1.行政事業(yè)單位會計概述

新編政府會計第一章行政事業(yè)單位會計概述行政事業(yè)單位會計的概念與特點01目錄單位會計科目02行政事業(yè)單位會計的概念與特點01PART1.1行政事業(yè)單位及其種類（一）行政單位及其種類在行政單位會計中，行政單位泛指各級各類國家機(jī)關(guān)和政黨組織，具體包括如表9—1所示。1.1行政事業(yè)單位及其種類名稱具體內(nèi)容各級人民代表大會及其常務(wù)委員會機(jī)關(guān)（國家立法機(jī)關(guān)）例如，全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、各級地方人民代表大會及其常務(wù)委員會。各級人民政府及其所屬工作機(jī)構(gòu)（國家執(zhí)法機(jī)關(guān)）例如，中央人民政府、地方各級人民政府。再如，國務(wù)院所屬各部門，如外交部、國防部、國家發(fā)展和改革委員會、教育部、科學(xué)技術(shù)部、工業(yè)和信息化部、國家民族事務(wù)委員會、公安部、國家安全部、監(jiān)督部、民政部、司法部、財政部、人力資源和社會保障部、自然資源部、生態(tài)環(huán)境部、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、交通運輸部、水利部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、商務(wù)部、文化和旅游部、國家衛(wèi)生和健康委員會、退役軍人事務(wù)部、應(yīng)急管理部、中國人民銀行、審計署；國務(wù)院直屬特設(shè)機(jī)構(gòu)、國務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)、國務(wù)院辦事機(jī)構(gòu)、國務(wù)院部委管理的國家局等；地方各級人民政府所屬各部門，相關(guān)部門與國務(wù)院層面設(shè)置的部門類似，如省財政廳、省公安廳、市財政局、市公安局等。中國人民政治協(xié)商會議各級委員會機(jī)關(guān)（國家政治協(xié)商機(jī)關(guān)）中國人民政治協(xié)商會議全國委員會、中國人民政治協(xié)商會議各級地方委員會。各級檢察機(jī)關(guān)（國家法律監(jiān)督機(jī)關(guān)）例如，最高人民檢察院、地方各級人民檢察院。各級審判機(jī)關(guān)（國家司法機(jī)關(guān)）例如，最高人民法院、地方各級人民法院。中國共產(chǎn)黨各級機(jī)關(guān)（執(zhí)政黨、領(lǐng)導(dǎo)核心）例如，中國共產(chǎn)黨中央委員會、中國共產(chǎn)黨各級地方委員會。各民主黨派和工商聯(lián)的各級機(jī)關(guān)（參政黨）例如，、、、、、、、以及工商聯(lián)的各級機(jī)關(guān)。其他（社會團(tuán)體）列為行政編制并接受財政撥款的社會團(tuán)體，如共青團(tuán)、婦聯(lián)等，表9—1行政單位的種類1.1行政事業(yè)單位及其種類總體來說，行政單位承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理、公共服務(wù)等各種職能，盡管名稱不盡相同，但它們有一個共同的特點，就是它們都屬于社會非物質(zhì)生產(chǎn)部門，不能在市場上通過貨物或服務(wù)的交換獲得足夠的資金，它們開展業(yè)務(wù)活動所需的資金主要由財政預(yù)算安排。行政單位的支出是典型地、純粹地滿足社會公共需要。為此，對行政單位來說，執(zhí)行單位預(yù)算，按照預(yù)算取得和使用財政資金，使財政資金發(fā)揮其應(yīng)有的社會效益，是它們進(jìn)行財務(wù)管理和組織會計核算時必須遵循的基本要求。1.2事業(yè)單位及其種類（二）事業(yè)單位及其種類在事業(yè)單位會計中，事業(yè)單位泛指由政府舉辦的各級各類向社會提供公益服務(wù)的組織。在現(xiàn)行實務(wù)中，按照不同的行業(yè)，常見的事業(yè)單位主要種類包括如表9—2所示。1.2事業(yè)單位及其種類表9—2常見的事業(yè)單位種類名稱具體內(nèi)容教育事業(yè)單位中小學(xué)校主要指由各級人民政府舉辦的普通中小學(xué)校、成人中學(xué)、成人初等學(xué)校等。如人民大學(xué)附屬中學(xué)、北京市四中等。

