財經(jīng)法規(guī)復(fù)習講義

/會計法律制度概述一、會計法律制度的概念

會計法律制度，是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的，有關(guān)會計工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和標準性文件的總稱。

會計法律制度是調(diào)整會計關(guān)系的法律標準。會計關(guān)系是會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。

會計關(guān)系的主體是會計機構(gòu)和會計人員，客體是與會計工作相關(guān)的具體事務(wù)。

二、會計法律制度的構(gòu)成

我國會計法律制度包括會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度和地方性會計法規(guī)。其根本構(gòu)成如下：

（一）會計法律

會計法律，是由全國人民代表大會及其常委會制定的有關(guān)會計工作的法律，如1999年10月31日修訂的《中華人民共和國會計法》。

其特點包括：

1.只能由全國人民代表大會及其常委會制定。

2.所規(guī)定的是會計工作中重要的、帶有根本性的事項。

3.《會計法》是會計法律制度中層次最高的法律標準，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)。

【例題·單項選擇題】（）是會計法律制度中層次最高的法律標準，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)。

A.《憲法》

B.《會計法》

C.《會計準則》

D.《會計制度》

【答案】B

（二）會計行政法規(guī)

會計行政法規(guī)是由國務(wù)院制定并發(fā)布或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布的調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律標準，制定依據(jù)是《會計法》。如1990年12月31日國務(wù)院發(fā)布的《總會計師條例》，2000年6月21日國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等。

（三）國家統(tǒng)一的會計制度

是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括部門規(guī)章和會計標準性文件。

1.會計規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度方法，如財政部發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督方法》。

2.會計標準性文件是指國務(wù)院財政部門制定并發(fā)布的制度方法。如《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作標準》以及財政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會計檔案管理方法》等。

注意：2006年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則——根本準則》屬于會計部門規(guī)章，38項具體準則屬于會計標準性文件。

（四）地方性會計法規(guī)

是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常委會在與會計法律、會計行政法規(guī)不相抵觸的前提下，制定地方性會計法規(guī)。

【例題·多項選擇題】我國會計法律制度包括（）。

A.會計法律

B.會計行政法規(guī)

C.會計規(guī)章

D.會計標準性文件

【答案】ABCD

三、會計法的根本原則

（一）各單位必須依法辦理會計事務(wù)。

（二）各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。

（三）單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

單位負責人的范圍。

（四）會計機構(gòu)、會計人員依法進行會計核算、實行會計監(jiān)督。

（五）對認真執(zhí)行《會計法》，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給與精神或者物質(zhì)的獎勵。會計工作管理體制一、會計工作管理體制的概念和構(gòu)成

會計工作管理體制是劃分管理會計工作職責權(quán)限關(guān)系的制度，包括會計工作管理組織形式、管理權(quán)限劃分、管理機構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。

【例題·多項選擇題】會計工作管理體制是劃分管理會計工作職責權(quán)限關(guān)系的制度，包括（）等內(nèi)容。

A.會計工作管理組織形式

B.管理權(quán)限劃分

C.管理機構(gòu)設(shè)置

D.會計核算方法

【答案】ABC

二、會計工作的主管部門

（一）財政部門主管會計工作

會計工作的主管部門，是指代表國家對會計工作行使管理職能的政府部門。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。

財政部管理全國會計工作的職責：1.研究擬定會計管理的法律、法規(guī)草案，制定會計管理的規(guī)章制度并組織貫徹實施；2.負責全國會計從業(yè)資格、會計專業(yè)技術(shù)資格、會計人員繼續(xù)教育管理工作；3.負責高級會計人才選拔及培養(yǎng)；4.指導和監(jiān)督注冊會計師工作；5.指導會計理論研究。

【例題·單項選擇題】會計工作的主管部門是（）。

A.會計協(xié)會

B.國務(wù)院

C.各級財政部門

D.稅務(wù)部門

【答案】C

（二）統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理的管理體制

我國的會計工作管理體制表達了“統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理〞原則。

（三）其他政府管理部門依據(jù)其職責對會計工作進行監(jiān)督

財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。注意：此處容易出判斷題。

三、國家統(tǒng)一的會計制度及其制定權(quán)限

1.國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布；

2.國務(wù)院有關(guān)部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定具體方法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準。

3.中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體方法，報國務(wù)院財政部門備案。

【例題·判斷題】1.國務(wù)院有關(guān)部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定具體方法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門備案。（）

【答案】×

2.各地方財政部門可制定適用本地方的會計制度。（）

【答案】×

四、會計人員管理制度

（一）概念

從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

【例題·單項選擇題】擔任單位會計機構(gòu)負責人、主管會計人員的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作（）以上經(jīng)歷。

A.5年

B.4年

C.3年

D.2年

【答案】C

（二）會計人員管理制度內(nèi)容

根據(jù)《會計法》和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，會計人員管理制度主要包括會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會計人員繼續(xù)教育、會計人員評優(yōu)表彰獎懲等。

【例題·多項選擇題】根據(jù)《會計法》及有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，財政部門負責會計人員的業(yè)務(wù)管理，包括（）等。

A.會計從業(yè)資格管理

B.會計專業(yè)技術(shù)資格管理

C.崗位會計人員評優(yōu)表彰

D.會計人員繼續(xù)教育

【答案】ABCD

五、單位內(nèi)部的會計工作管理

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人應(yīng)當按照國家規(guī)定組織好本單位的會計工作，保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，認真執(zhí)行《會計法》，支持本單位的會計機構(gòu)和會計人員依法獨立開展會計工作，并保障會計人員的職權(quán)不受侵犯。不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責人。

