《成本核算與管理》課件-項目四 折舊及其他費用的歸集與分配

項目四折舊及其他費用的歸集與分配教學目標教學環(huán)節(jié)教學內容教學資源1.教學目標2.教學環(huán)節(jié)3.教學資源目錄4.教學內容教學目標存在會計基礎工作不規(guī)范。未嚴格執(zhí)行費用報銷審批未建立機動車輛單車核能力目標知識目標素質目標1.能夠根據所在企業(yè)的實際情況準確地確定固定資產折舊范圍、折舊方法，正確計算各項固定資產的折舊率、折舊額2.能夠熟練、正確地編制固定資產折舊費用分配表3.能夠熟練、正確地編制外購動力費用分配表4.能夠熟練、正確地編制其他費用分配表1.了解固定資產折舊的含義以及影響折舊金額的因素，掌握折舊范圍、計算方法以及折舊費用的核算思路2.掌握折舊費用的歸集與分配方法3.了解動力的種類、取得方式，以及與消耗動力有關的費用及其核算思路4．掌握外購動力費用核算程序5.了解周轉材料攤銷、無形資產攤銷、廣告費用等其他要素費用的核算6．掌握其他費用核算程序總體目標：掌握折舊費、動力費以及其他費用的歸集原則與分配方法，能根據折舊費、動力費和其他費用的計算和分配方法，按照會計準則的要求，歸集和分配折舊、動力和其他費用，養(yǎng)成遵循會計法律法規(guī)、堅持準則、客觀公正、誠實守信、認真負責、愛崗敬業(yè)、堅持學習，維護國家財經紀律和經濟秩序的職業(yè)素養(yǎng)。1231.遵循會計法律法規(guī)、堅持準則2.客觀公正、誠實守信、認真負責、愛崗敬業(yè)、堅持學習3.維護國家財經紀律和經濟秩序教學環(huán)節(jié)：思政全過程融入未嚴格執(zhí)行費用報銷審批未建立機動車輛單車核教學資源存在會計基礎工作不規(guī)范。未嚴格執(zhí)行費用報銷審批1.利用政府網站獲取最新財稅法規(guī)資訊3.利用企業(yè)資料創(chuàng)設真實核算情境2.利用精品資源課資源輔助教學教學內容任務一固定資產折舊費用的歸集與分配任務二外購動力費用的歸集與分配任務三其他費用的歸集與分配任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

固定資產折舊費的含義、范圍、影響因素1固定資產的折舊方法2折舊費的分配及賬務處理3知識點1：折舊費用含義固定資產由于有形損耗和無形損耗，在預期可使用期間內按照合理的方法進行系統(tǒng)的分攤，這一過程稱作折舊。有形損耗無形損耗任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

知識點2：固定資產折舊范圍

明確哪些固定資產需要提折舊，哪些不提折舊。

此外，本月增加的固定資產從下月開始計提折舊，本月減少的固定資產從下月停止計提折舊。任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

知識點3：影響折舊的因素213任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

使用壽命：預計期間或所能生產產品或提供勞務的數量1應提折舊額：原值-預計凈殘值-減值準備23折舊方法：是指計算各個會計期間應提折舊額的具體技術3技能點1：固定資產折舊方法年限平均法1工作量法2雙倍余額遞減法3年數總和法4任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

技能點2：編制折舊費用分配表車間或部門上月固定資產折舊額上月增加固定資產應提折舊額上月減少固定資產應提折舊額本月固定資產折舊額基本生產車間250000120003000機修車間1900065002500供水車間2000060006000行政管理部門65000

