小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：所有者權(quán)益

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：所有者權(quán)益小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下面小編為大家整理了關(guān)于所有者權(quán)益部分的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，一起來看看吧：?【本章內(nèi)容提要】本章為本準(zhǔn)則的所有者權(quán)益部分，從第五十三條至第五十七條，共五條。本章的主要內(nèi)容為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的定義以及確認(rèn)和計(jì)量。?第五十三條所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。?小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本(或股本，下同)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。?【解讀】條文主旨?本條是關(guān)于所有者權(quán)益的定義和構(gòu)成的規(guī)定。?條文背景?小企業(yè)為維持其正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，需要擁有或控制一系列必要的資源，這些資源從來源來看，無外乎來自兩個(gè)方面：(1)投資者提供或小企業(yè)經(jīng)營所得;(2)債權(quán)人提供。對(duì)于投資者提供的資源，就形成了小企業(yè)的所有者權(quán)益，因此，所有者權(quán)益是本準(zhǔn)則必須規(guī)范的一個(gè)概念和重要組成部分。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的定義和構(gòu)成進(jìn)行了規(guī)定。基本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。GS的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。第二十七條規(guī)定：所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。第二十八條規(guī)定：所有者權(quán)益項(xiàng)目金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。第二十九條規(guī)定：所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。?企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例則從收入、扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理幾個(gè)方面對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了規(guī)定，有關(guān)所有者權(quán)益的規(guī)定實(shí)質(zhì)上主要是體現(xiàn)在有關(guān)收入上。?本準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則關(guān)于所有者權(quán)益要素定義以及構(gòu)成要求的基本原則，并考慮了小企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的所有者權(quán)益定義及構(gòu)成進(jìn)行了規(guī)定。?條文解讀?本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來理解：?一、所有者權(quán)益的定義?相對(duì)于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征：?(一)所有者權(quán)益通常不像負(fù)債那樣需要償還。除非小企業(yè)發(fā)生減資、清算，否則小企業(yè)不需要將所有者權(quán)益返還給其投資者。?(二)小企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債將優(yōu)先償還，而所有者權(quán)益只有在負(fù)債得到償還后，才能得到返還。?(三)所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負(fù)債通常不能參與利潤的分配。因此，所有者權(quán)益是所有者對(duì)小企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。?二、所有者權(quán)益的構(gòu)成?(一)所有者投入的資本?所有者投入的資本是指所有者投入小企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成小企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，即實(shí)收資本;也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的溢價(jià)金額，即資本公積。?(二)留存收益?留存收益是小企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于小企業(yè)的部分，包括盈余公積和未分配利潤。?三、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件?所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。所有者權(quán)益即為小企業(yè)的凈資產(chǎn)，是小企業(yè)資產(chǎn)總額中扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，反映所有者(股東)財(cái)富的凈增加額。通常小企業(yè)收入增加時(shí)，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，相應(yīng)地會(huì)增加所有者權(quán)益;小企業(yè)發(fā)生費(fèi)用時(shí)，會(huì)導(dǎo)致負(fù)債增加，相應(yīng)地會(huì)減少所有者權(quán)益。因此，小企業(yè)日常經(jīng)營的好壞和資產(chǎn)負(fù)債的質(zhì)量直接決定著小企業(yè)所有者權(quán)益的增減變化和資本的保值增值。?四、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題?對(duì)于合伙制小企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本準(zhǔn)則，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。?合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。其中，普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。合伙企業(yè)的規(guī)模通常較小。?由于合伙企業(yè)與GS制企業(yè)在法人資格、投資者責(zé)任、投資者與管理者關(guān)系、權(quán)益設(shè)置及轉(zhuǎn)讓等方面都有不同，因此，合伙企業(yè)在所有者權(quán)益的核算上與GS制企業(yè)存在不同。合伙企業(yè)一般不設(shè)置資本公積科目和盈余公積科目，合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤一般通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。?