審計實務(wù)（第四版）教案 項目二 確定審計目標(biāo)和了解審計過程

“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》課程教案本單元標(biāo)題：項目二確定審計目標(biāo)和了解審計過程任務(wù)一確定審計目標(biāo)授課班級上課時間第5次上課地點教學(xué)目標(biāo)掌握被審單位管理層認(rèn)定、具體審計目標(biāo)重點難點管理層認(rèn)定教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、項目教學(xué)法等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計》教材，企業(yè)會計準(zhǔn)則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：民間審計總目標(biāo)、雙方責(zé)任導(dǎo)入新課：展示真實報表，引導(dǎo)學(xué)生從企業(yè)管理層角度理解報表項目背后意義，引入新課。第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)一確定審計目標(biāo)二、審計具體目標(biāo)（一）被審單位管理層認(rèn)定2、認(rèn)定層次（1）所審期間各類交易、事項及相關(guān)披露認(rèn)定①發(fā)生：記錄或披露的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)—與報表要素是否高估有關(guān)。②完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括—與報表要素是否低估有關(guān)。③準(zhǔn)確性：金額已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述。④截止：交易和事項記錄于正確的會計期間。⑤分類：交易和事項記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。⑥列報：交易和事項已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。【做中學(xué)2-1】（2）期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定①存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是存在的——與報表要素是否高估有關(guān)。②完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括——與報表要素是否低估有關(guān)。③權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審單位應(yīng)履行的償還義務(wù)—與所有權(quán)有關(guān)。④準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅阂郧‘?dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述。⑤分類：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。⑥列報：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)膮R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的?！咀鲋袑W(xué)2-2】（二）具體審計目標(biāo)1、含義指注冊會計師通過實施審計程序以確定管理層在財務(wù)報表中確認(rèn)的各類交易、賬戶余額、披露層次認(rèn)定是否恰當(dāng)。2、內(nèi)容（1）“與所審期間各類交易、事項及相關(guān)披露”相關(guān)的審計目標(biāo)①確認(rèn)已記錄的交易是真實的。②確認(rèn)已發(fā)生的交易均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括。③確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述。④確認(rèn)交易和事項記錄于正確的會計期間。⑤確認(rèn)交易經(jīng)過適當(dāng)分類。⑥確認(rèn)被審計單位的交易和事項已被恰當(dāng)?shù)膮R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的?！咀鲋袑W(xué)2-3】（2）“與期末賬戶余額及相關(guān)披露相關(guān)”的審計目標(biāo)①確認(rèn)記錄的金額確實存在。②確認(rèn)已存在的金額均已記錄，所有應(yīng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括。③確認(rèn)金額恰當(dāng)，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。④確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)⑤確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。⑥確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)膮R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的?！咀鲋袑W(xué)2-4】三、總目標(biāo)、認(rèn)定、具體審計目標(biāo)間的關(guān)系第三部分歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）本單元標(biāo)題：項目二確定審計目標(biāo)和了解審計過程任務(wù)二確定審計過程授課班級上課時間第6次上課地點教學(xué)目標(biāo)掌握民間審計過程掌握審計業(yè)務(wù)約定書了解總體審計策略和具體審計計劃重點難點審計業(yè)務(wù)約定書教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、翻轉(zhuǎn)課堂、項目教學(xué)法等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計》教材，企業(yè)會計準(zhǔn)則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：審計具體目標(biāo)導(dǎo)入新課：以任務(wù)引例—聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司審計案例，導(dǎo)入新課。第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）審計過程的演變：任務(wù)二確定審計過程以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為工作主線，包括五階段：接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、識別和評估重大錯報風(fēng)險、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險、編制審計報告。一、接受業(yè)務(wù)委托（一）總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受具體審計業(yè)務(wù)。在接受委托前，會計師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行有關(guān)客戶接受與保持的程序，獲取如下信息：客戶的誠信；評價本事務(wù)所執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德要求。一旦決定接受委托，注冊會計師應(yīng)與客戶就約定條款達(dá)成一致意見，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書1、含義審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。2、基本內(nèi)容（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；（2）注冊會計師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任；（4）財務(wù)報表適用的編制基礎(chǔ)；（5）注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容。練習(xí)：1.審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一旦約定雙方簽字認(rèn)可，即成為注冊會計師與被審計單位之間在法律上生效的契約。（）2.審計業(yè)務(wù)約定書具有()A.經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)B.意向書性質(zhì)C.風(fēng)險評估程序的證據(jù)性質(zhì)D.實施分析程序的前提性質(zhì)二、計劃審計工作計劃審計工作主要包括制定總體審計策略和具體審計計劃等。計劃審計并不是一個孤立階段,而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程,貫穿于整個審計過程的始終。（一）總體審計策略確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。（二）具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。擬實施審計程序：①風(fēng)險評估程序②風(fēng)險應(yīng)對程序（進(jìn)一步審計程序）③其他程序。歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）本單元標(biāo)題：項目二確定審計目標(biāo)和了解審計過程任務(wù)二確定審計過程授課班級上課時間第7次上課地點教學(xué)目標(biāo)掌握重要性與重要性水平掌握重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系掌握計劃審計階段對重要性水平確定重點難點從金額和數(shù)量兩個角度理解重要性計劃審計階段對重要性水平確定教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、翻轉(zhuǎn)課堂、項目教學(xué)法等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計》教材，企業(yè)會計準(zhǔn)則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：審計業(yè)務(wù)約定書導(dǎo)入新課：以“報表中的所有所有錯誤都要找出來嗎？”向?qū)W生提問，引導(dǎo)學(xué)生體會重要性的涵義，導(dǎo)入課程內(nèi)容第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）二、計劃審計工作（三）重要性和重要性水平1、重要性如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。（1）重要性包括對金額和性質(zhì)兩個方面的考慮。（2）站在報表使用者的角度考慮的。（3）重要性的確定離不開具體環(huán)境。（4）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。2.重要性水平（1）含義：錯報的金額（2）種類：財務(wù)報表整體的重要性水平特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平3、計劃階段重要性水平的運用（1）財務(wù)報表整體的重要性水平重要性水平＝基準(zhǔn)×比率注：如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，注冊會計師應(yīng)選取最低者作為財務(wù)報表整體的重要性水平。【做中學(xué)2-5】（2）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平——“可容忍錯報”確定因素：第一，各類交易、賬戶余額、披露的性質(zhì)及錯報的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、披露的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系?！咀鲋袑W(xué)2-6】4、完成階段重要性水平的應(yīng)用（1）匯總錯報①事實錯報。產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。②判斷錯報。一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異。③推斷錯報：通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。例：應(yīng)收賬款年末余額２０００萬元，注冊會計師選擇樣本進(jìn)行測試，樣本金額５００萬元。通過測試，發(fā)現(xiàn)樣本金額有１００萬元高估。要求：請根據(jù)抽樣結(jié)果分析應(yīng)收賬款的總體錯報和推斷錯報。分析處理：總體錯報＝２０００×１００÷５００＝４００（萬元）推斷錯報＝４００－１００＝３００（萬元）（2）評價審計結(jié)果5、重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系重要性水平與審計證據(jù)呈反向關(guān)系練習(xí)1、注冊會計師在審計過程中，在（

