大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ) 課件 07審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)

項(xiàng)目七審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)2024年9月《大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)》【知識(shí)目標(biāo)】1.理解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵控制。2.掌握存貨監(jiān)盤(pán)程序及存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。3.熟悉營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序?！炯寄苣繕?biāo)】1.能執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序并編制相關(guān)底稿。2.能應(yīng)用Python生成可視化分析圖，并進(jìn)行相關(guān)分析。3.能評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制。項(xiàng)目七

審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】獐子島扇貝跑路背后的秘密——“玩轉(zhuǎn)”存貨狼來(lái)了的故事在A股公司獐子島一次次重演，只不過(guò)主角不是狼，而是扇貝，一次又一次“溜走了”。在歷經(jīng)2年的調(diào)查后，“扇貝的故事”終于迎來(lái)監(jiān)管調(diào)查結(jié)論和罰單。證監(jiān)會(huì)依法對(duì)獐子島公司信息披露違法違規(guī)案作出行政處罰及市場(chǎng)禁入決定，對(duì)獐子島公司給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款，對(duì)15名責(zé)任人員處以3萬(wàn)元至30萬(wàn)元不等罰款，對(duì)4名主要責(zé)任人采取5年至終身市場(chǎng)禁入。項(xiàng)目七

審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】圖8-1獐子島處罰單項(xiàng)目七

審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】一、扇貝四次跑路的故事2014年，獐子島發(fā)布《關(guān)于部分海域底播蝦夷扇貝存貨核銷及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的公告》稱，受到水溫日變幅加大影響，貝類餌料生物生長(zhǎng)受限，造成蝦夷扇貝的基礎(chǔ)攝食率不足，生長(zhǎng)趨慢和營(yíng)養(yǎng)積累不足。因此公司2014第三季度存貨核銷及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)提7.63億元。2018年2月，獐子島在《關(guān)于底播蝦夷扇貝2017年終盤(pán)點(diǎn)情況的公告》又宣布對(duì)底播蝦夷扇貝存貨進(jìn)行核銷處理，對(duì)底播蝦夷扇貝存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，兩項(xiàng)合計(jì)計(jì)提6.29億元。這次的原因是“降水量大幅下降，導(dǎo)致海域內(nèi)營(yíng)養(yǎng)鹽補(bǔ)充不足”、“養(yǎng)殖規(guī)模過(guò)大，局部超出養(yǎng)殖容量”。獐子島發(fā)布一季報(bào)，公司一季度虧損4314萬(wàn)元，理由依然是“底播蝦夷扇貝受災(zāi)”，俗稱“扇貝跑路”。2019年11月，獐子島發(fā)布公告《關(guān)于2019年度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及核銷部分資產(chǎn)的公告》稱“預(yù)計(jì)核銷存貨成本及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)金額27,768.22萬(wàn)元”，“國(guó)家部局組織的專家調(diào)研組認(rèn)為：近期獐子島底播蝦夷扇貝大量損失，是海水溫度變化、海域貝類養(yǎng)殖規(guī)模及密度過(guò)大、餌料生物缺乏、扇貝苗種退化、海底生態(tài)環(huán)境破壞、病害滋生等多方面因素綜合作用的結(jié)果”。2019年4月27日2018年2月2014年10月2020年5月項(xiàng)目七

審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】二、北斗衛(wèi)星“立大功”證監(jiān)會(huì)對(duì)獐子島調(diào)查的案子，剛剛完成組網(wǎng)的北斗衛(wèi)星立了大功。證監(jiān)會(huì)表示，北斗衛(wèi)星導(dǎo)航系統(tǒng)民用定位數(shù)據(jù)的精度在10米以內(nèi)，能夠記錄漁船位置、航速、航向等，可以用于捕撈作業(yè)分析。證監(jiān)會(huì)借助衛(wèi)星定位數(shù)據(jù)，對(duì)公司27條采捕船只數(shù)百余萬(wàn)條海上航行定位數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)還原了采捕船只的航行軌跡，復(fù)原了公司最近兩年真實(shí)的采捕海域，并據(jù)此認(rèn)定獐子島在成本、營(yíng)業(yè)外支出、利潤(rùn)等項(xiàng)目上存在虛假。項(xiàng)目七

