會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二章

第二章負(fù)債

第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)概述1.根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。2.企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。3.交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

【例題·多選題】企業(yè)繳納的下列稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（）。A.印花稅B.耕地占用稅C.房產(chǎn)稅D.土地增值稅『正確答案』AB『答案解析』企業(yè)的印花稅和耕地占用稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個(gè)人。2012年試點(diǎn)地區(qū)：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其會(huì)計(jì)核算的健全程度一般納稅人

購(gòu)進(jìn)扣稅法:當(dāng)期銷項(xiàng)稅額–

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人按照銷售額和規(guī)定的征收率確定應(yīng)納稅額納稅人（一般納稅人和小規(guī)模納稅人).一般納稅人（發(fā)票抵扣）：1000元買價(jià)，支付170元進(jìn)項(xiàng)稅額3000元售價(jià)，收到510元銷項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人（簡(jiǎn)化處理）：進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入采購(gòu)成本，銷項(xiàng)稅按3%計(jì)算

100萬(wàn)

100*17%=17萬(wàn)（進(jìn)項(xiàng)稅額）

200萬(wàn)

200*17%=34萬(wàn)（進(jìn)項(xiàng)稅額）

300萬(wàn)

300*17%=51萬(wàn)（銷項(xiàng)稅額）原料廠家生產(chǎn)廠家商場(chǎng)銷售增值：200-100=100萬(wàn)增值稅：100*17%=17萬(wàn)消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中已含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。2008年，我國(guó)修訂了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。自2012年起，我國(guó)部分地區(qū)實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，增值稅的征收范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大。在稅收征管上，從世界各國(guó)來(lái)看，一般都實(shí)行憑購(gòu)物發(fā)票進(jìn)行抵扣。按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；（一般納稅人可以抵扣）（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅賬戶下進(jìn)行核算并在明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”

“已交稅金”

“銷項(xiàng)稅額”

“出口退稅”和”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1.采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)

借：材料采購(gòu)原材料固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等★按照增值稅暫行條例，購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率（7%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。【★例題·分錄題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，原材料按計(jì)劃成本核算，銷售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。2012年8月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）5日購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款120000元，增值稅稅額20400元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額已用銀行存款支付。用銀行存款支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為7%。借：材料采購(gòu)124650應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20750貸：銀行存款145400本例中，進(jìn)項(xiàng)稅額=20400×7%=20750（元）材料成本=120000×（1-7%）=124650（元）（2）15日，購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)180000元.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額30600元，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30600貸：應(yīng)付賬款210600根據(jù)增值稅暫行條例，企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)型固定資產(chǎn)所支付的增值稅稅額30600元，允許在購(gòu)置當(dāng)期全部一次性扣除。按照增值稅暫行條例，企業(yè)購(gòu)入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。但是對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（3）20日，購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。借：材料采購(gòu)174000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000貸：銀行存款200000進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)買價(jià)款×扣除率=200000×13%=26000（元）（4）25日，生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用20000元，增值稅稅額3400元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：管理費(fèi)用20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400滿足資本化條件，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本；不滿足的計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)借記管理費(fèi)用?！咀⒁狻康谝?，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次性扣除。第二，對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)（或收購(gòu)金額）的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第三，屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。第四，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的有（）。A.一般納稅人采購(gòu)生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額B.小規(guī)模納稅人采購(gòu)生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額C.一般納稅人購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額D.一般納稅人支付委托加工物資的加工費(fèi)時(shí)，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額『正確答案』ACD『答案解析』小規(guī)模納稅人不實(shí)行抵扣制，故選項(xiàng)B不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

非常損失：轉(zhuǎn)出：按照稅法規(guī)定，僅指因管理不善造成的存貨的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)。不轉(zhuǎn)：自然災(zāi)害損失的進(jìn)項(xiàng)稅不用轉(zhuǎn)出（源于汶川地震）；

