第三篇-營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

第三篇營(yíng)業(yè)稅改征增值稅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。1地下工程概預(yù)算一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的概念第一章概述營(yíng)業(yè)稅和增值稅，是我國(guó)兩大主體稅種。營(yíng)改增在全國(guó)的推開，大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至8省市；2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2地下工程概預(yù)算一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的概念2016年3月18日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，中國(guó)將全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。截至2015年底，營(yíng)改增累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。

3地下工程概預(yù)算一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的概念稅控工具是信息系統(tǒng)監(jiān)控的“中樞大腦”，經(jīng)過(guò)稅控工具的信息系統(tǒng)修改，營(yíng)改增后的發(fā)票才能通過(guò)電腦和打印機(jī)順利被開出。信息系統(tǒng)監(jiān)控的主要功能：黑色的稅控盤意味著“開出票”，二維碼驗(yàn)證意味著“管住票”，以此形成的電子底賬系統(tǒng)意味著“用好票”。營(yíng)改增推廣到哪兒，信息系統(tǒng)的設(shè)備就跟到哪兒。使用信息系統(tǒng)監(jiān)控可以查驗(yàn)全國(guó)任何一個(gè)點(diǎn)的營(yíng)改增情況。2016年4月1日，李克強(qiáng)總理在國(guó)家稅務(wù)總局體驗(yàn)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”電子底賬進(jìn)行真?zhèn)伪鎰e，他拿起一張北京市增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，掃描左上角的二維碼即可查驗(yàn)發(fā)票的真?zhèn)巍?地下工程概預(yù)算二、營(yíng)改增的稅控工具第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)2012年1月1日，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)；2012年9月1日至2012年12月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8?。ㄊ校５诙A段：部分行業(yè)，全國(guó)范圍2013年8月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)；2014年6月1日，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。第三階段：所有行業(yè)，從2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。5地下工程概預(yù)算三、營(yíng)改增的實(shí)施步驟2012年1月1日，“營(yíng)改增”在上海的“1+6”行業(yè)率先試點(diǎn)，其中“1”為陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)，“6”包括研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開。同時(shí)，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等，也開始納入試點(diǎn)。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2014年新加入試點(diǎn)的鐵路運(yùn)輸業(yè)及郵政業(yè)分別減稅8億元和4億元。6地下工程概預(yù)算四、營(yíng)改增的實(shí)施進(jìn)程2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開。2016年將成為減稅大年，“營(yíng)改增”將在2016年收官，預(yù)計(jì)2016年?duì)I改增將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。7地下工程概預(yù)算四、營(yíng)改增的實(shí)施進(jìn)程1．增值稅和營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別增值稅是世界上最主流的流轉(zhuǎn)稅種，與營(yíng)業(yè)稅相比具有許多優(yōu)勢(shì)。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種，即所說(shuō)的：交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅、交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅。兩者在征收的對(duì)象、征稅范圍、計(jì)稅的依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。（1）征稅范圍不同：凡是銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供勞務(wù)(不包括加工修理修配)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的交營(yíng)業(yè)稅，凡是銷售動(dòng)產(chǎn)、提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅。（2）計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。8地下工程概預(yù)算五、營(yíng)改增的主要特征2．營(yíng)改增的特點(diǎn)營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。營(yíng)改增可以說(shuō)是一種減稅的政策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下，全面實(shí)施營(yíng)改增，可以促進(jìn)有效投資帶動(dòng)供給，以供給帶動(dòng)需求。對(duì)企業(yè)來(lái)講，如果提高了盈利能力，就有可能進(jìn)一步推進(jìn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。每個(gè)個(gè)體企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，無(wú)疑將實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)體的結(jié)構(gòu)性改革，這也是推動(dòng)結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和積極財(cái)政政策的重要內(nèi)容。9地下工程概預(yù)算五、營(yíng)改增的主要特征“營(yíng)改增”最大的變化，就是避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。更重要的是，“營(yíng)改增”改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。10地下工程概預(yù)算五、營(yíng)改增的主要特征