審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)01任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制，并掌握存貨監(jiān)盤(pán)程序及存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

以一般制造企業(yè)為例說(shuō)明生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程，如圖8-3生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)所示：計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)部發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算成品成本產(chǎn)成品驗(yàn)收產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備倉(cāng)儲(chǔ)部生產(chǎn)部驗(yàn)收部財(cái)務(wù)部倉(cāng)儲(chǔ)部倉(cāng)儲(chǔ)部財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)部任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容如下：（一）計(jì)劃和安排生產(chǎn)

項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)（1）生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)根據(jù)客戶訂購(gòu)單或者銷售部門(mén)對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析等信息，編寫(xiě)月度生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)，由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理根據(jù)月度生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)簽發(fā)事先連續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)通知單（2）生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)編制材料需求報(bào)告，列示所需要的材料和零件及其庫(kù)存憑證/記錄生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)、生產(chǎn)通知單報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“存在”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（二）發(fā)出原材料

項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)（1）倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)根據(jù)從生產(chǎn)部門(mén)收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料（2）領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門(mén)的名稱，并經(jīng)生產(chǎn)主管簽字批準(zhǔn)（3）倉(cāng)庫(kù)管理人員發(fā)料并簽署后，將領(lǐng)料單其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門(mén)（生產(chǎn)部門(mén)存根聯(lián)），一聯(lián)留在倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬（倉(cāng)庫(kù)聯(lián)），一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算（財(cái)務(wù)聯(lián)）（4）倉(cāng)庫(kù)管理員將領(lǐng)料單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，該信息經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬憑證/記錄原材料領(lǐng)用通知單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“存在”和“完整性”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（三）生產(chǎn)產(chǎn)品

項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)（1）生產(chǎn)部門(mén)在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)（2）生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門(mén)統(tǒng)計(jì)人員查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫(kù)手續(xù)；或是將所完成的半成品移交下一個(gè)環(huán)節(jié)，做進(jìn)一步加工（3）通過(guò)產(chǎn)量和工時(shí)記錄登記生產(chǎn)工人所耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量憑證/記錄產(chǎn)量和工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄表、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定；營(yíng)業(yè)成本的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（四）核算產(chǎn)品成本

項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)（1）生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)原材料領(lǐng)料單財(cái)務(wù)聯(lián)，編制原材料領(lǐng)用日?qǐng)?bào)表，與存貨管理信息系統(tǒng)自動(dòng)生成生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息（2）會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)中的信息審核無(wú)誤后，授權(quán)該系統(tǒng)自動(dòng)生成記賬憑證并過(guò)賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬（3）每月末，由生產(chǎn)車間與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)原材料和產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行調(diào)整任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（四）核算產(chǎn)品成本

項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)（4）每月末，存貨管理信息系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒?，自?dòng)將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間按比例分配；同時(shí)，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表（包括人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表）；生產(chǎn)成本記賬員編制生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理（5）每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的“已處理”的訂購(gòu)單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（四）核算產(chǎn)品成本

項(xiàng)目?jī)?nèi)容憑證/記錄原材料領(lǐng)用日?qǐng)?bào)表、生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表、產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表、材料費(fèi)用分配表、工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄表、人工費(fèi)用分配匯總表、制造費(fèi)用分配匯總表報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定；營(yíng)業(yè)成本的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（五）產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存

項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)（1）產(chǎn)成品入庫(kù)，質(zhì)量檢驗(yàn)員先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，簽收并編制順序編號(hào)的驗(yàn)收單（2）產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，須經(jīng)倉(cāng)庫(kù)管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，并填寫(xiě)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)成品入庫(kù)單（3）產(chǎn)成品入庫(kù)單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后，由倉(cāng)庫(kù)管理員將產(chǎn)成品入庫(kù)單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，存貨管理信息系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬（4）倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽（5）存貨存放在安全的環(huán)境（如上鎖、使用監(jiān)控設(shè)備）中，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的工作人員可以接觸及處理存貨任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（五）產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

憑證/記錄產(chǎn)成品入庫(kù)單、驗(yàn)收單、存貨明細(xì)賬、存貨臺(tái)賬

報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“存在”，“完整性”，“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（六）存貨盤(pán)點(diǎn)

