會計實務初級課件

初級會計實務張海濤Cc群：81503777微信:四、低值易耗品（一）低值易耗品的內容低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。（二）低值易耗品的賬務處理企業(yè)應當設置“周轉材料—低值易耗品”科目。

低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法。低值易耗品等企業(yè)的周轉材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數分次計入成本費用。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。

【例題·計算題】甲公司的基本生產車間領用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數為2次。甲公司應編制如下會計分錄：（1）領用專用工具借：周轉材料—低值易耗品—在用100000貸：周轉材料—低值易耗品—在庫100000（2）第一次領用時攤銷其價值的一半借：制造費用50000貸：周轉材料—低值易耗品—攤銷50000（3）第二次領用攤銷其價值的一半借：制造費用50000貸：周轉材料—低值易耗品—攤銷50000同時：借：周轉材料—低值易耗品—攤銷100000貸：周轉材料—低值易耗品—在用100000【例題·多選題】（2012年）下列各項中，關于周轉材料會計處理表述正確的有（）。A.多次使用的包裝物應根據使用次數分次進行攤銷B.低值易耗品金額較小的可在領用時一次計入成本費用C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應計入管理費用D.隨同商品出售單獨計價的包裝物取得的收入應計入其他業(yè)務收入【答案】ABD【解析】本題考核周轉材料。隨同商品銷售出借的包裝物的成本計入到“銷售費用”科目，C選項錯誤。故答案選ABD。五、委托加工物資（一）委托加工物資的內容和成本委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：1.加工中實際耗用物資的成本；2.支付的加工費用及應負擔的運雜費等；3.支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資）等?！镄枰患{消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費稅應先記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。（二）委托加工物資的賬務處理1.發(fā)出物資【例題·計算題】甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批。計劃成本70000元，材料成本差異率4%，以銀行存款支付運雜費2200元。（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資72800貸：原材料70000材料成本差異2800

（2）支付運雜費時：借：委托加工物資2200貸：銀行存款2200需要說明的是，企業(yè)發(fā)出外單位加工物資時，如果采用計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價，貸記或借記“材料成本差異”科目，或借記“商品進銷差價”科目。（1）支付運雜費時：借：委托加工物資2500

貸：銀行存款2500

（2）量具入庫時：借：周轉材料—低值易耗品110000

貸：委托加工物資97500

材料成本差異12500

本例中，加工完成的委托加工物資的實際成本為97500【（72800）】元，計劃成本為110000元，成本差異為-12500（97500-110000）元?！尽铩铩锢}·計算題】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應稅消費品）100000件，有關經濟業(yè)務如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本6000000元，材料成本差異率為-3%。應作如下會計分錄：①發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資6000000貸：原材料6000000②結轉發(fā)出材料應分攤的材料成本差異時：借：材料成本差異180000貸：委托加工物資180000（2）2月20日，支付商品加工費120000元，支付應當交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。應作如下會計分錄：借：委托加工物資120000應交稅費—應交消費稅660000—應交增值稅（進項稅額）20400貸：銀行存款800400

（3）3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。借：委托加工物資10000貸：銀行存款10000（4）3月5日，上述商品100000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。借：庫存商品6500000貸：委托加工物資5950000材料成本差異550000本例中，加工完成的委托加工物資的實際成本為5950000【（6000000-180000）】元，計劃成本為6500000（1000000×65）元，成本差異為-550000（5950000-6500000）元（節(jié)約額）?！镄枰⒁獾氖牵枰患{消費稅的委托加工物資，由受托方代交的消費稅，收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資”科目；收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應交稅費—應交消費稅”科目?！纠}·單選題】（2008年）一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應計入委托加工材料成本的是（）。A.發(fā)出材料的實際成本B.支付給受托方的加工費C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費稅【正確答案】C【答案解析】委托材料加工材料收回后用于直接銷售的，消費稅計入委托加工物資成本。增值稅計入應交稅費的借方?！纠}·多選題】（2012年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應稅消費品，該產品收回后繼續(xù)加工，下列各項中，應計入委托加工物資成本的有（）。A.發(fā)出材料的實際成本B.支付給受托人的加工費C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費稅【答案】AB【解析】本題考核委托加工物資成本。選項C支付給受托方的增值稅可以抵扣，不需要計入到委托加工物資成本。選項D收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品的委托加工物資的消費稅要計入到“應交稅費—應交消費稅”科目，不計入到成本。故答案選AB。【例題·單選題】（2009年）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產應稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為（）萬元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】委托材料加工材料收回后用于繼續(xù)生產的，消費稅計入應交稅費的借方，不能計入成本。甲公司收回該半成品的入賬價值＝210＋6＝216（萬元）?！纠}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應交消費稅的商品，以銀行存款支付加工費200萬元、增值稅34萬元、消費稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關款項時，應編制的會計分錄是（）。（2010年）A.借：委托加工物資264貸：銀行存款264B.借：委托加工物資230應交稅費34貸：銀行存款264C.借：委托加工物資200應交稅費64貸：銀行存款264D.借：委托加工物資264貸：銀行存款200應交稅費64【答案】B【解析】本題分錄為：借：委托加工物資230（200+30）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34貸：銀行存款264注意：收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費稅應該計入“委托加工物資”成本。【例題·判斷題】委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。（）（2011年）【答案】×【解析】如果委托方連續(xù)生產應稅消費品，繳納的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”的借方；收回以后直接出售的，消費稅應該計入委托加工物資成本?！纠}·多選題】下列各項，構成企業(yè)委托加工物資成本的有()。（2007年）A.加工中實際耗用物資的成本B.支付的加工費用和保險費C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費稅【答案】ABC【解析】收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目。六、庫存商品（一）庫存商品的內容庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等?！纠}·判斷題】（2009年）已完成銷售手續(xù)、但購買方在當月尚未提取的產品，銷售方仍應作為本企業(yè)庫存商品核算。（）【正確答案】×（二）庫存商品的核算1.驗收入庫商品對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當庫存商品生產完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本—基本生產成本”科目。2.銷售商品企業(yè)銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。【例題·計算題】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫Y產品1000臺，實際單位成本5000元，計5000000元，Z產品2000臺，實際單位成本1000元，計2000000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：庫存商品—Y產品5000000—Z產品2000000貸：生產成本—基本生產車間（Y產品）5000000—基本生產車間（Z產品）2000000【例題·計算題】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當月已實現銷售的Y產品有500臺。Z產品有1500臺。該月Y產品實際單位成本5000元，Z產品實際單位成本1000元。在結轉其銷售成本時，甲公司應編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本4000000貸：庫存商品—Y產品2500000—Z產品1500000

