第十一章標(biāo)準(zhǔn)成本

第十一章成本計劃和控制的有效工具（2）：標(biāo)準(zhǔn)成本學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解標(biāo)準(zhǔn)成本控的內(nèi)容2.掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的程序，以及直接材料的價格差異與數(shù)量差異和直接人工的工資率差異與效率差異區(qū)別與計算3.理解并計算變動制造費用和固定制造費用的差異4.能熟練地應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理解決企業(yè)的成本控制,并能依據(jù)企業(yè)的不同環(huán)境選擇適合企業(yè)的成本控制方法第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本計算的目的和方法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本是運用技術(shù)測定等科學(xué)方法制定的在有效經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標(biāo)準(zhǔn)和耗費的標(biāo)準(zhǔn)價格預(yù)先計算的產(chǎn)品成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法，也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會計，是成本會計的重要組成部分。它是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本法的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實現(xiàn)對成本的控制。標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本程序1.制定單位產(chǎn)品各成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本。2.根據(jù)實際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。3.按標(biāo)準(zhǔn)成本進行產(chǎn)品成本核算?！吧a(chǎn)成本”、“庫存商品”等科目的借貸方，都按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬。4.匯總計算實際成本。5.計算各成本項目實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種成本差異，并設(shè)立各種成本差異科目進行歸集，以便用來控制和考核產(chǎn)品成本。在各個成本差異科目中，借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。6.計算、分析各種成本差異，每月末根據(jù)各成本差異科目的借貸方余額編制成本差異匯總表，將各種成本差異余額計入當(dāng)月?lián)p益。7.向成本負(fù)責(zé)人提供成本控制報告。二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點和作用（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點

1.標(biāo)準(zhǔn)成本可以事前進行成本控制。由于制定的標(biāo)準(zhǔn)成本一般需要經(jīng)過努力才能達到，這樣，可以調(diào)動廣大職工的積極性，使各自負(fù)責(zé)的成本達到標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為企業(yè)職工工作努力的目標(biāo)，衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度。2.標(biāo)準(zhǔn)成本可以加強成本的事中控制。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重點在于進行成本的事中控制，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進行比較，可以及時檢查差異及其產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的措施加以改進，從而不斷地減少不利差異，對有利差異不斷加以鞏固，從而有效地對成本進行控制。3.標(biāo)準(zhǔn)成本可以實現(xiàn)事后的成本控制。對于成本實際執(zhí)行的結(jié)果，應(yīng)進行分析和總結(jié)。對于實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的各種差異，要進行實事求是的分析，找出產(chǎn)生差異的各種因素。對于各種因素要分析具體情況，針對不同的情況采取不同的措施，在下一階段的成本核算工作中使成本不斷降低，實現(xiàn)成本的事后控制。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用1.有利于加強職工的成本意識2.有利于成本控制3.有利于價格決策4.有利于簡化會計核算工作5.有利于正確評價成本控制的業(yè)績（三）實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟1.制定標(biāo)準(zhǔn)成本；2.計算標(biāo)準(zhǔn)成本差異；3.計算實際成本；4.計算實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本(實際產(chǎn)量×單位標(biāo)準(zhǔn)成本)；5.標(biāo)準(zhǔn)成本及差異的賬務(wù)處理。

（四）實施標(biāo)準(zhǔn)成本的前提條件1.要完善各項成本管理的基礎(chǔ)工作。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時，需較多的資料，這些資料的取得應(yīng)在管理工作搞得較好的企業(yè)才能實現(xiàn)。

