審計(jì)實(shí)務(wù)（第四版）教案 項(xiàng)目六 采購與付款循環(huán)審計(jì)

“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程教案第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)一認(rèn)識采購與付款循環(huán)一、主要單據(jù)和會計(jì)記錄二、主要業(yè)務(wù)活動（一）制定采購計(jì)劃根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃,生產(chǎn)、倉庫等部門定期編制采購計(jì)劃,經(jīng)部門負(fù)責(zé)人等管理人員審批后提交采購部門。（二）維護(hù)供應(yīng)商清單采購部門只能向通過審核的供應(yīng)商進(jìn)行采購（三）請購商品和服務(wù)生產(chǎn)部門根據(jù)采購計(jì)劃，對需要購買的已列入存貨清單的原材料等項(xiàng)目填寫請購單，其他部門也可對所需要購買的商品或服務(wù)編制請購單。每張請購單必須經(jīng)過主管人員簽字批準(zhǔn)。（四）編制訂購單采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)批準(zhǔn)后的請購單發(fā)出訂購單。訂購單應(yīng)正確填寫所需商品的品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先順序編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。（五）驗(yàn)收商品驗(yàn)收部門應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先順序編號的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。驗(yàn)收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以明確責(zé)任。儲存已驗(yàn)收的商品商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨(dú)立,限制無關(guān)人員接近。（七）確認(rèn)和記錄采購交易與負(fù)債在記錄采購交易前，財(cái)務(wù)部門需要檢查訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票的一致性,確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容是否與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單一致，以及供應(yīng)商發(fā)票的計(jì)算是否正確。在檢查無誤后，會計(jì)人員編制轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證，經(jīng)會計(jì)主管審核后登記相關(guān)賬簿。（八）辦理付款企業(yè)通常根據(jù)國家支付結(jié)算規(guī)定和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況選擇付款結(jié)算方式。記錄現(xiàn)金、銀行存款支出會計(jì)部門應(yīng)編制付款憑證,并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他賬簿。（十）與供應(yīng)商定期對賬通過與供應(yīng)商定期對賬，及時(shí)發(fā)現(xiàn)雙方存在的差異，并對差異進(jìn)行調(diào)查，如有必要作出相應(yīng)調(diào)整。第三部分歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）本單元標(biāo)題：項(xiàng)目六采購與付款循環(huán)審計(jì)任務(wù)二主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序授課班級上課時(shí)間第20次上課地點(diǎn)教學(xué)目標(biāo)會進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)、增加、減少審計(jì)教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、項(xiàng)目教學(xué)法、翻轉(zhuǎn)課堂等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計(jì)》教材，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等

第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動。導(dǎo)入新課：以任務(wù)引例—紅光實(shí)業(yè)審計(jì)案例，導(dǎo)入新課。第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)二主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)（一）固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符。固定資產(chǎn)明細(xì)表包括固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備等內(nèi)容,應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別分別填列。2、對固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（1）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。（2）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。3、實(shí)地檢査重要固定資產(chǎn)，確定是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但未核銷固定資產(chǎn)注冊會計(jì)師實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)。實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在；注冊會計(jì)師還應(yīng)考慮以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬證據(jù)。4、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)(1)對外購機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),通常審核采購發(fā)票、合同等予以確定。(2)對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn),需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)等書面文件。(3)對汽車等運(yùn)輸設(shè)備,應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等。(4)對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn),應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。(5)結(jié)合長、短期借款等有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì),了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在,應(yīng)取證,并作相應(yīng)的記錄,同時(shí)提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。5、檢查本期固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，審計(jì)中應(yīng)注意：（1）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否正確。做中學(xué)6-1、6-2、6-36、檢査本期固定資產(chǎn)的減少審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于査明已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅?jì)處理（1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽査固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。（2）檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確。（3）檢查因修理，更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確。（4）檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確。（5）檢査轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值及會計(jì)處理是否正確。（6）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確。做中學(xué)6-4第三部分歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）本單元標(biāo)題：項(xiàng)目六采購與付款循環(huán)審計(jì)任務(wù)二主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序授課班級上課時(shí)間第21次上課地點(diǎn)教學(xué)目標(biāo)會進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出累計(jì)折舊審計(jì)教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、項(xiàng)目教學(xué)法、翻轉(zhuǎn)課堂等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計(jì)》教材，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等

