【債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化及影響淺析13000字（論文）】

債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化及影響淺析摘要在21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展背景下，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)進(jìn)一步加強(qiáng)，規(guī)范債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有極其重要的意義。本次債務(wù)重組的修訂從特殊交易會(huì)計(jì)處理、計(jì)量和信息披露等角度規(guī)范了債務(wù)重組準(zhǔn)則，以保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性以及與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在協(xié)調(diào)性。本文對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者在債務(wù)重組準(zhǔn)則變遷的驅(qū)動(dòng)因素、重組方式以及對(duì)公司績(jī)效的影響等多個(gè)角度的研究進(jìn)行了綜述，并結(jié)合新債務(wù)重組準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的要求，通過(guò)研究已有文獻(xiàn)與案例分析，從新準(zhǔn)則的修訂背景、內(nèi)在邏輯、主要修訂內(nèi)容及影響等方面進(jìn)行解讀，比較和評(píng)述我國(guó)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心變化內(nèi)容，詳細(xì)分析了債權(quán)債務(wù)雙方在不同債務(wù)重組方式下各自的會(huì)計(jì)處理，剖析現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果,探究完善現(xiàn)行準(zhǔn)則的建議。關(guān)鍵詞：債務(wù)重組準(zhǔn)則債權(quán)人債務(wù)人新舊準(zhǔn)則差異目錄前言 頁(yè)前言疫情的作用下，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)壓力倍增，許多企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率不斷上升，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)也急劇加大。為了更好地解決此問(wèn)題，降低因債權(quán)債務(wù)關(guān)系產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)可以選擇進(jìn)行債務(wù)重組。同時(shí)，債務(wù)重組也是企業(yè)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，擺脫財(cái)務(wù)困境的一個(gè)好的選擇，對(duì)于企業(yè)防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)、健康發(fā)展是必不可少的。為保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性以及與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在協(xié)調(diào)性，我國(guó)多次修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)企業(yè)債務(wù)重組的學(xué)術(shù)與實(shí)踐問(wèn)題的分析和研究一直在進(jìn)行，債務(wù)重組準(zhǔn)則和制度也在不斷地修訂和完善，主要集中在對(duì)債務(wù)重組定義的研究和債務(wù)重組動(dòng)機(jī)、方式和財(cái)務(wù)效應(yīng)等的研究。從理論方面上講，債務(wù)重組是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或者法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易,是債權(quán)債務(wù)雙方有效解決經(jīng)濟(jì)糾紛的選擇。當(dāng)企業(yè)的債務(wù)情況超過(guò)了自身的承受能力，企業(yè)的資金運(yùn)作出現(xiàn)困境，必須做出選擇來(lái)改變現(xiàn)狀。在這種境地下，債務(wù)重組更備受瀕臨退市企業(yè)的青睞，它強(qiáng)調(diào)的更多是雙方的談判與協(xié)議，企業(yè)將它作為走出財(cái)務(wù)困境,實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的重要戰(zhàn)略。究其原因：其一,債務(wù)重組有助于企業(yè)盤(pán)活資產(chǎn)。上市公司負(fù)債水平過(guò)高，會(huì)增加企業(yè)固定成本費(fèi)用，給企業(yè)增加了定期支付的壓力，導(dǎo)致財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)過(guò)高，經(jīng)營(yíng)效益難以覆蓋財(cái)務(wù)成本,可能會(huì)使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變差，企業(yè)效益降低，嚴(yán)重制約了集團(tuán)的發(fā)展。另外，企業(yè)負(fù)債過(guò)多還可能會(huì)使企業(yè)喪失眾多有價(jià)值的投資機(jī)會(huì)，期望收益降低，而這些可能會(huì)成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。其二,債務(wù)重組有助于降低資產(chǎn)負(fù)債率，優(yōu)化公司資本結(jié)構(gòu)。有效的債務(wù)重組機(jī)制可以幫助調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理效率，化解企業(yè)過(guò)度負(fù)債的問(wèn)題，緩解企業(yè)財(cái)務(wù)困境，實(shí)現(xiàn)公司的重新發(fā)展。從實(shí)踐方面上講，當(dāng)前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)正處于資本結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)調(diào)整階段，有著極強(qiáng)的不穩(wěn)定性與不確定性。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等內(nèi)部因素的催化下，部分公司債務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大，出現(xiàn)資不抵債的現(xiàn)象，慢慢陷入不良資產(chǎn)債務(wù)窘境。利用專(zhuān)業(yè)化的債務(wù)重組手段處置企業(yè)不良資產(chǎn)，債權(quán)人能夠最大程度減少投資損失，債務(wù)人能夠達(dá)到盤(pán)活存量資產(chǎn)、優(yōu)化資源配置的目的。但債務(wù)重組也很容易為上市企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)留下空間，債務(wù)人將債務(wù)重組獲得的收益計(jì)入當(dāng)期會(huì)使重組年份的利潤(rùn)大幅度增加,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)迅猛上升，ST類(lèi)上市公司由此實(shí)現(xiàn)"摘帽脫星"。通過(guò)債務(wù)重組的方式提高企業(yè)利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，雖然能使瀕臨退市的公司暫時(shí)安全，但是是否真正有利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，能否給公司帶來(lái)持續(xù)性的盈利，經(jīng)營(yíng)狀況得到好轉(zhuǎn)，還需進(jìn)一步考察。本文對(duì)新債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化進(jìn)行了詳細(xì)分析，可以看出，本次債務(wù)重組的修訂變化較大。新準(zhǔn)則既順應(yīng)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨勢(shì)，又保持了與其他準(zhǔn)則的內(nèi)在協(xié)調(diào)性，有效防止了因多項(xiàng)準(zhǔn)則存在交叉而造成實(shí)務(wù)處理的隨意性。