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項(xiàng)目七審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)2024年9月《大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)》【知識(shí)目標(biāo)】1.理解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵控制。2.掌握存貨監(jiān)盤(pán)程序及存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。3.熟悉營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序?!炯寄苣繕?biāo)】1.能執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序并編制相關(guān)底稿。2.能應(yīng)用Python生成可視化分析圖,并進(jìn)行相關(guān)分析。3.能評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制。項(xiàng)目七
審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】獐子島扇貝跑路背后的秘密——“玩轉(zhuǎn)”存貨狼來(lái)了的故事在A股公司獐子島一次次重演,只不過(guò)主角不是狼,而是扇貝,一次又一次“溜走了”。在歷經(jīng)2年的調(diào)查后,“扇貝的故事”終于迎來(lái)監(jiān)管調(diào)查結(jié)論和罰單。證監(jiān)會(huì)依法對(duì)獐子島公司信息披露違法違規(guī)案作出行政處罰及市場(chǎng)禁入決定,對(duì)獐子島公司給予警告,并處以60萬(wàn)元罰款,對(duì)15名責(zé)任人員處以3萬(wàn)元至30萬(wàn)元不等罰款,對(duì)4名主要責(zé)任人采取5年至終身市場(chǎng)禁入。項(xiàng)目七
審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】圖8-1獐子島處罰單項(xiàng)目七
審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】一、扇貝四次跑路的故事2014年,獐子島發(fā)布《關(guān)于部分海域底播蝦夷扇貝存貨核銷及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的公告》稱,受到水溫日變幅加大影響,貝類餌料生物生長(zhǎng)受限,造成蝦夷扇貝的基礎(chǔ)攝食率不足,生長(zhǎng)趨慢和營(yíng)養(yǎng)積累不足。因此公司2014第三季度存貨核銷及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)提7.63億元。2018年2月,獐子島在《關(guān)于底播蝦夷扇貝2017年終盤(pán)點(diǎn)情況的公告》又宣布對(duì)底播蝦夷扇貝存貨進(jìn)行核銷處理,對(duì)底播蝦夷扇貝存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,兩項(xiàng)合計(jì)計(jì)提6.29億元。這次的原因是“降水量大幅下降,導(dǎo)致海域內(nèi)營(yíng)養(yǎng)鹽補(bǔ)充不足”、“養(yǎng)殖規(guī)模過(guò)大,局部超出養(yǎng)殖容量”。獐子島發(fā)布一季報(bào),公司一季度虧損4314萬(wàn)元,理由依然是“底播蝦夷扇貝受災(zāi)”,俗稱“扇貝跑路”。2019年11月,獐子島發(fā)布公告《關(guān)于2019年度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及核銷部分資產(chǎn)的公告》稱“預(yù)計(jì)核銷存貨成本及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)金額27,768.22萬(wàn)元”,“國(guó)家部局組織的專家調(diào)研組認(rèn)為:近期獐子島底播蝦夷扇貝大量損失,是海水溫度變化、海域貝類養(yǎng)殖規(guī)模及密度過(guò)大、餌料生物缺乏、扇貝苗種退化、海底生態(tài)環(huán)境破壞、病害滋生等多方面因素綜合作用的結(jié)果”。2019年4月27日2018年2月2014年10月2020年5月項(xiàng)目七
審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】二、北斗衛(wèi)星“立大功”證監(jiān)會(huì)對(duì)獐子島調(diào)查的案子,剛剛完成組網(wǎng)的北斗衛(wèi)星立了大功。證監(jiān)會(huì)表示,北斗衛(wèi)星導(dǎo)航系統(tǒng)民用定位數(shù)據(jù)的精度在10米以內(nèi),能夠記錄漁船位置、航速、航向等,可以用于捕撈作業(yè)分析。證監(jiān)會(huì)借助衛(wèi)星定位數(shù)據(jù),對(duì)公司27條采捕船只數(shù)百余萬(wàn)條海上航行定位數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)還原了采捕船只的航行軌跡,復(fù)原了公司最近兩年真實(shí)的采捕海域,并據(jù)此認(rèn)定獐子島在成本、營(yíng)業(yè)外支出、利潤(rùn)等項(xiàng)目上存在虛假。項(xiàng)目七
審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)01任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制,并掌握存貨監(jiān)盤(pán)程序及存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)
以一般制造企業(yè)為例說(shuō)明生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程,如圖8-3生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)所示:計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)部發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算成品成本產(chǎn)成品驗(yàn)收產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備倉(cāng)儲(chǔ)部生產(chǎn)部驗(yàn)收部財(cái)務(wù)部倉(cāng)儲(chǔ)部倉(cāng)儲(chǔ)部財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)部任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容如下:(一)計(jì)劃和安排生產(chǎn)
項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)(1)生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)根據(jù)客戶訂購(gòu)單或者銷售部門(mén)對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析等信息,編寫(xiě)月度生產(chǎn)計(jì)劃書(shū),由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理根據(jù)月度生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)簽發(fā)事先連續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)通知單(2)生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)編制材料需求報(bào)告,列示所需要的材料和零件及其庫(kù)存憑證/記錄生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)、生產(chǎn)通知單報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“存在”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(二)發(fā)出原材料