3000專設銷售機構100001000

合計3640002550014500任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

技能點3：折舊費用分配原則及賬務處理誰受益誰承擔的原則借:制造費用

輔助生產成本

——

機修車間

——供水車間

管理費用

銷售費用

貸:累計折舊

任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

任務二

外購動力費用的歸集與分配

任務二

外購動力費用的歸集與分配

外購動力費用的含義1外購動力費用的分配原則和步驟2外購動力費用的賬務處理3

外購動力費是指向外單位購買電力、蒸氣、煤氣等動力所支付的費用。任務二

外購動力費用的歸集與分配

火電水電核電風電電力哪里來知識點1：外購動力費的理解原則：誰受益誰承擔，按照外購動力的用途。任務二

外購動力費用的歸集與分配

知識點2：外購動力費誰負擔？一種是支付外購動力費用時貸記“銀行存款”賬戶。另一種是通過“應付賬款”賬戶核算。12外購動力費用的兩種核算任務二

外購動力費用的歸集與分配

技能點1：外購動力費用的歸集與分配010203步驟3確定動力費的分配去向分配動力費的間接計入費用編制動力費用分配表，進行賬務處理步驟1步驟2任務二

外購動力費用的歸集與分配

外購動力費用的歸集與分配步驟借：生產成本——基本生產成本

——輔助生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應付賬款（或銀行存款）

任務二

外購動力費用的歸集與分配

技能點2：外購動力費用的賬務處理任務三

其他費用的歸集與分配

任務三

其他費用的歸集與分配

周轉材料價值攤銷的歸集與分配1無形資產攤銷的歸集與分配2知識點：包裝物和低值易耗品攤銷方法一、周轉材料價值攤銷的歸集與分配一次轉銷法五五攤銷法領用時一次計入成本費用領用和報廢時各攤銷一半任務三

其他費用的歸集與分配

技能點：包裝物和低值易耗品攤銷賬務處理一、周轉材料價值攤銷的歸集與分配任務三

其他費用的歸集與分配

初次領用時攤銷：借：制造費用

管理費用等

貸：周轉材料----周轉材料攤銷

報廢時攤銷：借：制造費用

管理費用貸：周轉材料----周轉材料攤銷同時注銷：借：周轉材料----周轉材料攤銷

貸：周轉材料----在用周轉材料

任務三

其他費用的歸集與分配

知識點：無形資產攤銷范圍、攤銷方法二、無形資產價值攤銷的歸集與分配使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。采用直線法、生產總量法攤銷。1、無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應計入相關資產成本；2、管理用無形資產，其攤銷金額計入管理費用；3、出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本。任務三

其他費用的歸集與分配

技能點：無形資產成本的分配課程小結

1.介紹固定資產折舊費如何歸集與分配2.介紹外購動力費如何歸集與分配3.介紹其他費用如何歸集與分配1.固定資產折舊費用的歸集與分配2.外購動力費用的歸集與分配3.其他費用的歸集與分配目錄任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

固定資產折舊費的含義、范圍、影響因素1固定資產的折舊方法2折舊費的分配及賬務處理3課前思考：任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

1.企業(yè)的大型生產設備等固定資產，其價值是怎么轉移至產品中去的？2.企業(yè)擁有或控制的固定資產類別多樣，使用情況迥異，哪些應當計提折舊、哪些不應計提折舊？采用什么方法計算折舊？知識點1：折舊費用含義固定資產由于使用和自然力的作用在實物形態(tài)上所發(fā)生的有形損耗，以及社會生產力的提高、科學技術的進步迫使固定資產貶值或提前報廢而發(fā)生的無形損耗，客觀上需要在預期可使用期間內按照合理的方法進行系統(tǒng)的分攤，這一過程稱作折舊。有形損耗無形損耗任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

知識點2：固定資產折舊范圍任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

根據之前學過的內容，回顧一下固定資產折舊的范圍是怎么規(guī)定的呢？知識點2：固定資產折舊范圍任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

除下面列舉的固定資產不計提折舊外，其他固定資產都應當計提折舊。①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；②單獨計價入賬的土地；③處于更新改造過程停止使用的固定資產；④持有待售的固定資產此外，本月增加的固定資產從下月開始計提折舊，本月減少的固定資產從下月停止計提折舊。知識點3：影響折舊的因素影響固定資產折舊的因素眾多，例如取得成本、磨損、腐蝕、震動、科學技術進步等。這些因素對固定資產折舊的影響體現(xiàn)在使用壽命、應提折舊額和折舊方法。213任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

使用壽命：預計期間或所能生產產品或提供勞務的數量1應提折舊額：原值-預計凈殘值-減值準備23折舊方法：指計算各個會計期間應提折舊額的具體技術3技能點1：固定資產折舊方法年限平均法1工作量法2雙倍余額遞減法3年數總和法4任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