購(gòu)進(jìn)貨物改變用途：對(duì)內(nèi)改變（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目——房屋、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等）【★例題·分錄題】承前例，該企業(yè)2012年8月份發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）10日，庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為20000元，增值稅稅額為3400元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400（2）18日，企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料6000元，購(gòu)入原材料時(shí)支付的增值稅為1020元。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利7020貸：原材料6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10203.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）【★例題·分錄題】該企業(yè)2012年8月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）15日，銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅稅額85000元.提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000（2）28日，為外單位代加工電腦桌500個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)80元，加工完成，款項(xiàng)已收到并存人銀行。借：銀行存款46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800此外，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4.★視同銷售行為

★視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；②將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。1.只計(jì)算稅，不計(jì)算收入

以自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程，產(chǎn)品所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，所以不確認(rèn)收入（單選題）【★例題·分錄題】2012年8月15日，該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的成本為150000元，計(jì)稅價(jià)格為260000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程194200貸：庫(kù)存商品150000（成本價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44200（售價(jià)×稅率）企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=260000×17%=44200（元）2.計(jì)算收入，也計(jì)算稅【例題】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2009年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工，該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。結(jié)論：轉(zhuǎn)移產(chǎn)品所有權(quán)，確認(rèn)收入；領(lǐng)用的是產(chǎn)品，所以視同銷售，確認(rèn)銷項(xiàng)稅

【例題·單選題】（2012年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領(lǐng)用材料實(shí)際成本20000元，計(jì)稅價(jià)格為24000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（）元。A.20000B.23400C.24000D.28000

【例題·單選題】（2012年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領(lǐng)用材料實(shí)際成本20000元，計(jì)稅價(jià)格為24000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（）元。A.20000B.23400C.24000D.28000『正確答案』B『答案解析』領(lǐng)用外購(gòu)的原材料用于建造廠房，廠房是不動(dòng)產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)處理：借：在建工程23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400

5.出口退稅企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）注意：不形成收入。6.交納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款

【★例題·分錄題】2012年8月份，甲企業(yè)發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)136000元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)4420元，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80750元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅計(jì)算如下：應(yīng)交增值稅=136000-80750=59670（元）用銀行存款交納增值稅，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）59670貸：銀行存款59670（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

購(gòu)進(jìn)：小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。

銷售：小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率（3%）計(jì)算交納增值稅。

發(fā)票：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。

科目：小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。

【★例題·分錄題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用增值稅稅率為3%，原材料按實(shí)際成本核算。該企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易如下：購(gòu)入原材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款30000元，增值稅5100元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為51500元，款項(xiàng)已存入銀行。用銀行存款交納增值稅1500元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=51500÷（1+3%）=50000（元）應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=50000×3%=1500（元）

交納增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1500貸：銀行存款1500【例題·判斷題】（2012年）增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本。（）『正確答案』√『答案解析』本題考核小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理。增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅，不得抵扣，直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本。（四）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理1.試點(diǎn)城市：2012年1月1日上海率先啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，試點(diǎn)地區(qū)已擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳等12個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市。2.試點(diǎn)行業(yè)：1+6交通運(yùn)輸+部分現(xiàn)代服務(wù)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。3.稅率：兩檔調(diào)整為四檔，增加了11%和6%兩檔低稅率（小規(guī)模納稅人3%），分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。1.一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

【★例題·分錄題】某運(yùn)輸公司為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%。2012年8月提供國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)取得價(jià)稅款合計(jì)3330000元，款項(xiàng)存入銀行。支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)555000元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。不考慮其他因素。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）確認(rèn)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值稅：借：銀行存款3330000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）330000增值稅銷項(xiàng)稅額=[3330000÷（1+11%）]×11%=330000元（2）接受聯(lián)運(yùn)企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）55000貸：銀行存款555000營(yíng)業(yè)稅改增值稅抵減的銷項(xiàng)稅額=[555000÷（1+11%）]×11%=55000（元）

