會計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)課后習(xí)題-第十三章 收入

第十三章收入

一、單項(xiàng)選擇題

1、甲公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)作為主要責(zé)任人的是（）。

A、甲公司從X航空公司購買折扣機(jī)票，對外銷售時(shí)，可自行決定售價(jià)，但未出售機(jī)票

不能退回X航空公司

B、甲公司從X航空公司購買折扣機(jī)票，對外銷售時(shí)，X航空公司決定機(jī)票售價(jià)，未出

售機(jī)票由X航空公司收回

C、甲公司運(yùn)營一購物網(wǎng)站，由零售商負(fù)責(zé)商品定價(jià)、發(fā)貨及售后服務(wù)等，甲公司僅收

取一定手續(xù)費(fèi)用

D、甲公司經(jīng)營的商場中設(shè)立有M品牌服裝專柜，M品牌服裝經(jīng)銷商自行決定商品定

價(jià)、銷售等情況，按年支付商場經(jīng)營費(fèi)用，甲公司無權(quán)干預(yù)M專柜的經(jīng)營活動

2、甲公司為一家會員制健身會所。2X17年1月1日與客戶簽訂為期3年的健身合同，

約定自合同簽訂日起客戶有權(quán)在該健身會所健身，除簽訂合同日客戶需支付的3年年費(fèi)

2700元外，甲公司額外收取30元會員費(fèi)，作為為客戶定制健身卡的工本費(fèi)及注冊登記等初

始活動的補(bǔ)償，無論客戶是否在未來期間進(jìn)行健身活動，甲公司收取的年費(fèi)及會員費(fèi)均無需

退還，假定不考慮其他因素，甲公司2X17年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）元。

A、2700

B、2730

C、910

D、30

3、采用售后回購方式具有融資性質(zhì)的銷售商品時(shí)，回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額,

在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)貸記“（）”科目。

A、未確認(rèn)融資費(fèi)用

B、其他業(yè)務(wù)收入

C、其他應(yīng)付款

D、財(cái)務(wù)費(fèi)用

4、企業(yè)合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商

品單獨(dú)售價(jià)的，企業(yè)對該合同變更部分進(jìn)行的正確會計(jì)處理是（）o

A、作為原合同的組成部分繼續(xù)進(jìn)行會計(jì)處理

B、終止原合同，同時(shí)將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計(jì)處理

C、作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會計(jì)處理

D、作為企業(yè)損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益

5、當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，將交易價(jià)格分?jǐn)偢?/p>

單項(xiàng)履約義務(wù)。具體分?jǐn)倳r(shí)采用的方法是（）o

A、直線法平均攤銷

B、各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的成本的相對比例

C、各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的凈收益的相對比例

D、各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對比例

6、2X18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司擁有所有權(quán)的一棟辦公樓

更換10部舊電梯，合計(jì)總價(jià)格為1000萬元。截至2X18年12月31日，甲公司共更換了8

部電梯，剩余兩部電梯預(yù)計(jì)在2X19年3月1日之前完成。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且

該履約義務(wù)滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件。甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。假定

不考慮增值稅等其他因素，甲公司2X18年末應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）萬元。

A、0

B、1000

C、800

D、200

7、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2X18年11月1日，甲公

司銷售A產(chǎn)品一臺，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，如果電梯不能正常運(yùn)行，則甲公司需要返修，然后

再進(jìn)行安裝和檢驗(yàn)，預(yù)計(jì)將發(fā)生成本4000萬元，合同約定總價(jià)款為5000萬元（銷售價(jià)格

與安裝費(fèi)用無法區(qū)分）。貨物已發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，但是安裝調(diào)試工作需要在2

X19年1月31日完成。對于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司在2義18年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）萬

yLo

A、5000

B、5850

C、4000

D、0

8、對于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為（）。

A、收到銷售貨款時(shí)

2

B、發(fā)出商品時(shí)

C、客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)

D、發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)

9、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%,2X18年6月

1日，甲公司委托乙公司銷售300件商品，協(xié)議價(jià)為每件80元，該商品的成本為50元。代

銷協(xié)議約定，乙公司企業(yè)在取得代銷商品后，對消費(fèi)者承擔(dān)商品的主要責(zé)任，商品已經(jīng)發(fā)出,

貨款已經(jīng)收到，則甲公司在2X18年6月1日應(yīng)確認(rèn)的收入為（）元。

A、0

B、24000

C、15000

D、28080

10、2X18年12月31日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上

注明價(jià)格為675萬元，增值稅額為108萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議規(guī)定，該批商

品銷售價(jià)款的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)，則甲公司2義18年12月

應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。

A、675

B、168.75

C、135

D、506.25

11、某電器商場為一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2X18年10月，該商場舉

行促銷活動，規(guī)定顧客購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)

