會計職稱中級實務(wù)習(xí)題精析-外幣折算

第十六章外幣折算

【接受外幣資本投資的會計處理?單選題】企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時，應(yīng)

采用的折算匯率是（）。

A.投資合同約定的匯率

B.投資合同簽訂時的即期匯率

C.收到投資款時的即期匯率

D.收到投資款當(dāng)月的平均匯率

【答案】C

【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯

率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

【外幣交易的會計處理?單選題】甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生日即期匯率折算，按月計算匯兌損益，記

賬本位幣為人民幣。甲公司2018年3月10日出口銷售一批設(shè)備，價款總額為1000萬美元，合同規(guī)定購貨方

應(yīng)于4個月后支付貨款，銷售時的即期匯率為1美元=6.65元人民幣。3月31日即期匯率為1美元=6.66元人

民幣，4月30日即期匯率為1美元=6.64元人民幣，5月1日即期匯率為1美元=6.65元人民幣，5月31日即

期匯率為1美元=6.67元人民幣。不考慮相關(guān)稅費等其他因素，甲公司2018年5月對該外幣債權(quán)確認(rèn)的匯兌收

益為（）萬元人民幣。

A.-20

B.10

C.20

D.30

【答案】D

【解析】甲公司2018年5月對該外幣債權(quán)確認(rèn)的匯兌收益=1000X（6.67-6.64）=30（萬元人民幣）。

【外幣兌換的會計處理?單選題】某企業(yè)記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)的記賬匯率采用當(dāng)日的市場匯率核

算。該企業(yè)上月月末持有20000美元，上月月末市場匯率為1美元=6.40元人民幣。本月15日將其中的3000

美元出售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價為1美元=6.30元人民幣，賣出價為1美元=6.34元人民幣，當(dāng)

日市場匯率為1美元=6.32元人民幣。企業(yè)售出該筆美元時應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為（）元人民幣。

A.0

B.200

C.60

D.140

【答案】C

【解析】企業(yè)售出該筆美元應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失=3000X（6.32-6.30）=60（元人民幣）。

【外幣購入設(shè)備的入賬價值?單選題】某外商投資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，收到外商作為實收資本投

入的設(shè)備一臺，協(xié)議作價100萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.80元人民幣。投資合同約定匯率為1美元

=6.85元人民幣。另發(fā)生運雜費2萬元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅5萬元人民幣，安裝調(diào)試費3萬元人民幣，上述相關(guān)

稅費均以銀行存款（人民幣戶）支付。該設(shè)備的入賬價值為（）萬元人民幣。

A.695

B.690

C.680

D.685

【答案】B

【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投資的資本，無論是否存在合同約定匯率，均應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯

率折算為記賬本位幣，該設(shè)備的入賬價值=100X6.80+2+5+3=690（萬元人民幣）。

【外幣匯兌差額的會計處理?單選題】下列各項外幣資產(chǎn)期末發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入當(dāng)期損益的是

（）O

A.其他債權(quán)投資

B.其他權(quán)益工具投資

C.債權(quán)投資

D.應(yīng)收賬款

【答案】B

【解析】選項A、C和D,計入財務(wù)費用；選項B,計入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。

【外幣財務(wù)報表折算?單選題】某公司境外子公司的記賬本位幣為美元。本期期末匯率為1美元=6.40元人

民幣，當(dāng)期即期匯率近似匯率（采用平均匯率確定）為1美元=6.50元人民幣。子公司資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公

積”項目年初余額為200萬美元，折合人民幣1320萬元，本期所有者權(quán)益變動表”提取盈余公積”項目金額

為160萬美元，該公司利潤表采用平均匯率進(jìn)行折算。則子公司資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”項目的期末余額經(jīng)折

算后的金額為（）萬元人民幣。

A.2304

B.2360

C.2344

D.1320

【答案】B

【解析】盈余公積折算后的金額=1320+160X6.5=2360（萬元人民幣）。

【匯兌差額的處理?多選題】對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用

B.外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入購建長期資產(chǎn)期間的財務(wù)費用

C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收應(yīng)付款發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用

D.企業(yè)的外幣銀行存款期末調(diào)整發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用

【答案】ACD

【解析】選項B,外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額，在符合資本化條件的情況下應(yīng)資本化，即計入在建工程等。

【匯兌差額的處理?多選題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益的有（）。

A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)，采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)

的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額

B.接受外幣資本性投資

C.外幣計價的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動

D.賣出外匯

【答案】ACD

【解析】選項B,應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

【外幣財務(wù)報表折算?多選題】下列關(guān)于外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算的表述中，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的有

（）O

A.資本公積項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

B.未分配利潤項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

C.資產(chǎn)項目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算

D.負(fù)債項目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算

【答案】BC

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配

利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，所以選項A和選項D正確，選項B和C不正確。

【外幣財務(wù)報表折算?多選題】企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表折算時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期

匯率折算的有（）。

A.無形資產(chǎn)

B.未分配利潤

C.資本公積

D.應(yīng)付債券

【答案】AD

【解析】對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,

所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。

【外幣交易的會計處理?判斷題】外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算

為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（）

【答案】V

【外幣財務(wù)報表折算?判斷題】企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進(jìn)行折算時，只能采用交易發(fā)生日即期匯率。

)

【答案】X

【解析】企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進(jìn)行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算，也可以采用

按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算。

【外幣專門借款匯兌差額?判斷題】在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人

民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額應(yīng)予資本化。()

【答案】V

【外幣交易的會計處理?計算分析題】甲公司于2017年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元

公司債券2000萬美元，票面年利率為6%,期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用、未支出專門

借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年12月31日計提當(dāng)年度利息，每年1月1日支付上年度利息，到