高等學(xué)校主要指由各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校等。如北京大學(xué)、清華大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海交通大學(xué)等。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位醫(yī)院主要指各級各類公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院等。如北京醫(yī)院、北京中醫(yī)醫(yī)院、中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院北京協(xié)和醫(yī)院等。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)主要指由政府舉辦的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等。文化事業(yè)單位主要指各級各類公共圖書館、文化館、紀(jì)念館以及由文化及其他部門主管的劇場、劇團(tuán)等。如國家圖書館、中國美術(shù)館、中國交響樂團(tuán)、上海圖書館等。文物事業(yè)單位主要指各級各類公共博物館、博物院等。如故宮博物院、中國國家博物館、上海自然博物館等?？茖W(xué)事業(yè)單位主要指由各級政府舉辦的各級各類科學(xué)院、研究院、研究所等。如中國科學(xué)院、中國工程院、中國社會科學(xué)院、上海社會科學(xué)院等廣播電視事業(yè)單位主要指由各級政府舉辦的廣播臺、電視臺等。如中央人民廣播電臺、中央電視臺、上海人民廣播電臺、上海電視臺、上海東方電視臺等體育事業(yè)單位主要指由各級政府舉辦的體育館、體育場等。如北京市工人體育場、上海市東方體育中心、上海市江灣體育場等1.1行政事業(yè)單位及其種類在以上事業(yè)單位中，中小學(xué)和高等學(xué)校也可通稱為教育事業(yè)單位，醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)也可通稱為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位。除以上常見事業(yè)單位外，按照事業(yè)單位所從事行業(yè)，其他種類的事業(yè)單位還有測繪事業(yè)單位、氣象事業(yè)單位、園林事業(yè)單位或林業(yè)事業(yè)單位等。事業(yè)單位是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中提供公益服務(wù)的主要載體，是我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量。在實務(wù)中，大多數(shù)事業(yè)單位有其主管行政單位，或者是相應(yīng)主管行政單位的歷單位。事業(yè)單位具有獨立的法人資格，對所從事的事業(yè)活動獨立地承擔(dān)法律責(zé)任。政府通過舉辦事業(yè)單位，可以更好地向社會公眾提供公益服務(wù)。事業(yè)單位從事的社會公益活動是政府職能的延伸。從這一意義上講，事業(yè)單位也是廣義的政府組織。上述各級各類行政單位和事業(yè)單位以下統(tǒng)稱單位，特別說明的除外。1.2單位會計及其特點單位會計是適用于各級各類單位財務(wù)活動的一門專業(yè)會計。單位會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。單位財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。單位會計信息使用者包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、舉辦單位或上級單位、債權(quán)人、單位自身和其他會計信息使用者。單位會計的主體是各級各類單位。單位應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會計核算。單位自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項與同級財政總預(yù)算發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項之間，既有重疊的地方，也有相互獨立的地方。1.2單位會計及其特點單位會計需要反映單位財務(wù)狀況。單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個會計要素構(gòu)筑單位財務(wù)狀況。單位的資產(chǎn)不僅包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額、應(yīng)收賬款等貨幣性資產(chǎn)，還包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)。

采用“平行記賬”方法。單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算。為實現(xiàn)單位會計的雙重目標(biāo)，即同時反映單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，單位會計對同時涉及財務(wù)狀況變化和預(yù)算執(zhí)行情況變化，采用“平行記賬”方法。單位會計需要詳細(xì)反映單位預(yù)算執(zhí)行情況。單位會計在反映單位預(yù)算執(zhí)行情況時，采用的會計核算方法需要與相應(yīng)的預(yù)算編制方法一致，只有這樣，預(yù)算數(shù)與會計核算的決算數(shù)才具有可比性，會計核算的結(jié)果才能反映預(yù)算執(zhí)行情況。1.2單位會計及其特點最后，對事業(yè)單位而言，有些事業(yè)單位有經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算內(nèi)容，如公共博物館經(jīng)銷旅游紀(jì)念品、自營咖啡館等；有些事業(yè)單位有長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容，如事業(yè)單位投資入股企業(yè)；事業(yè)單位一般都有專用基金的核算內(nèi)容，如職工福利基金等；有些事業(yè)單位有上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出等核算內(nèi)容；還有些事業(yè)單位有短期和長期借款的核算內(nèi)容，如此等等。事業(yè)單位的上述業(yè)務(wù)活動或經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容直接決定了其會計核算的特點。總體來講，事業(yè)單位會計的大多數(shù)核算方法與行政單位會計相似，有一部分核算方法與企業(yè)會計相似，還有一部分核算方法為事業(yè)單位會計特有。單位會計科目02PART2.1單位會計科目表設(shè)置單位會計科目是對單位會計要素作進(jìn)一步分類的一種方法。它是單位會計設(shè)置賬戶、核算和歸集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)，也是匯總和檢查單位資金活動情況及其結(jié)果的依據(jù)。單位會計要素包括財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素。財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。按照單位會計要素的類別，單位會計科目可分為財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目。各級各類單位統(tǒng)一適用的財務(wù)會計和預(yù)算會計科目表如表9—3和表9—4，書134-136頁所示。2.1單位會計科目表單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運用會計科目：（1）單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編制報表的前提下，單位可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。（2）單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。（3）單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科目編號、不填列會計科目名稱。（4）單位設(shè)置明細(xì)科目或進(jìn)行明細(xì)核算，除遵循本制度規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告編制的其他需要。2.2單位財務(wù)會計與預(yù)算會計“平行記賬”方法之會計科目的對應(yīng)關(guān)系（一）收入類科目的對應(yīng)關(guān)系單位財務(wù)會計收入類科目與預(yù)算會計預(yù)算收入類科目的對應(yīng)關(guān)系如表9—5所示。表9—5