【例題·單項選擇題】（）對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

A單位負責人

B會計機構(gòu)負責人

C總會計師

D主管會計工作的負責人

【答案】A會計核算一、會計核算的根本概念和法律標準

會計核算是會計工作的根本職能之一，是會計工作的重要環(huán)節(jié)。是以貨幣為計量單位，運用專門的會計方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算、分析，定期編制并提供財務(wù)會計報告和其他一系列內(nèi)部管理所需要的會計資料，為做出經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟管理提供依據(jù)的一項會計活動。

主要法律標準有：《會計法》，《企業(yè)財務(wù)報告條例》，《企業(yè)會計準則》和《會計基礎(chǔ)工作標準》。

二、會計核算的一般要求

（一）依法建賬（這里的法既包括會計法，也包括其他法律，法規(guī)）

建賬是如實記錄和反映經(jīng)濟活動情況的重要前提。主要要求包括：

1.國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應(yīng)當按照《會計法》的規(guī)定設(shè)置會計賬簿，進行會計核算。

2.設(shè)置會計賬簿的種類和具體要求，應(yīng)當符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

3.各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當統(tǒng)一進行會計核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進行登記、核算。

（二）根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算

會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，表達了會計核算的真實性和客觀性要求?！稌嫹ā芬?guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算、填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。

（三）保證會計資料的真實和完整

會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料，會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

1.會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。

2.會計資料的完整性，主要是指構(gòu)成會計資料的各項要素都必須齊全，以使會計資料如實、全面地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況。

真實性和完整性是會計資料最根本質(zhì)量要求，是會計工作的生命。

偽造和變造會計資料是造成會計資料不真實、不完整的重要原因。

1.偽造會計資料，包括偽造會計憑證和會計賬簿，是以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提來編制會計憑證和會計賬簿，旨在以假充真；

2.變造會計資料，指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內(nèi)容，以歪曲事實真相。

（四）正確采用會計處理方法

會計處理方法是指在會計核算中所采用的具體方法，采用不同的會計處理方法，或者在不同會計期間采用不同的會計處理方法，都會影響會計信息的可比性，進而影響會計資料的使用。因此，《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和過錯更正》的規(guī)定處理。并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中予以說明，以便于會計資料使用者了解會計處理方法變更對其會計資料影響的情況。

但是，滿足以下條件，可以變更會計政策：

1.法律、法規(guī)或者國家統(tǒng)一會計制度等要求變更；

2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

【例題1判斷題】各單位采用的會計處理方法一經(jīng)確定，不得變更。（）

【答案】×

（五）正確使用會計記錄文字

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計記錄的文字應(yīng)當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

【例題·判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計記錄文字只能使用中文。（）

【答案】×

（六）使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定

根本要求包括：

1.使用電子計算機進行會計核算的單位，其使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；

2.使用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

三、會計核算的內(nèi)容

會計核算的內(nèi)容，是指應(yīng)當進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。主要包括：

1.款項和有價證券的收付；

2.財物的收發(fā)、增減和使用；

3.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

4.資本、基金的增減；

5.收入、支出、費用、本錢的計算；

6.財務(wù)成果的計算和處理；

7.需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

四、會計年度

會計年度是指以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，我國是以公歷年度為會計年度，即以每年公歷的1月1日起至12月31日止，為一個會計年度。

五、記賬本位幣

記賬本位幣，是指單位進行會計核算業(yè)務(wù)時所使用的貨幣。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。但是，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。

【例題·判斷題】業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，并以該種外幣為標準編報財務(wù)會計報告。（）

【答案】×

六、會計憑證和會計賬薄

（一）會計憑證

1.原始憑證填制的根本要求。

（1）概念：原始憑證又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以說明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責任的一種憑證。

（2）分類

①外來原始憑證。是企業(yè)、單位同外部企業(yè)、單位或個人發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，從外部企業(yè)、單位或者個人取得的原始憑證。

②自制原始憑證。是由本單位的內(nèi)部經(jīng)辦人員在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的原始憑證。

（3）原始憑證的內(nèi)容（自學）

（4）對原始憑證的審核要求

①會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行認真審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；

②對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。

③原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證為無效憑證。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

【例題·判斷題】原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。（）

【答案】×

【例題·多項選擇題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計機構(gòu)和會計人員對原始憑證要做到（）。

A.對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告

B.對記載不準確、不完整的原始憑證要向單位負責人請示，按單位負責人簽署的意見處理

C.原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)加蓋出具單位印章

D.原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正

【答案】ACD

（5）原始憑證的書寫標準

①阿拉伯數(shù)字應(yīng)一個一個地寫，不可連筆寫。阿拉伯數(shù)字前應(yīng)書寫幣種符號或者貨幣名稱簡寫。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。但凡阿拉伯數(shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。所有以“元〞為單位的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到“角〞、“分〞。無“角〞、“分〞的，角位和分位可寫“00〞或者“——〞；有角無分的，分位應(yīng)寫“0〞，不得用符號“——〞。

②漢字大寫金額數(shù)字，一律用正楷字或行書書寫。不得任意自選簡化字。

③大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空隙，大寫金額有分的，后面不加整字，其余一律在末尾加“整〞。

④阿拉伯金額數(shù)字中間有“0〞時，漢字大寫金額要寫“零〞字。阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0〞時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零〞字。阿拉伯金額數(shù)字元位是“0〞或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0〞，元位也是“0〞，但角位不是“0〞時，漢字大寫可只寫一個“零〞，也可以不寫“零〞。

2.記賬憑證填制的根本要求。

（1）概念：

記賬憑證亦稱傳票，是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。

（2）內(nèi)容：自學

（3）法律要求

①記賬憑證應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。除局部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。

②一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應(yīng)當由保存該原始憑證的單位開具的原始憑證分割單給其他應(yīng)負擔的單位。

【例題·判斷題】一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應(yīng)當由保存該原始憑證的單位提供原始憑證的復(fù)制件給其他應(yīng)負擔的單位。（）