項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)管理人員編制盤(pán)點(diǎn)指令，安排適當(dāng)人員對(duì)存貨實(shí)物（包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等所有存貨類別）進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，調(diào)查差異并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整憑證/記錄盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃、盤(pán)點(diǎn)表單、盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“存在”，“完整性”，“權(quán)利和義務(wù)”，“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（七）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)存貨貨齡分析表信息或相關(guān)部門(mén)提供的有關(guān)存貨狀況的其他信息，結(jié)合存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中對(duì)存貨狀況的檢查結(jié)果，對(duì)出現(xiàn)損毀、滯銷、跌價(jià)等降低存貨價(jià)值的情況進(jìn)行分析計(jì)算，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，經(jīng)適當(dāng)權(quán)限的管理人員復(fù)核批準(zhǔn)后入賬憑證/記錄存貨貨齡分析表、可變現(xiàn)凈值計(jì)算表報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定資產(chǎn)減值損失的“完整性”和“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制（一）不相容崗位分離

控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和崗位職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。

存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：

1.存貨的請(qǐng)購(gòu)與審批、執(zhí)行；

2.存貨的采購(gòu)與驗(yàn)收付款；

3.存貨的保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；

4.存貨發(fā)出的申請(qǐng)與審批、會(huì)計(jì)記錄；

5.存貨處置的申請(qǐng)與審批、會(huì)計(jì)記錄；

6.存貨的盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)獨(dú)立于存貨的保管、使用和記錄。任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（二）計(jì)劃和生產(chǎn)安排控制

1.定期編制生產(chǎn)計(jì)劃并根據(jù)顧客訂單或市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和存貨分析及時(shí)調(diào)整；

2.根據(jù)批準(zhǔn)后的生產(chǎn)計(jì)劃編制生產(chǎn)通知單；

3.生產(chǎn)通知單經(jīng)過(guò)控制部門(mén)批準(zhǔn)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（三）發(fā)出材料控制

1.倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料要求有經(jīng)過(guò)審批的發(fā)料單；

2.采用限額領(lǐng)料單需辦理審批手續(xù)；3.剩余材料辦理月末假退料手續(xù)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（四）生產(chǎn)產(chǎn)品控制

1.物化勞動(dòng)和所有耗費(fèi)經(jīng)過(guò)正確計(jì)量；

2.生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)過(guò)正確記錄；

3.已完工產(chǎn)品經(jīng)過(guò)審批后驗(yàn)收入庫(kù)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（五）儲(chǔ)存產(chǎn)成品控制

1.嚴(yán)格的存貨保管制度。所有存貨需集中管理；應(yīng)設(shè)有專職的存貨保管人員；倉(cāng)庫(kù)存貨按種類、性質(zhì)集中堆放并標(biāo)記；廢棄、損壞和滯銷存貨應(yīng)獨(dú)立管理并報(bào)告等。

2.存貨的入庫(kù)履行驗(yàn)收手續(xù)。存貨入庫(kù)時(shí)應(yīng)履行驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等逐項(xiàng)核對(duì)；存貨根據(jù)經(jīng)審核的入庫(kù)單登記入賬。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（五）儲(chǔ)存產(chǎn)成品控制

3.及時(shí)、準(zhǔn)確記錄存貨。倉(cāng)庫(kù)建立存貨收、發(fā)、存臺(tái)賬制度并及時(shí)登記；原材料、產(chǎn)成品的收發(fā)存月報(bào)表根據(jù)當(dāng)月的入庫(kù)單、領(lǐng)料單等分別匯總編制；財(cái)務(wù)部門(mén)與倉(cāng)庫(kù)部門(mén)定期對(duì)賬，并及時(shí)分析，根據(jù)審批調(diào)整相關(guān)差異；存貨的數(shù)量由負(fù)責(zé)存貨記錄之外的獨(dú)立人核證。

4.建立永續(xù)盤(pán)存制度并嚴(yán)格執(zhí)行。所有存貨均設(shè)有永續(xù)盤(pán)存記錄；建立定期盤(pán)點(diǎn)制度，并核對(duì)賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)差異；存貨的盤(pán)虧和盤(pán)盈經(jīng)適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)后及時(shí)調(diào)賬。

