第7章-個人所得稅法

第二章個人所得稅法IndividualincometaxPersonalincometax基本內容概述計算申報與繳納重點內容：居民納稅人和非居民納稅人的判斷，應稅所得項目、稅率、不同稅目的費用扣除、應納稅額的計算、減免稅優(yōu)惠、境外所得稅額的扣除、納稅申報及繳納。難點內容：非居民納稅義務人的判斷、各種應稅所得應納稅額的計算。第一節(jié)個人所得稅概述一、個人所得稅的概念及發(fā)展二、個人所得稅的特點一、個人所得稅的概念

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。個人所得，是指個人在一定期間內，通過各種來源或方式所取得的一切利益，而不論這種利益是偶然的，還是臨時的，是貨幣、有價證券的，還是實物的。1、個人所得稅最早于1799年在英國創(chuàng)立，目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種。對個人收入課稅是世界上各國普遍采取的做法，尤其是在西方發(fā)達國家，個人所得稅收入在全部稅收收入中占有相當大的比重(有的國家達60%，我國不足5%)，成為其主體稅種。2、我國在建國初期曾把薪給報酬所得稅和(存款)利息所得稅(其中，薪給報酬所得稅實際未開征，存款利息所得稅1958年改為利息所得稅，于1959年停征)列入開征的個人所得稅稅種。但是，由于我國生產力發(fā)展水平較低，個人收入水平不高，加之我國實行高度的計劃經(jīng)濟體制，個人收入分配受國家計劃的嚴格控制，因此，長期沒有開征個人所得稅的基礎。二、個人所得稅的由來和發(fā)展低工資、低消費、廣就業(yè)3、我國經(jīng)濟形勢發(fā)生了重大變化個人收入水平普遍提高，一部分人通過從事第二職業(yè)等取得了較高收入，社會成員之間的民入不平逐漸拉大了距離。

對內隨著國際交往的發(fā)展，來華工作的外籍人員越來越多。

對外十一屆三中全會確立改革開放政策4、我國《個人所得稅法》建立和發(fā)展1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《個人所得稅法》1986年1月7日國務院發(fā)布《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，9月25日國務院又發(fā)布《個人收入調節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定只對中國公民征收；外籍人員則適用《個人所得稅法》。根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正

根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正據(jù)2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第四次修正根據(jù)2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正）

1、實行分類征收2、累進稅率與比例稅率并用3、費用扣除額較寬4、計算簡便5、采取課源制和申報制兩種征納方法三、個人所得稅的特點將個人所得劃分為11類，分別適用不同的費用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅方法。對納稅人的應納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種方法。

分類課征法

綜合課征法對納稅人一定時期內取得的各項應稅所得綜合申報，匯總計算征收個人所得稅以個人取得的各項應稅所得為征稅對象，由于個人所得的范圍很廣，所以，如何明確規(guī)定征稅的所得項目，是個人所得稅征收制度的重要問題。世界各國有兩種基本確定方法：第二節(jié)個人所得稅的征稅對象對納稅人取得的不同所得項目分項定率征收。我國采用分類課征制即分項所得稅制即綜合所得稅制個人所得稅的征稅對象1.工資、薪金所得

2.個體工商戶的生產、經(jīng)營所得

3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

4.勞務報酬所得

5.稿酬所得

6.特許權使用費所得

7.財產租賃所得

8.財產轉讓所得

9.利息、股息、紅利所得

10.偶然所得

11.經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得1.工資、薪金所得4.勞務報酬所得5.稿酬所得勞動所得2.個體工商戶的生產、經(jīng)營所得3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得生產經(jīng)營所得6.特許權使用費所得7.財產租賃所得8.財產轉讓所得9.利息、股息、紅利所得財產所得10.偶然所得11.經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得其它所得1.工資、薪金所得2.個體工商戶的生產、經(jīng)營所得3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得超額累進稅率4.勞務報酬所得5.稿酬所得6.特許權使用費所得7.財產租賃所得8.財產轉讓所得9.利息、股息、紅利所得10.偶然所得11.經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得比例稅率1.工資、薪金所得藍領工人取得的工作報酬歷史可追溯到早期工廠的服裝規(guī)定。當時工廠統(tǒng)一發(fā)給作業(yè)員藏青色的制服，以耐久耐臟的布料制成，設計上依作業(yè)員所處的產品線有所不同，如有的有帽子，有的則配有更多口袋，但大部份的顏色都屬于深色系列。藍領是指傳統(tǒng)產業(yè)中，從事體力勞動或者簡單重復性勞動的人。藍領屬于被管理階層。查一查：藍領中的銳藍、普藍、深藍是什么樣的人？白領雇員取得的工作報酬