1．應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)型后應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則（1）轉(zhuǎn)型后認(rèn)定為一般納稅人的，可按取得的增值稅專用發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如取得外地或本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營(yíng)業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除；如取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票可按發(fā)票注明的稅款抵扣銷項(xiàng)稅額（2）轉(zhuǎn)型后認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，交通運(yùn)輸業(yè)、國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)納稅人取得的外省市和本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營(yíng)業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除；其他行業(yè)如取得外省市和本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營(yíng)業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，也可按發(fā)票額在銷售額中扣除，但取得的本市試點(diǎn)一般納稅人或試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的發(fā)票，不可扣除銷售額。11地下工程概預(yù)算六、營(yíng)改增的計(jì)算規(guī)則2．稅率檔次根據(jù)試點(diǎn)方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對(duì)特定行業(yè)采取過(guò)渡性措施，對(duì)服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策。新增四大行業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施：建筑業(yè)：一般納稅人征收11%的增值稅；小規(guī)模納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收3%的增值稅。

12地下工程概預(yù)算六、營(yíng)改增的計(jì)算規(guī)則房地產(chǎn)業(yè)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收11%的增值稅；個(gè)人將購(gòu)買不足2年住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。生活服務(wù)業(yè)：6%。免稅項(xiàng)目：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)等。金融業(yè)：6%。免稅項(xiàng)目：金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款、國(guó)家助學(xué)貸款、國(guó)債地方政府債、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款等的利息收入等。13地下工程概預(yù)算六、營(yíng)改增的計(jì)算規(guī)則

1.試點(diǎn)行業(yè)2016年5月1日開始的全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，涉及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)的1100萬(wàn)戶納稅人，比前期試點(diǎn)的590多萬(wàn)戶增加近一倍。14地下工程概預(yù)算七、營(yíng)改增的改革試點(diǎn)

2.試點(diǎn)地區(qū)（1）江西省峽江縣（2）安徽（3）北京（4）天津（5）廣東（6）上海市黃浦區(qū)（7）湖北省南漳縣（8）山西省15地下工程概預(yù)算七、營(yíng)改增的改革試點(diǎn)

1．媒體評(píng)價(jià)“營(yíng)改增”是一個(gè)減稅措施，但對(duì)財(cái)政收入會(huì)造成沖擊。增值稅和營(yíng)業(yè)稅加總，占到了我國(guó)全部稅收收入的40%以上。營(yíng)改增之后，將呈現(xiàn)“一稅獨(dú)大”的局面。地方稅已無(wú)主體稅種，現(xiàn)行中央與地方的分稅格局難以為繼，整體稅制結(jié)構(gòu)對(duì)單一稅種嚴(yán)重依賴，其中風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。2．社會(huì)評(píng)價(jià)營(yíng)改增不只是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，它有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，是一項(xiàng)牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革。稅種改革是和整個(gè)財(cái)稅體制改革關(guān)聯(lián)在一起的，在營(yíng)改增全面推開的同時(shí)，也有必要推進(jìn)中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革。16地下工程概預(yù)算八、營(yíng)改增的政策評(píng)價(jià)全面實(shí)施營(yíng)改增，一方面實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)；另一方面將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。此外，營(yíng)改增有利于增加就業(yè)崗位，有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。17地下工程概預(yù)算九、營(yíng)改增的實(shí)施意義第三篇營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

1.應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。2.銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：18地下工程概預(yù)算第一節(jié)征稅范圍第二章營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（1）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。19地下工程概預(yù)算第一節(jié)征稅范圍（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。20地下工程概預(yù)算第一節(jié)征稅范圍