5.存貨管理和相關(guān)保護(hù)性制度。只有經(jīng)授權(quán)的人員才能接近原材料和產(chǎn)成品存貨。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（六）發(fā)出產(chǎn)品控制

1.倉(cāng)庫(kù)根據(jù)核準(zhǔn)的領(lǐng)料單發(fā)貨；

2.根據(jù)銷貨單、銷貨發(fā)票、提貨聯(lián)或運(yùn)貨單發(fā)出商品；

3.實(shí)行存貨出門(mén)驗(yàn)證制度。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（七）產(chǎn)成品核算控制

1.生產(chǎn)過(guò)程中文件資料由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一匯集

財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)審核的文件資料進(jìn)行成本核算；基礎(chǔ)文件資料由專門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)保管。

2.成本的歸集準(zhǔn)確完整

材料耗用根據(jù)審核后的材料消耗月報(bào)表金額入賬；人工成本耗用經(jīng)審核無(wú)誤的工資費(fèi)用分配表正確入賬；制造費(fèi)用的歸集嚴(yán)格按照規(guī)定辦理，前后期一致。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（七）產(chǎn)成品核算控制

3.成本的分配合理、準(zhǔn)確

直接人工、制造費(fèi)用和生產(chǎn)成本都按照規(guī)定的方法分配，前后期一致。

4.會(huì)計(jì)記錄完整、準(zhǔn)確，并計(jì)入適當(dāng)會(huì)計(jì)期間

定期獨(dú)立檢查存貨明細(xì)賬與總賬余額的一致性；定期獨(dú)立盤(pán)點(diǎn)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，并將實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)量與賬面數(shù)量相比較。

5.存貨的計(jì)價(jià)方法合理，并保持一貫性

存貨的計(jì)價(jià)方法恰當(dāng)，前后期一致；存貨計(jì)價(jià)方法的確定與變更經(jīng)審核。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（八）驗(yàn)收控制

1.檢查訂貨合同、入庫(kù)通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運(yùn)單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗(yàn)貨物之間是否相符。

2.對(duì)待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家協(xié)助進(jìn)行。

3.對(duì)驗(yàn)收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫(kù)手續(xù)，對(duì)驗(yàn)收不符合要求的貨物，應(yīng)及時(shí)辦理退貨或索賠。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（九）保管控制

1.存貨管理部門(mén)對(duì)入庫(kù)的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨明細(xì)賬，詳細(xì)登記存貨類別、編號(hào)、名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、計(jì)量單位等內(nèi)容，并定期與財(cái)會(huì)部門(mén)就存貨品種、數(shù)量、金額等進(jìn)行核對(duì)。

2.存貨的存放和管理應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)并進(jìn)行分類編目，嚴(yán)格限制其他無(wú)關(guān)人員接觸存貨，入庫(kù)存貨應(yīng)及時(shí)記入收發(fā)存登記簿或存貨卡片，并詳細(xì)標(biāo)明存放地點(diǎn)。

3.入庫(kù)記錄不得隨意修改。如確需修改入庫(kù)記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有效授權(quán)批準(zhǔn)。

4.對(duì)于已售商品退貨的入庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)根據(jù)銷售部門(mén)填寫(xiě)的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫(kù)手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)擬入庫(kù)的商品進(jìn)行驗(yàn)收。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)【任務(wù)實(shí)施】一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）影響生產(chǎn)與存貨循環(huán)交易和余額的風(fēng)險(xiǎn)因素

1.交易的數(shù)量和復(fù)雜性；

2.成本核算的復(fù)雜性；

3.產(chǎn)品的多元化；

4.某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定；

5.將存貨存放在很多地點(diǎn)；

6.寄存的存貨。任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)【任務(wù)實(shí)施】一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.存貨實(shí)物可能不存在（“存在”認(rèn)定）；

2.屬于被審計(jì)單位的存貨可能未在賬面反映（“完整性”認(rèn)定）；

3.存貨的所有權(quán)可能不屬于被審計(jì)單位（“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定）；