白領一詞最早出現(xiàn)于20世紀20年代初。它的范圍包括一切受雇于人而領取薪水的非體力勞動者。他們一般工作條件比較整潔，穿著整齊，衣領潔白，包括技術人員、管理人員、辦事員、推銷員、打字員、速記員、文書、會計、店員及教師、醫(yī)生、律師、普通職員等。經(jīng)濟收入和工作條件較好。白領是專指從事腦力勞動的職員，如管理人員、技術人員、政府公務人員等。白領屬于管理階層。是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。任職或者受雇非獨立個人勞動。即：個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動、工作，或服務于公司、工廠、行政、事業(yè)單位(私營企業(yè)主除外)。不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收人，不予征稅。這些項目包括：

1．獨生子女補貼；

2．執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3．托兒補助費；

4．差旅費津貼、誤餐補助。其中，誤餐補助是指按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不包括在內。

實行內部退養(yǎng)的個人在其辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資、薪金所得征稅。

自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。2.個體工商戶的生產、經(jīng)營所得個體工商戶的生產經(jīng)營所得，是指：1、個體工商戶或個人從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得；2、個人經(jīng)政府有關部門批準取得執(zhí)照從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；3、其他個人從事個體工商業(yè)生產、經(jīng)營取得的所得；4、上述個體工商戶和個人取得的與生產、經(jīng)營有關的各項應納稅所得。1、從事個體出租車運營的出租車司機取得的收入，按個體工商戶的生產、經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅；2、出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，出租車司機向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權轉移給出租車司機的，出租車司機從事客貨運輸取得的收入，比照個體工商戶的生產、經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得繳納個人所得稅，有以下幾種情況：（1）企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用,企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。（2）企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權,僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。（3）如果企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的,承包人應當依照個體工商戶的生產、經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。企業(yè)實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,不能提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務部門核定其應納稅所得額和繳稅方式。自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

勞務報酬與所得與工資薪金所得的區(qū)別主要在于：工資薪金所得是屬于非獨立的個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項服務取得的報酬。前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。

4.勞務報酬所得雇傭與被雇傭勞務報酬與所得與工資薪金所得的判別標準5.稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。出版、發(fā)表報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題

1.任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

2.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。6.特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。特許權使用費，是指受許人在特許合同期內按一定的標準或比例向特許人定期支付的費用。專利權是指由專利注冊機構授予發(fā)明者或者持有者在一定期限內獨家創(chuàng)造使用和轉讓技術發(fā)明的權利商標權，是指為標識某種商品而專門使用特定詞語、名稱及圖案的權利

著作權是指書籍、美術作品、音像制品的創(chuàng)作人以及他們授權的出版商所擁有的制作、出版、發(fā)行上述作品及復制品的權利(不包括稿酬所得)

非專利技術是指享有一定價值的，為生產某種產品或某項工藝技術所需的一切技術知識、經(jīng)驗和技能或其組合，包括各種設計資料、圖紙、數(shù)據(jù)、工藝流程、配方等7.財產租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得8.財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。（1）股票轉讓所得對（境內上市公司）股票轉讓所得暫不征收個人所得稅（2）量化資產股份轉讓集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產時，暫緩征收個人所得稅，待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用的余額，按“財產轉讓所得”征收個人所得稅。（3）個人出售自有住房出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅。對個人轉讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅9.利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得利息一般是指存款、貸款和債券的利息按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股息

根據(jù)公司、企業(yè)應分配的、超過股息部分的利潤，按股派發(fā)的紅股，稱為紅利儲蓄存款利息征免規(guī)定變化：（1）在1999年10月31日前孳生的利息，不征收個人所得稅；（2）儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的稅率征收個人所得稅；（3）儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個人所得稅；（4）儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫免征收個人所得稅。