3.有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。4.在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；（2）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。21地下工程概預(yù)算第一節(jié)征稅范圍5.下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。22地下工程概預(yù)算第一節(jié)征稅范圍6.下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。23地下工程概預(yù)算第一節(jié)征稅范圍1．增值稅稅率：（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（2）項(xiàng)、第（3）項(xiàng)、第（4）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。（2）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（3）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（4）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。2．增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。24地下工程概預(yù)算第二節(jié)稅率和征收率一、一般性規(guī)定1．增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。2．一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。3．小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。4．境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率25地下工程概預(yù)算第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、一般計(jì)稅方法1．一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率26地下工程概預(yù)算第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（2）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）（3）納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。27地下工程概預(yù)算第四節(jié)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

1．銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（1）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。28地下工程概預(yù)算第五節(jié)銷售額的確定2．銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。3．納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。29地下工程概預(yù)算第五節(jié)銷售額的確定4．一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。30地下工程概預(yù)算第五節(jié)銷售額的確定5．納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。6．納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。7．納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。31地下工程概預(yù)算第五節(jié)銷售額的確定8．納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第14條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。32地下工程概預(yù)算第五節(jié)銷售額的確定

1．增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（2）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）納稅人發(fā)生本辦法第14條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（5）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。33地下工程概預(yù)算第六節(jié)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

1．增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（2）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

34地下工程概預(yù)算第六節(jié)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)（3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）納稅人發(fā)生本辦法第14條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（5）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。35地下工程概預(yù)算第六節(jié)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

2．增值稅納稅地點(diǎn)為：（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（3）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。36地下工程概預(yù)算第六節(jié)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)3．增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。37地下工程概預(yù)算第六節(jié)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)1．納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。2．個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。38地下工程概預(yù)算第七節(jié)稅收減免的處理3．增值稅起征點(diǎn)幅度如下:（1）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。39地下工程概預(yù)算第七節(jié)稅收減免的處理第三篇營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

1．兼營(yíng)。試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。40地下工程概預(yù)算第三章營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

2．不征收增值稅項(xiàng)目。（1）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第14條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。（5）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。41地下工程概預(yù)算3．銷售額。（1）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。（3）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。（4）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。42地下工程概預(yù)算（5）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。（6）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（7）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。（8）試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。43地下工程概預(yù)算（9）試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（10）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。（11）試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。44地下工程概預(yù)算

4．進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（2）按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。45地下工程概預(yù)算（3）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。5．一般納稅人資格登記。《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。6．計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。46地下工程概預(yù)算

7．建筑服務(wù)。（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（4）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。47地下工程概預(yù)算（5）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（6）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。48地下工程概預(yù)算（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（2）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。49地下工程概預(yù)算（3）一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（4）一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。50地下工程概預(yù)算（5）小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（6）小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。51地下工程概預(yù)算（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。（8）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。（9）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（10）個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第5條的規(guī)定征免增值稅。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（11）其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。52地下工程概預(yù)算

9．不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。（1）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（2）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。53地下工程概預(yù)算（3）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（4）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（5）其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（6）個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。54地下工程概預(yù)算

10．一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。11．一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。55地下工程概預(yù)算12．納稅地點(diǎn)。屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。13．試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。（1）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。56地下工程概預(yù)算（2）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。（3）試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。57地下工程概預(yù)算