1.年限平均法將固定資產應提折舊額，在預計使用壽命內按年限均衡分攤的一種方法。年折舊額＝(原值－預計凈殘值)÷預計使用年限或：年折舊額＝原值×(1－預計凈殘值率)÷預計使用年限月折舊額＝年折舊額÷12想一想：什么類型的固定資產適用于年限平均法？在使用壽命內使用強度比較均衡，技術進步緩慢的固定資產，如房屋建筑物、一般的機器設備等。任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

2.工作量法將固定資產應提折舊額，在預計使用壽命內按工作量（工作小時、工作臺班、行駛里程等）均衡分攤的一種方法。準則規(guī)定—企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

遵守準則想一想：什么固定資產的折舊適用于工作量法？有關計算公式如下：單位工作量折舊額＝

某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額該法適用于不經常使用，或在使用連續(xù)性上差異明顯的固定資產，如專用設備和運輸工具等。任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

2.工作量法積極思考解決實際問題中小水電企業(yè)目前大多采用年限平均法計提折舊，雖然年限平均法計提折舊有著計算簡便、易于操作等優(yōu)點，但是不符合水電企業(yè)固定資產工作強度隨發(fā)電量變化的客觀實際。任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

解決實際問題任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

課程小結1.認識固定資產折舊費2.固定資產的折舊直線法重點：固定資產折舊的范圍及影響因素課后任務平臺實訓自主思考水電企業(yè)采用工作量法計提折舊與年限平均法相比，對現(xiàn)金流會產生什么影響？登錄會計實訓平臺，完成年限平均法和工作量法的折舊費用實訓任務。平臺預習登錄教學平臺，完成預習任務。任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

固定資產折舊費的含義、范圍、影響因素1固定資產的折舊方法2折舊費的分配及賬務處理3任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

課前思考：為什么電子設備貶值那么快？電子產品的折舊能平分嗎？回顧：固定資產的折舊方法年限平均法1工作量法2雙倍余額遞減法3年數總和法4任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

3.

雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指根據折舊年度年初固定資產折余價值和雙倍的、不考慮凈殘值的折舊率，計算折舊額的一種方法。

任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

案例分析某企業(yè)一項固定資產的原價為1000000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元，按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

第一年應提的折舊額＝1000000×2/5＝400000（元）第二年應提的折舊額＝（1000000－400000）×40%＝240000（元）第三年應提的折舊額＝（600000－240000）×40%＝144000（元）從第四年起改用年限平均法（直線法）計提折舊：第四年、第五年的折舊額＝[（360000－144000）－4000]/2＝106000（元）4.

年數總和法年數總和法，是指用應計折舊額乘以尚可使用年數與該年數所有數字總和之比（折舊率），求得每一折舊年度折舊額的一種計算方法。

年折舊率＝尚可使用的年數÷預計使用的年數總和

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝(固定資產的原值－預計凈殘值)×月折舊率任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

案例分析某企業(yè)一項固定資產的原價為1000000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元，按年數總和法計提折舊，每年的折舊額計算如下：年份尚可使用年限原價－凈殘值變動折舊率年折舊額累計折舊159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

201420152019財稅[2015]106號對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)允許選擇加速折舊財稅[2014]75號新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值超過100萬元的，可采取加速折舊的方法財政部公告2019年第66號明確將固定資產加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍擴大至全部制造業(yè)領域20232022年政府工作報告（2023年3月5日）加大企業(yè)創(chuàng)新激勵力度，完善設備器具加速折舊、高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠等

產業(yè)升級

“中國智造”加速折舊政策落地任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

想一想：什么類型的固定資產的折舊適用于年數總和法和雙倍余額遞減法？任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

年數總和法和雙倍余額遞減法都屬于加速折舊法，適合用于技術進步快或所處環(huán)境惡劣等客觀上折舊比較快的固定資產。知識點4：固定資產分配流程312進行賬務處理計算每月新增或減少的固定資產折舊額編制折舊費用分配表任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

技能點2：編制折舊費用分配表車間或部門上月固定資產折舊額上月增加固定資產應提折舊額上月減少固定資產應提折舊額本月固定資產折舊額基本生產車間250000120003000？機修車間1900065002500？供水車間2000060006000？行政管理部門65000