根據(jù)公司、企業(yè)應分配的、超過股息部分的利潤，按股派發(fā)的紅股，稱為紅利10.偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得11.經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日。對居住時間內臨時離境的，不扣減天數(shù)，連續(xù)計算。臨時離境即在一個納稅年度內，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。第三節(jié)個人所得稅的納稅人

個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國境內有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅人按照住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務。

中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。通常理解為個人在一地完成工作任務

、一件事項或滯留一段時間后，必然要返回該地居住，這些原因消除之后，必須回到中國境內居住的個人，那么，中國就是該人的習慣性居住。

納稅人判定標準納稅義務

居民納稅人

在中國境內有住所的個人無限納稅義務

在中國境內無住所，但在一個納稅年度內在中國境內居住滿一年的個人

非居民納稅人

在中國境內無住所又不居住的個人

有限納稅義務

在中國境內無住所，而在一個納稅年度內在中國境內居住不滿一年的個人

居民納稅人

在中國境內有住所的個人

在中國境內無住所，但在一個納稅年度內在中國境內居住滿一年的個人無限納稅義務居住時間是指個人在一國境內實際居住的天數(shù)

非居民納稅人

在中國境內無住所又不居住的個人

在中國境內無住所，而在一個納稅年度內在中國境內居住不滿一年的個人

有限納稅義務所謂“習慣性居住”，通常理解為個人在一地完成工作任務

、一件事項或滯留一段時間后，必然要返回該地居住，這些原因消除之后，必須回到中國境內居住的個人，那么，中國就是該人的習慣性居住。居住滿一年，是指在一個納稅年度（當年1月1日至12月31日止）中，在中國境內居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境，即在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

實例某先生是英國人，其戶籍、家庭在英國，假定其于2009年7月1日進入中國境內，于2010年6月30日出境判斷這位先生是否是中國個人所得稅的居民納稅人？該先生雖然其實際在華居住的時間超過了365日，但在2009納稅年度只居住了6個月，在2010納稅年度居住了6個月，都沒有居住滿365日，因此，該先生在這兩個納稅年度都不是中國居民納稅人，應被認定為非居民納稅人。松井先生是日本人，他于2009年1月1日入境，2010年1月5日出境。(1)在2009納稅年度，假設松井先生曾回國一次，在中國境外居住時間沒有超過30日，如何認定他的納稅人身份？若超過30日，如何認定？(2)假設松井先生在2009納稅年度曾經(jīng)回國兩次以上，但累計在中國境外居住的時間沒有超過90日，如何認定他的納稅人身份？若超過90日，如何認定？(3)再假設松井先生在2010納稅年度回國兩次以上，累計離境時間未超過90日但其中一次離境時間超過30日，如何認定其納稅人身份？居民納稅人非居民納稅人非居民納稅人居民納稅人居民納稅人對在中國境內無住所的個人，其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按1天計算其在華實際逗留天數(shù)。非居民納稅人

在中國境內居住的天數(shù)

在中國境內實際工作天數(shù)

對在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內無住所個人，對其入境、離境、往返或多次往返內外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。在中國境內居住、工作天數(shù)的確定，目的是以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務時，均應以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。某外籍個人2007年3月1日來華任職于境內的某企業(yè)，2007年3月25日離境，該外籍個人境內居住天數(shù)、境內工作天數(shù)分別為(

)A、25天、24天B、25天、25天C、24天、25天D、25天、23天答案A。根據(jù)稅法規(guī)定，判斷居住天數(shù)時，個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)；往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算在華實際工作天數(shù)。第四節(jié)個人所得稅的稅率稅率形式適用的征稅項目具體稅率累進稅率（超額）

工資、薪金所得3%～45%的七級超額累進稅率

個體工商戶的生產、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

比例稅率（20%）

勞務報酬所得

20%，收入畸高的加成征收稿酬所得20%，并按應納稅額減征30%特許權使用費所得財產租賃所得財產轉讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得

20%5%～35%的五級超額累進稅率其他所得應納稅所得額超過20000元至50000元部分，加征5成；超過50000元的，加征10成。級數(shù)全月應納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)1