【答案】×

（二）會計賬簿，是按照會計科目開設(shè)賬戶、賬頁，以會計憑證為依據(jù)，用來序時，分類地登記有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。

1.會計賬簿的種類

（1）總賬。一般使用訂本賬和活頁賬。

（2）明細賬。一般使用活頁賬。

（3）日記賬。一般使用訂本賬。

（4）其他輔助賬簿。

2.根本要求

（1）必須依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿；

（2）登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行。應(yīng)當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；如果發(fā)生錯誤或者隔頁、跳行的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定更正。

（3）任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿。禁止賬外設(shè)賬。

七、財務(wù)會計報告

財務(wù)會計報告，是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。包括年度報告和中期報告。

（一）財務(wù)會計報告的構(gòu)成

年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當由以下內(nèi)容構(gòu)成：

1.會計報表。會計報表是財務(wù)會計報告的重要組成局部。企業(yè)向外提供的會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。

2.會計報表附注。會計報表附注是指對會計報表中所列示工程的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示工程的說明等。

3.其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。

（二）財務(wù)會計報告的編制要求

根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。企業(yè)負責人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、完整性負責。

【例題·單項選擇題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名蓋章，設(shè)置總會計師的單位，還必須由總會計師簽名并蓋章。（）應(yīng)當對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性負責。

A.會計機構(gòu)負責人

B.單位負責人

C.主管會計工作的負責人

D.總會計師

【答案】B

財務(wù)會計報告的編制要求主要有以下內(nèi)容：

1.企業(yè)應(yīng)當于年度終了編報財務(wù)會計報告。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當編報半年度、季度和月度財務(wù)會計報告的，從其規(guī)定。

2.企業(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當根據(jù)真實的交易事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

3.企業(yè)應(yīng)當依據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，對會計報表中各項會計要素進行合理確實認和計量，不得隨意改變會計要素確實認和計量標準。

4.企業(yè)應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度，季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

5.企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當按照規(guī)定進行全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)。企業(yè)清查、核實后，應(yīng)當將清查、核實的結(jié)果及其處理方法向公司的董事會或者相應(yīng)機構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。

6.企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前，還應(yīng)當完成以下工作：（l）核對會計賬簿與會計憑證是否一致，記賬方向是否相符；（2）按照規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬：結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額是否相符；（3）檢查會計核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度；（4）對于沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易事項，檢查會計核算是否合理；（5）檢查是否存在因會計過錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)工程。

7.企業(yè)應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容。根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整，數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍。

8.會計報表之間、會計報表各工程之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當相互一致。會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當相互銜接。年度、半年度會計報表至少應(yīng)當反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。不得隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

9.其他要求。

【例題·多項選擇題】企業(yè)編制財務(wù)報告前，應(yīng)當做好（）準備工作。

A.進行全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)

B.核對會計賬簿與會計憑證是否一致

C.結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額

D.檢查會計核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度

【答案】ABCD

（三）財務(wù)會計報告的對外提供

1.企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告反映的會計信息應(yīng)當真實、完整。

2.企業(yè)應(yīng)當依法及時對外提供財務(wù)會計報告。

3.企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人，會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。

【例題·多項選擇題】企業(yè)的財務(wù)會計報告應(yīng)當由（）簽署。

A.企業(yè)負責人

B.主管會計工作的負責人

C.會計機構(gòu)負責人

D.總會計師

【答案】ABCD

4.企業(yè)應(yīng)當依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。

5.國有企業(yè)、國有控股的或者占主導地位的企業(yè)，應(yīng)當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。重點說明與職工利益密切相關(guān)的和必須接受職工監(jiān)督的事項。

【例題·判斷題】企業(yè)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。（）

【答案】×

6.企業(yè)應(yīng)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，向有關(guān)各方提供的財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告。

7.財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。

另外，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，接受企業(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當對其內(nèi)容保密。

八、賬務(wù)核對和財產(chǎn)清查

（一）賬務(wù)核對

包括賬賬核對、賬表核對、賬證核對。

（二）財產(chǎn)清查

以實現(xiàn)賬實相符。

《會計法》規(guī)定，在編制年度財務(wù)會計報告之前，必須進行財產(chǎn)清查。各單位應(yīng)當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符。

九、會計檔案管理

會計檔案是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的重要史料和證據(jù)。財政部、國家檔案局于1998年8月發(fā)布的《會計檔案管理方法》，對會計檔案管理有關(guān)內(nèi)容作出了具體規(guī)定。

（一）會計檔案的范圍和種類

會計檔案是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料。各單位的預(yù)算、方案、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

會計檔案一般分為：1.會計憑證類，包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和銀行存款余額調(diào)節(jié)表等；2.會計賬簿類，包括總賬、日記賬、明細賬、輔助賬等；3.財務(wù)會計報告類，包括月度、季度、半年度、年度會計報表及相關(guān)文字分析材料等；4.其他類，包括會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等。

【例題·多項選擇題】以下屬于會計檔案的有（）。

A.會計憑證

B.財務(wù)預(yù)算報告

C.財務(wù)會計報告

D.會計檔案銷毀清冊

【答案】ACD

（二）會計檔案的歸檔

各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由單位會計部門按照歸檔要求負責整理立卷或裝訂。當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計部門保管一年，保管期滿之后，原則上應(yīng)由會計部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當在會計部門內(nèi)部指定專人保管。

檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應(yīng)當保持原卷冊的封裝，個別需要拆封重新整理的，應(yīng)當會同會計部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責任。

會計檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)本單位負責人批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。

（三）會計檔案的保管期限

根據(jù)《會計檔案管理方法》的規(guī)定，會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。永久，即是指會計檔案須永久保存；定期，是指會計檔案保存應(yīng)到達法定的時間，會計檔案的定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年5種。會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。

