冊會計師在監(jiān)盤過程中注意到、但并未反映在甲集團存貨盤點表上的存貨，甲集團管理層解釋稱這些存貨為代第三方保管的存貨，A注冊會計師合理確信其解釋理由。（5）在甲集團存貨盤點結束前，A注冊會計師取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。（6）在檢查存貨盤點結果時，A注冊會計師僅從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的是測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。5.甲集團（上市公司）是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲集團2015年度財務報表。審計工作底稿中與分析程序相關的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于A注冊會計師連續(xù)對甲集團審計了3年，甲集團經(jīng)營狀況較穩(wěn)定，且無重大重組等其他事項，故決定在風險評估階段不再實施分析程序，更多的通過觀察和檢查程序獲取證據(jù)。（2）A注冊會計師決定針對營業(yè)收入項目實施實質(zhì)性分析程序，A注冊會計師基于對甲集團的相關預算情況、行業(yè)發(fā)展狀況、市場份額、可比的行業(yè)信息、經(jīng)濟形勢和發(fā)展歷程的了解，確定期望值。（3）A注冊會計師對應付賬款實施實質(zhì)性分析程序，將負債類的重要性作為已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。（4）甲集團下屬子公司可能存在導致本集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，A注冊會計師將其判斷為重要組成部分，但因其規(guī)模較小，故決定對其在集團層面實施分析程序。（5）A注冊會計師對銷售費用實施實質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額為80萬元，實際差異為200萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的120萬元詢問了管理層，并對其答復獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（6）A注冊會計師在審計過程中提出的審計調(diào)整建議，甲集團均已經(jīng)調(diào)整完畢，因此認為無需在臨近審計結束時運用分析程序對財務報表進行總體復核。要求:針對上述第（1）至第（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。6.A注冊會計師是甲公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄與了解甲公司內(nèi)部控制相關情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）考慮到首次接受甲公司的審計委托，注冊會計師擬全面了解甲公司的內(nèi)部控制。（2）A注冊會計師擬將控制環(huán)境薄弱導致的重大錯報風險落實到具體交易、賬戶余額和披露。（3）A注冊會計師擬詳細詢問管理層，已獲取賒銷審批控制是否得到執(zhí)行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（4）針對評估的采購交易的特別風險，A注冊會計師決定擴大對相關領域常規(guī)控制的了解。（5）為提高工作效率，A注冊會計師在確認存貨相關內(nèi)部控制設計合理的基礎上，擬直接實施控制測試。（6）A注冊會計師認為甲公司與財務報告相關的控制設計合理且得到執(zhí)行，擬將控制風險評估為低水平。要求：逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】A【解析】A：企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤接近于零，以其作為基準確定重要性可能太低，從而影響審計的效率。2.【答案】C【解析】未質(zhì)押的定存款的定期存單在銀行，應當檢查開戶證實書原件。3.【答案】C【解析】分層的意義在于減少總體的變異性，而不在于使各層之間均值相同，選項A錯誤。細節(jié)測試中采用傳統(tǒng)變量抽樣方法確定樣本規(guī)模時需要考慮預計總體錯報，選項B錯誤。注冊會計師不應直接另選一個樣本項目代替，應當查明原因，或實施替代程序，或直接將其視為錯報，選項D錯誤。4.【答案】D 【解析】預防性控制屬于事前控制（A正確），檢查性控制屬于事后控制（C正確）。對檢查性控制的測試可以直接基于執(zhí)行結果實施（B正確），而對執(zhí)行結果是否構成偏差（即檢查型控制是否有效）的評價遠比分析導致偏差的根源（即預防性控制是否有效）容易（D錯）。5.【答案】D【解析】應當考慮A、B、C：重要性受被審計單位環(huán)境的影響；重要性是針對財務報表使用者對財務信息的需求確定的；可接受的審計風險越低，意味著對審計質(zhì)量的要求越高，注冊會計師的審計尺度越嚴，確定的重要性水平就越低；D：確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。6.【答案】A【解析】數(shù)據(jù)的充分性與可靠性無直接關系。如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲得更多的證據(jù)不足以彌補質(zhì)量缺陷。7.【答案】B【解析】從決定是否接受業(yè)務委托（判斷客戶是否誠信），到出具業(yè)務報告，注冊會計師都需要作出職業(yè)判斷。8.【答案】B【解析】顧客驗收單不僅能表明商品已發(fā)出，而且能表明顧客認可發(fā)出的商品。9.【答案】D【解析】書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，所以書面聲明的日期可以與審計報告日一致，選項D錯誤。