收入類科目與預(yù)算收入類科目的對應(yīng)關(guān)系財務(wù)會計賬套預(yù)算會計賬套財政撥款收入財政撥款預(yù)算收入事業(yè)收入事業(yè)預(yù)算收入上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助預(yù)算收入附屬單位上繳收入附屬單位上繳預(yù)算收入經(jīng)營收入經(jīng)營預(yù)算收入非同級財政撥款收入非同級財政撥款預(yù)算收入投資收益投資預(yù)算收益捐贈收入其他預(yù)算收入利息收入租金收入其他收入短期借款、長期借款債務(wù)預(yù)算收入2.2單位財務(wù)會計與預(yù)算會計“平行記賬”方法之會計科目的對應(yīng)關(guān)系從表9-5中可以看出：（1）預(yù)算會計賬套的收入類科目的名稱只是在財務(wù)會計賬套的收入類科目名稱上添加了“預(yù)算”二字；（2）預(yù)算會計賬套的“其他預(yù)算收入”同時對應(yīng)財務(wù)會計賬套的“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”。財務(wù)會計賬套將“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”分別設(shè)置為一級科目，前提是相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生較多，否則仍可歸入“其他收入”科目核算。當(dāng)然，預(yù)算會計賬套可增設(shè)“捐贈預(yù)算收入”、“利息預(yù)算收入”、“租金預(yù)算收入”科目，與財務(wù)會計賬套的“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”相對應(yīng)。（3）在財務(wù)會計賬套中，單位將舉借的短期借款和長期借款確認(rèn)為負(fù)債類要素，這符合財務(wù)會計慣例；而在預(yù)算會計賬套中，單位將短期借款和長期借款確認(rèn)為“債務(wù)預(yù)算收入”，這與政府預(yù)算編制和預(yù)算管理相吻合。

2.2單位財務(wù)會計與預(yù)算會計“平行記賬”方法之會計科目的對應(yīng)關(guān)系（二）費用和支出類科目的對應(yīng)關(guān)系單位財務(wù)會計費用類科目與預(yù)算會計預(yù)算支出類科目的對應(yīng)關(guān)系如表9—6所示。表9—6

費用類科目和預(yù)算支出類科目的對應(yīng)關(guān)系財務(wù)會計賬套預(yù)算會計賬套業(yè)務(wù)活動費用行政支出/事業(yè)支出單位管理費用事業(yè)支出經(jīng)營費用經(jīng)營支出上繳上級費用上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助費用對附屬單位補(bǔ)助支出所得稅費用非財政撥款結(jié)余——累計盈余其他費用其他支出短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資投資支出短期借款、長期借款債務(wù)還本支出2.2單位財務(wù)會計與預(yù)算會計“平行記賬”方法之會計科目的對應(yīng)關(guān)系從表9-6中可以看出：（1）預(yù)算會計賬套的支出類科目的名稱只是將財務(wù)會計賬套的費用類科目名稱的“費用”調(diào)整為“支出”（“所得稅費用”科目除外），這與財務(wù)會計和預(yù)算會計的會計要素分類相吻合。（2）財務(wù)會計賬套的“所得稅費用”并沒有調(diào)整為“所得稅支出”，這與預(yù)算會計賬套對事業(yè)單位實際繳納單位所得稅直接沖減“非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余”的會計處理相一致的。（3）預(yù)算會計賬套中將事業(yè)單位因發(fā)生短期投資、長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資所流出的貨幣資金以“投資支出”來予以確認(rèn)，是收付實現(xiàn)制原則的體現(xiàn)。（4）事業(yè)單位因歸還短期借款和長期借款而流出的貨幣資金確認(rèn)為“債務(wù)還本支出”，則是與將因舉借短期借款和長期借款而流入的貨幣資金確認(rèn)為“債務(wù)預(yù)算收入”相對應(yīng)的。

2.2單位財務(wù)會計與預(yù)算會計“平行記賬”方法之會計科目的對應(yīng)關(guān)系（三）貨幣資金類科目對應(yīng)關(guān)系單位財務(wù)會計貨幣資金類科目與預(yù)算會計貨幣資金類科目科目的對應(yīng)關(guān)系如表9—7所示。表9—7