兌換成與積分?jǐn)?shù)相等金額的商品。某顧客購買了8120元（含增值稅）的筆記本電腦，該筆

記本電腦的成本為5400元。預(yù)計(jì)該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。不考慮其他因素，則

商場銷售該筆記本電腦時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入為（）元。

A、0

B、7380

C、7000

D、6190

二、多項(xiàng)選擇題

1、對于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有（）o

A、客戶已接受該商品

B、客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

C、客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

D、客戶對該商品無現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)

2、企業(yè)發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有（）o

A、管理費(fèi)用

B、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

C、與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出

D、無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出

3、2018年1月5日，甲公司向客戶銷售A產(chǎn)品一批，合同規(guī)定：銷售價(jià)格為1250萬

元，必須在交貨后的18個月內(nèi)支付，客戶在合同開始時(shí)即獲得該產(chǎn)品的控制權(quán)。在合同開

始時(shí)點(diǎn)、按相同條款和條件出售相同產(chǎn)品、并于交貨時(shí)支付貨款的價(jià)格為1000萬元，該產(chǎn)

品的成本為850萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則下列說法中正確的有（）。

A、該合同屬于含有重大融資成分的合同

B、發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入1250萬元

C、該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)營業(yè)成本850萬元

D、交易價(jià)格與合同對價(jià)的差額，應(yīng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷

4、甲公司是一家咨詢公司，其通過競標(biāo)贏得一個新客戶，為取得和該客戶的合同，甲

公司發(fā)生下列支出：（1）聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查的支出為15000元；（2）因投標(biāo)發(fā)生

的差旅費(fèi)為10000元；（3）銷售人員傭金為5000元，甲公司預(yù)期這些支出未來能夠收回。

此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度

獎金10000元。不考慮其他因素。下列說法正確的有（）。

A.向銷售人員支付的傭金5000元，屬于為取得合同發(fā)生的增量成本

B.聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查的支出15000元，屬于為取得合同發(fā)生的增量成本

C.因投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)10000元，不屬于為取得合同發(fā)生的增量成本

D.上述相關(guān)支出作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的金額為5000元

5、下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在履約過程中在建的商品的有（）o

A、在產(chǎn)品

4

B、在建工程

C、尚未完成的研發(fā)項(xiàng)目

D、正在進(jìn)行的服務(wù)

6、關(guān)于企業(yè)無須退回的初始費(fèi)，下列表述正確的有（）o

A、企業(yè)在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無須退回的初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入交

易價(jià)格

B、該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，并且該商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)

應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r(jià)格確認(rèn)收入

C、該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，但該商品不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)

應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)，按照分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入

D、該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，該初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為未來將轉(zhuǎn)讓商品

的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入

7、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2X18年12月1日，甲公

司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為75萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)

款為80萬元，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個月內(nèi)退貨。2X18

年12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為12%。下列關(guān)于甲

公司2義18年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債9.6萬元

B、確認(rèn)營業(yè)收入70.4萬元

C、確認(rèn)應(yīng)收賬款93.6萬元

D、確認(rèn)營業(yè)成本66萬元

三、判斷題

1、對于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用平均攤銷法，在合

同年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，攤銷額計(jì)入當(dāng)期損益。（）

2、采用預(yù)收款方式銷售商品時(shí)，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的

貨款應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。（）

3、企業(yè)和客戶簽訂的合同如果既有商品銷售又有提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)，如果商品銷售和提

供勞務(wù)服務(wù)具有高度關(guān)聯(lián)，則二者應(yīng)分別作為單項(xiàng)履約義務(wù)處理。（）

4、企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照有關(guān)交易價(jià)格分?jǐn)偟囊髮⒔?/p>

易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，或者該選擇

權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入。()

5、與合同取得成本相關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)按照企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得

的剩余對價(jià)與為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本之間的差額計(jì)提減值損失。()

6、企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格。

()

四、計(jì)算分析題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%0有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

2義18年3月1日，向乙公司銷售保健品100件，每件不含稅價(jià)格10萬元，每件成本8

萬元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于當(dāng)日付款；本年6月30日前有權(quán)退貨。

甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為10%,2X18年3月未發(fā)生銷售退回。2X18年3月1日，

收到全部貨款存入銀行。2X18年3月31日未發(fā)生退貨。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)支

付貨款，且可沖減增值稅稅額。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，無法估計(jì)該批保健品的退貨率。

要求：

(1)編制2X18年3月1日銷售商品的會計(jì)分錄。

(2)假定2X18年4月30日若退回5件貨款已經(jīng)支付，編制其會計(jì)分錄。

(3)假定2X18年6月30日若退回1件，編制其會計(jì)分錄。

(4)假定2義18年6月30日若退回6件，編制其會計(jì)分錄。

6

答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1、【答案】A

【解析】企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品，該企業(yè)為主要責(zé)任人，否則企業(yè)為