10.【答案】B【解析】由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零，選項B錯誤。11.【答案】D【解析】控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報。12.【答案】A【解析】當財務報表層次的重大錯報風險較高時，注冊會計師擬實施的進一步審計程序的總體方案更傾向于實質(zhì)性方案，這意味著減少對控制的依賴。13.【答案】A【解析】如信息技術一般控制無效，注冊會計師不能信賴內(nèi)部控制，也無需對應用控制實施測試。14.【答案】C【解析】C中“無需”應為“應當”。15.【答案】A【解析】A正確：低估導致賬面金額降低，進而導致該項目賬面金額占總體金額的比率降低，從而降低了被抽取的概率，所以越低估，越不易被發(fā)現(xiàn)；B不正確：PPS抽樣在確定樣本規(guī)模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差；C不正確：當總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模；D不正確：PPS抽樣可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。16.【答案】A【解析】A：失竊導致賬存實亡，使存在認定的重大錯風險上升。B、C、D均主要導致存貨計價和分攤認定的重大錯報風險提高。17.【答案】C【解析】審計要素包括鑒證對象信息，即財務報表。財務狀況、經(jīng)營業(yè)績與現(xiàn)金流量屬于鑒證對象，而不是鑒證對象信息。18.【答案】A【解析】通常情況下，應當函證應收賬款。面對不能實施函證的合理情況，應當實施函證的替代程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。19.【答案】D【解析】A中總體可能不完整：驗收單僅對應于實物采購，不包括由其它采購交易引起的應付賬款；B中總體包含了全部采購交易，從而包含了全部應付賬款，可能遠遠超過了年末應付賬款；C中總體不包含未入賬應付賬款，不滿足相關性。20.【答案】D【解析】管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力，注冊會計師通?？紤]選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性。21.【答案】B【解析】分析程序在風險評估程序和總體復核中是強制使用的，但在實質(zhì)性程序中是選擇使用的，選項A不正確；細節(jié)測試與實質(zhì)性分析程序都有各自適用的情形，細節(jié)測試并不一定會比實質(zhì)性分析程序更能有效應對認定層次的重大錯報風險，選項C不正確；如果被審計單位內(nèi)部證據(jù)可靠，也可以使用被審計單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)，選項D不正確。22.【答案】C【解析】選項C，應當將所有已支付現(xiàn)金的項目作為總體。23.【答案】D【解析】審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿。24.【答案】C【解析】因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，而非財務總監(jiān)、財務經(jīng)理、總經(jīng)理等。二、多項選擇題1.【答案】AB【解析】治理層與管理層對財務報表的責任不隨鑒證業(yè)務的不同而不同；重要性水平取決于錯報是否影響財務報表使用者的決策，與鑒證方式無關。2.【答案】BCD【解析】A：存貨披露不完整的影響僅限于財務報表列報與披露的完整性這一項認定，不導致整個財務報表層次的重大錯報風險。其它各項的影響都不限于個別具體認定，從而導致財務報表層次的重大錯報風險。3.【答案】ABC【解析】按規(guī)定，除了A、B、C三個因素外，注冊會計師還應當考慮審計證據(jù)適用的期間或時點。至于D，在實施審計程序前，尚未發(fā)現(xiàn)錯報。4.【答案】ABCD【解析】以上選項均屬于對第三方保管存貨的監(jiān)盤相關程序。5.【答案】AB【解析】選項A，注冊會計師應當記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應當保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡；選項B，應當在報告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即2016年6月17日前。6.【答案】ABD【解析】選項C，隨意選樣只能在非統(tǒng)計抽樣中使用，不能在統(tǒng)計抽樣中使用。7.【答案】BCD【解析】選項B，在對銀行存款實施函證時，應當向被審計單位在本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，不因內(nèi)部控制設計良好而減少函證的量；選項C，對以電子形式收到的回函，注冊會計師和回函者釆用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風險，如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當控制，則會提高相關回函的可靠性，寄回原件不是必須的要求；選項D，當同時滿足重大錯報風險評估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預期不存在大量的錯誤、沒有理由相信被詢證者不認真對待函證這四個條件時才可以考慮采用消極的函證方式。8.【答案】ABCD【解析】上述選項均屬于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持