4.存貨的單位成本可能存在計(jì)算錯(cuò)誤（“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定）；

5.存貨的賬面價(jià)值可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)，即跌價(jià)損失準(zhǔn)備的計(jì)提可能不充分（“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。02任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試的目標(biāo)以及一般程序，指導(dǎo)學(xué)生設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單的測(cè)試程序，執(zhí)行控制測(cè)試，評(píng)估測(cè)試結(jié)果。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試【任務(wù)準(zhǔn)備】一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試目標(biāo)生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試目標(biāo)為：在評(píng)價(jià)了存貨與倉(cāng)庫(kù)循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效并被執(zhí)行的基礎(chǔ)上，考慮成本效益原則和風(fēng)險(xiǎn)水平，采取系列方法獲取生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。最基本的目標(biāo)是：1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；2.控制是否得到一貫執(zhí)行；3.控制由誰(shuí)執(zhí)行；4.控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或是自動(dòng)化控制）。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試程序一般包括：（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員，了解被審計(jì)單位存貨與倉(cāng)儲(chǔ)的主要控制制度是否被執(zhí)行； （2）觀察存貨與倉(cāng)儲(chǔ)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及特定控制點(diǎn)的控制實(shí)踐；（3）檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄；（4）必要時(shí)通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制執(zhí)行的有效性；（5）通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試），以提取對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制有效支持的審計(jì)證據(jù)；（6）根據(jù)上述程序的實(shí)施，評(píng)估控制是否可信賴。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試【任務(wù)實(shí)施】現(xiàn)廈門(mén)立誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)初心辦公設(shè)備有限公司（以下簡(jiǎn)稱初心設(shè)備）的生產(chǎn)與存貨循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試。首先對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行了解；接著要評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定控制是否得到執(zhí)行；最后針對(duì)了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制活動(dòng)，確定擬進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng)，測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，記錄測(cè)試過(guò)程和結(jié)論。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試一、了解和評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制首先，審計(jì)人員需要了解被審計(jì)單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)中與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，并記錄獲得的了解。根據(jù)了解到的信息編制CC1-主要人員及職責(zé)分工，如表8-1所示。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試表8-1主要人員及職責(zé)分工任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試接著，審計(jì)人員了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并記錄相關(guān)控制活動(dòng)及控制目標(biāo)，以及受該控制活動(dòng)影響的交易類別、賬戶余額和披露及其認(rèn)定；執(zhí)行穿行測(cè)試等程序，證實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制活動(dòng)的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行；記錄在了解和評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn)，以及擬采取的應(yīng)對(duì)措施。根據(jù)了解到的信息編制CC2-評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定控制是否得到執(zhí)行，如表8-2所示。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試表8-2評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定控制是否得到執(zhí)行（節(jié)選）任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試審計(jì)人員針對(duì)了解的被審計(jì)單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制活動(dòng)，確定擬進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng)；測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，記錄測(cè)試過(guò)程和結(jié)論；根據(jù)了解到的信息編制CC3-控制測(cè)試匯總表，如表8-3所示。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試表8-3控制測(cè)試匯總表（節(jié)選）04任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生掌握存貨實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的執(zhí)行方法，并能編制存貨的相關(guān)審計(jì)工作底稿。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序【任務(wù)準(zhǔn)備】一、存貨的審計(jì)目標(biāo)在對(duì)存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)目標(biāo)一般包括：1.資產(chǎn)負(fù)債表上記錄的存貨是存在的；2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；3.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨由被審計(jì)單位擁有或控制；4.存貨已以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；5.存貨已按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序二、存貨的審計(jì)程序存貨的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括獲取或編制存貨分類明細(xì)表及各存貨項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，同時(shí)檢查相關(guān)項(xiàng)目的倉(cāng)庫(kù)總賬、卡片等是否相符；必要時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序，編制存貨監(jiān)盤(pán)報(bào)告。如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況，無(wú)法于財(cái)務(wù)報(bào)表日在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，應(yīng)另?yè)袢掌趯?shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序，并實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。如果在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，可以向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況等。表8-7是存貨實(shí)質(zhì)性程序工作底稿（節(jié)選），列示部分可供選擇的審計(jì)程序。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序表8-7存貨實(shí)質(zhì)性程序（節(jié)選）任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序三、存貨監(jiān)盤(pán)