（四）會計檔案的銷毀

會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照規(guī)定程序予以銷毀。銷毀的根本程序和要求是：

1.編造會計檔案銷毀清冊。會計檔案保管期滿需要銷毀的，由單位檔案部門提出意見，會同會計部門共同審查和鑒定，在此基礎(chǔ)上編制會計檔案銷毀清冊。單位負責人應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

2.專人負責監(jiān)銷。銷毀會計檔案時，應(yīng)當由單位的檔案部門和會計部門共同派人監(jiān)銷；國家機關(guān)銷毀會計檔案時，還應(yīng)當有同級財政、審計部門派人監(jiān)銷；財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)當由同級審計部門派人監(jiān)銷。銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。

3.不得銷毀的會計檔案。對于保管期滿但未結(jié)算的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。另外，正在工程建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀，待工程辦理竣工結(jié)算后移交給工程接受單位進行銷毀。

十、公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定

（一）公司、企業(yè)確認、計量、記錄會計要素的根本要求

1.必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項確認、計量、記錄會計要素。

2.確認、計量、記錄會計要素應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。

（二）公司、企業(yè)會計核算的禁止性規(guī)定

公司、企業(yè)進行會計核算不得有以下行為：

1.隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益確實認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。

2.虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入。

3.隨意改變費用、本錢確實認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、本錢。

4.隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤。

5.違反國家統(tǒng)一會計制度的其他行為。會計監(jiān)督一、我國的會計監(jiān)督體系

會計監(jiān)督是會計的根本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成局部。會計監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督（內(nèi)部控制）、政府監(jiān)督（強制性和無償性）和社會監(jiān)督（獨立性和有償性）。

二、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念

單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度的重要組成局部。

（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承當最終責任。

【例題·單項選擇題】根據(jù)規(guī)定，（）負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立和有效實施承當最終責任。

A.會計機構(gòu)負責人

B.單位負責人

C.主管會計工作的負責人

D.總會計師

【答案】B

【例題·多項選擇題】單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是（）。

A.會計機構(gòu)

B.會計人員

C.單位負責人

D.審計機構(gòu)和人員

【答案】AB

（三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的根本要求

1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互別離、相互制約；

2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當明確；

3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；

4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的方法和程序應(yīng)當明確。

【例題·多項選擇題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的根本要求是（）。

A.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互別離、相互制約

B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當明確

C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確

D.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的方法和程序應(yīng)當明確

【答案】ABCD

（四）單位內(nèi)部控制的主要方法

1.不相容職務(wù)相互別離控制。包括授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄，會計記錄與財產(chǎn)保管，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查，授權(quán)批準與監(jiān)督檢查。

2.授權(quán)批準控制。單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準。包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。

3.會計系統(tǒng)控制。

4.預(yù)算控制。

5.財產(chǎn)保全控制。包括接近控制（嚴格限制無關(guān)人員對財產(chǎn)的接觸）和定期盤點控制等。

6.風險控制。包括經(jīng)營風險和財務(wù)風險。

7.內(nèi)部報告控制。

8.電子信息技術(shù)控制。

（五）單位負責人在會計監(jiān)督方面的義務(wù)

1.應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責；

2.不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

（六）會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

1.會計機構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

2.會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

【例題·單項選擇題】會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，有權(quán)自行處理的應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向（）報告，請求查明原因，作出處理。

A.會計機構(gòu)負責人

B.單位負責人

C.主管會計工作的負責人

D.總會計師

【答案】B

【例題·判斷題】會計機構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，必須請示單位負責人，按單位負責人的指示辦理，不得擅自處理。（）

【答案】×

三、會計工作的政府監(jiān)督

（一）概念

是指財政部門代表國家對會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處分。

（二）會計工作政府監(jiān)督主體

財政部門是《會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作國家監(jiān)督的實施主體。這里所說的財政部門，是指國務(wù)院財政部門、國務(wù)院財政部門的派出機構(gòu)和縣級以上人民政府財政部門。

此外，《會計法》規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

（三）財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍

財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處分。具體的監(jiān)督事項包括：

1.是否依法設(shè)置會計賬簿；

2.會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；

3.會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；

4.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。

【例題·單項選擇題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，（）為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處分。

A.縣級以上人民政府財政部門

B.各級人民政府財政部門

C.各級人民政府審計部門

D.縣級以上人民政府審計部門

【答案】A

【例題·判斷題】稅務(wù)機關(guān)檢查納稅人賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料不屬于會計工作政府監(jiān)督的范疇。（）

【答案】×

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門在對各單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料真實性、完整性實施監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)予以支持。

【例題·多項選擇題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的（）實施監(jiān)督。

A.是否依法設(shè)置會計賬簿

B.會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；

C.會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

D.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格

【答案】ABCD

【例題·判斷題】各級財政部門實施會計監(jiān)督檢查時，有權(quán)向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況。（）

【答案】×

此外，國務(wù)院財政部門和省級財政部門，依法對注冊會計師進行監(jiān)督。

（四）其他部門對各單位會計工作的監(jiān)督

1.審計部門的監(jiān)督。其職權(quán)包括：

（1）有權(quán)要求被審計單位按照規(guī)定報送與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料；

（2）有權(quán)檢查被審計單位的與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)；

（3）有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料；

（4）對本審計單位正在進行的違反國家財政收支或者財務(wù)收支行為，有權(quán)予以制止，制止無效的，經(jīng)縣級以上審計機關(guān)負責人批準，有權(quán)暫停撥付與違法行為直接有關(guān)的款項，已經(jīng)撥付的，暫停使用。

（5）審計機關(guān)認為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當建議有關(guān)主管部門糾正；不糾正的，應(yīng)當提請有權(quán)處理的機關(guān)依法處理。