代理人，選項(xiàng)A,甲公司為主要責(zé)任人。

2、【答案】C

【解析】甲公司承諾提供給客戶的是健身服務(wù)，其收取的30元會員費(fèi)，是甲公司為會

員入會提供的初始活動，并未向客戶提供其承諾的健身服務(wù)，只是便于公司內(nèi)部管理。因此,

甲公司收取的30元會員費(fèi)實(shí)質(zhì)是客戶為了取得健身服務(wù)所支付的對價(jià)的一部分，應(yīng)作為健

身服務(wù)的預(yù)收款項(xiàng)，與3年年費(fèi)一起在3年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)收入，故甲公司2X17年應(yīng)確認(rèn)的收

入金額=（2700+30）/3=910（元）。

3、【答案】C

【解析】售后以固定價(jià)格回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有

轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)

提利息，借方記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸方記入“其他應(yīng)付款”科目。

4、【答案】C

【解析】合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商

品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會計(jì)處理。

5、【答案】D

【解析】當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履

約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對比例，將交易價(jià)格分?jǐn)偢鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

6、【答案】C

【解析】甲公司為乙公司提供的更換電梯的服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲

公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。截至2義18年12月31日，該合同的履約進(jìn)度=8

/10=80%,甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=1000義80%=800（萬元）。

7、【答案】D

【解析】安裝檢驗(yàn)工作和電梯銷售高度關(guān)聯(lián)，因此在合同層面是不可明確區(qū)分的，二者

構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，2X18年末不確認(rèn)收入。

8、【答案】C

7

【解析】對于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)

收入。

9、【答案】B

【解析】因?yàn)轭}目條件指出乙公司取得代銷商品后對消費(fèi)者承擔(dān)商品的主要責(zé)任，因此

該委托代銷事項(xiàng)與直接銷售商品無異，甲公司應(yīng)按協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入。甲公司分錄為：

借：銀行存款27840

貸：主營業(yè)務(wù)收入24000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3840

借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫存商品15000

10、【答案】D

【解析】包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的修理服務(wù)費(fèi)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)

該在提供服務(wù)期間內(nèi)分期確認(rèn)收入，所以，甲公司2X18年12月應(yīng)確認(rèn)的收入=675X（1

—25%）=506.25（萬元）。

11、【答案】D

【解析】按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分810分，其公允價(jià)值為810元，因此該商場

應(yīng)確認(rèn)的收入=（取得的不含稅貨款）8120/1.16-810（積分公允價(jià)值）=6190（元）。

會計(jì)分錄為：

借：銀行存款8120

貸：主營業(yè)務(wù)收入6190

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1120

合同負(fù)債810

二、多項(xiàng)選擇題

1、【答案】ABC

【解析】在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：①企業(yè)就該商

品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)；②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)

轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；③企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客

戶已實(shí)物占有該商品；④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已

取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；⑤客戶已接受該商品等。

2、【答案】ABCD

3、【答案】ACD

【解析】合同存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)

金支付的應(yīng)付金額（1000萬元）確定交易價(jià)格，選項(xiàng)B不正確。

4、【答案】ACD

【解析】增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增

量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、

除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)B,聘請外

部律師進(jìn)行盡職調(diào)查的支出15000元不屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。

5、【答案】ABCD

【解析】企業(yè)在履約過程中在建的商品包括在產(chǎn)品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項(xiàng)目、

正在進(jìn)行的服務(wù)等。

6、【答案】ABCD

7、【答案】ABCD

【解析】銷售時(shí)會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款93.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入70.4

預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款9.6

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6

借：主營業(yè)務(wù)成本66

應(yīng)收退貨成本9

貸：庫存商品75

三、判斷題

1、【答案】X

【解析】對于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)

的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)（在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度）進(jìn)行攤銷,

計(jì)入當(dāng)期損益。

2、【答案】V

3、【答案】X

【解析】二者應(yīng)作為一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)處理。

4、【答案】V

5、【答案】V

6、【答案】X

【解析】企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)

行會計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。

四、計(jì)算分析題

1、【答案】

(1)2X18年3月1日：

借：銀行存款1160

貸：合同負(fù)債1000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)160

借：發(fā)出商品800

貸：庫存商品800

(2)2義18年4月30日，退回5件，貨款己經(jīng)支付:

借：合同負(fù)債50(5X10)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8(5X10X16%)

貸：銀行存款58(5X10X1.16)

借：庫存商品40(5X8)

貸：發(fā)出商品40