金融資產(chǎn)課件

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金融資產(chǎn)*3.1金融資產(chǎn)概述

*1.金融資產(chǎn)分類金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為：

（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）和可供出售金融資產(chǎn)。*其中：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進一步劃分兩類：①交易性金融資產(chǎn)；②直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。*2.金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

確認(rèn)具體包括：①初始確認(rèn)；②終止確認(rèn)；③終止確認(rèn)產(chǎn)生的利得或損失。*計量具體包括：①初始計量；②后續(xù)計量；③公允價值變動形成的利得或損失④減值時產(chǎn)生的損失。*

3.金融資產(chǎn)減值企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。*表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的，對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。*客觀證據(jù)主要包括：①發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；②債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。

*③債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；④債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；

*⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易等。*3.2以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)*1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述公允價值是市價嗎？*以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括兩種：交易性金融資產(chǎn)；直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。*1）交易性金融資產(chǎn)

主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，滿足下列條件之一應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)：①持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。例如，企業(yè)以賺取差價為目的，從二級市場購入股票、債券和基金等；*②金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

*③屬于衍生金融工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)除外。*2）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

*直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。*只有在滿足以下條件時，企業(yè)才能將某項金融工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：①該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致。*②企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。*在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。*活躍市場同時具有下列特征：①市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；②可隨時找到自愿交易的買方和賣方；③市場價格信息是公開的。*3.3交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

*設(shè)置的主要科目：“交易性金融資產(chǎn)”——“成本”；——“公允價值變動”。*1）取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益（發(fā)生的交易費用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等*2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理

*對于股票或債券性質(zhì)的短期投資，持有期間獲得的利息處理：

借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：投資收益

*收到股利或利息時：借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

*3）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理

*（1）公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)

——公允價值變動

貸：公允價值變動損益*（2）公允價值下升借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)

——公允價值變動

*4）交易性金融資產(chǎn)出售的會計處理

*借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)

——成本

——公允價值變動（也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）

*注意：處置金融時將該金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價值變動損益科目累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目：

*借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價值變動損益

處置時的上述分錄可以合并處理，最后倒擠“投資收益”科目金額*3.4持有至到期金融資產(chǎn)*企業(yè)有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)可確認(rèn)為持有至到期金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)持有的國債、企業(yè)債券、金融債券等如滿足上述條件，可視為持有至到期投資。*

1.持有至到期金融資產(chǎn)概述

*1）劃分為持有至到期

金融資產(chǎn)的條件①持有該金融資產(chǎn)的期限不確定②發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。*③該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；④其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。*2）不應(yīng)劃分為持有至到期投資的情形*下列金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為持有至到期投資：

①初始確認(rèn)時被指定為交易性非衍生金融資產(chǎn)；②初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；③符合貸款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。*3）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響*企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。*如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資，即企業(yè)持有的全部至到期投資，在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。*以下情況時可以例外：①出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；②根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；*出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。此種情況主要包括：①因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；*②因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；*③因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售；④因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；*⑤因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。*2.持有至到期投資的會計處理

設(shè)置的主要會計科目：“持有至到期投資”——“投資成本”——“利息調(diào)整”——“應(yīng)計利息”

*1）持有至到期投資購入的會計處理*借：持有至到期投資—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等*2）持有至到期投資持有期間的會計處理*

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

*借：持有至到期投資—應(yīng)計利息貸：投資收益持有至到期投資—利息調(diào)整*3）持有至到期投資減值的會計處理*（1）減值金額的確定

持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。

*（2）持有至到期投資減值

的轉(zhuǎn)回對持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。*但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。*3.5

貸款和應(yīng)收款項

*貸款和應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。*1.貸款和應(yīng)收款項概述

劃分為貸款和應(yīng)收款項需要滿足3個基本條件：活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定、非衍生金融資產(chǎn)。但是，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：①準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；

*②初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；③初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；④因債務(wù)人信用惡化以外的原因使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。*2.貸款和應(yīng)收款項的會計處理

貸款和應(yīng)收款項的會計處理主要包括初始確認(rèn)時、持有期間、收回或處置等環(huán)節(jié)，其會計處理原則，與持有至到期投資大致相同。

*1）貸款和應(yīng)收款項初始確認(rèn)的會計處理

當(dāng)對某一金融資產(chǎn)確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。*2）貸款和應(yīng)收款項持有期間的會計處理

*1.貸款和應(yīng)收款項的后續(xù)計量

貸款和應(yīng)收款項以攤余成本進行后續(xù)計量，貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算實際利率應(yīng)在取得貸款時，確定在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的也可按合同利率計算利息收入。*2.貸款和應(yīng)收款項的減值

貸款和應(yīng)收款項的減值的處理與持有至到期投資減值的處理大致相同。但是：

（1）對于浮動利率貸款，應(yīng)收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。（2）短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。*3）收回或處置貸款和應(yīng)收款項的會計處理

企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。*4）應(yīng)收票據(jù)的會計核算

對于帶息的商業(yè)匯票，票據(jù)到期值是票據(jù)面值與票據(jù)利息的合計金額計算公式如下：票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息其中：票據(jù)利息=票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間*應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)計算公式如下：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

*5）應(yīng)收賬款減值的會計核算

企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款定期進行減值測試，根據(jù)企業(yè)實際情況并結(jié)合重要性原則，將應(yīng)收賬款分為單項金額重大與單項金額非重大兩項內(nèi)容，分別進行減值測試，確定減值損失和計算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額。*對于單項金額重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試。*對于單項金額非重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進行減值測試。測試方法可以采用信用風(fēng)險等級分類法*3.6可供出售金融資產(chǎn)

*可供出售金融資產(chǎn)概述

通常是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)；包括企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。*1）可供出售金融資產(chǎn)取得的會計處理*可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。*（1）股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)

——成本（公允價值與交易費用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

*（2）債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款*2）可供出售金融資產(chǎn)股利或利息的會計處理

*借：