14．銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。15．扣繳增值稅適用稅率。境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。58地下工程概預(yù)算16．其他規(guī)定。（1）試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。（2）油氣田企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，適用《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的增值稅稅率。59地下工程概預(yù)算第三篇營(yíng)業(yè)稅改征增值稅根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)對(duì)《湖南省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于印發(fā)＜湖南省建設(shè)工程計(jì)價(jià)辦法＞及＜湖南省建設(shè)工程消耗量標(biāo)準(zhǔn)＞的通知》（湘建價(jià)〔2014〕113號(hào)）中的“附錄M建設(shè)工程項(xiàng)目組成及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”和“工程計(jì)價(jià)表格”進(jìn)行修訂，對(duì)建設(shè)工程計(jì)費(fèi)程序、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)表格進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，內(nèi)容詳見附表《增值稅條件下建設(shè)工程費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、工程計(jì)價(jià)表格》。60地下工程概預(yù)算第一節(jié)關(guān)于增值稅條件下計(jì)費(fèi)程序和計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定第四章湖南省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)《增值稅條件下建設(shè)工程費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、工程計(jì)價(jià)表格》與湘建價(jià)〔2014〕113號(hào)文配合使用，具體按以下規(guī)定執(zhí)行。（一）采用“一般計(jì)稅方法”時(shí)，建設(shè)工程計(jì)費(fèi)程序和計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)執(zhí)行下列規(guī)定：1．編制概算文件時(shí)，單位工程計(jì)費(fèi)程序與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定：1）人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)時(shí)，單位工程概算費(fèi)用計(jì)算程序及費(fèi)率按“附M新表5”執(zhí)行；2）人工費(fèi)為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)時(shí)，單位工程概算費(fèi)用計(jì)算程序及費(fèi)率按“附M新表6”執(zhí)行。61地下工程概預(yù)算第一節(jié)關(guān)于增值稅條件下計(jì)費(fèi)程序和計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定2．編制施工圖預(yù)算文件（包括招標(biāo)控制價(jià)）時(shí)，單位工程計(jì)費(fèi)程序與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定：1）費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)按“附M新表1”、“附M新表2”、“附M新表3”、“附M新表4-1”、“附M新表4-2”中有關(guān)“一般計(jì)稅法”的規(guī)定執(zhí)行；2）單位工程的計(jì)價(jià)表格及計(jì)費(fèi)程序按“附E新表3-1-1”、“附E新表3-1-2”、“附F新表1-1”、“附F新表2-1-1”、“附F新表2-2-1”、“附F新表2-3-1-1”、“附F新表2-3-1-2”、“附L新表4-1”執(zhí)行。62地下工程概預(yù)算第一節(jié)關(guān)于增值稅條件下計(jì)費(fèi)程序和計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）采用“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”時(shí)，建設(shè)工程計(jì)費(fèi)程序和計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)執(zhí)行下列規(guī)定：1．施工圖預(yù)算（包括招標(biāo)控制價(jià)）費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)按“附M新表1”、“附M新表2”、“附M新表3”、“附M新表4-1”、“附M新表4-2”中有關(guān)“簡(jiǎn)易計(jì)稅法”的規(guī)定執(zhí)行。2．施工圖預(yù)算（包括招標(biāo)控制價(jià)）計(jì)價(jià)表格及計(jì)費(fèi)程序按“附E新表3-2-1”、“附E新表3-2-2”、“附F新表1-2”、“附F新表2-1-2”、“附F新表2-2-2”、“附F新表2-3-2-1”、“附F新表2-3-2-2”、“附L新表4-2”執(zhí)行。63地下工程概預(yù)算第一節(jié)關(guān)于增值稅條件下計(jì)費(fèi)程序和計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（三）其他規(guī)定1．編制概算文件時(shí)，工程其他費(fèi)用，可按財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中第十五條規(guī)定“增值稅稅率6%”和第二十三條規(guī)定“銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）”來(lái)計(jì)算建安造價(jià)和銷項(xiàng)稅額。2．建筑維修工程（不包括日常修繕）的局部拆除、用途改造（包括墻上開門窗洞口，樓板開洞口等）的工程量，執(zhí)行維修相關(guān)定額，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)價(jià)；其他工程量直接費(fèi)用計(jì)算，執(zhí)行建設(shè)工程消耗量標(biāo)準(zhǔn)，其人工和機(jī)械乘以1.15系數(shù)；并按合同約定計(jì)稅方法計(jì)價(jià)。64地下工程概預(yù)算第一節(jié)關(guān)于增值稅條件下計(jì)費(fèi)程序和計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)