文章通過(guò)論述債權(quán)人和債務(wù)人在不同重組方式下的處理方法，提出應(yīng)完善壞賬影響的計(jì)提對(duì)債務(wù)重組損益的影響、完善債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益的處理、債權(quán)人對(duì)抵債非金融資產(chǎn)的計(jì)量以及債務(wù)人債務(wù)重組損益列報(bào)等問(wèn)題及建議，希望能夠有效保障債權(quán)債務(wù)雙方的利益，促進(jìn)債務(wù)重組準(zhǔn)則有效的實(shí)施，發(fā)揮債務(wù)重組在市場(chǎng)資源配置中的作用。第1章國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述債務(wù)重組動(dòng)因研究Dewatripont和Maskin(1991)研究一家項(xiàng)目融資企業(yè)表明：在項(xiàng)目初始，當(dāng)?shù)劂y行會(huì)不斷的為企業(yè)的項(xiàng)目投入資金。當(dāng)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難、陷入財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，銀行會(huì)選擇豁免部分債務(wù)本金，提高利率的方式與企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，使其貸款得到最大限度的收回，最大程度保護(hù)自身利益，同時(shí)將企業(yè)破產(chǎn)的信譽(yù)成本降到最低。KamCitron和Gulnur(2008)的文章中闡述了自己對(duì)債務(wù)重組動(dòng)因的見(jiàn)解:發(fā)生了眾多債務(wù)違約情況是企業(yè)實(shí)施債務(wù)重組的主要原因。若企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況非常差，那么該企業(yè)就會(huì)特別迫切的希望進(jìn)行債務(wù)重組。陳濤(2014)選取并分析了大量的案例，最終得出結(jié)論：解決企業(yè)的債務(wù)糾紛是我國(guó)大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組最直接的一個(gè)原因，另外少數(shù)的企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的原因是優(yōu)化公司資本結(jié)構(gòu)，扭虧為盈，獲得利潤(rùn)收益。彭勃(2015)采用實(shí)證研究的方法，分別以樣本公司不同的債務(wù)重組動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，進(jìn)行債務(wù)重組前后的分析比較，文章發(fā)現(xiàn)企業(yè)采取債務(wù)重組最主要的原因是為了減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)、粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到提高財(cái)務(wù)績(jī)效的目的。MichiNishihara和TakashiShibata(2016)的研究表明，如果企業(yè)出現(xiàn)融資減少、現(xiàn)金流動(dòng)性大幅降低以及運(yùn)營(yíng)成本較低等財(cái)務(wù)困境時(shí)，股東為避免陷入財(cái)務(wù)窘境而破產(chǎn)清算，往往更愿意選擇進(jìn)行債務(wù)重組。項(xiàng)麗霞和潘棟梁(2017)從企業(yè)的自身形象和投資者及證監(jiān)所兩個(gè)方面對(duì)進(jìn)行過(guò)債務(wù)重組的企業(yè)進(jìn)行分析，研究發(fā)現(xiàn)公司實(shí)施債務(wù)重組的動(dòng)因是為了增強(qiáng)企業(yè)的盈余管理能力。債務(wù)重組方式研究胡偉(2010)的研究?jī)?nèi)容主要在對(duì)債務(wù)重組的方式上。他認(rèn)為如果企業(yè)選擇進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)該從自身企業(yè)的狀況出發(fā)，不應(yīng)一味地盲從那些成功的案例企業(yè)，要考慮到企業(yè)的所處的行業(yè)環(huán)境、資本結(jié)構(gòu)、重組收益等。Jame(2012)以擁有較多債務(wù)問(wèn)題的72家企業(yè)作為研究對(duì)象，研究表明為實(shí)現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)平衡的目標(biāo)，企業(yè)都樂(lè)意選擇債務(wù)重組。而在對(duì)債務(wù)重組方式的選擇上，大多數(shù)公司都希望是修改其他債務(wù)條件?；暨_(dá)(2013)認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的首要任務(wù)是選擇適合自身狀況的債務(wù)重組方式，此時(shí)企業(yè)應(yīng)該分析對(duì)比不同方式對(duì)公司造成的積極和消極影響，擇優(yōu)選擇。另外，還要考慮到所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)自身的實(shí)際情況以及債權(quán)人和其他小股東的利益。沙濤(2017)研究發(fā)現(xiàn):債務(wù)重組是化解財(cái)務(wù)危機(jī)最好的方式，債轉(zhuǎn)股是債務(wù)重組最重要的方式。債轉(zhuǎn)股使企業(yè)的債權(quán)變成了股權(quán)，從根本上改變了企業(yè)債務(wù)的性質(zhì)，不僅能夠降低債務(wù)人的杠桿率，還可以使企業(yè)更重視內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的改善，從而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。李學(xué)芳(2017)通過(guò)研究大量債務(wù)重組樣本后發(fā)現(xiàn)，資本市場(chǎng)發(fā)展的成熟度會(huì)影響企業(yè)債務(wù)重組方式的選擇。如果處于資本市場(chǎng)發(fā)展成熟的階段，企業(yè)會(huì)有更多的資金籌集渠道可供選擇來(lái)償還債務(wù)，但如果處于資本市場(chǎng)發(fā)展不成熟的階段，那么選擇非現(xiàn)金資產(chǎn)來(lái)清償債務(wù)或者債轉(zhuǎn)股的償債方式是更好的選擇，更為穩(wěn)妥。債務(wù)重組財(cái)務(wù)效應(yīng)研究Sudi和Jim(2001)對(duì)處于不同處境中的公司比較后發(fā)現(xiàn)，成功脫離財(cái)務(wù)困境的上市公司要多于仍處在財(cái)務(wù)危機(jī)中的上市公司，且企業(yè)處于財(cái)務(wù)困境的程度與想通過(guò)債務(wù)重組改善財(cái)務(wù)狀況的意愿正相關(guān)，可以鮮明的體現(xiàn)出債務(wù)重組的效應(yīng)。JurgitaStankeviciene(2013)通過(guò)分析得出結(jié)論:實(shí)施債務(wù)重組雖然不能提高企業(yè)的盈利能力，但是顯著改善了企業(yè)債務(wù)和股權(quán)方面的管理，對(duì)于企業(yè)的償債能力有積極的影響。研究還表明，如果企業(yè)盈利指標(biāo)的改善能夠提高公司的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，那么公司就能較早的發(fā)現(xiàn)債務(wù)重組給企業(yè)帶來(lái)的不利影響。薛姣(2014)針以近三年制造業(yè)中發(fā)生過(guò)債務(wù)重組的公司為例進(jìn)行研究，利用自己創(chuàng)造的評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)，分析債務(wù)重組對(duì)其財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生的影響。研究結(jié)論表明，債務(wù)重組給公司財(cái)務(wù)績(jī)效帶來(lái)的影響在長(zhǎng)期和短期內(nèi)是不同的。在實(shí)施債務(wù)重組的當(dāng)年，企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效并沒(méi)有顯著提高，甚至還會(huì)有負(fù)面影響；但從長(zhǎng)期來(lái)看，公司的財(cái)務(wù)績(jī)效在以后幾年均在顯著提高。李兆祥(2015)研究后發(fā)現(xiàn)：實(shí)施債務(wù)重組在短期內(nèi)能夠減輕存在嚴(yán)重債務(wù)危機(jī)的企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，并且對(duì)其經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力均有積極的影響。