區(qū)塊鏈技術(shù)提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平(全文)

區(qū)塊鏈技術(shù)提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平(全文)摘要:作為高新技術(shù)發(fā)展的代表性產(chǎn)品，區(qū)塊鏈技術(shù)可以為實(shí)施全流程稅源監(jiān)控和發(fā)票管理提供全新的技術(shù)方案，有利于推動(dòng)傳統(tǒng)稅收管理模式向信息治稅模式轉(zhuǎn)變。在分析區(qū)塊鏈技術(shù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，提出應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平的具體思路。

關(guān)鍵詞:區(qū)塊鏈;稅收風(fēng)險(xiǎn)管理;信息治稅

區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、透明、可追溯和具備智能合約機(jī)制的特點(diǎn)，在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中工作具有良好的適用性。2021年1月，國(guó)家稅務(wù)總局王軍局長(zhǎng)在全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議中提出，“要積極探索區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的合理用途”。同年8月，國(guó)內(nèi)第一張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳開出，正式開啟了區(qū)塊鏈在我國(guó)稅收領(lǐng)域的應(yīng)用之路。如何應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，提升涉稅信息管理和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平，有效促進(jìn)納稅人稅收遵從，已經(jīng)成為擺在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)面前的重要課題。

一、將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

作為全球性科技產(chǎn)業(yè)革命的代表性創(chuàng)新產(chǎn)品，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠?yàn)閿?shù)據(jù)存儲(chǔ)、更新和利用提供全新的基礎(chǔ)架構(gòu)和計(jì)算范式。稅務(wù)機(jī)關(guān)將其應(yīng)用于涉稅信息共享、發(fā)票管理和評(píng)價(jià)反饋環(huán)節(jié)，將有助于破解與納稅人、其他部門之間以及內(nèi)部的信息不對(duì)稱難題，促進(jìn)信息深度融合和有效利用，從而帶動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平全面提升。加強(qiáng)涉稅信息共享的需要。當(dāng)前信息壁壘在第三方涉稅信息共享和應(yīng)用實(shí)踐中仍未完全破除，溝通協(xié)調(diào)成本較高。如開展機(jī)動(dòng)車性能檢測(cè)行業(yè)清查工作中面臨諸多數(shù)據(jù)難題:一是配合部門多。需要與交警、環(huán)保、安檢等多個(gè)職能部門對(duì)接，由于存在部門認(rèn)識(shí)偏差、系統(tǒng)接口差異等因素，部門協(xié)作聯(lián)動(dòng)難度較大且工作開展缺乏持續(xù)性。二是類別繁雜。清查工作往往涉及上百家檢測(cè)機(jī)構(gòu)，包括十幾種車輛類型，每年的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠力度各不相同。三是數(shù)據(jù)量大。有關(guān)信息量往往多達(dá)數(shù)萬條，依靠傳統(tǒng)管理方法費(fèi)時(shí)費(fèi)力且存在安全隱患。對(duì)此，如果由職能部門和有關(guān)企業(yè)達(dá)成共識(shí)后，建立專門的聯(lián)盟區(qū)塊鏈，利用去中心化特性，由車輛檢測(cè)機(jī)構(gòu)將交易信息上傳到區(qū)塊鏈系統(tǒng)，由主管部門審核后實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，可以大大降低數(shù)據(jù)采集、周轉(zhuǎn)、傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)的辦公成本，從而安全、便捷、全面地獲取各類涉稅信息，為開展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析提供數(shù)據(jù)支持。