會計職稱中級實務教材精講-第二章 存 貨2

第二章存貨

考情分析

本章主要考查各類存貨成本的確定和存貨的期末計量。歷年考試中，本章雖為基礎章節(jié)，但卻

覆蓋了主觀題和客觀題。同時，所得稅、債務重組、非貨幣性資產交換以及合并財務報表等相關考

題中也可能涉及本章的內容。

題型2018年2017年2016年考點

(1)存貨跌價準備的計提

單選題2題3分1題1.5分—

(2)外購存貨成本的確定

(1)產品成本的構成

多選題1題2分—1題2分

(2)委托加工物資成本的確定

(1)提供勞動取得存貨的成本

判斷題1題1分—1題1分

(2)投入的存貨入賬價值的確定

計算題—1題12分存貨期末計量的會計處理

第一節(jié)存貨的確認與初始計量

知識點：存貨的概述★

一、概念

存貨一一企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過

程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品和周轉材

料等。

二、存貨的確認條件

同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(-)與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)

(-)該存貨的成本能夠可靠地計量

知識點：存貨的初始計量**

一、外購存貨成本

外購存貨成本包括從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。

(-)購買價款：發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

(-)相關稅費：三稅與不能抵扣

(三)其他費用：六費一損耗

【說明1］三稅與不能抵扣：

①三稅：進口關稅、資源稅、消費稅；

②不能抵扣：不能抵扣的增值稅進項稅額。小規(guī)模納稅人采購存貨的進項稅額不可抵扣。

可以抵扣

［借：原材料II

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)i

貸：銀行存款

，昔：原材料J—＞不可以抵扣

貸：銀行存款I

【說明2］其他費用：

①六費：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費、入庫前的挑選整理費;

②一損耗：合理損耗。

合理損耗

?-------------------------------->29.99噸水泥

30噸水泥，12000元

I-------------------------------->20噸水泥

非合理損耗

【提示1】運輸途中的合理損耗己包括在購買價款中，計算存貨成本時，不要將其從價款中扣

【提示2］商品流通企業(yè)采購過程中所發(fā)生的進貨費用的處理方式：

①計入存貨的成本；

②先進行歸集，期末根據(jù)存銷情況進行分攤（已售存貨的進貨費用,計入當期損益;未售存貨

的進貨費用，計入存貨成本）;

③進貨費用金額較小的,發(fā)生時直接計入銷售費用。

［2015?多選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應計入存貨成本的有（）。

A.入庫前的挑選整理費

B.運輸途中的合理損耗

C.不能抵扣的增值稅進項稅額

D.運輸途中因自然災害發(fā)生的損失

『正確答案』ABC

［答案解析』選項D自然災害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應作為營業(yè)外支出，不計

入存貨成本。

【2017?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2017年6月1日，甲公司購買Y商品取得的增

值稅專用發(fā)票上注明的價款為450萬元，增值稅稅額為72萬元，甲公司另支付不含增值稅的裝卸費

7.5萬元。不考慮其他因素，甲公司購買Y商品的成本為（）萬元。

A.522

B.457.5

C.534

D.450

「正確答案』B

『答案解析』Y商品成本=450+7.5=457.5（萬元）

［2018?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2X18年3月12日購買W商品1000千克，運

輸途中合理損耗50千克，實際入庫950千克。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為95000

元，增值稅稅額為15200元.不考慮其他因素，甲公司入庫W商品的單位成本為（）元/千克。

A.100

B.95

C.117

D.111.15

『正確答案』A

『答案解析』W商品的單位成本=95000/950=100（元/千克）。

二、委托加工存貨

委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費

用以及按規(guī)定計入成本的稅金，作為實際成本。

A公司B公司

委

托一耗用物資的成本

加一支付的加工費

工

物應負擔的運雜費

資

—?不能抵扣的稅費

（-）耗用原材料等

（二）加工費

（三）相關稅費

（四）其他費用

【說明1］相關稅費的處理

相關稅金會計處理

受托方按照加工費允許委托方抵扣的，計入應交稅費一一應交增值稅（進項稅額），不

用收取的增值稅允許抵扣的，增值稅進項稅額計入收回物資的成本

借：應交稅費一一應交消費

收回后連續(xù)加工應稅消費品的稅

受托方代收代繳的

貸：銀行存款等

消費稅

收回后直接用于銷售或連續(xù)生產非應稅借：委托加工物資

消費品的貸：銀行存款等

【說明2］委托加工存貨的賬務處理:

②支付加工費'運雜費

倉庫B車間倉庫

A①-----?IA

發(fā)出③險收入庫

物資

A倉庫B車間

①發(fā)出物資

借;委托加工物加

貸：原材料：

I

A倉庫

②支付加工費、運雜費

借：委托加工物資

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

應交稅費一應交消費稅

貸：銀行存款

【提示】委托方在委托加工環(huán)節(jié)應承擔的消費稅的計算思路如下：

①受托方直同類或類似消費品銷售價格時，消費稅=同類消費品銷售價格X消費稅稅率

②受托方無同類或類似消費品銷售價格時，消費稅=組成計稅價格義消費稅稅率

組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）/（1一消費稅稅率）

A倉庫

③驗收入庫

貸：委托加工物資

【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20000元，支付

的加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%,材料加工完成并已驗收入庫，加工費用

等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為16%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：

（1）發(fā)出委托加工材料。

借：委托加工物資——乙企業(yè)20000

貸：原材料20000

（2）支付加工費和稅金。

消費稅組成計稅價格=（20000+7000）/（1-10%）=30000

受托方代收代繳的消費稅稅額=30000X10%=3000

應交增值稅稅額=7OOOX16%=1120

①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品的

借：委托加工物資——乙企業(yè)7000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1120

——應交消費稅3000

貸：銀行存款11120

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的

借：委托加工物資——乙企業(yè)10000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1120

貸：銀行存款11120

（3）加工完成，收回委托加工材料。

①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品的

借：原材料27000

貸：委托加工物資——乙企業(yè)27000

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的

借：庫存商品30000

貸：委托加工物資——乙企業(yè)30000

【2015?單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元

（不含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費稅稅率為10%的應稅消費品，加工完成收回后，

全部用于連續(xù)生產應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增

值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為16%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的

實際成本為（）萬元。

A.36

B.39.6

C.40

D.42.12

『正確答案』A

r答案解析』委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅是記入

“應交稅費一一應交消費稅”的借方，不計入委托加工物資的成本，所以本題中甲公司收回的

該批應稅消費品的實際成本=30+6=36（萬元）。

【2018?多選題】企業(yè)委托加工一批非金銀首飾的應稅消費品，收回后直接用于銷售。不考慮

其他因素，下列各項中，應當計入收回加工物資成本的有（）。

A.委托加工耗用原材料的實際成本

B.收回委托加工物資時支付的運雜費

C.支付給受托方的由其代收代繳的消費稅

D.支付的加工費

『正確答案』ABCD

［答案解析』選項C,委托外單位加工的應稅消費品，收回后直接用于銷售的，支付給受托方

的由其代收代繳的消費稅應計入委托加工物資成本。

三、自制存貨成本

自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品（直接材料）、直接人工和按照一定方

法分配的制造費用。

4存貨成本

:直接人工

制造費用h

I生產工人工時比例法,生產工人工

;資比例法，機器工時比例法，按年

:度計劃分配率分配法等

【提示】制造費用：為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用,包括企業(yè)生產部門管理人

員的薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

四、投資者投入存貨

投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但是合同或協(xié)議約定價值

不公允的除外。

賬務處理:

借：原材料（約定價值或公允價值）

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本（注冊資本所占份額）

資本公積一一資本溢價（借貸方差額）

【2018?判斷題】企業(yè)接受投資者投入的存貨應當按照合同或協(xié)議約定的價值入賬，但投資合

同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。（）

r正確答案』v

『答案解析』投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但是合同或

協(xié)議約定價值不公允的除外。

【例題】2X16年1月1日，A、B、C三方共同投資設立了甲責任有限公司（以下簡稱甲公司）

A以其生產的產品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產品的公允價值為5000000

元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5000000元，增值稅稅額為800000元。

假定甲公司的實收資本總額為10000000元，A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人,

適用的增值稅稅率為16%；甲公司采用實際成本法核算存貨。

甲公司的賬務處理如下：

借：原材料5000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）800000

貸：實收資本——A3500000

資本公積——資本溢價2350000

五、提供勞務取得存貨

通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬

于該存貨的間接費用確定。

（-）直接人工

（二）其他直接費用

（三）可歸屬于存貨的間接費用

【2016?判斷題】企業(yè)通過提供勞務取得存貨的成本，按提供勞務人員的直接人工和其他直接

費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。（）

『正確答案』V

【提示1］不計入成本的費用

不應計入存貨成本的支出處理原則

斐含理損耗營業(yè)外支出、管理費用

麗攵入庫后的卷儲費而管理費用

【提示2］生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨的成本。

【2016?多選題】下列各項中，應當計入企業(yè)產品生產成本的有()。

A.生產過程中為達到下一生產階段所必須的倉儲費用

B.日常修理期間的停工損失

C.非正常消耗的直接材料成本

D.生產車間管理人員的工資

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C非正常消耗的直接材料成本計入營業(yè)外支出或管理費用，不計入企業(yè)產品

生產成本。

知識點：存貨的期末計量★★★

一、存貨期末計量原則

期末，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

孰

可變現(xiàn)凈值

低

計

可變現(xiàn)凈值<頭際成本量

可變現(xiàn)凈值105萬元，實際成本100萬元，說明存貨沒有發(fā)生減值，仍按照100萬元計量；如

果可變現(xiàn)凈值95萬元，實際成本100萬元，說明存貨發(fā)生了減值，要按照可變現(xiàn)凈值95萬元計量。

二、存貨期末計量方法

(-)存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本:

(1)該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。

(2)企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。

(3)企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又

低于其賬面成本。

(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價

格逐漸下跌。

(5)其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零:

(1)己霉爛變質的存貨。

(2)已過期且無轉讓價值的存貨。

(3)生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。

(4)其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

(二)可變現(xiàn)凈值的確定

①估計的銷售費用及相關稅費

估計的售價可變現(xiàn)凈值

②至完工時估計將要發(fā)生的成本

1、直接出售的產成品（未簽訂銷售合同）和材料等:

產

二

成1000kg,市場價格.

品)—為3.2元.3加打銷售費用財聯(lián)稅費

施皿儂'嚼曾.加古用健蝌^聯(lián)稅費

【例題】2X16年12月31日，甲公司生產的A型機器的賬面價值為2160000元，數(shù)量為12

臺，單位成本為180000元/臺。2義16年2月31日，A型機器的銷售價格（不含增值稅）為200000

元/臺。甲公司沒有簽訂有關A型機器的銷售合同。

本例中，由于甲公司沒有就A型機器簽訂銷售合同。因此，在這種情況下，計算確定A型機器

的可變現(xiàn)凈值應以其一般銷售價格總額2400000元作為計量基礎。

【例題】2X16年，由于產品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產B型機器。為減少不必要的損失,

甲公司決定將原材料中專門用于生產B型機器的外購原材料鋼材全部出售。2X16年12月31日鋼

材賬面價值（成本）為90萬元，數(shù)量10噸。根據(jù)市場調查，該種鋼材市場售價（不含增值稅）為

6萬元/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生的銷售稅費為5萬元。

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應為6X10-5=55萬元。

2、直接出售的產成品（簽訂銷售合同）：

產

成『00kg尸霖瞥.30OX古用醮費用財聯(lián)稅費

品

3、用于加工的材料等（未簽訂銷售合同）：

力才?200kg

■&—320-加工成本-估計稅費

市場價用

為1.6元

4、用于加工的材料等（簽訂銷售合同）：

去才）200kg

部）J300-加工成本-估計稅費

合同價將

為1.5元

在確定需要經過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要以其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值與該產

成品的成本進行比較，如果該產成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本,則材料按其成本計量。

【例題】2X16年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價值（成本）為1500000

元，市場銷售價格總額（不含增值稅）為1400000元，假設不發(fā)生其他購買費用；用A材料生產

的產成品一一B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。

本例中，雖然A材料在2X16年12月31日的賬面價值（成本）高于其市場價格。但是由于用

其生產的產成品一一B型機器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產的最終產品此時并沒有

發(fā)生價值減損。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應計

提存貨跌價準備，仍應按其原賬面價值（成本）1500000元列示在甲公司2X16年12月31日資

產負債表的存貨項目之中。

【例題】2X16年12月31日，甲公司庫存原材料一一鋼材的賬面價值為600000元，可用于

生產1臺C型機器，相對應的市場銷售價格為550000元，假設不發(fā)生其他購買費用。由于鋼材的

銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產的C型機器的市場銷售價格由1500000元下降為1350000