項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)(1)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)根據(jù)從生產(chǎn)部門(mén)收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料(2)領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類,以及領(lǐng)料部門(mén)的名稱,并經(jīng)生產(chǎn)主管簽字批準(zhǔn)(3)倉(cāng)庫(kù)管理人員發(fā)料并簽署后,將領(lǐng)料單其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門(mén)(生產(chǎn)部門(mén)存根聯(lián)),一聯(lián)留在倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬(倉(cāng)庫(kù)聯(lián)),一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算(財(cái)務(wù)聯(lián))(4)倉(cāng)庫(kù)管理員將領(lǐng)料單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨管理信息系統(tǒng),該信息經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后,存貨管理信息系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬憑證/記錄原材料領(lǐng)用通知單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“存在”和“完整性”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(三)生產(chǎn)產(chǎn)品
項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)(1)生產(chǎn)部門(mén)在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后,將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人,并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人,據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)(2)生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后,將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門(mén)統(tǒng)計(jì)人員查點(diǎn),然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫(kù)手續(xù);或是將所完成的半成品移交下一個(gè)環(huán)節(jié),做進(jìn)一步加工(3)通過(guò)產(chǎn)量和工時(shí)記錄登記生產(chǎn)工人所耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量憑證/記錄產(chǎn)量和工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄表、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定;營(yíng)業(yè)成本的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(四)核算產(chǎn)品成本
項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)(1)生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)原材料領(lǐng)料單財(cái)務(wù)聯(lián),編制原材料領(lǐng)用日?qǐng)?bào)表,與存貨管理信息系統(tǒng)自動(dòng)生成生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息(2)會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)中的信息審核無(wú)誤后,授權(quán)該系統(tǒng)自動(dòng)生成記賬憑證并過(guò)賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬(3)每月末,由生產(chǎn)車間與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)原材料和產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄,如有差異,倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告,經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行調(diào)整任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(四)核算產(chǎn)品成本
項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)(4)每月末,存貨管理信息系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集,按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒?,自?dòng)將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間按比例分配;同時(shí),將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配,由此生成產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表(包括人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表);生產(chǎn)成本記賬員編制生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證,經(jīng)會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理(5)每月末,生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的“已處理”的訂購(gòu)單數(shù)量,編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證,結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本,經(jīng)會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(四)核算產(chǎn)品成本
項(xiàng)目?jī)?nèi)容憑證/記錄原材料領(lǐng)用日?qǐng)?bào)表、生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表、產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表、材料費(fèi)用分配表、工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄表、人工費(fèi)用分配匯總表、制造費(fèi)用分配匯總表報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定;營(yíng)業(yè)成本的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(五)產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存