王林林(2018)選取了HS公司的債務(wù)重組事件得出結(jié)論：在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中遭遇了財(cái)務(wù)危機(jī)，如果沒(méi)有積極的采取相對(duì)應(yīng)的措施，極有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)清算。所以一般情況下企業(yè)會(huì)借助債務(wù)重組的機(jī)會(huì)，提高企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力，減少企業(yè)損失，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。高雪(2018)研究分析了一家在2010年實(shí)施債務(wù)重組的上市企業(yè)，詳細(xì)的描述了企業(yè)的重組背景和方式，最后通過(guò)財(cái)務(wù)績(jī)效分析得出結(jié)論：該公司面臨財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，及時(shí)采取了債務(wù)重組，才能使企業(yè)扭虧為盈，增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力。尤其實(shí)施了債務(wù)重組使其盈利能力在逐年提高，且具有持續(xù)性，大幅減輕了資金鏈的沉重壓力。王思橋(2019)研究發(fā)現(xiàn):大多數(shù)公司均以公允價(jià)值計(jì)量債務(wù)重組的財(cái)務(wù)績(jī)效，但是這種計(jì)量方式存在著一定的局限性，不能反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。所以，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管的力度，提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員職業(yè)素質(zhì)，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展具有正向的積極引導(dǎo)作用。曾詩(shī)雨(2020)回顧和分析了佳兆業(yè)債務(wù)重組的案例，通過(guò)對(duì)比2012年—2018年佳兆業(yè)的總營(yíng)業(yè)收入及同比變化等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析債務(wù)重組效應(yīng)。研究表明：對(duì)佳兆業(yè)來(lái)講，債務(wù)重組為其帶來(lái)的相關(guān)效益是暫時(shí)性的。國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)評(píng)述歐美國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，資本市場(chǎng)比較成熟，較早的出現(xiàn)了債務(wù)重組相關(guān)理論和制度，我國(guó)學(xué)者在這方面研究相對(duì)較晚。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)債務(wù)重組的研究既有實(shí)證，也有案例分析，并取得了一定的研究成果。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)的梳理，對(duì)債務(wù)重組動(dòng)因、債務(wù)重組方式、債務(wù)重組財(cái)務(wù)效應(yīng)三方面的研究情況總結(jié)如下：1、在債務(wù)重組動(dòng)因方面，國(guó)內(nèi)外學(xué)者皆認(rèn)為在進(jìn)行債務(wù)重組的諸多企業(yè)中，企業(yè)都希望能過(guò)通過(guò)債務(wù)重組減緩企業(yè)的債務(wù)壓力，走出財(cái)務(wù)困境，獲得再生的機(jī)會(huì)，或者是通過(guò)債務(wù)重組增強(qiáng)企業(yè)的盈余管理能力。2、在債務(wù)重組方式方面，債務(wù)人選擇債務(wù)重組的方式要結(jié)合企業(yè)自身的狀況，他們更期望于通過(guò)修改其他債務(wù)條件，使債務(wù)延期或是采用債轉(zhuǎn)股的方式降低企業(yè)杠桿率，同時(shí)，企業(yè)也要更加重視內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的改善，以促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。3、在債務(wù)重組財(cái)務(wù)效應(yīng)方面，債務(wù)重組在短期內(nèi)可以提高債務(wù)人的財(cái)務(wù)績(jī)效，產(chǎn)生投資收益，使企業(yè)脫離財(cái)務(wù)困境。從長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的完善、未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和整體價(jià)值的提升也有積極的影響。

新準(zhǔn)則修訂的主要變化債務(wù)重組定義范圍的擴(kuò)大我國(guó)的債務(wù)重組準(zhǔn)則自修訂經(jīng)歷了多次變化。1998年和2006年的債務(wù)重組準(zhǔn)則以“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為前提條件，但并沒(méi)有明確界定其標(biāo)準(zhǔn)。2019年新債務(wù)重組準(zhǔn)則以“不改變交易對(duì)手方”為前提條件，使其更具有科學(xué)性，新準(zhǔn)則只是將債務(wù)重組視為對(duì)原來(lái)債權(quán)債務(wù)協(xié)議的修改或重新修訂，減少了大家對(duì)債務(wù)重組的主觀(guān)判斷空間，改變了作出讓步的后果，避免企業(yè)因主觀(guān)判斷不同而采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，如改變債務(wù)利息、延長(zhǎng)還款期限等均屬于債務(wù)重組。因此，作為雙方基于自愿前提下的一種利益分配活動(dòng)，將債務(wù)重組的定義范圍擴(kuò)大具有實(shí)際意義。新準(zhǔn)則不再注重企業(yè)是不是真實(shí)存在“財(cái)務(wù)困難”，也不再大費(fèi)周折地評(píng)斷企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)情況，將其作為限制性條件。簡(jiǎn)而言之，只要債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)商對(duì)原定的債務(wù)進(jìn)行了修改，債權(quán)人愿意遭受一定的損失，均衡雙方當(dāng)事人的利益，那么就可以確認(rèn)雙方在進(jìn)行債務(wù)重組。企業(yè)隨著發(fā)展會(huì)不斷調(diào)整自身資本結(jié)構(gòu),而且對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債率很高的企業(yè)來(lái)說(shuō),固定利息費(fèi)用的支付會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大壓力，可能會(huì)使自己?jiǎn)适Т龠M(jìn)企業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)。因此，降低資產(chǎn)負(fù)債率，化解企業(yè)過(guò)度負(fù)債，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠抓住有價(jià)值的投資機(jī)會(huì)，有助于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。債務(wù)重組適用范圍新債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)一步劃定了其適用范圍，排除了權(quán)益性交易，以協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，減少準(zhǔn)則之間的沖突，與其他準(zhǔn)則保持一致。2019年新債務(wù)重組準(zhǔn)則與2000年的企業(yè)會(huì)計(jì)制度有一定的共同之處，即二者都盡量避免重組交易對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響。但2019年修訂的準(zhǔn)則在條理性、體系性和其他準(zhǔn)則的銜接上都提高了很多。1、新債務(wù)重組準(zhǔn)則所涉及的債權(quán)(應(yīng)收賬款)和債務(wù)(應(yīng)付賬款)是指新金融工具準(zhǔn)則中規(guī)范的金融工具，其確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)屬于金融工具準(zhǔn)則的范疇。