破解發(fā)票管理難題的利器。全面營(yíng)改增以來增值稅發(fā)票的范圍覆蓋到所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其監(jiān)管難度也在不斷加大，發(fā)票虛開、丟失、不及時(shí)入賬等現(xiàn)象屢見不鮮。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2021年以來，菏澤市稅務(wù)系統(tǒng)通過跨區(qū)域協(xié)作系統(tǒng)收到協(xié)查任務(wù)500余條，涉及發(fā)票數(shù)千份，價(jià)稅合計(jì)逾7．2億元。其中，對(duì)于省外走逃失聯(lián)企業(yè)開具的發(fā)票，受票方往往拒不承認(rèn)已收到、入賬，存在違規(guī)列支成本費(fèi)用的稅收風(fēng)險(xiǎn)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)受數(shù)據(jù)查詢權(quán)限和分析能力所限，往往難以全面掌握有關(guān)票流信息，無法快速、準(zhǔn)確鎖定疑點(diǎn)。如果利用區(qū)塊鏈技術(shù)，歸集匯總?cè)悇e的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票信息后，利用設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型實(shí)現(xiàn)自動(dòng)比對(duì)、識(shí)別，將有助于彌補(bǔ)現(xiàn)有管理系統(tǒng)的不足，構(gòu)建統(tǒng)一、完善的閉環(huán)式發(fā)票管理體系，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范發(fā)票管理和財(cái)務(wù)核算。在此基礎(chǔ)上對(duì)發(fā)票開具、取得、認(rèn)證和入賬等環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)全流程監(jiān)控，稅務(wù)人員就可以真正實(shí)現(xiàn)從無差別管理向風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變，集中更多的精力關(guān)注中高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。精準(zhǔn)實(shí)施評(píng)價(jià)反饋的工具。評(píng)價(jià)反饋是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的科學(xué)性和針對(duì)性、等級(jí)排序的準(zhǔn)確性和應(yīng)對(duì)策略的有效性等進(jìn)行效果評(píng)價(jià)，并據(jù)此采取改進(jìn)、完善措施。然而由于各地征管資源和納稅遵從狀況存在較大差異、部分指標(biāo)缺乏統(tǒng)一量化標(biāo)準(zhǔn)等原因，各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)辦有時(shí)候無法及時(shí)、全面地掌握應(yīng)對(duì)機(jī)關(guān)的工作開展情況，不利于優(yōu)化完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)規(guī)則，制約了其政策輔導(dǎo)和應(yīng)對(duì)指引效應(yīng)的深層次發(fā)揮。而區(qū)塊鏈全程可追溯的特性，對(duì)于解決上述問題具有良好的適用性。利用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)反饋信息進(jìn)行匯總、共享，有助于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的科學(xué)性、等級(jí)排序的準(zhǔn)確性、應(yīng)對(duì)措施的有效性等做出科學(xué)評(píng)價(jià)，從而強(qiáng)化各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量監(jiān)控和考核，進(jìn)一步明確完善措施和改進(jìn)方向。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的應(yīng)用探索與挑戰(zhàn)