（6）可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。

2.稅務(wù)部門對會計工作的監(jiān)督（詳細內(nèi)容參見稅收法局部）

四、會計工作的社會監(jiān)督

會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，群眾檢舉違法行為也屬于群眾監(jiān)督。

【例題·多項選擇題】會計工作的社會監(jiān)督主要由（）來完成。

A.各級會計協(xié)會

B.各級國家審計部門

C.注冊會計師

D.會計師事務(wù)所

【答案】CD

根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦以下審計業(yè)務(wù)；（1）審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

注冊會計師接受委托對財務(wù)會計報告進行審計，既對委托人負責，也對財務(wù)會計報告使用者負責，更要對國家法律負責。

【例題·判斷題】注冊會計師接受委托對財務(wù)會計報告進行審計，只對委托人負責。（）

【答案】×

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。

【例題·判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。（）

【答案】√

【例題·多項選擇題】會計監(jiān)督是會計的根本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成局部。以下關(guān)于會計監(jiān)督的正確說法是（）。

A.會計監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督

B.財政部門是會計工作國家監(jiān)督的實施主體

C.注冊會計師接受委托對財務(wù)會計報告進行審計屬于會計工作的社會監(jiān)督范疇

D.單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度的重要組成局部

【答案】ABCD會計機構(gòu)和會計人員一、會計機構(gòu)的設(shè)置

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)取決于三個因素：1.單位規(guī)模大?。?.經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；3.經(jīng)營管理的要求。對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，應(yīng)當委托中介機構(gòu)代理記賬。

【例題·判斷題】根據(jù)《會計法》的要求，所有單位都必須設(shè)置會計機構(gòu)。（）

【答案】×

二、代理記賬

（一）代理記賬的概念

從事代理記賬的機構(gòu)，應(yīng)當具備以下條件：

1.至少有3名持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；

2.主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責人必須具有會計師以上的專業(yè)技術(shù)資格；

3.有固定的辦公場所；

4.有健全的代理記賬業(yè)務(wù)標準和財務(wù)管理制度；

（二）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍

根據(jù)規(guī)定，代理記賬機構(gòu)可以接受委托，代表委托人辦理的業(yè)務(wù)主要有：

1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算；

2.對外提供財務(wù)會計報告；

3.向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料；

4.委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

（三）委托人、代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的職責

1.委托人的義務(wù)

（1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當填制或者取得符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原始憑證；

（2）應(yīng)當配備專人負責日常貨幣收支和保管；

（3）及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；

（4）對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當及時予以更正、補充。

2.代理記賬機構(gòu)和從業(yè)人員的義務(wù)

（1）守法：按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（2）保密：對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當保密；

（3）拒絕：對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚恚峁┎粚嵉臅嬞Y料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定的要求，應(yīng)當拒絕；

（4）解釋：對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當予以解釋。

三、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格

1.會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的概念。會計機構(gòu)負責人（或會計主管人員）是在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領(lǐng)導人員。

【例題·單項選擇題】會計機構(gòu)負責人或會計主管人員，是一個單位內(nèi)具體負責會計工作的（）。

A.基層領(lǐng)導人員

B.中層領(lǐng)導人員

C.高層領(lǐng)導人員

D.行政領(lǐng)導成員

【答案】B

2.會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格。擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

【例題·單項選擇題】擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備（）以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

A會計員

B助理會計師

C會計師

D高級會計師

【答案】C

四、總會計師

（一）概念

總會計師是主管本單位財務(wù)會計工作的行政領(lǐng)導?？倳嫀焻f(xié)助單位行政領(lǐng)導人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導人負責。

（二）設(shè)置

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。其他單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行決定是否設(shè)置總會計師。但凡設(shè)置總會計師的單位，不再設(shè)置與總會計師職責重疊的行政副職。

（三）職權(quán)

總會計師是單位的行政領(lǐng)導成員，是單位財務(wù)會計工作的主要負責人，全面負責單位的財務(wù)會計管理和經(jīng)濟核算，參與單位的重大經(jīng)營決策活動，是單位主要行政領(lǐng)導人的參謀和助手。

（四）總會計師的任免程序

對于國有大中型企業(yè)，總會計師由本單位主要行政領(lǐng)導人提名，政府主管部門任命或者聘任。對于事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門，總會計師依照干部管理權(quán)限任命或者聘任。

五、會計從業(yè)資格

（一）會計從業(yè)資格的概念和取得范圍

1.概念：會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻〞?！稌嫹ā芬?guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。

2.取得會計從業(yè)資格的范圍

但凡從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。（具體崗位自學。）

（二）會計從業(yè)資格的取得

1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度?？荚嚳颇繛椋贺斀?jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財政廳（局），負責組織實施會計從業(yè)資格考試有關(guān)工作。

2.會計從業(yè)資格報名條件。（1）遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)；（2）具備良好的道德品質(zhì)；（3）具備會計專業(yè)根本知識和技能。

3.免試條件。申請人符合根本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。

會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務(wù)管理、理財學。

（三）會計從業(yè)資格的管理

1.管理權(quán)限。實行屬地原則，縣級以上人民政府財政部門負責本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。

2.注冊登記。持證人員從事會計工作，應(yīng)當自從事會計工作之日起90日內(nèi)，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。

3.離崗備案。持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。

4.調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。如果前后兩個單位同屬一個會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍，則在該機構(gòu)辦理調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)。如果前后兩個單位分屬不同的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)，則先到原注冊機構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)，然后再到調(diào)入單位所屬的機構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。

5.變更登記。持證人員的學歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更的，應(yīng)向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。