項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)(1)產(chǎn)成品入庫(kù),質(zhì)量檢驗(yàn)員先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查,簽收并編制順序編號(hào)的驗(yàn)收單(2)產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí),須經(jīng)倉(cāng)庫(kù)管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單,清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量,并填寫(xiě)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)成品入庫(kù)單(3)產(chǎn)成品入庫(kù)單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后,由倉(cāng)庫(kù)管理員將產(chǎn)成品入庫(kù)單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng),存貨管理信息系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬(4)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放,并填制標(biāo)簽(5)存貨存放在安全的環(huán)境(如上鎖、使用監(jiān)控設(shè)備)中,只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的工作人員可以接觸及處理存貨任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(五)產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存
項(xiàng)目?jī)?nèi)容
憑證/記錄產(chǎn)成品入庫(kù)單、驗(yàn)收單、存貨明細(xì)賬、存貨臺(tái)賬
報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“存在”,“完整性”,“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(六)存貨盤(pán)點(diǎn)
項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)管理人員編制盤(pán)點(diǎn)指令,安排適當(dāng)人員對(duì)存貨實(shí)物(包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等所有存貨類別)進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn),將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行核對(duì),調(diào)查差異并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整憑證/記錄盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃、盤(pán)點(diǎn)表單、盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“存在”,“完整性”,“權(quán)利和義務(wù)”,“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(七)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)存貨貨齡分析表信息或相關(guān)部門(mén)提供的有關(guān)存貨狀況的其他信息,結(jié)合存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中對(duì)存貨狀況的檢查結(jié)果,對(duì)出現(xiàn)損毀、滯銷、跌價(jià)等降低存貨價(jià)值的情況進(jìn)行分析計(jì)算,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,經(jīng)適當(dāng)權(quán)限的管理人員復(fù)核批準(zhǔn)后入賬憑證/記錄存貨貨齡分析表、可變現(xiàn)凈值計(jì)算表報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定資產(chǎn)減值損失的“完整性”和“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制(一)不相容崗位分離
控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制,明確內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和崗位職責(zé)、權(quán)限,確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離,制約和監(jiān)督。
存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括:
1.存貨的請(qǐng)購(gòu)與審批、執(zhí)行;
2.存貨的采購(gòu)與驗(yàn)收付款;
3.存貨的保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄;
4.存貨發(fā)出的申請(qǐng)與審批、會(huì)計(jì)記錄;
5.存貨處置的申請(qǐng)與審批、會(huì)計(jì)記錄;
6.存貨的盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)獨(dú)立于存貨的保管、使用和記錄。任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(二)計(jì)劃和生產(chǎn)安排控制
1.定期編制生產(chǎn)計(jì)劃并根據(jù)顧客訂單或市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和存貨分析及時(shí)調(diào)整;
2.根據(jù)批準(zhǔn)后的生產(chǎn)計(jì)劃編制生產(chǎn)通知單;
3.生產(chǎn)通知單經(jīng)過(guò)控制部門(mén)批準(zhǔn)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(三)發(fā)出材料控制
1.倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料要求有經(jīng)過(guò)審批的發(fā)料單;
2.采用限額領(lǐng)料單需辦理審批手續(xù);3.剩余材料辦理月末假退料手續(xù)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(四)生產(chǎn)產(chǎn)品控制
1.物化勞動(dòng)和所有耗費(fèi)經(jīng)過(guò)正確計(jì)量;
2.生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)過(guò)正確記錄;
3.已完工產(chǎn)品經(jīng)過(guò)審批后驗(yàn)收入庫(kù)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(五)儲(chǔ)存產(chǎn)成品控制
1.嚴(yán)格的存貨保管制度。所有存貨需集中管理;應(yīng)設(shè)有專職的存貨保管人員;倉(cāng)庫(kù)存貨按種類、性質(zhì)集中堆放并標(biāo)記;廢棄、損壞和滯銷存貨應(yīng)獨(dú)立管理并報(bào)告等。
2.存貨的入庫(kù)履行驗(yàn)收手續(xù)。存貨入庫(kù)時(shí)應(yīng)履行驗(yàn)收手續(xù),對(duì)名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等逐項(xiàng)核對(duì);存貨根據(jù)經(jīng)審核的入庫(kù)單登記入賬。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(五)儲(chǔ)存產(chǎn)成品控制
3.及時(shí)、準(zhǔn)確記錄存貨。倉(cāng)庫(kù)建立存貨收、發(fā)、存臺(tái)賬制度并及時(shí)登記;原材料、產(chǎn)成品的收發(fā)存月報(bào)表根據(jù)當(dāng)月的入庫(kù)單、領(lǐng)料單等分別匯總編制;財(cái)務(wù)部門(mén)與倉(cāng)庫(kù)部門(mén)定期對(duì)賬,并及時(shí)分析,根據(jù)審批調(diào)整相關(guān)差異;存貨的數(shù)量由負(fù)責(zé)存貨記錄之外的獨(dú)立人核證。
4.建立永續(xù)盤(pán)存制度并嚴(yán)格執(zhí)行。所有存貨均設(shè)有永續(xù)盤(pán)存記錄;建立定期盤(pán)點(diǎn)制度,并核對(duì)賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)差異;存貨的盤(pán)虧和盤(pán)盈經(jīng)適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)后及時(shí)調(diào)賬。
5.存貨管理和相關(guān)保護(hù)性制度。只有經(jīng)授權(quán)的人員才能接近原材料和產(chǎn)成品存貨。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(六)發(fā)出產(chǎn)品控制