企業(yè)購入的商品可以采用進價或售價核算。采用售價核算的，商品售價和進價的差額，可通過“商品進銷差價”科目核算。月末，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。

商品流通企業(yè)（批發(fā)企業(yè)）發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。（1）★毛利率法是指根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。計算公式：銷售凈額＝銷售收入―銷售退回―銷售折讓銷售成本＝銷售凈額－銷售凈額×毛利率＝銷售凈額×（1－毛利率）期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本【★例題·計算題】某商場采用毛利率法進行核算，2008年4月1日針織品存貨1800萬元，本月購進3000萬元，本月銷售收入3400萬元，上季度該類商品毛利率為25%。本月已銷商品和月末庫存商品的成本計算如下：本月銷售收入＝3400（萬元）銷售毛利＝3400×25%＝850（萬元）本月銷售成本＝3400－850＝2550（萬元）月末庫存商品成本＝1800＋3000－2550＝2250（萬元）【例題·單選題】某企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2012年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬元。A.1300B.1900C.2110D.2200『正確答案』C『答案解析』銷售毛利＝（3000－300）×30%＝810（萬元）；2月末存貨成本＝1200＋2800－（3000－300－810）＝2110（萬元）。2月份銷售成本＝（3000－300）×（1－30%）結存存貨的成本＝1200＋2800－2700×70%＝2110（萬元）