預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等以貨物結(jié)算的債權(quán)債務(wù)不屬于該類(lèi)。2、債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用企業(yè)合并準(zhǔn)則。如果債務(wù)人因債權(quán)人債務(wù)重組獲取的股權(quán)導(dǎo)致債權(quán)人占被投資單位股權(quán)一半及以上，債務(wù)人對(duì)企業(yè)的控制權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，可以直接或間接控制被投資單位，應(yīng)按照企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3、債務(wù)重組方式中將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具僅包括將債務(wù)轉(zhuǎn)為聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的投資。這是指對(duì)被投資公司的決策具有重大影響但是又不能獨(dú)自控制該公司，具有參與決策的權(quán)利。4、排除權(quán)益性交易。權(quán)益性交易所得不能確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益，應(yīng)納入所有者權(quán)益類(lèi)別予以核算。該修訂結(jié)果可以有效避免關(guān)聯(lián)方通過(guò)進(jìn)行非公允的關(guān)聯(lián)交易來(lái)輸送相關(guān)的債務(wù)重組收益，調(diào)控利潤(rùn)，包裝公司業(yè)績(jī)。新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的主要變化債權(quán)人會(huì)計(jì)處理的變化在債權(quán)人處理方式方面，未修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則將債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理分為現(xiàn)金對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)價(jià)、權(quán)益工具對(duì)價(jià)以及修改債權(quán)債務(wù)條款四類(lèi)。本次修訂將現(xiàn)金清償與非現(xiàn)金資產(chǎn)清償合并。相較之前的準(zhǔn)則，本次修改更具有條理性和體系性。以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人控制該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)其債權(quán)合同終止，債權(quán)人終止該項(xiàng)債權(quán)。這說(shuō)明債權(quán)人的賬務(wù)處理不是以合同簽訂日公允價(jià)值為基礎(chǔ)，而是合同兌現(xiàn)日。原債務(wù)重組準(zhǔn)則債權(quán)人受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，債務(wù)重組損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。債權(quán)人確認(rèn)受讓非金融資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，由于舊債務(wù)重組準(zhǔn)則方法與其他具體準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定方法存在差異，為了與其他資產(chǎn)的初始確認(rèn)保持一致，債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)以其所放棄債權(quán)的公允價(jià)值加上相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)，與債權(quán)賬面價(jià)值的差額記入“投資收益”科目。此次修訂將債權(quán)人受讓資產(chǎn)的計(jì)量模式由“出售交易”改為“購(gòu)買(mǎi)交易”，與資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理項(xiàng)呼應(yīng)，避免相同性質(zhì)的資產(chǎn)受讓事項(xiàng)因?yàn)闇?zhǔn)則規(guī)定的不同而使處理方式不同，造成準(zhǔn)則使用的隨意性?！纠?-1】2X21年1月，B公司購(gòu)買(mǎi)A公司價(jià)值500萬(wàn)元的設(shè)備一臺(tái)。2X21年2月，B公司陷入合同官司糾紛中，A公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。2X21年3月，B公司確認(rèn)不能按時(shí)還款，隨后雙方簽訂債務(wù)重組合同，B公司同意以倉(cāng)庫(kù)中未售的賬面價(jià)值300萬(wàn)元的一批貨物來(lái)償還債務(wù)。合同簽訂日債權(quán)的公允價(jià)值為400萬(wàn)，貨物的公允價(jià)值為330萬(wàn)元。債權(quán)人A公司賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品4000000壞賬準(zhǔn)備500000投資收益500000貸：應(yīng)收賬款5000000新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)(包含現(xiàn)金)的，屬于金融工具準(zhǔn)則的范疇。金融資產(chǎn)公允價(jià)值與債權(quán)的賬面價(jià)值的差額記入“投資收益”科目。【例3-2】2X21年1月，B公司購(gòu)買(mǎi)了A公司價(jià)值500萬(wàn)元的低值易耗品。2X21年2月，B公司陷入合同官司糾紛中，A公司感覺(jué)B公司無(wú)法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)償還貨款，遂計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。2X21年3月，B公司資金周轉(zhuǎn)困難，宣布進(jìn)行債務(wù)重組，隨即簽訂債務(wù)重組合同，B公司同意用其所擁有的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的交易性權(quán)益工具清償債務(wù)。合同簽訂日當(dāng)天交易性權(quán)益工具的公允價(jià)值為350萬(wàn)元，債權(quán)的公允價(jià)值為400萬(wàn)，債權(quán)人A公司賬務(wù)處理：借：其他權(quán)益工具投資3500000壞賬準(zhǔn)備500000投資收益1000000貸：應(yīng)收賬款5000000將債務(wù)轉(zhuǎn)換為權(quán)益工具將債務(wù)轉(zhuǎn)換為權(quán)益工具進(jìn)行債務(wù)重組的，可以按照債務(wù)重組后對(duì)被投資單位的影響程度分為以下幾種：(1)母公司對(duì)子公司的投資。債務(wù)重組后構(gòu)成企業(yè)合并的，債務(wù)人對(duì)企業(yè)的控制權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，入賬的權(quán)益工具依據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則來(lái)加以初始確認(rèn)和計(jì)量。(2)對(duì)不具有控制、共同控制或重大影響的單位的投資。債務(wù)重組后債權(quán)人占被投資企業(yè)的股權(quán)比例不足以對(duì)其產(chǎn)生重大影響，按照舊準(zhǔn)則（原入賬方式）進(jìn)行賬務(wù)處理；(3)對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的投資。這是指重組后對(duì)被投資公司的決策有重大影響但是又不能控制該公司。初始計(jì)量時(shí)應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價(jià)值和相關(guān)成本確認(rèn)，差額計(jì)入“投資收益”科目。修改其他條款進(jìn)行債務(wù)重組從法律角度來(lái)講，修改其他條款可以被理解為以新債換舊債，債權(quán)債務(wù)雙方采用書(shū)面形式重新確認(rèn)債權(quán)債務(wù)關(guān)系。修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組的，適用金融工具準(zhǔn)則。