不超過1500元的302

超過1500元至4500元的部分101053

超過4500元至9000元的部分205554

超過9000元至35000元元的部分2510055

超過35000元至55000元的部分3027556

超過55000元至80000元的部分的部分3555057

超過80000元4513505七級超額累進稅率表(工資、薪金所得適用)1500×（10%－3%）＋0=1054500×（20%－10%）＋105=5559000×（25%－20%）＋555=100535000×（30%－25%）＋1005=275555000×（35%－30%）＋2755=550580000×（45%－35%）＋5505=13505五級超額累進稅率表級數(shù)全年應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1

不超過15000元的502

超過15000～30000元的部分107503

超過30000～60000元的部分2037504

超過60000～100000元的部分3097505

超過100000元以上的部分351475015000×（10%－5%）＋0=75030000×（20%－10%）＋750=375060000×（30%－20%）＋3750=9750100000×（35%－30%）＋9750=14750三級超額累進稅率表級數(shù)應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000～50000元的部分3020003超過50000元的部分407000附加減除費用適用的范圍：

1、在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；2、應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；3、在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；4、財政部確定的其他人員。【例1】某公司職員為中國公民，本月取得工資收入3500元，獎金收入500元，要求計算該職員本月應繳納的個人所得稅稅額。一、工資、薪金應納稅額的計算應納稅所得額＝每月工資、薪金收入額－3500（或4800）第五節(jié)應納稅額的計算個人所得稅工資、薪金費用扣除標準或免征額（一）工資、薪金應納稅所得額的確定變遷：1980年：800元

2006年1月1日起：1600元2008年3月1日起：2000元2011年9月1日起：3500元生計費用生計費用＋附加扣除費用

（3500元）（1300元）（二）工資、薪金應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)1、一般工資、薪金應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=【（每月工資、薪金收入額－3500（或4800）】×適用稅率－速算扣除數(shù)應納稅所得額＝(3500＋500)－3500＝500(元)應納稅額＝500×3％＝15(元)【例2】美國專家湯姆2007年由其所在國派來我國某企業(yè)工作，湯姆于2007年1月1日來華，工作時間為6個月。其在華期間每月取得該企業(yè)發(fā)放的工資收入9000元人民幣。要求計算湯姆應繳納的個人所得稅稅額。每月應納稅所得額＝9000－(3500＋1300)

＝4200(元)每月應納稅額＝4200×10%－105

＝315(元)全部應納稅額＝315×6＝1890(元)第一種情況：1、全年工資應納稅：應納稅所得額:5300－3500=1800適用稅率10%速算扣除數(shù)105元應納稅所得額:（1800×10%－105）×12=9002、獎金應納稅：48000÷12=4000適用稅率10%速算扣除數(shù)105元48000×10%－105=46953、全年共計繳納個人所得稅：900＋4695=5595元納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按規(guī)定計稅辦法,由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：（1）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按第（1）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

①如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

②如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

張先生2012年工資收入情況如下：每月工資5300元，年終獎48000元。張先生2012年應納個人所得稅多少？假定張先生每月工資為1800元，年終獎48000元，則張先生2012年應納個人所得稅多少？3、派遣單位和雇傭單位都支付工資、薪金應納稅額的計算基本規(guī)定（1）派遣單位和雇傭單位都應履行扣繳義務，但只能在雇傭單位一方減除費用；

（2）該雇員應該就兩處所得綜合申報納稅；

（3）在兩地選固定一地申報納稅。若中方雇員將取得的工資、薪金的一部分上繳派遣單位，可憑有效合同或有關憑證，就其余額納稅2、個人取得一次性獎金應納稅額的計算2012年，張工程師由中方企業(yè)委派到合資企業(yè)工作，派遣單位和雇用單位分別支付其工資8000元和12000元，張工程師每月應納的個人所得稅為多少？若協(xié)議規(guī)定，張工程師需向派遣單位繳款3000元，則張工程師每月應納的個人所得稅為多少？1、派遣單位代扣代繳稅款：8000×20%－555=10452、雇用單位代扣代繳稅款：（

12000－3500）×20%－555=1145元，3、兩處所得綜合申報納稅：（8000＋12000－3500

）×25%－1005

=31204、選固定一地申報納稅：應補稅3120－（1045＋1145）=9301、派遣單位代扣代繳稅款：8000×20%－555=10452、雇用單位代扣代繳稅款：（