）必須恰當(dāng)運用重要性原則。

A．計劃階段和實施階段

B．計劃階段、實施階段和結(jié)果階段

C．編制審計計劃時和評價審計結(jié)果時

D．實施階段和結(jié)果階段歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）

本單元標(biāo)題：項目二確定審計目標(biāo)和了解審計過程任務(wù)二確定審計過程授課班級上課時間第8次上課地點教學(xué)目標(biāo)掌握審計風(fēng)險的計算和各風(fēng)險的含義掌握內(nèi)控含義及五要素了解風(fēng)險識別重點難點審計風(fēng)險模型內(nèi)控含義教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、翻轉(zhuǎn)課堂、項目教學(xué)法等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計》教材，企業(yè)會計準(zhǔn)則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：重要性與重要性水平導(dǎo)入新課：由復(fù)習(xí)重要性概念引入由此發(fā)現(xiàn)的錯報，從而引入重大錯報風(fēng)險概念，進(jìn)入新課。第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）二、計劃審計工作（四）審計風(fēng)險1、含義：財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。（1）重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。兩個層次：財務(wù)報表層次、認(rèn)定層次（2）檢查風(fēng)險指某一錯報單獨或連同其他錯報是重大的，注冊會計師審計后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。2、審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險【經(jīng)典案例】：畢馬威審計風(fēng)險案例2017年,畢馬威因MillerEnergyResources審計項目被美國證監(jiān)會(SEC)罰沒620萬美元,而畢馬威對該公司的審計收費為470萬美元。MillerEnergyResources是一家位于美國田納西州的石油天然氣勘探生產(chǎn)公司,其在2011年財報中嚴(yán)重夸大了某些資產(chǎn)的價值。該公司在阿拉斯加油井價值不到500萬美元,但賬上估值4.8億美元。如此的重大錯報,畢馬威視而不見出具了無保留意見審計報告。三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（一）風(fēng)險評估程序和信息來源1、詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他合適人員2、實施分析程序3、觀察和檢查（二）了解被審計單位及其環(huán)境和適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)1、組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式2、行業(yè)形勢、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素3、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn)4、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)、會計政策及變更會計政策的原因5、了解固有風(fēng)險因素如何影響認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性（三）了解被審計單位的內(nèi)部控制1、含義被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。注：（1）內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。（2）設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員。（3）實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計和執(zhí)行控制政策及程序。2、內(nèi)部控制局限性（1）決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤或因人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。3、內(nèi)部控制要素（1）控制環(huán)境（2）風(fēng)險評估（3）信息系統(tǒng)與溝通（4）控制活動（5）內(nèi)部監(jiān)督【經(jīng)典案例】：巴林銀行內(nèi)控失效案例1995年2月27日，有著233年歷史的巴林銀行垮了。四萬員工，下面有四個集團(tuán)，全球幾乎所有的地區(qū)都有分支機構(gòu)的巴林銀行怎么會垮呢？因為一個人—利森。利森是巴林銀行新加坡分行的經(jīng)理，主要從事期貨交易。從1994年底開始，利森認(rèn)為日本股市將上揚，未經(jīng)批準(zhǔn)就做風(fēng)險很大的衍生金融品交易，期望利用不同地區(qū)交易市場的差價獲利。在已購進(jìn)70億美元的日本日經(jīng)股票指數(shù)期貨后，利森又在日本債券和短期利率合同期貨市場上作價值約200億美元的空頭交易。不幸的是，日經(jīng)指數(shù)并未按照利森的想法走高，在1995年1月就降到了18500點，在此點位下，每降一點，就損失200萬美元。利森試圖通過大量買進(jìn)的方法促使日經(jīng)指數(shù)上升，但都失敗了。隨著日經(jīng)指數(shù)的進(jìn)一步下跌，利森越虧越多，眼睜睜地看著10億美元化為烏有，而整個巴林銀行的資本和儲備金只有8.6億美元。了解內(nèi)部控制的程度注冊會計師了解被審計單位內(nèi)部控制的范圍及深度。包括評價控制設(shè)計的有效性及是否得到執(zhí)行。5、在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（1）確定重要業(yè)務(wù)流程和相關(guān)交易類別（2）了解相關(guān)交易流程,并進(jìn)行記錄（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)（4）識別和了解相關(guān)控制（5）執(zhí)行穿行測試,證實對交易流程和相關(guān)控制的了解（6）初步評價和風(fēng)險評估(7)對財務(wù)報告流程的了解第三部分歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）