新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在原合同的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改或者補(bǔ)充做出實(shí)質(zhì)性修改（＞10%）的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債權(quán)債務(wù),并按照修改后的條款確認(rèn)新金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。因?yàn)榛蛴袘?yīng)收金額的確認(rèn)可能會(huì)影響到金融工具公允價(jià)值的計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮到應(yīng)收金額在未來(lái)收回的不確定性以及貨幣的時(shí)間價(jià)值,所以本次修改刪除了涉及或有應(yīng)收金額相關(guān)規(guī)定。組合方式以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，將金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)初始確認(rèn)的順序作了規(guī)定，分層次確認(rèn)資產(chǎn)初始成本。因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值波動(dòng)幅度較大，如果不按順序分配資產(chǎn)成本，而是統(tǒng)一按照公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)倳?huì)造成資產(chǎn)初始成本的價(jià)值不公允。因此，僅非金融資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)適用分?jǐn)傇瓌t。（1）對(duì)于重組所得的金融資產(chǎn)，以其公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量；（2）對(duì)于重組所得的非金融資產(chǎn)，對(duì)放棄債權(quán)的公允價(jià)值減去受讓金融資產(chǎn)公允價(jià)值后的金額后的凈額，按照各項(xiàng)非金融資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，將凈額在各項(xiàng)非金融資產(chǎn)間進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本；（3）放棄債權(quán)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)重組的相關(guān)披露債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息:

(1)債務(wù)重組的方式。債權(quán)人既可以根據(jù)重要性原則確定披露分組，也可以自行選擇適合企業(yè)的分組方式，披露債務(wù)重組相關(guān)損益。(2)采用債轉(zhuǎn)股形式構(gòu)成對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的投資的，應(yīng)披露重組前后所占企業(yè)股份的比例、權(quán)益性投資的增加額等。債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的變化在債務(wù)人會(huì)計(jì)處理方式方面，修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則中細(xì)分了以現(xiàn)金清償、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償、權(quán)益工具清償以及修改債權(quán)債務(wù)協(xié)議條款，分別闡述了不同重組方式下債務(wù)人的賬務(wù)處理規(guī)則。本次準(zhǔn)則修訂債務(wù)人會(huì)計(jì)處理分類(lèi)方式同債權(quán)人一致。以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人在債務(wù)和償債資產(chǎn)均符合終止確認(rèn)條件（合同實(shí)際履行完畢）時(shí)才可以進(jìn)行賬務(wù)處理。原債務(wù)重組準(zhǔn)則將資產(chǎn)處置所得計(jì)入“資產(chǎn)處置收益”科目，債務(wù)重組利得計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。新債務(wù)重組準(zhǔn)則要求不再具體區(qū)分債務(wù)重組損益與資產(chǎn)處置損益，因?yàn)檫@兩種損益都是在非日?；顒?dòng)中形成的損益，所以準(zhǔn)則規(guī)定不需要大費(fèi)周折進(jìn)行明確區(qū)分。以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人將非金融資產(chǎn)與所欠債務(wù)兩者的賬面價(jià)值軋差，差額計(jì)入“其他收益”科目，并沒(méi)有將其認(rèn)定為視同銷(xiāo)售。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、商品的銷(xiāo)售都應(yīng)繳納增值稅，但債務(wù)重組所得是不繳納增值稅的。因此，在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)該計(jì)算轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值，該部分繳納增值稅，以免造成多繳、漏繳的情況。舉例：見(jiàn)【例3-1】債務(wù)人B公司會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)付賬款5000000貸：庫(kù)存商品3000000其他收益——債務(wù)重組損益2000000以金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人將其所欠債務(wù)與償債金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值軋差，差額記入“投資收益”科目。舉例：見(jiàn)【例3-2】債務(wù)人B公司會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)付賬款5000000貸：其他權(quán)益工具投資3000000投資收益2000000將債務(wù)轉(zhuǎn)換為權(quán)益工具將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的，準(zhǔn)則修訂前后債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理基本未做修改，因發(fā)行權(quán)益工具而支付的相關(guān)費(fèi)用沖減留存收益。在初始計(jì)量權(quán)益工具的價(jià)值時(shí)，應(yīng)按以下順序確認(rèn)：（1）如果權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)以其公允價(jià)值來(lái)計(jì)量；（2）如果權(quán)益工具的交易市場(chǎng)不活躍，不能確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值，應(yīng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量；（3）權(quán)益工具的公允價(jià)值與所清償債務(wù)的賬面價(jià)值差額計(jì)入“投資收益”科目。修改其他條款進(jìn)行債務(wù)重組經(jīng)當(dāng)事人協(xié)商后，對(duì)合同條款中債務(wù)做出實(shí)質(zhì)性修改而形成重組債務(wù)，屬于金融工具準(zhǔn)則的范疇。采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債務(wù)，對(duì)原債務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；同時(shí)以公允價(jià)值對(duì)新的金融負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，兩者之間的差額計(jì)入“投資收益”科目。組合方式采用組合方式進(jìn)行債務(wù)重組清償債務(wù)順序：（1）優(yōu)先用現(xiàn)金清償債務(wù)；（2）其次用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償；（3）再次考慮將部分債務(wù)轉(zhuǎn)換為權(quán)益工具：（4）最后采用修改其他債務(wù)條款方式清償債務(wù)。