12000－3000－3500）×20%－555=545元，3、兩處所得綜合申報納稅：（8000＋9000－3500

）×25%－1005

=23704、選固定一地申報納稅：應補稅2370－（1045＋545）=7804、特定行業(yè)職工取得工資、薪金應納稅額的計算采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)雇員應納稅額＝〔（全年工資、薪金收入額÷12－費用扣除標準）×適用稅率－速算扣除數(shù)〕×125、雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算將納稅人的不含稅收入換算為應納稅所得額，即含稅收入，然后再計算應納稅額（1）雇主全額為雇員負擔稅款計算公式為:①應納稅所得額＝(不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù))÷(1－稅率)②應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（2）雇主為雇員負擔部分稅款①雇主為雇員定額負擔部分稅款計算公式為:①應納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準②應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)②雇主為雇員定率負擔部分稅款計算公式為:應納稅所得額＝(未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)×負擔比例)＋(1－稅率×負擔比例)應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)第二種情況：1、每月工資不足3500元，故不納稅；2、獎金應納稅：【48000-（3500-1800）]÷12=3858適用稅率10%速算扣除數(shù)105元【48000－（3500－1800）】×10%－105=45253、全年共計繳納個人所得稅：4525元在中國境內無住所的個人，凡在中國境內不滿一個月，并僅就不滿一個月期間的工資、薪金所得申報納稅的均應以全月工資、薪金所得為依據(jù)計算實際應納稅額。計算公式為:應納稅額＝(當月工資、薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù))×當月實際在中國境內的天數(shù)÷當月天數(shù)1、個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。方法：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。6、不滿一個月的工資、薪金所得應納個人所得稅的計算7、對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅方法王先生在甲公司工作了15年＞12年，故按12年計算2、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。3、因企業(yè)破產取得的一次性補償收入免征稅8、實行內部退養(yǎng)和退休的個人征稅辦法

（1）實行內部退養(yǎng)的個人在其辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按"工資、薪金所得"項目計征個人所得稅。（2）個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

（3）個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的"工資、薪金所得"，應與其從原任職單位取得的同一月份的"工資、薪金所得"合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。（4）退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按"工資、薪金所得"應稅項目繳納個人所得稅?！纠}】2012年10月中國公民張某與原任職單位辦理內部退養(yǎng)手續(xù)，取得一次性收入60000元，張某辦理內部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間共計20個月。張某的月工資2200元。2012年10月張某應繳納個人所得稅。【例題】王先生在甲公司工作了15年，2012年10月與該單位解除聘用關系，取得一次性補償收入120000元。甲公司所在地上年平均工資為18000元。王先生的補償收入應繳納個人所得稅。

1、應納稅所得額：120000－18000×3=66000

66000÷12－3500=2000適用稅率為10%速算扣除數(shù)為1052、應納稅額：

2（2000×10%－105)×12=1140二、個體工商戶的生產、經(jīng)營所得應納稅額的計算（一）個體工商戶的生產、經(jīng)營所得應納稅所得額的確定應納稅所得額＝年收入總額－成本、費用、損失及稅金相應收入確定，成本、費用、損失及稅金的扣除和企業(yè)所得稅一致（二）個體工商戶的生產、經(jīng)營所得應納稅額的確定應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（年收入總額－成本、費用、損失及稅金）×適用稅率－速算扣除數(shù)

三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算

（一）對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅所得額的確定應納稅所得額＝年收入總額－必要費用必要費用：2011年9月1日起每月扣除3500元。若有上繳的承包費，可扣除。若實際經(jīng)營不足12個月的，以其實際經(jīng)營月份為納稅年度。（二）對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（年收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)四、稿酬、勞務報酬、特許權使用費、財產租賃所得稅額的計算

（一）一般規(guī)定

1、應納稅所得額的確定

應納稅所得額=

（1）每次收入不超過4000元的，定額800元扣除費用每次收入－800（2）每次收入在4000元以上的，定率20%扣除費用每次收入－每次收入×20%=每次收入×(1－20%)（二）特殊規(guī)定