3000？專設銷售機構100001000

？合計3640002550014500？任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

技能點2：編制折舊費用分配表車間或部門上月固定資產折舊額上月增加固定資產應提折舊額上月減少固定資產應提折舊額本月固定資產折舊額基本生產車間250000120003000259000機修車間190006500250023000供水車間200006000600020000行政管理部門65000

300062000專設銷售機構100001000

11000合計3640002550014500375000任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

知識點5：折舊費用分配原則任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

1.基本生產車間固定資產折舊費，計入“制造費用”。2.輔助生產車間固定資產折舊費，直接計入“輔助生產成本”。3.單設銷售機構使用的固定資產折舊費，計入“銷售費用”。4.企業(yè)辦公室、財務、供應等管理部門使用的固定資產折舊費，以及未使用和不需用固定資產折舊費，計入“管理費用”。5.職工福利部門使用的固定資產折舊費屬于職工薪酬中的非貨幣性福利，應從預提的職工福利經費中列支。不采用預提法核算職工福利經費的企業(yè)，職工福利部門發(fā)生折舊費一般比較小，為了簡化會計核算工作，可直接計入“管理費用”。6.固定資產建造、無形資產研發(fā)等使用的固定資產，其折舊費直接或分配后計入“在建工程”、“研發(fā)支出”等。技能點3：折舊費用賬務處理根據前面編制的“折舊費用分配表”，編制會計分錄如下：借:制造費用

259000輔助生產成本

——

機修車間

23000——供水車間

20000管理費用

62000銷售費用

11000貸:累計折舊

315000任務一

固定資產折舊費用的歸集與分配

課程小結1.固定資產加速折舊費2.折舊的分配及賬務處理重點：固定資產折舊的分配及核算課后任務平臺實訓自主思考加速折舊是優(yōu)惠政策嗎？加速折舊與產業(yè)調整和新發(fā)展理念有什么關系？登錄會計實訓平臺，完成折舊費用的分配實訓任務。平臺預習登錄教學平臺，完成預習任務。1.固定資產折舊費用的歸集與分配2.外購動力費用的歸集與分配3.其他費用的歸集與分配目錄任務二

外購動力費用的歸集與分配

觀看電力有關材料和視頻，關注財經熱點電力是企業(yè)最重要的動力之一，生產經營離不開電力。比如生產設備運轉、車間（部門）照明、高溫低溫車間等。其中：用于產品生產

→

動力用電

用于取暖、照明等

→

非動力用電課前任務：電力在日常的生活中發(fā)揮了什么作用？任務二

外購動力費用的歸集與分配

企業(yè)取得電力的方式有哪些？自制（輔助生產部門）、外購。外購電力的來源是什么？國家電網及下屬各供電公司（每月繳納）。

外購動力費是指向外單位購買電力、蒸氣、煤氣等動力所支付的費用。任務二

外購動力費用的歸集與分配

火電水電核電風電電力哪里來知識點1：外購動力費的理解原則：誰受益誰承擔，看外購動力的用途。任務二

外購動力費用的歸集與分配

小組討論：外購動力費誰負擔？一種是支付外購動力費用時就按其用途借記有關成本、費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。另一種是通過“應付賬款”賬戶核算，即在付款時先借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；待月末再按照外購動力的用途借記各成本、費用賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。12外購動力費用的兩種核算任務二

外購動力費用的歸集與分配

技能點1：外購動力費用的歸集與分配010203步驟3確定動力費的分配去向分配動力費的間接計入費用編制動力費用分配表，進行賬務處理步驟1步驟2任務二

外購動力費用的歸集與分配

外購動力費用的歸集與分配步驟供電車間統(tǒng)計用電數量，財會部門獲取并審核“部門用電量統(tǒng)計表”。獲取并審核用電量統(tǒng)計表任務二

外購動力費用的歸集與分配

section確定動力費的分配去向（1）基本生產車間耗用的動力步驟1生產工藝用電一般照明用電記入“制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集，月末分配。

記入“生產成本——基本生產成本”相應產品的基本生產成本明細賬的“燃料及動力”成本項目。（2）輔助生產車間耗用的動力

生產用：“生產成本—輔助生產成本”

一般照明用：“制造費用”不設輔助生產的“制造費用”科目，直接記入“生產成本—輔助生產成本”總賬和相應的明細賬。（3）銷售部門、管理部門耗用的動力銷售部門計入“銷售費用”管理部門計入“管理費用”任務二