采取組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，新債務(wù)重組準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)的價(jià)值的確認(rèn)分開(kāi)，應(yīng)該按照以下賬務(wù)處理規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）因重組而形成的重組債務(wù)和權(quán)益工具，適用金融工具準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量重組債務(wù)；（2）清償債務(wù)而轉(zhuǎn)出的非金融資產(chǎn)，在債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)解除的同時(shí)終止該部分債權(quán)債務(wù)關(guān)系，結(jié)轉(zhuǎn)其賬面價(jià)值；（3）債務(wù)人實(shí)施債務(wù)重組所支付的對(duì)價(jià)=所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值+所形成的權(quán)益工具+重組債務(wù)的公允價(jià)值。所支付的對(duì)價(jià)與所清償債務(wù)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入“其他收益”科目或“投資收益”（僅涉及金融工具時(shí)）科目。債務(wù)重組的相關(guān)披露債務(wù)人應(yīng)在附注中披露的信息:(1)債務(wù)人可以分組（企業(yè)可自行選擇）對(duì)企業(yè)的債務(wù)重組的方式及債務(wù)重組相關(guān)損益進(jìn)行披露。(2)股本等所有者權(quán)益的增加額。債務(wù)重組準(zhǔn)則變化的影響新準(zhǔn)則的修訂使邏輯結(jié)構(gòu)更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)，本次修訂債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理規(guī)則發(fā)生了較大改變。接下來(lái)將通過(guò)一個(gè)實(shí)際案例引出準(zhǔn)則修訂后債權(quán)債務(wù)雙方的變化及其影響。例如，在XX年6月18日，A公司向B公司銷(xiāo)售價(jià)值95萬(wàn)元的貨物一批，雙方約定在5個(gè)月內(nèi)結(jié)清貨款。10月18日，B公司的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，A公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備7萬(wàn)元。11月18日，B公司確認(rèn)無(wú)法按時(shí)償還債務(wù)，B公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值100萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù)償債進(jìn)行債務(wù)重組，已知該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)已攤銷(xiāo)10萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。11月22日，A公司對(duì)該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行了評(píng)估，該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的市場(chǎng)價(jià)值為93萬(wàn)元，并支付評(píng)估費(fèi)用4萬(wàn)元。當(dāng)日雙方辦理該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，已知在11月22日當(dāng)天A公司應(yīng)收貨款的公允價(jià)值為87萬(wàn)元。對(duì)本案例的分析如下：無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=放棄債權(quán)的公允價(jià)值87萬(wàn)+相關(guān)費(fèi)用4萬(wàn)由上式可知，A公司無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為91萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓手續(xù)完成后意味著無(wú)形資產(chǎn)可以初始確認(rèn)，A公司要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值95萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)對(duì)該筆貨款已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備7萬(wàn)元。在轉(zhuǎn)讓中，A公司支出了銀行存款4萬(wàn)元來(lái)評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。借貸方軋差后，產(chǎn)生了借方余額1萬(wàn)元，計(jì)入“投資收益”科目，意味著A公司進(jìn)行債務(wù)重組產(chǎn)生債務(wù)重組損失1萬(wàn)元。債權(quán)人A公司的會(huì)計(jì)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)910000壞賬準(zhǔn)備70000投資收益10000貸：應(yīng)收賬款950000銀行存款40000在舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定下，A公司對(duì)該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值為轉(zhuǎn)讓當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)值93萬(wàn)元加上評(píng)估費(fèi)用4萬(wàn)元，其余的賬務(wù)處理在準(zhǔn)則修訂前后并沒(méi)有發(fā)生改變，A公司因該債務(wù)重組產(chǎn)生的利得5萬(wàn)元不能看作是日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。債權(quán)人A公司的會(huì)計(jì)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)970000壞賬準(zhǔn)備70000貸：應(yīng)收賬款950000銀行存款40000營(yíng)業(yè)外收入50000債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，重組業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益應(yīng)該按照應(yīng)該清償?shù)膫鶆?wù)與償債資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額確定。首先應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)償還的債務(wù)95萬(wàn)元，其次將債務(wù)重組所付出的對(duì)價(jià)——該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)（無(wú)形資產(chǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的攤銷(xiāo)與減值準(zhǔn)備。借貸方軋差后，重組對(duì)價(jià)與所得對(duì)價(jià)的差值為貸方7萬(wàn)元，計(jì)入“其他收益”科目，即債務(wù)人B公司進(jìn)行債務(wù)重組產(chǎn)生的重組收益7萬(wàn)元。債務(wù)人B公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款950000累計(jì)攤銷(xiāo)100000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：無(wú)形資產(chǎn)1000000其他收益——債務(wù)重組收益70000在舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定下，債務(wù)人的處理在準(zhǔn)則修訂前后并沒(méi)有改變。債務(wù)人B公司仍是將該無(wú)形資產(chǎn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)后余額為88萬(wàn)元，與應(yīng)付賬款95萬(wàn)元軋差后，在貸方產(chǎn)生余額7萬(wàn)元，即債務(wù)人B公司在本次債務(wù)重組中得到收益7萬(wàn)元，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。