當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收領(lǐng)域應(yīng)用的研究方興未艾，西方發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)內(nèi)先進(jìn)地市的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為我們提供了有益借鑒，對(duì)于應(yīng)用中可能遇到的問題也應(yīng)引起足夠重視。國(guó)內(nèi)外關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)的探索。1．英國(guó):歐盟區(qū)塊鏈技術(shù)的領(lǐng)頭羊英國(guó)擁有全歐洲最多的區(qū)塊鏈創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目和加密虛擬貨幣交易所，政府部門認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)能夠提供有效的管理框架，減少欺詐、錯(cuò)誤的發(fā)生，可用于包括稅收征管在內(nèi)的各項(xiàng)公共管理工作中。英國(guó)皇家稅務(wù)和海關(guān)總署首席技術(shù)官史蒂夫?沃爾特斯曾在2021年3月表示，英國(guó)正認(rèn)真對(duì)待區(qū)塊鏈技術(shù)，并將其視為一項(xiàng)稅務(wù)管理的全新技術(shù)。2021年11月，HＲMC出臺(tái)加密貨幣稅收政策，明確規(guī)定將把區(qū)塊鏈項(xiàng)目的貨幣活動(dòng)納入個(gè)人所得稅管理。2021年1月，據(jù)英國(guó)媒體報(bào)道，HMＲC將開發(fā)專門的區(qū)塊鏈分析工具，用以監(jiān)測(cè)逃避繳納稅款等違法行為。2．深圳:國(guó)內(nèi)首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票的誕生地深圳是國(guó)內(nèi)將區(qū)塊鏈技術(shù)用于發(fā)票管理實(shí)踐的先行者。2021年3月，深圳市稅務(wù)局與騰訊公司合作，發(fā)布了全國(guó)首個(gè)“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”的技術(shù)方案;同年5月，方案上報(bào)總局獲得批復(fù)后，深圳作為全國(guó)唯一的試點(diǎn)城市，邀請(qǐng)了停車場(chǎng)、餐飲行業(yè)等部分企業(yè)參與試點(diǎn)，并逐步打通了從消費(fèi)環(huán)節(jié)到報(bào)銷環(huán)節(jié)的發(fā)票流轉(zhuǎn)全鏈條。深圳的試點(diǎn)實(shí)踐，是對(duì)現(xiàn)有稅收管理模式的重大創(chuàng)新，為推動(dòng)信息管稅、促進(jìn)納稅遵從積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。一是堅(jiān)持交易即開票原則，通過一鍵報(bào)稅，有效解決實(shí)時(shí)開具發(fā)票填寫不實(shí)、不開、少開等問題，實(shí)現(xiàn)稅款及時(shí)足額入庫(kù);二是全信息上鏈，全流程實(shí)時(shí)監(jiān)管。通過區(qū)塊鏈管理平臺(tái)實(shí)時(shí)監(jiān)控發(fā)票開具、流轉(zhuǎn)、報(bào)銷全流程的狀態(tài)，發(fā)票全流程實(shí)時(shí)可查、可管，通過發(fā)票限額實(shí)時(shí)調(diào)整，可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行限制管制，緊急停開，強(qiáng)化事前風(fēng)險(xiǎn)控制;三是全流程打通，強(qiáng)化閉環(huán)管理。通過多節(jié)點(diǎn)的參與，打通領(lǐng)票、開票、流轉(zhuǎn)、申報(bào)全流程，發(fā)票的整個(gè)生命周期都可以在線上完成，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)全閉環(huán)管理，從根本上消除了稅收管理盲區(qū)。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用挑戰(zhàn)。在肯定區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)推動(dòng)信息治稅和稅務(wù)機(jī)構(gòu)扁平化管理重要意義的同時(shí)，對(duì)于其可能帶給法律制度、管理機(jī)制和信息安全的挑戰(zhàn)同樣也不可忽視。一是對(duì)稅收法律法規(guī)體系的挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用會(huì)催生企業(yè)會(huì)計(jì)憑證管理方式的變革，可能會(huì)與現(xiàn)有發(fā)票管理制度不相匹配。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)中的智能合約機(jī)制中，交易的實(shí)現(xiàn)并不完全依托于實(shí)體，與現(xiàn)行稅法中確定納稅主體和納稅地點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)不相符，可能會(huì)引發(fā)稅收管轄權(quán)和財(cái)政收入?yún)^(qū)域分配爭(zhēng)議。二是區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用將會(huì)對(duì)現(xiàn)有的稅源、發(fā)票管理崗位職能和業(yè)務(wù)流程形成較大沖擊，并對(duì)稅務(wù)人員的數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用水平提出更高要求。三是可能會(huì)帶來信息安全風(fēng)險(xiǎn)。雖然在數(shù)據(jù)傳輸階段，區(qū)塊鏈技術(shù)擁有成熟的加密技術(shù)，但在采集和應(yīng)用端需要將數(shù)據(jù)的控制權(quán)逐級(jí)下放，這就意味著參與方一旦遇到網(wǎng)絡(luò)攻擊或自身存在管理漏洞，將面臨著嚴(yán)峻的信息安全風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)安全報(bào)告》披露，僅2021年全國(guó)政府網(wǎng)站和數(shù)據(jù)庫(kù)就被篡改467次?？梢灶A(yù)見的是，一旦涉稅信息被大量泄露或被不法分子篡改，將會(huì)對(duì)稅務(wù)部門的公信力乃至社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定帶來惡劣影響。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理利用區(qū)塊鏈技術(shù)的建議