1.倉(cāng)庫(kù)根據(jù)核準(zhǔn)的領(lǐng)料單發(fā)貨;
2.根據(jù)銷貨單、銷貨發(fā)票、提貨聯(lián)或運(yùn)貨單發(fā)出商品;
3.實(shí)行存貨出門(mén)驗(yàn)證制度。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(七)產(chǎn)成品核算控制
1.生產(chǎn)過(guò)程中文件資料由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一匯集
財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)審核的文件資料進(jìn)行成本核算;基礎(chǔ)文件資料由專門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)保管。
2.成本的歸集準(zhǔn)確完整
材料耗用根據(jù)審核后的材料消耗月報(bào)表金額入賬;人工成本耗用經(jīng)審核無(wú)誤的工資費(fèi)用分配表正確入賬;制造費(fèi)用的歸集嚴(yán)格按照規(guī)定辦理,前后期一致。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(七)產(chǎn)成品核算控制
3.成本的分配合理、準(zhǔn)確
直接人工、制造費(fèi)用和生產(chǎn)成本都按照規(guī)定的方法分配,前后期一致。
4.會(huì)計(jì)記錄完整、準(zhǔn)確,并計(jì)入適當(dāng)會(huì)計(jì)期間
定期獨(dú)立檢查存貨明細(xì)賬與總賬余額的一致性;定期獨(dú)立盤(pán)點(diǎn)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品,并將實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)量與賬面數(shù)量相比較。
5.存貨的計(jì)價(jià)方法合理,并保持一貫性
存貨的計(jì)價(jià)方法恰當(dāng),前后期一致;存貨計(jì)價(jià)方法的確定與變更經(jīng)審核。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(八)驗(yàn)收控制
1.檢查訂貨合同、入庫(kù)通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運(yùn)單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗(yàn)貨物之間是否相符。
2.對(duì)待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn),必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家協(xié)助進(jìn)行。
3.對(duì)驗(yàn)收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫(kù)手續(xù),對(duì)驗(yàn)收不符合要求的貨物,應(yīng)及時(shí)辦理退貨或索賠。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)(九)保管控制
1.存貨管理部門(mén)對(duì)入庫(kù)的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨明細(xì)賬,詳細(xì)登記存貨類別、編號(hào)、名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、計(jì)量單位等內(nèi)容,并定期與財(cái)會(huì)部門(mén)就存貨品種、數(shù)量、金額等進(jìn)行核對(duì)。
2.存貨的存放和管理應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)并進(jìn)行分類編目,嚴(yán)格限制其他無(wú)關(guān)人員接觸存貨,入庫(kù)存貨應(yīng)及時(shí)記入收發(fā)存登記簿或存貨卡片,并詳細(xì)標(biāo)明存放地點(diǎn)。
3.入庫(kù)記錄不得隨意修改。如確需修改入庫(kù)記錄,應(yīng)當(dāng)經(jīng)有效授權(quán)批準(zhǔn)。
4.對(duì)于已售商品退貨的入庫(kù),倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)根據(jù)銷售部門(mén)填寫(xiě)的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫(kù)手續(xù),經(jīng)批準(zhǔn)后,對(duì)擬入庫(kù)的商品進(jìn)行驗(yàn)收。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)【任務(wù)實(shí)施】一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(一)影響生產(chǎn)與存貨循環(huán)交易和余額的風(fēng)險(xiǎn)因素
1.交易的數(shù)量和復(fù)雜性;
2.成本核算的復(fù)雜性;
3.產(chǎn)品的多元化;
4.某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定;
5.將存貨存放在很多地點(diǎn);
6.寄存的存貨。任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)【任務(wù)實(shí)施】一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(二)存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
1.存貨實(shí)物可能不存在(“存在”認(rèn)定);
2.屬于被審計(jì)單位的存貨可能未在賬面反映(“完整性”認(rèn)定);
3.存貨的所有權(quán)可能不屬于被審計(jì)單位(“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定);
4.存貨的單位成本可能存在計(jì)算錯(cuò)誤(“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定);
5.存貨的賬面價(jià)值可能無(wú)法實(shí)現(xiàn),即跌價(jià)損失準(zhǔn)備的計(jì)提可能不充分(“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定)。02任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試的目標(biāo)以及一般程序,指導(dǎo)學(xué)生設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單的測(cè)試程序,執(zhí)行控制測(cè)試,評(píng)估測(cè)試結(jié)果。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試【任務(wù)準(zhǔn)備】一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試目標(biāo)生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試目標(biāo)為:在評(píng)價(jià)了存貨與倉(cāng)庫(kù)循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效并被執(zhí)行的基礎(chǔ)上,考慮成本效益原則和風(fēng)險(xiǎn)水平,采取系列方法獲取生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。最基本的目標(biāo)是:1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;2.控制是否得到一貫執(zhí)行;3.控制由誰(shuí)執(zhí)行;4.控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制或是自動(dòng)化控制)。