第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動。導(dǎo)入新課：以任務(wù)引例—紅光實(shí)業(yè)審計(jì)案例，導(dǎo)入新課。第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)二主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序一、固定資產(chǎn)審計(jì)7、檢査固定資產(chǎn)的后續(xù)支出確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。8、檢查固定資產(chǎn)的租賃(1)檢查固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。(2)檢查租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的。(3)檢查租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現(xiàn)象。(4)檢查租入固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出固定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，是否有變相饋贈、轉(zhuǎn)讓等情況。(5)檢查租賃的會計(jì)處理是否正確。9、獲取相關(guān)證明文件獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會計(jì)處理是否正確；獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄；獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會計(jì)處理是否正確。10、檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法、金額以及會計(jì)處理是否正確。11、檢查固定資產(chǎn)是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)（三）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符2、檢查被審計(jì)單位的折舊政策3、檢查本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配（1）檢查計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理。（2）檢查本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，尤其關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊。（3）檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理,是否與上期一致;分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。4、將本期計(jì)提折舊額與成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬比較，查明計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氘a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并作適當(dāng)調(diào)整5、檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)如果被審計(jì)單位是上市公司，應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按固定資產(chǎn)類別分項(xiàng)列示累計(jì)折舊期初余額、本期計(jì)提額、本期減少額及期末余額。歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）本單元標(biāo)題：項(xiàng)目六采購與付款循環(huán)審計(jì)任務(wù)二主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序授課班級上課時(shí)間第22次上課地點(diǎn)教學(xué)目標(biāo)會進(jìn)行應(yīng)付賬款審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)檢査是否存在未入賬的應(yīng)付賬款教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、項(xiàng)目教學(xué)法、翻轉(zhuǎn)課堂等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計(jì)》教材，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動。導(dǎo)入新課：引導(dǎo)學(xué)生根據(jù)上節(jié)所學(xué)推理本節(jié)課的結(jié)構(gòu)框架。第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)二主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；(3)分析借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整；(4)結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查有無針對同一交易在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)記賬的情況，檢查有無異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項(xiàng)（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。2、實(shí)質(zhì)性分析程序（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因。（2）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度比率對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。（3）分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。3、函證應(yīng)付賬款注冊會計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人作為函證對象。函證盡量采用積極式函證，并說明應(yīng)付金額。做中學(xué)6-94、檢査應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（1）對本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動,檢查至相關(guān)支持性文件,確認(rèn)會計(jì)處理是否正確（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗(yàn)收單、購貨發(fā)票的日期,確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。（3）獲取并檢查被審計(jì)單位與供應(yīng)商之間的對賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢査銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計(jì)單位的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序,檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料(驗(yàn)收報(bào)告或入庫單),確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間。5、尋找未入賬負(fù)債的測試獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細(xì)，包括獲取支票登記簿/電匯報(bào)告/銀行對賬單以及發(fā)票。從中選取項(xiàng)目(盡量接近審計(jì)報(bào)告日)進(jìn)行測試并實(shí)施以下程序:(1)檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受服務(wù)明細(xì)，以確定收到商品/接受服務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前入賬的日期。(2)追蹤已選取項(xiàng)目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬、貨到票未到的暫估入賬/預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，關(guān)注費(fèi)用所計(jì)入的會計(jì)期間。調(diào)查并跟進(jìn)所有己識別的差異。(3)評價(jià)費(fèi)用是否記錄于正確的會計(jì)期間，并確定是否存在期末未入賬負(fù)債。6、檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，檢查確實(shí)無須支付的應(yīng)付賬款的會計(jì)處理是否正確7、檢查應(yīng)付賬款是否已在報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。如果被審計(jì)單位為上市公司，則應(yīng)在報(bào)表附注中披露應(yīng)付賬款期初余額、期末余額；對于賬齡超過1年的重要應(yīng)付賬款，應(yīng)披露未償還或未結(jié)轉(zhuǎn)的原因。練習(xí)：ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為5萬元。審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:(1)審計(jì)項(xiàng)目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進(jìn)行了核對。(2)甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元。審計(jì)項(xiàng)日組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險(xiǎn)，選取了年末余額合計(jì)為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實(shí)施雨證，未發(fā)現(xiàn)差異。(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實(shí)施明證。出納到柜臺辦理相關(guān)事宜，審計(jì)項(xiàng)目組成員在等候區(qū)等候。(4)客戶丙公司年末