區(qū)塊鏈作為當(dāng)前科技創(chuàng)新領(lǐng)域的最前沿技術(shù)，在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的應(yīng)用前景大有可期，可以從以下幾個(gè)方面加以完善。推動(dòng)立法進(jìn)程，優(yōu)化制度環(huán)境。為了給區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用提供公平、公正、合理、有序的制度環(huán)境，需要立法機(jī)關(guān)制定明確有效的監(jiān)管制度，協(xié)調(diào)、維護(hù)各方參與者的合法利益;完善相關(guān)法律法規(guī)，以法律的形式明確各方的權(quán)利和義務(wù)，細(xì)化電子憑證的管理辦法，對(duì)遠(yuǎn)程支付、電子資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的納稅主體、納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)和時(shí)間做出明確規(guī)定，消除稅收爭(zhēng)議，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)允許稅務(wù)機(jī)關(guān)以和納稅人共同授權(quán)的形式，將涉稅數(shù)據(jù)開放給相關(guān)聯(lián)的第三方，通過在線平臺(tái)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程辦稅與實(shí)時(shí)監(jiān)控，為人工智能在稅收領(lǐng)域的深化應(yīng)用打好政策基礎(chǔ)，規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)。優(yōu)化信息服務(wù)，強(qiáng)化發(fā)票管理借助區(qū)塊鏈安全、防篡改、數(shù)據(jù)可用不可見等技術(shù)特性，將開展風(fēng)險(xiǎn)管理與優(yōu)化發(fā)票信息服務(wù)有序結(jié)合。以優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)提高納稅人的獲得感，贏得納稅人的支持配合，引導(dǎo)其及時(shí)通過電子稅務(wù)局就發(fā)票的取得、認(rèn)證情況進(jìn)行反饋。在此基礎(chǔ)上同步實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)未收到、未入賬、未抵扣的發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)按受票企業(yè)歸集匯總，形成清單。通過自動(dòng)歸集匯總發(fā)票信息，利用設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)比對(duì)、識(shí)別，對(duì)存在疑點(diǎn)的企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)提醒、更正提示、業(yè)務(wù)阻斷或作出移送稽查處理決定。建設(shè)數(shù)據(jù)平臺(tái)，加強(qiáng)信息交換。積極與各協(xié)稅單位溝通交流，推動(dòng)各方達(dá)成一致的信息交換、共享的信任共識(shí)，運(yùn)用區(qū)塊鏈共識(shí)機(jī)制構(gòu)建稅收共治格局。第一階段，邀請(qǐng)各單位行政管理和技術(shù)人員參加區(qū)塊鏈技術(shù)專題講座，系統(tǒng)介紹數(shù)據(jù)加密技術(shù)和智能合約機(jī)制的工作原理，消除因不了解新技術(shù)而產(chǎn)生的誤解和抵觸情緒。第二階段，推動(dòng)召開由大數(shù)據(jù)局、財(cái)政、稅務(wù)和各協(xié)稅單位參加的聯(lián)席會(huì)議，就各單位工作職責(zé)、信息交換內(nèi)容、數(shù)據(jù)傳輸媒介和監(jiān)督考核標(biāo)準(zhǔn)開展研討，達(dá)成一致的規(guī)范協(xié)議并寫入鏈內(nèi)，觸發(fā)智能合約共識(shí)機(jī)制。第三階段，根據(jù)各單位的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)形式，分別采取寫入前置庫(kù)、對(duì)接網(wǎng)絡(luò)接口和局域網(wǎng)上傳等方式，將涉稅信息分布式存儲(chǔ)在聯(lián)盟區(qū)塊鏈上。稅務(wù)部門在此基礎(chǔ)上建立可視化的信息圖表，自動(dòng)歸集各類納稅人的基本信息、經(jīng)營(yíng)行為、發(fā)票管理情況、關(guān)系圖譜，實(shí)現(xiàn)第三方涉稅信息的智能化管理應(yīng)用。構(gòu)建“閉環(huán)”管理，深化應(yīng)對(duì)成效。借助區(qū)塊鏈技術(shù)，構(gòu)建全過程、全面信息的區(qū)塊鏈管理模式，自動(dòng)記錄風(fēng)險(xiǎn)信息采集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和反饋評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)的詳細(xì)內(nèi)容，形成完整追溯鏈條。應(yīng)對(duì)前做好案頭分析，利用分布式賬本技術(shù)，多途徑獲取并有效匯總各類涉稅信息，為開展全稅種、多維度的風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)提供有力保障。應(yīng)對(duì)過程中，及時(shí)關(guān)注指標(biāo)落實(shí)和疑點(diǎn)解除情況，指導(dǎo)應(yīng)對(duì)人員有針對(duì)性地開展稅務(wù)約談和實(shí)地核查。應(yīng)對(duì)完成后，及時(shí)開展指標(biāo)還原分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型和識(shí)別指標(biāo)的適用性做出量化評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)對(duì)質(zhì)量較好的，通過鏈條做好經(jīng)驗(yàn)推廣，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)結(jié)果由單一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的排除到治理風(fēng)險(xiǎn)面和控制風(fēng)險(xiǎn)源的轉(zhuǎn)化，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)成效持續(xù)提升。

參考文獻(xiàn)

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