元，但其生產成本為1400000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800000元，估計銷售

費用及稅金為50000元。

根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值：

第一步，計算用該原材料所生產的產成品的可變現(xiàn)凈值。

C型機器的可變現(xiàn)凈值=C型機器估計售價一估計銷售費用及稅金=1350000-50000=1300

000（元）

第二步，將用該原材料所生產的產成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。

C型機器的可變現(xiàn)凈值1300000元小于其成本1400000元，即鋼材價格的下降和C型機器

銷售價格的下降表明C型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應當按成本與可變現(xiàn)凈值孰

低計量。

第三步，計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=^型機器的估計售價一將該批鋼材加工成C型機器尚需投入的成本一

估計銷售費用及稅金=1350000-800000-50000=500000（元）

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此該批鋼材的期末價值應為其可

變現(xiàn)凈值500000元。

可

變

現(xiàn)

凈

值

'無合同|----產品市場價格-至完工時發(fā)生

的成本-估計銷售稅費

有合同產品合同價格-至完工時發(fā)生

的成本-估計銷售稅費

【提示】確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應重點考慮以下兩個因素：

①存貨的持有目的（是繼續(xù)加工還是直接對外出售）；

②存貨（或加工完成后的存貨）是否已簽訂合同。

【2014?判斷題】對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變凈現(xiàn)值時

應當考慮不同的因素。（）

『正確答案JV

【例題】2X15年8月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2

X16年2月15日，甲公司應按200000元/臺的價格向丁公司提供A型機器10臺。2X15年12月

31日，甲公司A型機器的賬面價值為1360000元，數(shù)量為8臺，單位成本為170000元/臺。2X

15年12月31日，A型機器的市場銷售價格為190000元/臺。

本例中，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批A型機器的銷售價格已由銷售合同

約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同訂購的數(shù)量。在這種情況下，計算庫存A型機器的可變現(xiàn)凈值

時，應以銷售合同約定的價格1600000元作為計量基礎。即估計售價為1600000元。

【例題】2X15年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2

X16年2月15日，甲公司應按180000元/臺的價格向丁公司提供C型機器10臺。2X15年12月

31日，甲公司A型機器的賬面價值為1920000元，數(shù)量為12臺，單位成本為160000元/臺。2

X15年12月31日，C型機器的市場銷售價格為200000元/臺。

本例中，甲公司該批C型機器的銷售價格已在雙方簽訂的銷售合同中約定，但是其庫存數(shù)量大

于銷售合同約定的數(shù)量。這種情況下，對于銷售合同約定數(shù)量內（10臺）的C型機器的可變現(xiàn)凈值

應以銷售合同約定的價格總額1800000作為計量基礎；而對于超出部分（2臺）的C型機器的可

變現(xiàn)凈值應以一般銷售價格總額400000元作為計量基礎。

【總結】企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于合同訂購數(shù)量的（即部分有合同），應將有合同部分和無合

同部分分別單獨確定可變現(xiàn)凈值，并與各自對應的成本進行比較。

【2018?單選題】2017年12月1日，甲、乙公司簽訂了不可撤銷合同，約定以205元/件的

價格銷售給乙公司1000件商品，2018年1月10日交貨。2017年12月31日，甲公司該商品的庫

存數(shù)量為1500件，成本200元/件，市場銷售價格191元/件，預計產生銷售費用均為1元/件，2017

年12月31日甲公司應計提的存貨跌價準備為（）元。

A.15000B.0C.1000D.5000

『正確答案』D

f答案解析』已簽訂銷售合同的商品，應以合同價為基礎確認可變現(xiàn)凈值，未簽訂合同的商品，

應以市場價格為基礎確認可變現(xiàn)凈值?有合同的1000件產品可變現(xiàn)凈值=1000X（205-1）

=204000（元），成本為200000元（1000X200）,可變現(xiàn)凈值高于成本，不需要計提跌價

準備；無合同的500件產品可變現(xiàn)凈值=500X（191-1）=95000（元），成本為100000

元（500X200）元，可變現(xiàn)凈值低于成本，應計提存貨跌價準備=100000-95000=5000（元）；

因此選項D正確。

【2015?判斷題】企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應以合同價格為基礎計算。

（）

『正確答案』V

（三）存貨跌價準備的計提、轉回和結轉

1、存貨跌價準備的計提

實際成本,可變現(xiàn)凈值

計提：

資產負債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值（95）低于成本（100）時，企業(yè)應當計提存貨跌價準備：