（2）★售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下：本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應分攤的商品進銷差價期末結存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本對于從事商業(yè)零售業(yè)務的企業(yè)（如百貨公司、超市等），由于經營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價格標價，采用其他成本計算結轉方法均較困難，因此廣泛采用這一方法?！纠}】某商場采用售價金額核算法進行核算，2008年7月期初庫存商品的進價成本為100萬元，售價總額為110萬元本月購進該商品的進價成本為75萬元，售價總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元。商品進銷差價率＝（10＋15）／（110＋90）x100%＝12.5已銷商品應分攤的商品進銷差價＝120x12.5%＝15（萬元）本期銷售商品的實際成本＝120－15＝105（萬元）期末結存商品的實際成本＝100＋75－105＝70（萬元）【例題·單選題】（2008年）某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價成本總額30萬元，售價總額46萬元；本月購進商品進價成本總額40萬元，售價總額54萬元；本月銷售商品售價總額80萬元。假設不考慮相關稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為（）萬元。A.46B.56C.70D.80【正確答案】B【答案解析】商品進銷差價率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）×100%＝30%；銷售商品應該結轉的實際成本＝80×（1－30%）＝56（萬元）。【例題·單選題】（2011年）某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3500萬元，當月購貨成本為500萬元，當月銷售收入為4500萬元。甲類商品第－季度實際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結存成本為（）萬元。A.50B.1125C.625D.3375【正確答案】C【答案解析】本期銷售毛利＝4500×25%＝1125（萬元）銷售成本＝4500－1125＝3375（萬元）期末存貨成本＝3500＋500－3375＝625（萬元）【例題·判斷題】采用售價金額核算法核算庫存商品時，期末結存商品的實際成本為本期商品銷售收入乘以商品進銷差價率。()（2007年）【答案】×【解析】應該是用期末結存商品售價總額乘以成本率，而不是商品進銷差價率。七、存貨清查存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。企業(yè)應當設置“待處理財產損溢”科目，期末結賬前處理完畢，本科目應無余額。存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產損溢”科目核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調整為賬實相符；第二步，批準后結轉處理。（一）存貨盤盈的賬務處理★企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目；在按管理權限報經批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。【注意】與庫存現金盤盈賬務處理的區(qū)別?！尽锢}·計算題】甲公司在財產清查中盤盈J材料1000公斤，實際單位成本60元。經查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。甲公司應編制如下會計分錄：（1）批準處理前：借：原材料60000貸：待處理財產損溢60000（2）批準處理后：借：待處理財產損溢60000貸：管理費用60000（二）存貨盤虧及毀損的賬務處理★企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在按管理權限報經批準后應作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，計入“原材料”等科目；對于應由保險公司和過失人的賠償，計入“其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、和過失賠償后的凈損益，屬于一般經營損失的部分，計入“管理費用”科目，屬于非正常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目?！咀⒁狻颗c庫存現金盤虧賬務處理的區(qū)別?！尽锢}·計算題】甲公司在財產清查中發(fā)現盤虧K材料500公斤，實際單位成本200元，經查屬于一般經營損失。假定不考慮相關稅費，甲公司應編制如下會計分錄：（1）批準處理前：借：待處理財產損溢100000貸：原材料100000（2）批準處理后：借：管理費用100000貸：待處理財產損溢100000【★例題·計算題】甲公司在財產清查中發(fā)現毀損L材料300千克，實際單位成本為100元，經查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償20000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2000元。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：（1）批準處理前：借：待處理財產損溢30000貸：原材料30000（2）批準處理后：①由過失人賠款部分：借：其他應收款20000貸：待處理財產損溢20000②殘料入庫：借：原材料2000貸：待處理財產損溢2000③材料毀損凈損失：借：管理費用8000貸：待處理財產損溢8000【★例題·計算題】甲公司因臺風造成一批庫存材料毀損，實際成本70000元，根據保險責任范圍及保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償50000元。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：（1）批準處理前：借：待處理財產損溢70000貸：原材料70000（2）批準處理后：借：其他應收款50000營業(yè)外支出—非常損失20000貸：待處理財產損溢70000【例題·單選題】企業(yè)對于已記入“待處理財產損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應計入管理費用的是（）。A.管理不善造成的存貨凈損失B.自然災害造成的存貨凈損失C.應由保險公司賠償的存貨損失D.應由過失人賠償的存貨損失

『正確答案』A『答案解析』對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出—非常損失”科目?！纠}·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經確認應轉出的增值稅稅額為34萬元；收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經批準企業(yè)確認該材料毀損凈損失的會計分錄是（）。（2011年）A.借：營業(yè)外支出114貸：待處理財產損溢114B.借：管理費用114貸：待處理財產損溢114C.借：營業(yè)外支出80貸：待處理財產損溢80D.借：管理費用80貸：待處理財產損溢80

【答案】C【解析】該材料毀損的凈損失=200-8-112=80（元）；因自然災害造成的材料毀損的增值稅進項稅額不用轉出，其毀損凈損失應計入營業(yè)外支出。【例題·單選題】（2012年）某企業(yè)原材料采用實際成本核算。2011年6月29日該企業(yè)對存貨進行全面清查。發(fā)現短缺原材料一批，賬面成本12000元。已計提存貨跌價準備2000元，經確認，應由保險公司賠款4000元，由過失人員賠款3000元，假定不考慮其他因素，該項存貨清查業(yè)務應確認的凈損失為（）元。A.3000B.5000C.6000D.8000【正確答案】A【答案解析】本題考核存貨的清查。存貨的凈損失是存貨的賬面價值與扣除責任人賠償后的凈額，凈損失＝（12000－2000）－4000－3000＝3000（元）。八、存貨減值（一）存貨跌價準備的計提和轉回資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本。★可變現凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?！锎尕洺杀靖哂谄淇勺儸F凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值入賬?！纠}·多選題】（2010年）下列各項中，關于企業(yè)存貨的表述正確的有（）。A.存貨應按照成本進行初始計量B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本C.存貨期末計價應按照成本與可變現凈值孰低計量D.存貨采用計劃成本核算的，期末應將計劃成本調整為實際成本『正確答案』ABCD『答案解析』以上四種說法均正確?！纠}·單選題】（2007年）某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產的產成品售價為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，20×7年3月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.－10B.0C.10D.12『正確答案』D『答案解析』20×7年3月31日該存貨可變現凈值＝110－20－2＝88（萬元），其成本為100萬元，應計提的存貨跌價準備＝100－88＝12（萬元）。（二）存貨跌價準備的會計處理1.當存貨成本高于其可變現凈值時，企業(yè)應當按照存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失—計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。

2.轉回已計提的存貨跌價準備金額時，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失—計提的存貨跌價準備”科目?！尽锢}·計算題】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元。由于市場價格下跌，預計可變現凈值為80000元，由此應計提的存貨跌價準備為20000元。甲公司編制如下會計分錄：借：資產減值損失—計提的存貨跌價準備20000貸：存貨跌價準備20000