六、會計人員繼續(xù)教育

（一）會計人員繼續(xù)教育概念及特點

是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德教育與培訓活動。

會計人員繼續(xù)教育分為高級、中級和初級三個級別。

會計人員繼續(xù)教育的特點：一是針對性；二是實用性；三是靈活性。

（二）繼續(xù)教育管理部門

會計人員繼續(xù)教育實行統(tǒng)一規(guī)劃，分級管理的原則。財政部負責全國會計人員繼續(xù)教育的管理；各省級財政部門和中央有關(guān)會計從業(yè)資格管理部門負責本地區(qū)、本部門會計人員繼續(xù)教育的組織工作；會計人員所在單位負責組織和催促本單位的會計人員參加繼續(xù)教育。

（三）會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容

會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓練和職業(yè)道德等。

【例題·多項選擇題】會計人員繼續(xù)教育的主要內(nèi)容包括（）。

A.會計理論

B.政策法規(guī)

C.業(yè)務(wù)知識

D.職業(yè)道德

【答案】ABCD

（四）會計人員繼續(xù)教育的學時要求

會計人員應(yīng)當接受繼續(xù)教育，每年接受培訓（面授）的時間累計不得少于24小時。

（五）會計人員繼續(xù)教育的形式

以接受培訓為主，在職自學為重要補充。接受培訓的形式主要包括：

1.參加在繼續(xù)教育主管部門備案并予以公布的會計人員繼續(xù)教育機構(gòu)組織的會計培訓。

2.參加繼續(xù)教育主管部門組織的會計人員繼續(xù)教育師資培訓和會計培訓。

3.參加會計人員所在單位組織的會計類脫產(chǎn)培訓。

4.參加會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟專業(yè)技術(shù)資格考試，以及注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師和注冊稅務(wù)師考試。

5.繼續(xù)教育主管部門認可的其他形式。

（六）繼續(xù)教育的考核與檢查（自學）

七、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格

（一）會計專業(yè)職務(wù)

會計專業(yè)職務(wù)，是區(qū)別會計人員技能的技術(shù)等級。分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員；高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。

【例題·多項選擇題】以下屬于會計專業(yè)職務(wù)的是（）。

A.會計員

B.助理會計師

C.會計師

D.總會計師

E.注冊會計師

【答案】ABC

（二）會計專業(yè)技術(shù)資格

會計專業(yè)技術(shù)資格，是指擔任會計專業(yè)職務(wù)的任職資格。目前，初級、中級會計專業(yè)技術(shù)資格實行全國統(tǒng)一考試制度，高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。會計專業(yè)技術(shù)資格考試的有關(guān)規(guī)定為：

1.會計專業(yè)技術(shù)資格考試級別與取得途徑。會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。

高級會計師資格考試合格證書有效期三年。中級會計資格考試成績以兩年為一個周期，單科成績采取滾動計算的方法；初級會計資格考試未實行單科成績滾動的方法，而實行一年內(nèi)一次通過全部科目考試的方法。

2.會計專業(yè)技術(shù)資格考試報名條件。根本條件從略。

報考初級會計資格考試的人員，除具備上述根本條件外，還必須具備教育部門認可的高中畢業(yè)以上學歷。

報考中級會計資格考試的人員，除具備上述根本條件外，還必須具備以下條件之一：

（l）取得大學?？茖W歷，從事會計工作滿5年。

（2）取得大學本科學歷，從事會計工作滿4年。

（3）取得雙學士學位或研究生班畢業(yè)，從事會計工作滿2年。

（4）取得碩士學位，從事會計工作滿1年。

（5）取得博士學位，即可報考。

上述會計工作年限，是指取得相應(yīng)學歷前、后從事會計工作時間的總和。

3.會計專業(yè)技術(shù)資格證書管理

考試合格者由省級人事部門頒發(fā)資格證書。該證書在全國范圍內(nèi)有效。

4.會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)的評聘。

（1）對于已取得中級會計資格并符合國家有關(guān)規(guī)定的會計人員，可聘任會計師職務(wù)；

（2）對于已取得初級會計資格的人員，如具備大專畢業(yè)且擔任會計員職務(wù)滿兩年，或中專畢業(yè)擔任會計員職務(wù)滿4年，或者不具備規(guī)定學歷的，擔任會計員職務(wù)滿5年，并符合國家有關(guān)規(guī)定，可聘任助理會計師職務(wù)，不符合以上條件的人員，可聘任會計員職務(wù)。

八、會計工作崗位設(shè)置

（一）會計工作崗位設(shè)置的意義及其要求

會計工作崗位，是指一個單位會計機構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。

對于會計工作崗位的設(shè)置，《會計工作標準》提出了如下示范性的要求：

（l）根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位。

（2）符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（3）對會計人員的工作崗位要有方案地進行輪崗。

（4）要建立崗位責任制。

根據(jù)《會計工作標準》和有關(guān)制定的規(guī)定，會計工作崗位一般分為：總會計師崗位；會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；各種核算崗位；總賬崗位；對外財務(wù)會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。

對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位，正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收費（銀）員所從事的工作均不屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。

【例題·多項選擇題】根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以（）。

A.一人一崗

B.一人多崗

C.一崗多人

D.隨便設(shè)

【答案】ABC

【例題·多項選擇題】以下各項中屬于會計崗位的有（）

A出納崗位；

B商場收銀員崗位；

C內(nèi)部審計崗位；

D稽核崗位；

【答案】AD

（二）會計人員回避制度

國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避制度。

1.單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員。

2.會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。

【例題·多項選擇題】根據(jù)規(guī)定，國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避制度，單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的（）。

A.會計機構(gòu)負責人

B.會計主管人員

C.出納

D.會計檔案管理人員

【答案】AB

九、會計人員工作交接

會計工作交接，是指會計人員工作調(diào)動或因故離職或因病不能工作時與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。

