2022年中級會計師《財務管理》學習筆記（第3章）

2022中級會計職稱《財務管理》精華筆記：第3章

第三章預算管理

第一節(jié)預算管理的主要內(nèi)容

一、預算的特征與作用

預算是企業(yè)在預測、決策的根底上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、

投資、財務等活動的具體方案，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細安排。預算

特征：①與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致;②數(shù)量化和可執(zhí)行性（最主要的特征）。編制預算的目的

是促成企業(yè)以最經(jīng)濟有效的方式實現(xiàn)預定目標

作用：①奮斗的目標，預算通過引導和控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營到達預期目標②協(xié)調(diào)的工

具，預算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)③考核的標準，預算可以作為業(yè)績考核的標準

二、預算的分類

根據(jù)預算內(nèi)容不同分為：輔助預算（業(yè)務預算、專門決策預算）和財務預算，輔助預算也叫

分預算，財務預算也叫總預算。

業(yè)務預算也稱經(jīng)營預算，包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造

費用預算、產(chǎn)品本錢預算、銷售和管理費用預算等。

專門決策預算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實際中選方案的進一步規(guī)劃。如資本支出預算。

財務預算指企業(yè)在方案期內(nèi)反映有關(guān)預計現(xiàn)金收支、財務狀況和經(jīng)營成果的預算，是全面

預算的最后環(huán)節(jié)，包括現(xiàn)金預算、財務報表預算（利潤表預算和資產(chǎn)負債表預算）。

從預算指標覆蓋的時間長短劃分為：短期預算、長期預算。短期預算通常是指預算期在一

年以內(nèi)（含一年）的預算，在一年以上的稱為長期預算

三、預算工作的組織

①董事會、經(jīng)理辦公會或類似機構(gòu)，決策層，對企業(yè)預算管理負總責。根據(jù)情況可設(shè)立預

算委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責。

②預算委員會或財務管理部門，管理層，擬訂預算的目標、政策，制定預算管理的具體措

施和方法，審議、平衡預算方案，組織下達預算，協(xié)調(diào)解決預算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、

考核預算的執(zhí)行情況，催促企業(yè)完成預算目標。

③財務管理部門，考核層，具體負責企業(yè)預算的跟蹤管理，監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，分析預

算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。

④企業(yè)內(nèi)部職能部門，執(zhí)行層，具體負責本部門業(yè)務涉及的預算編制、執(zhí)行、分析等工作，

并配合預算委員會或財務管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其

主要負責人參與企業(yè)預算委員會的工作，并對本部門預算執(zhí)行結(jié)果承擔責任。

⑤企業(yè)所屬基層單位，執(zhí)行層，負責本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項本錢費用預算的編

制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責人對本單位財務預算的執(zhí)行結(jié)果承擔

責任。

四、預算編制程序一般應按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總〃的程序進行。

財務部門的職責：①審查、匯總各單位預算方案，提出綜合平衡的建議;②在預算執(zhí)行單

位修正調(diào)整的根底上，編制出企業(yè)預算方案，報財務預算委員會討論;③企業(yè)財務管理部門正

式編制企業(yè)年度預算草案;④將董事會或經(jīng)理辦公會審議批準的年度總預算，一般在次年3月

以前，分解成一系列的指標體系。

預算審計可以采用全面審計或者抽樣審計

第二節(jié)預算的編制方法與程序

一、增量預算法與零基預算法

按其出發(fā)點的特征不同，編制預算的方法可分為增量預算法和零基預算法兩大類。

1.增量預算法，指以基期本錢費用水平為根底，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關(guān)降低本錢的

措施，通過調(diào)整有關(guān)費用工程而編制預算的方法。

它的假設(shè)前提，①企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的，不需要進行調(diào)整;②企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的

開支水平是合理的，在預算期予以保持;③以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算

期各項活動的預算數(shù)。

優(yōu)點：工作量小，缺陷：可能導致無效費用開支工程無法得到有效控制，因為不加分析地保

存或接受原有的本錢費用工程，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開

支合理化，造成預算上的浪費。

2零基預算法一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標

準是否合理，在綜合平衡的根底上編制費用預算的一種方法。

編制程序（三步）：①各部門詳細討論方案期內(nèi)應該發(fā)生的費用工程，并編寫方案。②劃分

不可防止費用工程（如管理人員的工資、固定資產(chǎn)的租金）和可防止費用工程（如廣告費、職工培

訓費）。對于不可防止費用工程必須保證資金供應;對于可防止費用工程，那么逐項進行本錢與效

益分析。③劃分不可延緩費用工程（如污染治理費用）和可延緩費用工程（如新建辦公樓的費用），

應優(yōu)先安排不可延緩費用工程的支出，然后根據(jù)輕重緩急確定可延緩工程的開支。

【優(yōu)點】①不受現(xiàn)有費用工程的限制;②不受現(xiàn)行預算的束縛;③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用

的積極性;④有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。缺點：編制工作量大。

二、固定預算法與彈性預算法

按其業(yè)務量根底的數(shù)量特征不同，編制預算的方法可分為固定預算法和彈性預算法。

1.固定預算法又稱靜態(tài)預算法，只根據(jù)某一固定的業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為