外購動力費用的歸集與分配

1、在有儀表記錄的情況下，應根據儀表所顯示的耗用量以及動力的單價計算；2、在沒有儀表記錄的情況下，可以按照生產工時比例、機器工時比例或定額耗用量等標準進行分配。動力費用分配率＝車間動力費用總額/各種產品動力費用分配標準之和×100％某種產品應負擔的動力費用＝該產品動力費用分配標準×動力費用分配率分配動力費的間接計入費用步驟2任務二

外購動力費用的歸集與分配

步驟3編制動力費用分配表，進行賬務處理借：生產成本——基本生產成本

（甲產品）32000

（乙產品）

16000

——輔助生產成本（供電車間）12000

（供水車間）16000

制造費用

16000管理費用6400銷售費用2400

貸：應付賬款（或銀行存款）

100800任務二

外購動力費用的歸集與分配

依據準則精準計算

任務二

外購動力費用的歸集與分配思考：

為什么將外購電費貸記“

應付賬款”？任務二

外購動力費用的歸集與分配年數總和法和雙倍余額遞減法都屬于加速折舊法，只能用于術進步快或所處環(huán)境惡劣等客觀上折舊比較快的固定資產。在實際工作中，企業(yè)計算產品成本的時間與供電公司抄取用電數量的時間往往不一致，因而各月份應計入成本的電力買價與向供電公司實際繳納電費金額通常不相等，為了正確核算當期生產成本和應付用電費用，企業(yè)通常用應付賬款（或預付賬款）科目把這兩個會計業(yè)務銜接起來。課程小結1.外購動力費的理解2.動力費的歸集3.動力費的分配及賬務處理重點：動力費的分配及賬務處理平臺實訓拓展思考在能源緊張、購電成本提高的形式下，企業(yè)應該從哪些方面入手切實降低用電成本？登錄會計實訓平臺，完成分配外購動力費的實訓任務。課后任務任務三

其他費用的歸集與分配

任務三

其他費用的歸集與分配

周轉材料價值攤銷的歸集與分配1無形資產攤銷的歸集與分配23

1.

查閱企業(yè)會計準則——存貨，了解相關規(guī)定；

2.

了解周轉材料管理辦法；

3.無形資產攤銷的處理。任務三

其他費用的歸集與分配

課前任務

企業(yè)在生產過程中除了發(fā)生材料費用、職工薪酬、折舊費用、動力費用外，還會發(fā)生周轉材料價值攤銷、無形資產價值攤銷、資產租賃費、廣告費、業(yè)務招待費等生產費用，這些費用有的于發(fā)生時直接計入成本或費用，有的需要跨期分攤。任務三

其他費用的歸集與分配

課前導入知識點1：包裝物和低值易耗品攤銷方法一、周轉材料價值攤銷的歸集與分配一次攤銷法五五攤銷法領用時一次計入成本費用領用和報廢時各攤銷一半任務三

其他費用的歸集與分配

溫故知新學思結合初次領用時攤銷：借：制造費用

管理費用等

貸：周轉材料----周轉材料攤銷

報廢時攤銷：借：制造費用

管理費用貸：周轉材料----周轉材料攤銷同時注銷：借：周轉材料----周轉材料攤銷

貸：周轉材料----在用周轉材料

任務三

其他費用的歸集與分配

技能點1：周轉材料五五攤銷的賬務處理企業(yè)案例某公司2022年6月倉庫發(fā)出低值易耗品一批，價值19000元，該批低值易耗品估計使用次數為2次，領用單位及領用的低值易耗品的金額如下表所示：領用單位領用金額

基本生產車間9000供水車間2000管理部門5000銷售部門3000低值易耗品領用表

單位：元

任務三

其他費用的歸集與分配

領用時：借：周轉材料----低值易耗品--在用19000

貸：周轉材料----低值易耗品--在庫19000第一次領用時攤銷：借：制造費用

4500

生產成本----輔助生產成本1000

管理費用

2500

銷售費用

1500貸：周轉材料----低值易耗品--攤銷9500任務三

其他費用的歸集與分配

認真細致保證會計信息質量報廢時攤銷：借：周轉材料----低值易耗品--攤銷19000貸：周轉材料---低值易耗品------在