（一）交接的范圍

會計人員調(diào)開工作、離職或者因病暫時不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。

（二）辦理移交手續(xù)前的準備工作

會計人員在辦理交接之前必須做好如下準備工作：

1.已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當填制完畢。

2.尚未登記的賬目應(yīng)當?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。

3.整理應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料。

4.編制移交清冊，列明應(yīng)當移交的各種會計資料和物品等內(nèi)容，實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員還應(yīng)當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。

5.會計機構(gòu)負責人、會計主管人員移交時，還應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員的情況等向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應(yīng)當寫出書面材料。

（三）交接的程序

1.移交程序。移交的具體要求是：

（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺。接管人員發(fā)現(xiàn)不一致或者“白條頂庫〞現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理。

（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致。有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。

（3）會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。發(fā)現(xiàn)有短缺，必須查明原因，并在移交清冊上注明，由移交人員負責。

（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對一致；如有未達賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。

（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。

（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。

2.專人負責監(jiān)交。對監(jiān)交的具體要求是：

（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員負責監(jiān)交。

（2）會計機構(gòu)負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領(lǐng)導人負責監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。

當出現(xiàn)以下情況時，上級主管部門應(yīng)派人會同監(jiān)交：

①所屬單位負責人不能監(jiān)交。如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等。

②所屬單位負責人不能盡快監(jiān)交，如由上級主管單位責成所屬單位撤換不合格的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員，所屬單位領(lǐng)導人以種種借口拖延不辦理交接手續(xù)時。

③不宜由單位領(lǐng)導人單獨監(jiān)交。比方有矛盾。

④上級主管單位認為存在某些問題需要派人會同監(jiān)交的。

【例題·單項選擇題】一般會計人員辦理工作交接，由（）監(jiān)交。

A.單位負責人

D.總會計師

C.審計人員

D.會計機構(gòu)負責人或會計主管人員

【答案】D

3.交接后的事項。

（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明有關(guān)內(nèi)容。

（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。

（3）移交清冊填制一式三份，交接雙方各持一份，存檔一份。

【例題·判斷題】1.會計工作交接后，接管會計人員必須另立賬簿，不得繼續(xù)使用移交前的賬簿。（）

【答案】×

【例題·判斷題】會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名蓋章，移交清冊填制一式兩份，交接雙方各持一份。（）

【答案】×

（四）會計工作的臨時交接

會計工作臨時交接是指會計人員臨時離職或者因病暫時不能工作，需要有人臨時接替或者代理工作時所辦理的工作交接手續(xù)。具體情形包括：

1.臨時離職或者因病不能工作需要接替或代理的，會計機構(gòu)負責人、會計主管人員或單位領(lǐng)導人必須指定專人接替或代理，并辦理會計工作交接手續(xù)?；謴?fù)工作時，也應(yīng)當辦理交接手續(xù)。

2.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位領(lǐng)導人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承當法律責任。

【例題·判斷題】《會計法》規(guī)定，會計人員在調(diào)開工作或離職時必須辦理工作交接，但會計人員臨時離職或其他原因暫時不能工作時，可不辦理工作交接。（）

【答案】×

（三）會計資料移交后的責任界定

根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作標準》規(guī)定，移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承當法律責任。即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負責，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推卸責任。接替人員不對移交過來材料的真實性、完整性負法律上的責任。

【例題·判斷題】會計工作移交時，由于接替人員疏忽，沒有發(fā)現(xiàn)接受的會計資料的真實性、合法性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，應(yīng)由原移交人員負責。（）

【答案】√會計法律責任違反《會計法》關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)、會計人員有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當承當法律責任。包括兩種形式：一是行政責任；二是刑事責任。行政責任具體包括：責令限期改正；罰款；行政處分；撤消會計從業(yè)資格證書等。

一、違反《會計法》有關(guān)規(guī)定的法律責任

（一）國家統(tǒng)一的會計制度行為的法律責任

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，有以下行為之一，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；會計人員有上述所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門撤消會計從業(yè)資格證書。

1.不依法設(shè)置會計賬簿的

2.私設(shè)會計賬簿的

3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的

4.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的

5.隨意變更會計處理方法的

6.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的

7.未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的

8.未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的

9.未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的

10.任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定的。

（二）偽造、變造會計憑證、會計賬薄，編制虛假財務(wù)會計報告行為的法律責任

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對于偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報；可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門撤消會計從業(yè)資格證書。

（三）隱匿或者成心銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告行為的法律責任

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，隱匿或者成心銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、賬務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。根據(jù)《刑法》第162條第二款的規(guī)定，隱匿或者成心銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘役、并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門撤消會計從業(yè)資格證書。

（四）授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬薄，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、成心銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告行為的法律責任

單位負責人等存在上述行為構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。

（五）單位負責人對依法履行職責、抵抗違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)的法律責任

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責人對依法履行職責、抵抗違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

根據(jù)《刑法》第255條規(guī)定，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體的領(lǐng)導人對依法履行職責、抵抗違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)，情節(jié)惡劣的，處3年以下有期徒刑或者拘役。

存在上述行為尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。

二、違反《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》有關(guān)規(guī)定的法律責任

（一）違反《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，有以下行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，對企業(yè)可以處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予行政處分或者紀律處分。會計人員有前款所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門撤消會計從業(yè)資格證書。

1.隨意改變會計要素確實認和計量標準的；

2.隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的；

3.提前或者延遲結(jié)賬日結(jié)賬的；

4.在編制年度財務(wù)會計報告前，未按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)的；

5.拒絕財政部門和其他有關(guān)部門對財務(wù)會計報告依法進行的監(jiān)督檢查，或者不如實提供有關(guān)情況的。

（二）企業(yè)編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，對企業(yè)可以處5000元以上10萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予撤職直至開除的行政處分或者紀律處分；對其中的會計人員，情節(jié)嚴重的，并由縣級以上人民政府財政部門撤消會計從業(yè)資格證書。

【例題·單項選擇題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對不依法設(shè)置會計賬簿的單位，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處（）的罰款。