唯一根底來編制預算的方法。缺點：一是適應性差。二是可比性差。

2彈性預算法又稱動態(tài)預算法，是在本錢性態(tài)分析的根底上，按照一系列業(yè)務量水平編制系

列預算的方法。適用于編制全面預算中所有與業(yè)務量有關(guān)的預算，但實務中主要用于編制本錢費用

預算和利潤預算，尤其是本錢費用預算。特點：適應性強，便于預算執(zhí)行的評價和考核。

公式法總本錢性態(tài)模型（尸a+bx）,優(yōu)點：①便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務量的預算本錢，

②可比性和適應性強，③編制預算的工作量相對較小。缺點：①按公式進行本錢分解比較麻煩，

工作量大。②對于階梯本錢和曲線本錢只能先修正為直線，才能應用公式法。

列表法編制預算，首先要在確定的業(yè)務量范圍內(nèi)，劃分出假設(shè)干個不同水平，然后分別計

算各項預算值，匯總列入一個預算表格。優(yōu)點：①不必計算即可找到與業(yè)務量相近的預算本錢;

②混合本錢中的階梯本錢和曲線本錢，可按總本錢性態(tài)模型計算填列，不必修正為近似的直線

本錢。缺點：在評價和考核實際本錢時，往往需要使用插值法來計算“實際業(yè)務量的預算本錢〃，比

較麻煩。

業(yè)務量選擇：以手工操作為主的車間，應選用人工工時;制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可

選用實物數(shù)量;修理部門可選用直接修理工時等。一般來說，業(yè)務量范圍可定在正常生產(chǎn)能力

的70%~110%之間，或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。

三、定期預算法與滾動預算法

按其預算期的時間特征不同，編制預算的方法可分為定期預算法和滾動預算法兩大類。1.

定期預算法是指在編制預算時，以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制

預算的方法。

優(yōu)點：能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)進行比照，也有利于對預

算執(zhí)行情況進行分析和評價。缺點：這種方法固定以1年為預算期，在執(zhí)行一段時期之后，往

往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務量，缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現(xiàn)。

2.滾動預算法又稱連續(xù)預算法或永續(xù)預算法，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫

離開，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度（一般

為12個月）的一種預算方法。包括：

逐月滾動以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預算的方法。編制預算比較精

確，但工作量較大。

逐季滾動以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預算的方法。比逐月滾動的

工作量小，但精確度較差。

混合滾動同時以月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。這種預算方法的理論依據(jù)

是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠期的預計把握較小的特征

第三節(jié)預算編制

一、業(yè)務預算的編制

（一）銷售預算是整個預算的編制起點，其他預算的編制都以銷售預算為根底。

（二）生產(chǎn)預算唯一只有實物量指標。

預計生產(chǎn)量二預計銷售量+預計期末存貨-預計期初存貨

（三）直接材料預算以生產(chǎn)預算為根底編制，同時要考慮原材料存貨水平

預計材料采購量二預計生產(chǎn)需要量+期末存量-期初存量

（四）直接人工預算是以生產(chǎn)預算為根底編制的，不需另外預計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金

預算的匯總。

（五）制造費用預算分為變動制造費用和固定制造費用兩局部。變動制造費用以生產(chǎn)預算為

根底來編制，固定制造費用需要逐項進行預計。制造費用產(chǎn)生的現(xiàn)金支出應扣除非付現(xiàn)費用

（如：折舊費）

（六）產(chǎn)品本錢預算是銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算

的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位本錢和總本錢。

（七）銷售費用預算以銷售預算為根底。管理費用多屬于固定本錢，所以，管理費用預算一

般是以過去的實際開支為根底，按預算期可預見的變化來調(diào)整。

二、專門決策預算的編制

專門決策預算主要是長期投資預算（又稱資本支出預算），通常是指與工程投資決策相關(guān)的

專門預算，它往往涉及長期建設(shè)工程的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€年度。編制專門決策預

算的依據(jù)，是工程財務可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。

三、財務預算的編制

（一）現(xiàn)金預算是以業(yè)務預算和專門決策預算為依據(jù)編制的，專門反映預算期內(nèi)預計現(xiàn)金收

入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行籌資或歸還借款等的預算?，F(xiàn)金預算由可供使用

現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運用四局部構(gòu)成。

（二）利潤表預算用來綜合反映企業(yè)在方案期的預計經(jīng)營成果，是企業(yè)最主要的財務預算表

之一。編制依據(jù)是各業(yè)務預算、專門決策預算和現(xiàn)金預算。注意：①權(quán)責發(fā)生制，②所得稅是估

算數(shù)。

（三）資產(chǎn)負債表預算用來反映企業(yè)在方案期末預計的財務狀況。編制目的在于判斷預算反

映的財務狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過預計資產(chǎn)負債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務比率不佳，

必要時可修改有關(guān)預算，以改善財務狀況。

資產(chǎn)負債表預算的編制需以方案期開始日的資產(chǎn)負債表為根底，結(jié)合方案期間各項業(yè)務預

算、專門決策預算、現(xiàn)金預算和預計利潤表進行編制。它是編制全面預算的終點。

【總結(jié)】①在生產(chǎn)領(lǐng)域的相關(guān)預算中，綜合性最強的是單位生產(chǎn)本錢預算（以生產(chǎn)預算、直

接材料預算、直接人工預算和制造費用預算為根底）②財務預算綜合性最強，在財務預算中，綜

合性最強的是資產(chǎn)負債表預算。

第四節(jié)預算的執(zhí)行與考核

企業(yè)預算一經(jīng)批復下達，各預算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從

橫向到縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。

企業(yè)正式下達執(zhí)行的預算，一般不予調(diào)整。預算