（一）存貨監(jiān)盤(pán)的作用（1）目的

項(xiàng)目?jī)?nèi)容目的獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)相關(guān)認(rèn)定主要針對(duì)存在認(rèn)定其他針對(duì)下述認(rèn)定提供部分審計(jì)證據(jù)：（1）完整性認(rèn)定；（2）準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定；（3）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定存貨監(jiān)盤(pán)的相關(guān)程序可以用作控制測(cè)試或者實(shí)質(zhì)性程序運(yùn)用環(huán)境任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序2.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求

項(xiàng)目?jī)?nèi)容必要程序如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)（除非不可行）；（2）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果對(duì)存貨所有權(quán)的考慮存貨監(jiān)盤(pán)本身不足以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層的責(zé)任管理層通常制定程序，對(duì)存貨每年至少進(jìn)行一次實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但不能取代被審計(jì)單位管理層定期盤(pán)點(diǎn)存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。

任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（二）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃1.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤(pán)點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)作出合理安排。

任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（二）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃2.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的考慮因素（1）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；（3）對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令；（4）存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排；（5）被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制；（6）存貨的存放地點(diǎn)（包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn)；（7）是否需要專家的協(xié)助。

任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（二）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃3.存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排項(xiàng)目具體內(nèi)容目標(biāo)獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況范圍取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果時(shí)間實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（2）存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問(wèn)題以及所要解決的問(wèn)題。（3）參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工（4）抽盤(pán)存貨的范圍在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施，存貨盤(pán)點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施抽盤(pán)的范圍。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序1.評(píng)價(jià)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序（1）考慮無(wú)法停止移動(dòng)的存貨在特定情況下，被審計(jì)單位可能由于實(shí)際原因無(wú)法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮其無(wú)法停止存貨移動(dòng)的原因及其合理性。（2）獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域被審計(jì)單位可以考慮在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤(pán)點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過(guò)渡區(qū)域、對(duì)盤(pán)點(diǎn)期間辦理入庫(kù)手續(xù)的存貨暫時(shí)存放在過(guò)渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤(pán)點(diǎn)一次。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序2.觀察盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況如果在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨作出了準(zhǔn)確記錄。獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動(dòng)的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序3.檢查存貨注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序4.執(zhí)行抽盤(pán)（1）雙向抽盤(pán)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物，確認(rèn)存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性（存在認(rèn)定）；從存貨實(shí)物追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，確認(rèn)存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性（完整性認(rèn)定）。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目。（3）獲取存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的復(fù)印件，以確定期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序4.執(zhí)行抽盤(pán)（4）抽盤(pán)時(shí)發(fā)現(xiàn)差異。查明抽盤(pán)差異的原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)報(bào)的發(fā)生；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)，重新盤(pán)點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤(pán)點(diǎn)小組。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序5.需要特別關(guān)注的情況在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序5.需要特別關(guān)注的情況在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤(pán)點(diǎn)范圍不當(dāng)。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序6.存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作（1）在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考慮再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序（2）存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理比較盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（例如實(shí)地查看等）；對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；對(duì)盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查；測(cè)試存貨銷售和采購(gòu)在盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（四）存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理1.在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行（1）在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行的情形在某些情況下，由于存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素，比如存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)，導(dǎo)致在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行。（2）不屬于存貨監(jiān)盤(pán)不可行的情形審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身不屬于存貨監(jiān)盤(pán)不可行的情形，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。（3）存貨監(jiān)盤(pán)的替代審計(jì)程序如果在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售的特定存貨（如產(chǎn)成品存貨）、盤(pán)點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買的特定存貨（如原材料）的文件記錄，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（四）存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理2.無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)的處理由于不可抗力（比如疫情影響、臺(tái)風(fēng)）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法到達(dá)存貨存放地，或由于惡劣天氣（大雪覆蓋、霧霾籠罩）導(dǎo)致無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（四）存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理3.由第三方保管或控制的存貨的處理（1）實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（四）存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理3.由第三方保管或控制的存貨的處理（2）其他審計(jì)程序的示例實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)（如可行）；獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行