A.2000元以上2萬元以下

B.3000元以上3萬元以下

C.3000元以上5萬元以下

D.5000元以上5萬元以下

【答案】C

三、違反《會計從業(yè)資格管理方法》有關(guān)規(guī)定的法律責任

1.參加會計從業(yè)資格考試舞弊的，由會計從業(yè)資格管理機構(gòu)取消其相關(guān)科目成績；情節(jié)嚴重的，取消全部考試科目的成績。

2.用假學歷、假證書等手段獲得免試考試科目，取得會計從業(yè)資格證書的，由會計從業(yè)資格管理機構(gòu)撤消其從業(yè)資格證書。

3.持證人員未辦理注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記的，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)予以警告并責令限期改正；逾期不改正的，予以公告。

4.參見會計法。

5.會計從業(yè)資格管理機構(gòu)發(fā)現(xiàn)單位任用未經(jīng)注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記的人員從事會計工作的，應(yīng)責令其限期改正；逾期不改正的，予以公告。

四、違反《財政違法行為處分處分條例》有關(guān)規(guī)定的法律責任

（一）財政收入執(zhí)收單位及其工作人員有以下違反國家財政收入上繳規(guī)定的行為之一的，責令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，收繳應(yīng)當上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分，情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分。

1.隱瞞應(yīng)當上繳的財政收入；

2.滯留、截留，挪用應(yīng)當上繳的財政收入；

3.坐支應(yīng)當上繳的財政收入；

4.不依照規(guī)定的財政收入預(yù)算次級、預(yù)算科目入庫；

5.違反規(guī)定退付國庫庫款或者財政專戶資金；

6.其他行為。

（二）國家機關(guān)及其工作人員有以下違反規(guī)定使用、騙取財政資金行為之一的，責令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回有關(guān)財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接責任的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分，情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分。

1.以虛報、冒領(lǐng)等手段騙取財政資金；

2.截留、挪用財政資金；

3.滯留應(yīng)當下?lián)艿呢斦Y金；

4.違反規(guī)定擴大開支范圍，提高開支標準；

5.其他行為。

（三）單位和個人違反財務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財政資金或者其他公款的，責令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下罰款。屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當給予記大過處分；情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分。

（四）屬于會計方面的違法行為，按照會計法處理。對直接責任的主管人員和其他直接責任人員，屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當給予警告、記過、記大過處分，情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分。第一節(jié)支付結(jié)算概述一、支付結(jié)算的概念有廣義和狹義之分。廣義的支付結(jié)算包括現(xiàn)金結(jié)算和銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。而狹義的支付結(jié)算僅指銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

二、支付結(jié)算的根本原則（一）恪守信用、履約付款。該原則要求結(jié)算當事人必須依法承當義務(wù)和行使權(quán)利，嚴格遵守信用，履行付款義務(wù)，特別是應(yīng)當按照約定的付款金額和付款日期進行支付。

（二）誰的錢進誰的賬、由誰支配。即銀行在辦理結(jié)算時，必須尊重開戶單位資金支配的自主權(quán)，做到誰的錢進誰的賬，銀行不代扣款項，以維護開戶單位對資金的所有權(quán)或經(jīng)營權(quán)，保證開戶單位對其資金的自主支配。

（三）銀行不墊款。即銀行在辦理結(jié)算過程中，只負責將結(jié)算款項從付款單位賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位賬戶，銀行不承當墊付任何款項的責任，以劃清銀行與開戶單位的資金界限。

三、辦理支付結(jié)算的根本要求1.單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印刷的票據(jù)和結(jié)算憑證。未使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印刷的票據(jù)，為無效票據(jù)；未使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。

2.單位、個人和銀行應(yīng)當按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理方法》的規(guī)定開立、使用賬戶。在銀行開立存款賬戶的單位和個人辦理支付結(jié)算，賬戶內(nèi)必須有足夠的資金保證支付。銀行依法為單位、個人在銀行開立的賬戶保密，維護其資金的自主支配權(quán)。除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行不得為任何單位或者個人查詢賬戶情況；不得為任何單位或者個人凍結(jié)、扣劃款項，不得停止單位、個人存款的正常支付。

【例題·判斷題】通過銀行辦理支付結(jié)算必須在銀行開立存款賬戶。（）

[答案]×

3.票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當真實，不得偽造、變造。注意：對簽章的變造屬于偽造。

出票金額、出票或者簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。對其他事項，原記載人可以更改，更改時應(yīng)當由原記載人在更改處簽章證明。

票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，為簽名、蓋章或者簽名加蓋章；單位、銀行在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，為該單位、銀行的蓋章，加其法定代表人或者其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章。個人在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，應(yīng)為該個人本名的簽名或蓋章。

4.填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當標準。必須做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯漏、不潦草，防止涂改。

四、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的根本要求（一）關(guān)于收款人名稱

單位和銀行的名稱應(yīng)當記載全稱或者標準化簡稱。標準化簡稱應(yīng)當具有排他性，與全稱在實質(zhì)上具有同一性。如銀監(jiān)會。

（二）關(guān)于出票日期

票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止變造票據(jù)的出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零〞；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前面加“壹〞。如2月12日，應(yīng)寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應(yīng)寫成零壹拾月零貳拾日。

票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求標準填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承當。

【例題·判斷題】票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，或者大寫日期未按要求標準填寫的，銀行不予受理。（）

[答案]×

（三）關(guān)于金額

票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯數(shù)字同時記載，二者必須一致，否則票據(jù)無效，結(jié)算憑證銀行不予受理。

1.中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。

2.中文大寫金額數(shù)字到“元〞為止的，在“元〞之后，應(yīng)寫“整〞（或“正〞）字，到“角〞為止的，在“角〞之后可以不寫“整〞（或“正〞）字。大寫金