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試程序一般包括:(1)詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員,了解被審計(jì)單位存貨與倉(cāng)儲(chǔ)的主要控制制度是否被執(zhí)行; (2)觀察存貨與倉(cāng)儲(chǔ)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及特定控制點(diǎn)的控制實(shí)踐;(3)檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄;(4)必要時(shí)通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制執(zhí)行的有效性;(5)通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試),以提取對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制有效支持的審計(jì)證據(jù);(6)根據(jù)上述程序的實(shí)施,評(píng)估控制是否可信賴。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試【任務(wù)實(shí)施】現(xiàn)廈門(mén)立誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)初心辦公設(shè)備有限公司(以下簡(jiǎn)稱初心設(shè)備)的生產(chǎn)與存貨循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試。首先對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行了解;接著要評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì),并確定控制是否得到執(zhí)行;最后針對(duì)了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制活動(dòng),確定擬進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng),測(cè)試控制運(yùn)行的有效性,記錄測(cè)試過(guò)程和結(jié)論。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試一、了解和評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制首先,審計(jì)人員需要了解被審計(jì)單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)中與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的業(yè)務(wù)流程,并記錄獲得的了解。根據(jù)了解到的信息編制CC1-主要人員及職責(zé)分工,如表8-1所示。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試表8-1主要人員及職責(zé)分工任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試接著,審計(jì)人員了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制,并記錄相關(guān)控制活動(dòng)及控制目標(biāo),以及受該控制活動(dòng)影響的交易類別、賬戶余額和披露及其認(rèn)定;執(zhí)行穿行測(cè)試等程序,證實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制活動(dòng)的了解,并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行;記錄在了解和評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn),以及擬采取的應(yīng)對(duì)措施。根據(jù)了解到的信息編制CC2-評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定控制是否得到執(zhí)行,如表8-2所示。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試表8-2評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定控制是否得到執(zhí)行(節(jié)選)任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試審計(jì)人員針對(duì)了解的被審計(jì)單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制活動(dòng),確定擬進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng);測(cè)試控制運(yùn)行的有效性,記錄測(cè)試過(guò)程和結(jié)論;根據(jù)了解到的信息編制CC3-控制測(cè)試匯總表,如表8-3所示。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試表8-3控制測(cè)試匯總表(節(jié)選)04任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生掌握存貨實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的執(zhí)行方法,并能編制存貨的相關(guān)審計(jì)工作底稿。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序【任務(wù)準(zhǔn)備】一、存貨的審計(jì)目標(biāo)在對(duì)存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí),審計(jì)目標(biāo)一般包括:1.資產(chǎn)負(fù)債表上記錄的存貨是存在的;2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄;3.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨由被審計(jì)單位擁有或控制;4.存貨已以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄;5.存貨已按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序二、存貨的審計(jì)程序存貨的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括獲取或編制存貨分類明細(xì)表及各存貨項(xiàng)目明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符,同時(shí)檢查相關(guān)項(xiàng)目的倉(cāng)庫(kù)總賬、卡片等是否相符;必要時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序;實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序,編制存貨監(jiān)盤(pán)報(bào)告。如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況,無(wú)法于財(cái)務(wù)報(bào)表日在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán),應(yīng)另?yè)袢掌趯?shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序,并實(shí)施其他審計(jì)程序,以獲取審計(jì)證據(jù),確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。如果在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行,實(shí)施替代審計(jì)程序,以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,可以向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況等。表8-7是存貨實(shí)質(zhì)性程序工作底稿(節(jié)選),列示部分可供選擇的審計(jì)程序。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序表8-7存貨實(shí)質(zhì)性程序(節(jié)選)任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序三、存貨監(jiān)盤(pán)
(一)存貨監(jiān)盤(pán)的作用(1)目的