本條所涉及的會(huì)計(jì)科目?小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置3001實(shí)收資本、3002資本公積、3101盈余公積、3103本年利潤和3104利潤分配等5個(gè)會(huì)計(jì)科目。?第五十四條實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。?(一)小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。?(二)投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。?【解讀】條文主旨?本條是關(guān)于實(shí)收資本的定義及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。?條文背景?企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。相關(guān)法律法規(guī)等對(duì)此都作了明確規(guī)定。GS法第二十六條規(guī)定：有限責(zé)任GS的注冊資本為在GS登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。GS全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自GS成立之日起兩年內(nèi)繳足;其中，投資GS可以在五年內(nèi)繳足。有限責(zé)任GS注冊資本的最低限額為人民幣三萬元。法律、行政法規(guī)對(duì)有限責(zé)任GS注冊資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。第二十七條規(guī)定：股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資;但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任GS注冊資本的百分之三十。第二十八條規(guī)定：股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納GS章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任GS在銀行開設(shè)的賬戶;以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向GS足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。第二十九條規(guī)定：股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明。第七十八條規(guī)定：股份有限GS的設(shè)立，可以采取發(fā)起設(shè)立或者募集設(shè)立的方式。發(fā)起設(shè)立，是指由發(fā)起人認(rèn)購GS應(yīng)發(fā)行的全部股份而設(shè)立GS。募集設(shè)立，是指由發(fā)起人認(rèn)購GS應(yīng)發(fā)行股份的一部分，其余股份向社會(huì)公開募集或者向特定對(duì)象募集而設(shè)立GS。第七十九條規(guī)定：設(shè)立股份有限GS，應(yīng)當(dāng)有二人以上二百人以下為發(fā)起人，其中須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所。第八十條規(guī)定：股份有限GS發(fā)起人承擔(dān)GS籌辦事務(wù)。發(fā)起人應(yīng)當(dāng)簽訂發(fā)起人協(xié)議，明確各自在GS設(shè)立過程中的權(quán)利和義務(wù)。第八十一條規(guī)定：股份有限GS采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊資本為在GS登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人認(rèn)購的股本總額。GS全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，其余部分由發(fā)起人自GS成立之日起兩年內(nèi)繳足;其中，投資GS可以在五年內(nèi)繳足。在繳足前，不得向他人募集股份。股份有限GS采取募集方式設(shè)立的，注冊資本為在GS登記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收股本總額。股份有限GS注冊資本的最低限額為人民幣五百萬元。法律、行政法規(guī)對(duì)股份有限GS注冊資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。?本準(zhǔn)則主要依據(jù)GS法的規(guī)定，對(duì)小企業(yè)的實(shí)收資本作了定義并規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。?條文解析?本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來理解：?一、實(shí)收資本的構(gòu)成?在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者在設(shè)立小企業(yè)或?qū)π∑髽I(yè)增資擴(kuò)股通常都應(yīng)當(dāng)簽訂投資合同或協(xié)議、制定GS章程，對(duì)GS的注冊資本、股東的出資方式、?出資額和出資時(shí)間等作出約定或根據(jù)法律的規(guī)定進(jìn)行出資，比如，我國外商投資企業(yè)法對(duì)外資的出資比例等作了規(guī)定，因此，投資者的出資構(gòu)成小企業(yè)實(shí)收資本的部分，有兩個(gè)充分必要條件：第一，必須要符合投資者之間合同協(xié)議的約定或相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定;第二，必須是構(gòu)成小企業(yè)在GS登記機(jī)關(guān)依法登記的注冊資本。?二、實(shí)收資本的計(jì)量?實(shí)收資本的計(jì)量，取決于投資者的出資方式，應(yīng)區(qū)分以下兩種情況分別確定。?(一)以現(xiàn)金方式出資的計(jì)量?現(xiàn)金出資方式包括投入的人民幣和各種外幣。小企業(yè)收到投資者以外幣投入資本的，應(yīng)當(dāng)按收到外幣出資額當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣。小企業(yè)收到投資者的貨幣出資，應(yīng)當(dāng)按照其在小企業(yè)注冊資本或股本中所占的份額確認(rèn)實(shí)收資本，實(shí)際收到或者存入小企業(yè)開戶銀行的金額超過實(shí)收資本的差額，確認(rèn)為資本公積。?(二)以非貨幣性資產(chǎn)出資的計(jì)量?對(duì)于投資者以非貨幣性資產(chǎn)出資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別取得資產(chǎn)的計(jì)量和實(shí)收資本的計(jì)量分別加以確定。其中，取得的非貨幣性資產(chǎn)的金額根據(jù)GS法的要求，應(yīng)采用評(píng)估價(jià)值確定;而實(shí)收資本的金額應(yīng)根據(jù)投資合同協(xié)議或GS章程的約定按照投資者在其中所占份額來確定，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)人資本公積。?三、實(shí)收資本的增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理?小企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)于其在GS登記機(jī)關(guān)依法登記的注冊資本始終保持相一致，因此應(yīng)當(dāng)相對(duì)固定不變。