2、應納稅額的確定

應納稅額=

（1）每次收入不超過4000元的，定額800元扣除費用（每次收入－800）×20%（2）每次收入在4000元以上的，定率20%扣除費用（每次收入－每次收入×20%）×20%=每次收入×(1－20%)×20%1、稿酬所得的特殊規(guī)定

稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%應納稅額=

（1）每次收入不超過4000元的，定額800元扣除費用（每次收入－800）×20%×（1－30%）（2）每次收入在4000元以上的，定率20%扣除費用（每次收入－每次收入×20%）×20%×（1－30%）=每次收入×(1－20%)×20%×（1－30%）2、勞務報酬所得的特殊規(guī)定

按照規(guī)定，納稅人勞務報酬所得一次收入畸高，實行加成征收。具體征收辦法為：應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，加征五成，超過50000元的部分，加征十成。應納稅額=

（1）應納稅所得額（A）不超過20000元的A×20%應納稅所得額=每次收入×（1－20%）（2）20000元＜應納稅所得額（B）＜50000元的B

×20%＋（B－20000）×20%×50%=B×30%－2000（3）應納稅所得額（C）超過50000元的C×20%＋（50000－20000）×20%×50%＋（C－50000）×20%×100%=C×40%－7000700020000速算扣除數(shù)40超過50000元的部分330超過20000～50000元的部分220不超過20000元的1稅率(%)應納稅所得額級數(shù)三級超額累進稅率表某農場特聘某著名廣告設計師楊某為企業(yè)新產品進行廣告設計，設計完成后向楊某支付設計費80000元。則農場在向楊某支付設計費時應代扣個人所得稅應納稅所得額=80000×（1－20%）=64000計算方法一：速算法應納稅額：64000×40%－7000=18600計算方法二：原理法之一應納稅額：64000×20%＋（50000－20000）×20%×50%

＋（64000－50000）×20%×100%=18600計算方法二：原理法之二應納稅額：20000×20%＋（50000－20000）×30%

＋（64000－50000）×40%=18600按照規(guī)定，在確定財產租賃所得的應納稅所得額時，對于個人在財產出租過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財產租賃收入中扣除。由納稅人負擔的該出租財產實際發(fā)生的修繕費用，可以憑有效證明從其財產租賃收入中扣除，但每次以800元為限；一次扣除不完的，可以在以后繼續(xù)扣除。

3、財產租賃所得的特殊規(guī)定個人出租財產取得的財產租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用：

1、財產租賃過程中繳納的稅費。

2、由納稅人負擔的該出租資產實際開支的修繕費用。

3、稅法規(guī)定的費用扣除標準。自2001年1月1日起個人按市場價格出租房屋,對方用于居住,暫減按10%稅率征收個人所得稅。五、財產轉讓所得稅額的計算

財產轉讓所得以個人每次轉讓取得的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。(一)應納稅所得額的確定應納稅所得額＝每次轉讓收入額－財產原值－合理費用1、有價證券。有價證券原值為買入價以及買入時按規(guī)定繳納的有關費用。一般轉讓債權采用“加權平均法”確定其應予減除的財產原值和合理費用，計算公式如下：一次賣出某一種類的債券允許扣除的買價和費用=購進該種債券買入價和買進過程中繳納的稅費總和÷購進該種類債券總數(shù)量×一次賣出的該種類債券數(shù)量+賣出的該種類債券過程中繳納的稅費

2、建筑物。其原值為建造費或者購進價格以及其他有關稅費。

3、土地使用權。其原值為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關稅費。⒋機器設備、車船。其原值為購進價格、運輸費、安裝費，以及其他有關費用。賣出財產時按照規(guī)定支付的有關費用。(二)應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×20％＝（每次轉讓收入額－財產原值－合理費用）×20％六、股息、利息、紅利所得稅額的計算（一）應納稅所得額的確定利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。應納稅所得額＝每次收入額（二）應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率（20％）七、偶然所得、其它所得稅額的計算（一）應納稅所得額的確定偶然所得、其它所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。應納稅所得額＝每次收入額（二）應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×20％＝每次收入額×20％八、個人所得稅應納稅額計算的特殊計稅問題（一）每次收入的確定勞務報酬所得，根據(jù)不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：