債務(wù)人B公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款950000累計(jì)攤銷(xiāo)100000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：無(wú)形資產(chǎn)1000000營(yíng)業(yè)外收入700004.1壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)債權(quán)人重組損益的影響當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難或者陷入官司，債權(quán)人預(yù)測(cè)到應(yīng)收賬款不能按期收回，便會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但他本身屬于一種會(huì)計(jì)估計(jì)，主觀(guān)性較強(qiáng)，主要依靠會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)來(lái)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的金額。上述案例中，A公司事先預(yù)估B公司不能在11月18日前償還貨款，從而為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了7萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，因此在進(jìn)行債務(wù)重組賬務(wù)處理時(shí)所體現(xiàn)的損失僅為1萬(wàn)元。如果A公司會(huì)計(jì)人員在10月18日對(duì)該筆壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的金額為10萬(wàn)元時(shí)，本次債務(wù)重組便會(huì)產(chǎn)生收益2萬(wàn)元。此時(shí)債權(quán)人A公司的會(huì)計(jì)處理為：借：無(wú)形資產(chǎn)910000壞賬準(zhǔn)備100000貸：應(yīng)收賬款950000銀行存款40000投資收益20000在本例中債權(quán)人A公司放棄了95萬(wàn)的應(yīng)收賬款并支付了4萬(wàn)的銀行存款，收到了91萬(wàn)的無(wú)形資產(chǎn)，因此該債務(wù)重組業(yè)務(wù)實(shí)際損失8萬(wàn)元。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)債務(wù)重組損益產(chǎn)生了較大影響，使債務(wù)重組沒(méi)有反映出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。如果A公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提小于8萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，“投資收益”科目便會(huì)表現(xiàn)為借方余額，即本次債務(wù)重組產(chǎn)生了損失；如果計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為8萬(wàn)元時(shí)，借貸方相等，即既沒(méi)有產(chǎn)生收益也沒(méi)有產(chǎn)生損失；如果計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于8萬(wàn)元時(shí)，“投資收益”科目便會(huì)表現(xiàn)為貸方余額，即本次債務(wù)重組產(chǎn)生了收益?？梢?jiàn)，同一項(xiàng)債務(wù)重組會(huì)因債權(quán)人是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的不同而出現(xiàn)不同的借方或者貸方差額，不能夠反映業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。并且，貨幣的時(shí)間價(jià)值具有不確定性，債權(quán)的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的推移在未來(lái)期間既可能降低也可能升高。所以定期進(jìn)行合理評(píng)估，如實(shí)確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，了解債權(quán)的最新動(dòng)向至關(guān)重要。4.2債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益的影響就債務(wù)人而言，公司會(huì)因債務(wù)重組而獲得重組收益并記入“投資收益”科目，該項(xiàng)活動(dòng)容易讓一些不良上市公司偽裝自己的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，使企業(yè)利潤(rùn)數(shù)額虛增，很大程度上會(huì)影響利潤(rùn)的呈現(xiàn)，容易誤導(dǎo)投資者。ST上市公司為了維護(hù)上市資格，通過(guò)債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理，其財(cái)務(wù)人員利用債務(wù)重組形成的損益來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。債務(wù)人將重組利益直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)可以迅速將清償能力有限的ST公司的利潤(rùn)“從負(fù)扭正”，虛增企業(yè)利潤(rùn)。但是此操作只能在短時(shí)間內(nèi)扭虧為盈，并沒(méi)有從根本上改善公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，反而給投資者發(fā)送了錯(cuò)誤信息，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)造成了不良影響。債務(wù)重組成為ST類(lèi)上市公司避免退市的工具，很大程度是因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的監(jiān)管規(guī)則對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)指標(biāo)過(guò)于依賴(lài),為上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了途徑。所以，是否需要在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示債務(wù)重組損益與資產(chǎn)處置損益，有關(guān)部門(mén)可以進(jìn)一步考慮；或者將債務(wù)重組對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響及時(shí)、如實(shí)地反映在報(bào)表的附注中，這可能需要準(zhǔn)則制定部門(mén)進(jìn)一步予以明確，以減少誤導(dǎo)報(bào)表使用者的可能。4.3債權(quán)人對(duì)抵債非金融資產(chǎn)計(jì)量方式的影響由于債務(wù)重組并非對(duì)等的交易，大多數(shù)情況下債權(quán)人都做出了較大的金額讓步，意味著債權(quán)人放棄的“債權(quán)”的價(jià)值通常大于在債務(wù)重組中取得的對(duì)價(jià)價(jià)值，因此其得到的資產(chǎn)用其為了得到該資產(chǎn)所付出的全部代價(jià)來(lái)計(jì)量是非常不合適的，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性這一基本要求，債權(quán)人對(duì)于重組取得的資產(chǎn)有虛增的風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于估值方法的多樣性和主觀(guān)性，公允價(jià)值的計(jì)量具有很大的隨意性，很可能為債權(quán)人操縱會(huì)計(jì)信息提供機(jī)會(huì)，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和判斷能力提出了較高的要求。在無(wú)法從市場(chǎng)中有效的確定放棄債權(quán)的公允價(jià)值時(shí)，可通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。如果出現(xiàn)換入資產(chǎn)的市場(chǎng)活躍度更高，比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更能有效確認(rèn)的情況，為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，可以考慮以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。