項(xiàng)目?jī)?nèi)容目的獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)相關(guān)認(rèn)定主要針對(duì)存在認(rèn)定其他針對(duì)下述認(rèn)定提供部分審計(jì)證據(jù):(1)完整性認(rèn)定;(2)準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定;(3)權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定存貨監(jiān)盤(pán)的相關(guān)程序可以用作控制測(cè)試或者實(shí)質(zhì)性程序運(yùn)用環(huán)境任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序2.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求
項(xiàng)目?jī)?nèi)容必要程序如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序:(1)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)(除非不可行);(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序,以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果對(duì)存貨所有權(quán)的考慮存貨監(jiān)盤(pán)本身不足以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨所有權(quán),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層的責(zé)任管理層通常制定程序,對(duì)存貨每年至少進(jìn)行一次實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,但不能取代被審計(jì)單位管理層定期盤(pán)點(diǎn)存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。
任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序(二)存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃1.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況,在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤(pán)點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上,編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃,對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)作出合理安排。
任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序(二)存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃2.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的考慮因素(1)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(2)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì);(3)對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?,并下達(dá)了正確的指令;(4)存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排;(5)被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制;(6)存貨的存放地點(diǎn)(包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)),以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn);(7)是否需要專家的協(xié)助。
任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序(二)存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃3.存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容(1)存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排項(xiàng)目具體內(nèi)容目標(biāo)獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù),檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整,是否歸屬被審計(jì)單位,存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況范圍取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果時(shí)間實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等,應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序(2)存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的方法、步驟,各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問(wèn)題以及所要解決的問(wèn)題。(3)參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工(4)抽盤(pán)存貨的范圍在實(shí)施觀察程序后,如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施,存貨盤(pán)點(diǎn)組織良好,可以相應(yīng)縮小實(shí)施抽盤(pán)的范圍。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序(三)存貨監(jiān)盤(pán)程序1.評(píng)價(jià)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序(1)考慮無(wú)法停止移動(dòng)的存貨在特定情況下,被審計(jì)單位可能由于實(shí)際原因無(wú)法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮其無(wú)法停止存貨移動(dòng)的原因及其合理性。(2)獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域被審計(jì)單位可以考慮在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域,將預(yù)計(jì)在盤(pán)點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過(guò)渡區(qū)域、對(duì)盤(pán)點(diǎn)期間辦理入庫(kù)手續(xù)的存貨暫時(shí)存放在過(guò)渡區(qū)域,以此確保相關(guān)存貨只被盤(pán)點(diǎn)一次。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序(三)存貨監(jiān)盤(pán)程序2.觀察盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況如果在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序,確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序,確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨作出了準(zhǔn)確記錄。獲取有關(guān)截止性信息(如存貨移動(dòng)的具體情況)的復(fù)印件,有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序(三)存貨監(jiān)盤(pán)程序3.檢查存貨注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái),這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況,也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序(三)存貨監(jiān)盤(pán)程序4.