1．只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

2．屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以l個月內取得的收入為一次。稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

1．同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人的得稅。

2．同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版。再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。

3．同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人的得稅。

4．同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。

5．同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人的得稅。特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。

財產租賃所得，以l個月內取得的收入為一次

利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次

偶然所得、其它所得，以每次收入為一次

（二）捐贈的處理基本規(guī)定（限額30％）：稅法規(guī)定的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30％的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。（見附表一）特殊規(guī)定（全額100％）：個人將其所得向農村義務教育、公益性青少年活動場所等的捐贈，可在稅前全額扣除。（見附表二）某歌星參加某單位舉辦的演唱會，取得出場費收入80000元，將其中30000元通過當?shù)孛裾志栀浗o貧困地區(qū)，已取得財政部門印制的捐贈專用收據(jù)，該歌星取得的出場費收入應繳納多少個人所得稅？1、未扣除捐贈的應納稅所得額＝80000×（1－20％）＝64000（元）2、捐贈的扣除限額＝64000×30％＝19200（元）由于實際捐贈額（30000）大于扣除限額，稅前只能按扣除限額扣除。4、應繳納的個人所得稅＝（64000－19200）×30％－2000＝11440（元）（三）兩人以上共同取得同一項目所得的處理兩人或兩人以上共同取得同一項所得，每個人應當就其取得的所得分別按照稅法規(guī)定減去費用后計算繳納個人所得稅。即“先分、后扣、再稅”。（四）個人取得退職費收入征免個人所得稅問題個人取得符合《國務院關于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費標準所領取的退職費，免征個人所得稅。

個人取得的不符合上述辦法規(guī)定的退職條件和退職費標準的退職費收入，應屬于與其任職、受雇活動有關的工資、薪金性質的所得，應在取得的當月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅?？紤]到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟補償?shù)耐寺氋M，通常為一次性發(fā)給，且數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時間內沒有固定收入等實際情況，依照稅法有關工資、薪金所得計算征稅的規(guī)定，對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標準，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應按6個月平均劃分計算。個人取得全部退職費收入的應納稅款，應由其原雇主在支付退職費時負責代扣并于次月7日內繳入國庫，個人退職后6個月內又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。如果甲、乙、丙三人共同承擔一項信息咨詢項目，共獲得報酬80000元，其中，甲分得60000元、乙各分得17000元，丙分得3000元。三個為完成此項目共發(fā)生費用18000元。計算甲、乙、丙三個應納個人所得稅甲應納個人所得稅＝60000×（1－20%）×30%－2000＝12400元乙應納個人所得稅＝17000×（1－20%）×20%＝2720元丙應納個人所得稅=（3000－800）×20%＝440元三人合計應繳納個人所得稅＝12400＋2720＋440＝15560元因為稅法對在確定勞務報酬應納稅所得額時，并不考慮實際發(fā)生的費用，因此，三個為完成此項目共發(fā)生費用18000元不能從收入中扣除。(五)應納稅額抵免的規(guī)定納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。允許扣除的境外已納稅額，必須是納稅義務人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。即扣除限額。其扣除限額的計算公式為：

境外所得稅款抵免限額＝（來源于某國家或者地區(qū)的應稅所得－該項目應稅所得按我國稅法規(guī)定應扣除的標準費用）×適用稅率1、扣除限額須區(qū)別國家（地區(qū)）和不同應稅項目計算。2、采取分國綜合扣除的方法。即同一國家或者地區(qū)內不同應稅項目的應納稅額之和為該國或者地區(qū)的扣除限額。②①③CL不足限額超限額Tn：①②③種情況納稅義務人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。

例一：王先生2009年取得來源于美國的一項特許權使用費所得折合人民幣6萬元，股息所得折合人民幣4萬元，總計在美國繳納稅額人民幣1萬元；另外，在日本取得一筆股息折合人民幣5萬元，被扣繳所得稅0.5萬元。該個人向國內主管稅務機關提供了境外的完稅憑證原件，經(jīng)審核該憑證標明的確屬應繳并已實際繳納的境外稅款，計算王先生2009年應納稅個人所得稅。1、計算境外稅額扣除限額