（2）小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

（一）消費(fèi)稅概述第一，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，對(duì)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的；第二，征收方法有從價(jià)定率和從量定額兩種；第三，從價(jià)定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費(fèi)稅稅率。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。

【例題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款2000000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)交消費(fèi)稅額＝2000000×30%＝600000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅6000002.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

【例題】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為50000元，按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算的應(yīng)納增值稅10200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6000元。借：在建工程66200貸：庫(kù)存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200

——應(yīng)交消費(fèi)稅6000

【★例題·分錄題】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批。該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40000元，市場(chǎng)價(jià)格60000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率17%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利76200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅6000

——應(yīng)交增值稅10200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸：庫(kù)存商品400003.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品----受托方代收代交的消費(fèi)稅

受托方：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

委托方：（1）收回后直接對(duì)外銷售的：計(jì)入委托加工物資的成本；（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

【★例題·分錄題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為2000000元，加工費(fèi)為400000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為160000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）如果委托加工物資收回繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：借：委托加工物資2000000貨：原材料2000000借：委托加工物資400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅160000貸：應(yīng)付賬款560000借：原材料2400000貸：委托加工物資2400000

（2）如果委托加工物資收回直接對(duì)外銷售借：委托加工物資2000000貸：原材料2000000借：委托加工物資560000貸：應(yīng)付賬款560000借：原材料2560000貸：委托加工物資2560000【例題·判斷題】（2011年）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。（）【例題·判斷題】（2011年）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。（）『正確答案』×『答案解析』如果委托方連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納的消費(fèi)稅是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方。收回以后直接出售的，消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入委托加工物資的成本?！纠}·多選題】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有()。A.受托方代收代繳的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅B.由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅C.進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅D.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)買材料交納的增值稅【例題·多選題】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有()。A.受托方代收代繳的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅B.由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅C.進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅D.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)買材料交納的增值稅【答案】ACD【解析】由受托方代收代繳的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，計(jì)入委托加工物資的成本；由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅，應(yīng)計(jì)入原材料成本；小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)買材料交納的增值稅，應(yīng)計(jì)入存貨成本。

【例題·單選題】某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本50萬(wàn)元，加工費(fèi)12萬(wàn)元（不含稅），受托方增值稅率為17%，受托方代收代繳消費(fèi)稅2萬(wàn)元。該批材料加工后委托方直接出售，則該批材料加工完畢入庫(kù)時(shí)的成本為（）萬(wàn)元。A.64B.62C.58.5D.70.5

【例題·單選題】某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本50萬(wàn)元，加工費(fèi)12萬(wàn)元（不含稅），受托方增值稅率為17%，受托方代收代繳消費(fèi)稅2萬(wàn)元。該批材料加工后委托方直接出售，則該批材料加工完畢入庫(kù)時(shí)的成本為（）萬(wàn)元。A.64B.62C.58.5D.70.5『正確答案』A『答案解析』材料加工完畢入庫(kù)時(shí)的成本＝50+12+2=64（萬(wàn)元）。4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購(gòu)”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

【例題·分錄題】某企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價(jià)值1000000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為200000元（不考慮增值稅），采購(gòu)的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品1200000貸：應(yīng)付賬款1000000銀行存款200000【例題·單選題】下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（

）。（2011年）A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅【例題·單選題】下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（

）。（2011年）A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅【答案】B【解析】一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的借方。四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（一）營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。不包括加工、修理、修配勞務(wù)等。（交增值稅）營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。1、交通運(yùn)輸業(yè)、2、建筑業(yè)、3、金融保險(xiǎn)業(yè)、4、郵電通信業(yè)、5、文化體育業(yè)、6、娛樂(lè)業(yè)、7、服務(wù)業(yè)、3%5%5%——20%應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記已交納的營(yíng)業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營(yíng)業(yè)稅。

1.企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金