執(zhí)行抽盤(pán)(1)雙向抽盤(pán)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物,確認(rèn)存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性(存在認(rèn)定);從存貨實(shí)物追查至盤(pán)點(diǎn)記錄,確認(rèn)存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性(完整性認(rèn)定)。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目。(3)獲取存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的復(fù)印件,以確定期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序(三)存貨監(jiān)盤(pán)程序4.執(zhí)行抽盤(pán)(4)抽盤(pán)時(shí)發(fā)現(xiàn)差異。查明抽盤(pán)差異的原因,并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正;考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度,在可能的情況下,擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)報(bào)的發(fā)生;注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn),重新盤(pán)點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤(pán)點(diǎn)小組。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序(三)存貨監(jiān)盤(pán)程序5.需要特別關(guān)注的情況在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí),防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料,確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明,且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序(三)存貨監(jiān)盤(pán)程序5.需要特別關(guān)注的情況在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料,觀察這些存貨的實(shí)際存放情況,確保其未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象,以避免盤(pán)點(diǎn)范圍不當(dāng)。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序(三)存貨監(jiān)盤(pán)程序6.存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作(1)在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考慮再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn);取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄,確定其是否連續(xù)編號(hào),查明已發(fā)放的表單是否均已收回,并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì);注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核,并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序(三)存貨監(jiān)盤(pán)程序(2)存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理比較盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目,并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序(例如實(shí)地查看等);對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序;對(duì)盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查;測(cè)試存貨銷售和采購(gòu)在盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序(四)存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理1.在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行(1)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行的情形在某些情況下,由于存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素,比如存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn),導(dǎo)致在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行。(2)不屬于存貨監(jiān)盤(pán)不可行的情形審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身不屬于存貨監(jiān)盤(pán)不可行的情形,不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。(3)存貨監(jiān)盤(pán)的替代審計(jì)程序如果在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售的特定存貨(如產(chǎn)成品存貨)、盤(pán)點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買的特定存貨(如原材料)的文件記錄,以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序(四)存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理2.無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)的處理由于不可抗力(比如疫情影響、臺(tái)風(fēng))導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法到達(dá)存貨存放地,或由于惡劣天氣(大雪覆蓋、霧霾籠罩)導(dǎo)致無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán),并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序(四)存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理3.由第三方保管或控制的存貨的處理(1)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序,以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù):向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序(四)存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理3.由第三方保管或控制的存貨的處理(2)其他審計(jì)程序的示例實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)(如可行);獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告;檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄,如倉(cāng)儲(chǔ)單;當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí),要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行
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