（1）在美國取得特許權使用費所得、股息所得扣除限額的計算

特許權使用費所得扣除限額：60000×（1－20%）×20%=9600元股息所得扣除限額：40000×20%=8000元在美國所繳稅額扣除限額合計為17600元。（2）在日本取得股息所得扣除限額的計算股息所得扣除限額：50000×20%=10000元在日本所繳稅額扣除限額合計為10000元。2、在境外已納稅額（1）在美國取得特許權使用費所得、股息所得共計已納稅

10000元（2）在日本取得股息所得共計已納稅

5000元3、扣除實際繳納境外稅額（1）在美國取得特許權使用費所得、股息所得扣除限額為17600元，已納稅

10000元，故可抵免10000元，王先生2009年需補稅7600元（不足限額）（2）在日本取得股息所得扣除限額為10000元，已納稅

5000元，故可抵免5000元，王先生2009年需補稅5000元（不足限額）美國繳納稅額人民幣2萬元。2010年2萬元2010年例二：某專家2008年應邀赴美國講學，取得勞務報酬所得2萬元，已在美國繳納所得稅3000元，同年一作品在日本出版，取得稿酬所得2萬元，已在日本繳納所得稅3000元，計算回國后應納個人所得稅。

假設該專家于2010年又一作品在日本國出版，

取得稿酬所得3萬元，已在日本國繳納所得稅3000元。計算回國后應納個人所得稅。

【例三】某外籍來華人員已在中國境內居住滿10年。2007年收入情況如下：在A國一家公司任職，月薪20800元(人民幣)，A國每月扣繳個人所得稅2800元(人民幣)；在B國出版著作，獲得稿酬收入15000元(人民幣)，已在B國繳納該項收入的個人所得稅1780元(人民幣)。要求計算其是否應向中國補繳個人所得稅稅款，如應補繳，補繳的稅額是多少？1、A國所納個人所得稅的抵減：每月工資薪金所得按我國稅法計算的應納稅額(抵減限額)＝(20800－4800)×20%－375＝2825(元)其在A國實際繳納的個人所得稅為每月2800元。低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款300元，(2825－2800)×12＝300(元)。2、B國所納個人所得稅的抵減：稿酬所得按我國稅法計算的應納稅額(抵減限額)＝[15000×(1－20%)×20%]×(1-30%)＝1680(元)其在B國實際繳納的個人所得稅為1780元。超出抵減限額100元，不能在本年度扣除，但可以在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。【例四】某中國居民2008納稅年度來自甲國的所得項目有:特許權使用費所得8000元（人民幣，下同），已按該國稅法繳納個人所得稅900元；勞務報酬所得15000元，已按該國稅法繳納個人所得稅3600元；同時來自乙國的特許權使用費所得5800元，已按該國稅法繳納個人所得稅720元；假定2009納稅年度來自甲國的特許權使用費所得30000元，已按該國稅法繳納個人所得稅3800元。試根據(jù)上述資料，計算該中國居民2008年和2009年納稅年度準予扣除的境外已納稅額和補交的稅額。解：1、2008納稅年度，甲國的扣除限額為來自甲國的特許權使用費所得和勞務報酬所得依照中國稅法計算的應納稅額之和。即甲國扣除限額＝8000×（1－20%）×20%＋15000×（1－20%）×20%－0＝3680元。上述兩項所得在甲國實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額＝900＋3600＝4500元，超過規(guī)定的扣除限額，所以，該中國居民在2008納稅年度準予扣除的甲國已納稅額為3680元，余額820元可在以后年度補扣。2、2008納稅年度，在乙國實際已納稅額為720元，小于乙國的扣除限額為5800×（1－20%）×20%＝928元，全部準予扣除，其差額部分928－720＝208元，應向中國政府補繳。3、2009納稅年度，實際已納稅額為3800元，小于甲國的扣除限額30000×（1－20%）×20%＝4800元，全部準予扣除，同時尚有扣除限額的余額4800－3800＝1000元（即不足限額），可以補扣2008納稅年度未抵免完的余額820元（即超限額），所以，該年度該中國居民準予扣除的甲國已納稅額為：3800＋820＝4620元。并且，其差額部分為4800－4620＝180元，應向中國政府補繳。(五)特定行業(yè)收入