但在某些情況下，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定或投資者之間的約定，實(shí)收資本也可以發(fā)生增減變動(dòng)。比如，根據(jù)GS法規(guī)定，有限責(zé)任GS增加股本，只要股東會(huì)議(但必須經(jīng)過代表2/3以上表決權(quán)的股東通過)決議，并修改GS章程即可。?(一)實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理?通常，小企業(yè)增加資本的途徑主要有三種：?1.將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。在賬務(wù)處理上，借記資本公積科目，貸記實(shí)收資本科目。?2.將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。在賬務(wù)處理上，借記盈余公積科目，貸記實(shí)收資本科目。資本公積和盈余公積均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時(shí)，如為獨(dú)資小企業(yè)，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可;如為有限責(zé)任GS，應(yīng)按股東原持股份同比例增加各股東的股權(quán)，除非股東之間另有約定。?3.所有者(包括小企業(yè)原所有者和新投資者)投入。小企業(yè)應(yīng)在收到投資者投入的出資時(shí)，借記銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料等科目，貸記實(shí)收資本、資本公積等科目。?(二)實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理?一般情況下小企業(yè)的實(shí)收資本不能隨意減少，尤其是法律禁止投資者在企業(yè)成立后，從企業(yè)抽逃出資。但是，個(gè)別情況下可以依法減資。小企業(yè)實(shí)收資本減少的原因主要有兩種：(1)資本過剩;(2)小企業(yè)發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無力彌補(bǔ)而需要減少實(shí)收資本。資本減少應(yīng)符合相關(guān)條件：?1.減資應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議方允許減資;?2.經(jīng)股東會(huì)議同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn);?3.GS減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。?其賬務(wù)處理為：借記實(shí)收資本、資本公積科目，貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目。?四、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題?在實(shí)務(wù)中，中外合作經(jīng)營的小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，實(shí)質(zhì)上是一種減資行為，應(yīng)當(dāng)減少實(shí)收資本，但又不同時(shí)減少注冊資本?？紤]到我國實(shí)行注冊資本制并且投資者各方通常都是按照各方在注冊資本中所占份額享有所有者權(quán)益，因此，為了保持小企業(yè)的實(shí)收資本始終同注冊資本相一致，本準(zhǔn)則在實(shí)收資本科目下單獨(dú)設(shè)置了已歸還投資明細(xì)科目進(jìn)行核算，并且在資產(chǎn)負(fù)債表中在實(shí)收資本(或股本)項(xiàng)目下增加減：已歸還投資項(xiàng)目單獨(dú)列示，以清晰地反映小企業(yè)的注冊資本和已歸還投資的情況。在賬務(wù)處理上，應(yīng)當(dāng)按照用利潤實(shí)際歸還投資的金額，借記實(shí)收資本已歸還投資科目，貸記銀行存款等科目;同時(shí)，借記利潤分配利潤歸還投資科目，貸記盈余公積利潤歸還投資科目。?本條所涉及的會(huì)計(jì)科目?小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置3001實(shí)收資本等會(huì)計(jì)科目。股份有限GS性質(zhì)的小企業(yè)應(yīng)將本科目的名稱改為3001股本科目。?本條規(guī)定應(yīng)用舉例?【例4-1】2乘以13年2月5日，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，甲GS注冊資本增加800萬元，通過吸收新投資者實(shí)現(xiàn)。新的投資者投入現(xiàn)金600萬元以及專用設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備經(jīng)評(píng)估確定的價(jià)值為300萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬元。甲GS應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：?借：銀行存款6000000?固定資產(chǎn)3000000?應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)510000?貸：實(shí)收資本8000000?資本公積1510000?第五十五條資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。?小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。?【解讀】?條文主旨?本條是關(guān)于資本公積的定義、用途及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。?條文背景?小企業(yè)收到投資者的出資，有時(shí)會(huì)超過該投資者在注冊資本所占的份額，超出部分即構(gòu)成了資本溢價(jià)，本準(zhǔn)則將其資本公積進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。相關(guān)法律法規(guī)等對(duì)此都作了明確規(guī)定。GS法第一百六十八條規(guī)定：股份有限GS以超過股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款以及國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為GS資本公積金。第一百六十九條規(guī)定：GS的公積金用于彌補(bǔ)GS的?虧損、擴(kuò)大GS生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加GS資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)GS的虧損。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前GS注冊資本的百分之二十五。?本條根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，對(duì)小企業(yè)的資本公積進(jìn)行了界定并對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)定。?條文解讀?本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來理解：?一、資本公積的來源?資本公積來源于投資者的投入。資本公積是由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本的、所有者享有的資金。資本公積由小企業(yè)全體投資者共同享有，