2.要健全管理組織。實行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，需要做的工作很多。只有有了組織保證，各項工作才能有效地開展起來。3.要樹立成本意識。實行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，涉及企業(yè)的全體人員。不論是職工還是管理者，都應(yīng)對成本控制問題重視起來。只有這樣，才能使標(biāo)準(zhǔn)成本制度得以順利開展。三、成本標(biāo)準(zhǔn)的類型（一）按制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料分類按制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料分類，主要有預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本。（二）按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時間長短分類1.基本標(biāo)準(zhǔn)成本2.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本（三）按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平分類1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本四、標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法及制定（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法1.工程技術(shù)測算法2.預(yù)測法3.期望法（二）標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項目的制定1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定四、標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法及制定（二）標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項目的制定3.制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算和分析一、成本差異的種類1.預(yù)算成本差異，是指實際成本脫離預(yù)算成本的差異，即實際成本與預(yù)算成本之間的差額。2.標(biāo)準(zhǔn)成本差異，是指實際成本脫離預(yù)訂標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，即實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算和分析二、直接材料成本差異的計算和分析（一）直接材料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異=(材料實際用量一材料標(biāo)準(zhǔn)用量)×材料標(biāo)準(zhǔn)價格（二）直接材料價格差異直接材料價格差異=(材料實際價格一材料標(biāo)準(zhǔn)價格)×材料實際用量第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算和分析三、直接人工成本差異的計算和分析直接人工工資率差異即直接人工的價格差異(“價差”)。人工的價格表現(xiàn)為小時工資率。其計算公式為：直接人工工資率差異=(實際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實際人工工時工資率差異的形成原因亦較復(fù)雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或新工人的增加等等，都將導(dǎo)致工資率差異。一般而言，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算和分析四、變動制造費用成本差異的計算和分析（一）效率差異變動制造費用效率差異=(實際工時—標(biāo)準(zhǔn)工時)×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（二）耗費差異變動制造費用耗費差異=(變動制造費用實際分配率一變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實際工時第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算和分析五、固定制造費用成本差異的計算和分析固定制造費用成本差異=實際固定制造費用—實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=實際固定制造費用—實際產(chǎn)量×工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率=實際固定制造費用—實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時x標(biāo)準(zhǔn)費用分配率第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算和分析五、固定制造費用成本差異的計算和分析（一）兩差異分析法固定制造費用成本差異=實際固定制造費用—實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=實際固定制造費用—預(yù)算固定制造費用+預(yù)算固定制造費用—實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

=固定制造費用耗費差異+固定制造費用能量差異第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算和分析五、固定制造費用成本差異的計算和分析（一）兩差異分析法1.固定制造費用成本差異=實際固定制造費用—實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=實際固定制造費用—預(yù)算固定制造費用+預(yù)算固定制造費用—實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

=固定制造費用耗費差異+固定制造費用能量差異第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算和分析五、固定制造費用成本差異的計算和分析（一）兩差異分析法2.固定制造費用耗費差異=實際固定制造費用—預(yù)算固定制造費用

=實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量×工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率

=實際固定制造費用—預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算和分析五、固定制造費用成本差異的計算和分析（二）三差異分析法三差異分析法將固定制造費用的成本差異區(qū)分為耗費差異、能力差異和效率差異三種成本差異。其中耗費差異與兩差異分析法相同，其計算公式仍為：固定制造費用耗費差異=實際固定制造費用—預(yù)算固定制造費用能力差異是指實際產(chǎn)量實際工時脫離預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時而引起的生產(chǎn)能力利用程度的差異而導(dǎo)致的成本差異。其計算公式為：固定制造費用能力差異=(預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時—實際產(chǎn)量實際工時)×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率效率差異是指因生產(chǎn)效率差異導(dǎo)致的實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而產(chǎn)生的成本差異。其計算公式如下：固定制造費用效率差異=(實際產(chǎn)量實際工時—實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的會計科目標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點:（一）“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本（二）設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理原則標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理，應(yīng)根據(jù)具體情況采用不同的方法進行。一般主要有如下幾種方式。1.將差異全部計入當(dāng)期損益。采用這種方法處理時，在期末，應(yīng)將歸集在各種差異賬戶中的標(biāo)準(zhǔn)成本差異，全部計入當(dāng)期的損益賬戶中，結(jié)平這些差異賬戶。如果為有利差異，則應(yīng)增加當(dāng)期的收益；如果是不利差異，則應(yīng)沖減當(dāng)期的收益。2.將標(biāo)準(zhǔn)成本差異根據(jù)當(dāng)月銷售產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品成本和庫存產(chǎn)品成本的比例進行分?jǐn)?。在分?jǐn)倳r，是根據(jù)各種銷售產(chǎn)品、在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本的比例進行分配的。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理三、標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理舉例【例題11-7】材料購入及領(lǐng)用。企業(yè)購入甲材料2000千克，買價17.8元／千克，運費1.2元／千克；購入乙材料1000千克，買價23.1元／千克，運費0.9元／千克。增值稅率為17％，以銀行存款支付，收到材料、驗收入庫。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理三、標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理舉例【例題11-7】材料購入及領(lǐng)用。企業(yè)購入甲材料