期還本。

工程于2017年1月1日開始實體建造，2018年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支

出如下：

2017年1月1日，支出400萬美元；

2017年7月1日，支出1000萬美元；

2018年1月1日，支出600萬美元。

甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。相關(guān)匯率如下：

2017年1月1日，即期匯率為1美元=6.40元人民幣；

2017年12月31日，即期匯率為1美元=6.45元人民幣；

2018年1月1日，即期匯率為1美元=6.47元人民幣；

2018年6月30日，即期匯率為1美元=6.50元人民幣。

要求：

(1)計算2017年甲公司因?qū)ｉT借款產(chǎn)生的匯兌差額資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

(2)計算2018年1月1日實際支付利息時產(chǎn)生的匯兌差額并編制會計分錄。

(3)計算2018年6月30日甲公司因?qū)ｉT借款產(chǎn)生的利息費用及其匯兌差額的資本化金額并編制會計分錄。

【答案】

(1)

①應(yīng)付利息=2000X6%X6.45=120X6.45=774(萬元人民幣)。

借：在建工程774

貸：應(yīng)付利息774

②外幣債券本金及利息應(yīng)當(dāng)資本化的匯兌差額=2000X(6.45-6.40)+2000X6%X(6.45-6.45)=100(萬

元人民幣)。

借：在建工程100

貸：應(yīng)付債券100

(2)2018年1月1日實際支付利息時，應(yīng)當(dāng)支付120萬美元，折算成人民幣為776.4萬元人民幣(120X

6.47)。其與原記賬本位幣賬面金額之間的差額應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。

借：應(yīng)付利息774

在建工程2.4

貸：銀行存款776.4

(3)

①債券應(yīng)付利息=2000X6%X6/12X6.50=60X6.50=390(萬元人民幣)。

借：在建工程390

貸：應(yīng)付利息390

②外幣債券本金及利息應(yīng)當(dāng)資本化的匯兌差額=2000X(6.50-6.45)+60X(6.50-6.50)=100(萬元人民

幣)。

借：在建工程100

貸：應(yīng)付債券100

【外幣交易的會計處理?計算分析題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增

值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌

損益。

（1）甲公司有關(guān)外幣賬戶2018年2月28日的余額如下。

外幣賬戶余額折算人民幣賬戶余額

項目匯率

（萬歐元）（萬元人民幣）

銀行存款（歐元戶）8009.07200

應(yīng)收賬款（歐元戶）4009.03600

應(yīng)付賬款（歐元戶）2009.01800

長期借款（歐元戶）10009.09000

（2）甲公司2018年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：

①3月2日，將100萬歐元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1歐元=9.0元

人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1歐元=8.9元人民幣。

②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)

日市場匯率為1歐元=8.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬元人民幣，增值稅稅額

690.2萬元人民幣。

③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1歐元=8.9

元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費和成本結(jié)轉(zhuǎn)。

④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬歐元，款項已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1歐元=8.8元人民幣。該應(yīng)收

賬款系2月份出口銷售商品發(fā)生的。

⑤3月22日，償還3月10日從國外購入原材料的貨款400萬歐元，當(dāng)日市場匯率為1歐元=8.8元人民幣。

⑥3月25日，以每股10歐元的價格（不考慮相關(guān)稅費）用銀行存款購入荷蘭杰拉爾德公司發(fā)行的股票10000

股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1歐元=8.8元人民。

⑦3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2017年1月1日從中國銀行借入的外幣

專門借款，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線

的建造工程已于2017年10月開工。該外幣借款金額為1000萬歐元，期限為2年，年利率為4%,按季計提借

款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2018年3月31日，該生產(chǎn)線尚

處于建造過程中。

⑧3月31日，荷蘭杰拉爾德公司發(fā)行的股票的每股市價為11歐元。

⑨3月31日，市場匯率為1歐元=8.7元人民幣。

要求：

（1）編制甲公司3月份與外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄。

（2）填列甲公司2018年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額（請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌

收益以“+”表示，匯兌損失以表示），并編制與匯兌差額相關(guān)的會計分錄。

外幣賬戶3月31日匯兌差額（萬元人民幣）

銀行存款（歐元戶）

應(yīng)收賬款（歐元戶）

應(yīng)付賬款（歐元戶）

長期借款（歐元戶）

（3）計算交易性金融資產(chǎn)2018年3月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。

（4）計算2018年3月份產(chǎn)生的匯兌差額及計入當(dāng)期損益的匯兌差額。

【答案】

（1）甲公司2018年3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄

①3月2日

借：銀行存款一一人民幣890

財務(wù)費用一一匯兌差額10

貸：銀行存款一一歐元900(100X9)

②3月10日

借：原材料4060(3560+500)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）690.2

貸：應(yīng)付賬款一一歐元3560(400X8.9)

銀行存款一一人民幣1190.2

③3月14日

借：應(yīng)收賬款一一歐元5340(600X8.9)

貸：主營業(yè)務(wù)收入5340

④3月20日

借：銀行存款一一歐元2640(300X8.8)

財務(wù)費用一一匯兌差額60

貸：應(yīng)收賬款一一歐元2700(300X9.0)

⑤3月22日

借：應(yīng)付賬款一一歐元3560(400X8.9)

貸：銀行存款一一歐元3520(400X8.8)

財務(wù)費用一一匯兌差額40

⑥3月25日

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本88(10X1X8.8)

貸：銀行存款一一歐元88(10X1X8.8)

⑦3月31日

計提外幣借款利息=1000X4%X3/12=10（萬歐元）

借：在建工程87

貸：長期借款一一歐元87(10X8.7)

（2）填表并編制會計分錄

外幣賬戶3月31日匯兌差額（萬元人民幣）

銀行存款（歐元）-199

應(yīng)收賬款（歐元）-150

應(yīng)付賬款（歐元）