本單元標(biāo)題：項目二確定審計目標(biāo)和了解審計過程任務(wù)二確定審計過程授課班級上課時間第9次上課地點教學(xué)目標(biāo)會實施進(jìn)一步審計程序了解風(fēng)險評估了解完成階段工作重點難點控制測試實質(zhì)性程序教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、翻轉(zhuǎn)課堂、項目教學(xué)法等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計》教材，企業(yè)會計準(zhǔn)則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：審計風(fēng)險模型、內(nèi)控局限性導(dǎo)入新課：由巴林銀行等經(jīng)典審計案例引入重大錯報風(fēng)險評估、應(yīng)對。第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（四）評估重大錯報風(fēng)險1.識別和評估重大錯報風(fēng)險的步驟（1）利用實施風(fēng)險評估程序所了解的信息（2）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險（3）評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險（4）評價審計證據(jù)的適當(dāng)性（5）修正識別或評估的結(jié)果2、識別和評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險（1）識別如果判斷某風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，并影響多項認(rèn)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其識別為財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。（2）評估評價這些風(fēng)險對財務(wù)報表整體產(chǎn)生的影響確定這些風(fēng)險是否影響認(rèn)定層次風(fēng)險的評估結(jié)果3、識別和評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（1）識別如果判斷某固有風(fēng)險因素可能導(dǎo)致某項認(rèn)定發(fā)生重大錯報，但與財務(wù)報表整體不存在廣泛聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其識別為認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險.（2）評估①總體要求。對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。②評估固有風(fēng)險。③評估控制風(fēng)險。④確定特別風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定評估的重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險。4、考慮財務(wù)報表的可審計性注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。如果發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；(2)對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。四、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施1、向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。2、指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。3、提供更多的指導(dǎo)。4、在擬實施的進(jìn)一步審計程序中融入更多的不可預(yù)見因素。5、對總體審計策略或擬實施的審計程序做出調(diào)整。典型案例：2020瑞幸咖啡財務(wù)造假4月2日晚間，瑞幸公司公告稱，公司正評估不當(dāng)行為對其財務(wù)報表的整體財務(wù)影響。因此，投資者不應(yīng)再依賴公司以前的財務(wù)報表和截至9月30日的9個月的收益發(fā)布，2019年以及從2019年4月1日起至2019年9月30日止的兩個季度，包括先前對2019年第四季度產(chǎn)品凈收入的指導(dǎo)，以及與這些合并財務(wù)報表有關(guān)的其他信息。瑞幸咖啡方面表示，公司已成立特別委員會調(diào)查此事。（二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序1、含義進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。2、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)（1）進(jìn)一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。（2）進(jìn)一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等。3、進(jìn)一步審計程序的時間進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。注冊會計師可以在期中或期末實施進(jìn)一步審計程序。4、進(jìn)一步審計程序的范圍注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。重要性水平越低，注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序范圍越廣。（2）評估的重大錯報風(fēng)險。評估的重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師實施的范圍越廣。（3）計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度越高，注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。（三）控制測試1、控制測試的含義控制測試是指評價內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面運行有效性的審計程序。測試控制運行有效性時，注冊會計師應(yīng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行審計證據(jù)：(1)控制在審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；(2)控制是否得到一貫執(zhí)行；(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。2、控制測試的要求控制測試并非在任何情況下都需要實施。當(dāng)存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)實施控制測試:(1)