借：資產減值損失5

貸：存貨跌價準備5

【例題】甲公司按照單項存貨計提存貨跌價準備。2X16年12月31日，A、B兩項的存貨成本

分別為300000元,210000元,可變現(xiàn)凈值分別為280000元、250000元,假設“存貨跌價準備”

科目余額為0。

本例中，對于A存貨，其成本300000元高于其可變現(xiàn)凈值280000元，應計提存貨跌價準備

20000元。對于B存貨，其成本210000低于其可變現(xiàn)凈值250000元，無須計提存貨跌價準備。

因此，乙公司對A、B兩項存貨計提的跌價準備共計為20000元，在當日資產負債表中列示的存貨

金額為490000元（280000+210000）o

【例題】乙公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2義16年12月31日，乙公司庫存自制半成品

成本為350000元，預計加工完成該產品尚需發(fā)生加工費用110000元，預計產成品的銷售價格（不

含增值稅）為500000元，銷售費用為60000元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，且

不考慮其他因素的影響。

本例中，2X16年年末，乙公司該庫存自制半成品可變現(xiàn)凈值=預計產成品的銷售價格一預計

銷售費用一預計加工完成尚需發(fā)生費用=500000—60000—110000=330000（元）。所以，該自

制半成品應計提存貨跌價準備=自制半成品成本一自制半成品可變現(xiàn)凈值=350000-330000=20

000（元）。

2、存貨跌價準備的轉回和結轉

成本可變現(xiàn)凈值

2014末1000012000不計提跌價準備

2015末100009000計提1000跌價準備

2016末1000011000轉回1000跌價準備

(1)可否轉回？

(2)可轉回多少？

【提示】當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提

的存貨跌價準備金額內轉回,轉回的金額計入當期損益：

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

【例題】丙公司2X15年年末，A存貨的賬面成本為100000元，由于本年以來A存貨的市場

價格持續(xù)下跌，根據(jù)資產負債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95000元，“存貨跌價準備”

期初余額為零，應計提的存貨跌價準備為5000元。

相關賬務處理如下：

借：資產減值損失一一A存貨5000

貸：存貨跌價準備——A存貨5000

假定2X16年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和己計提的存貨跌價準備均未發(fā)生變

化，但是2義16年年以來A存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉，至2義16年年末根據(jù)當時

狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110000元.

本例中，由于A存貨市場價格上漲，2X16年年末A存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面成本，可以

判斷以前造成減記存貨價值的影響因素(價格下跌)已經消失。A存貨減記的金額應當在原計提的

存貨跌價準備金額5000元內予以恢復。相關賬務處理如下：

借：存貨跌價準備一一A存貨5000

貸：資產減值損失一一A存貨5000

結轉：

借：主營業(yè)務成本9000

存貨跌價準備1000

貸：庫存商品10000

或分開寫：

借：主營業(yè)務成本10000

貸：庫存商品10000

借：存貨跌價準備1000

貸：主營業(yè)務成本1000

【提示】企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時,

應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備；對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，也應做

類似處理，結轉已計提的存貨跌價準備。

【例題】2X15年，甲公司庫存A機器5臺，每臺成本為5000元，已經計提的存貨跌價準備

合計為6000元。2X16年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6000元的價格售出，適用的增

值稅稅率為16%,貨款未收到。

甲公司的相關賬務處理如下：

借：應收賬款34800

貸：主營業(yè)務收入30000

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)4800

借：主營業(yè)務成本19000

存貨跌價準備6000

貸：庫存商品25000

【2017?計算分析題】甲公司系生產銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低

計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關資料如下：

資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。合同

約定，甲公司應于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機床，單位銷售價格為45萬元/臺。

2016年12月31日，甲公司S型機床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機床

的市場銷售價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為0.18萬元/臺，向其

他客戶