有了多種層次的選擇計(jì)量方法，這樣可以反映企業(yè)債務(wù)重組的真實(shí)情況，降低企業(yè)利用準(zhǔn)則的規(guī)定粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性。4.4債務(wù)人債務(wù)重組損益列報(bào)的影響新債務(wù)重組準(zhǔn)則不再區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，由此可能帶來(lái)如下問(wèn)題：（1）損益的列報(bào)問(wèn)題。該處理方法認(rèn)為是處置資產(chǎn)所得到的收益還是債務(wù)重組的收益，是否需要在財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)列示，這可能需要準(zhǔn)則制定部門(mén)進(jìn)一步予以明確；（2）存貨抵債是否需要確認(rèn)收入。一種是遵循收入準(zhǔn)則將存貨抵債視同銷(xiāo)售，另一種是直接結(jié)轉(zhuǎn)存貨與債務(wù)賬面價(jià)值，不將其視同銷(xiāo)售，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，究竟該怎樣處理需要準(zhǔn)則制定部門(mén)進(jìn)一步解釋。

債務(wù)重組準(zhǔn)則的完善建議新債務(wù)重組準(zhǔn)則的修訂與當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)密不可分，為了更好地與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，與其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，更好地維持我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的穩(wěn)定性，我認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行完善：1、債務(wù)人壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)重組損益影響的完善建議因?yàn)閭鶆?wù)重組是企業(yè)非日常活動(dòng)中的業(yè)務(wù)，因此在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映該債務(wù)重組給企業(yè)帶來(lái)的損失或收益的金額。企業(yè)在預(yù)估到應(yīng)收賬款不能如期如數(shù)交回而提前預(yù)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在債務(wù)重組中變成了實(shí)實(shí)在在的損失。因此，應(yīng)將之前計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沖銷(xiāo)。經(jīng)過(guò)這樣的賬務(wù)處理，債權(quán)人賬目上反映的因債務(wù)重組產(chǎn)生的虧損始終不變，反映了這個(gè)特殊業(yè)務(wù)的實(shí)際損失金額，給投資者判斷企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況提供了依據(jù)。2、債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益影響利潤(rùn)的完善建議債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組利得在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示，報(bào)表使用者可以直觀(guān)看到企業(yè)債務(wù)重組的利得與損失，從而給投資者判斷企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況提供了依據(jù)。同時(shí)要明確債務(wù)重組對(duì)利潤(rùn)的影響，將債務(wù)重組影響準(zhǔn)確真實(shí)的反映在報(bào)表的附注中，避免部分上市企業(yè)通過(guò)虛增利潤(rùn)美化財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而誤導(dǎo)投資者。為充分發(fā)揮債務(wù)重組的積極作用，抑制上市公司以避免退市為動(dòng)機(jī)的盈余管理活動(dòng)，政策制定部門(mén)要加強(qiáng)監(jiān)督監(jiān)管，不斷修訂完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少盈余管理行為造成的不良負(fù)面影響。國(guó)家也應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)管力度，完善相關(guān)的配套法規(guī)制度，避免債務(wù)人因債務(wù)重組使利潤(rùn)產(chǎn)生重大波動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)也要更多地從改善自身業(yè)務(wù)能力的方向出發(fā)，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，擁有自己獨(dú)特的核心優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。3、對(duì)債務(wù)重組的披露內(nèi)容的完善建議因?yàn)閭鶆?wù)重組不屬于企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)行為，為減少對(duì)報(bào)表使用者的誤導(dǎo)，應(yīng)該在附注中對(duì)債權(quán)方企業(yè)資料以及債務(wù)人實(shí)施債務(wù)重組的方式、重組收益進(jìn)行披露。在利潤(rùn)表中，可以將債務(wù)重組利得單獨(dú)列示，使投資者可以直觀(guān)清楚的了解企業(yè)的盈利狀況，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿?。同時(shí)，還可以在現(xiàn)金流量表內(nèi)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)金流的區(qū)分，使得報(bào)表使用者能夠準(zhǔn)確了解到企業(yè)債務(wù)重組狀態(tài)及收益。4、對(duì)債務(wù)人債務(wù)重組損益列報(bào)的完善建議對(duì)于損益的列報(bào)問(wèn)題，政策制定部門(mén)可以考慮的方法是將債務(wù)重組損失或利得全部確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，將交易視為處置資產(chǎn)，所收到的對(duì)價(jià)是債務(wù)金額的減少。對(duì)于存貨抵債是否需要確認(rèn)收入，可以考慮的方法是結(jié)轉(zhuǎn)存貨與債務(wù)賬面價(jià)值，不將其視同銷(xiāo)售，差額計(jì)入當(dāng)期損益。其次，還可以根據(jù)重要性原則考慮分期確認(rèn)債務(wù)重組收益，避免企業(yè)通過(guò)各種手段操縱利潤(rùn)，最大可能降低非日常經(jīng)營(yíng)行為對(duì)當(dāng)年企業(yè)利潤(rùn)的影響，使投資者能夠正確判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，不至于判斷失誤損害自身利益。結(jié)論債務(wù)重組對(duì)于合理配置市場(chǎng)資源，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序有著重要意義。自1998年頒發(fā)債務(wù)重組準(zhǔn)則起，經(jīng)歷了幾次大的修改，每一次地修改都是緊跟當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流。債務(wù)重組作為企業(yè)“去杠桿”的一個(gè)重要方式，政府部門(mén)應(yīng)做好監(jiān)督服務(wù)工作，堅(jiān)持債務(wù)重組法治化，通過(guò)修訂準(zhǔn)則與出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)完善債務(wù)重組，避免不良企業(yè)利用債務(wù)重組的漏洞或存在爭(zhēng)議的地方操縱公司利潤(rùn)，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。同時(shí)，政府也要適當(dāng)參與到企業(yè)的工作運(yùn)行中，為其發(fā)展提供更多的便利與指導(dǎo)，為更好的促進(jìn)資本市場(chǎng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展共同努力。債權(quán)人在選擇重組對(duì)象和重組方式時(shí)要充分考慮債務(wù)人的償債能力