2023年山東廣播電視大學(xué)開放教育《財稅法規(guī)專題》教學(xué)輔導(dǎo)資料

山東廣播電視大學(xué)開放教育《財稅法規(guī)專題》

教學(xué)輔導(dǎo)資料（1）

稅法概論

本課程為開放教育本科會計學(xué)專業(yè)的一門選修課，全書基本上可以分為兩個部分：財政法與稅

法，由于財政法部分要求記憶的部分比較多，而稅法部分要求理解以及掌握的內(nèi)容較多。同時，本

教材的重點及難點在稅法部分，出于突出表現(xiàn)重點及難點的目的，本教程的主要講解放在稅法部分，

因此,特對稅法部分作了重點安排，下面是有關(guān)部門稅法部分的主要內(nèi)容（主要是針對各稅種展開），

為了方便大家的學(xué)習(xí)，部分內(nèi)容超出了本教程的范圍，請大家結(jié)合文字教材進(jìn)行學(xué)習(xí)！對于一些超

出范圍的內(nèi)容可以不作要求，僅供參考。

1.稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的

總稱。

2.稅收的實質(zhì)是國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。（強制性；無償性；固定性

——是指征稅前預(yù)先規(guī)定了課稅對象以及課稅額度和課稅方法。）

3.稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體：是雙主體，一方是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方是納稅義務(wù)人。

4.納稅義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)主要有：

權(quán)利：-多繳稅款申請退還權(quán)（增值稅，營業(yè)稅，消費稅可以自結(jié)算繳納之日起3年內(nèi)申請退還，

所得稅只能抵繳！）；-延期納稅權(quán)；-依法申請減免權(quán)；-申請復(fù)議和提起訴訟等。

義務(wù)：-按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記；-進(jìn)行納稅申報；-接受稅務(wù)檢查；-約法繳納稅款等。

5.納稅義務(wù)人。即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的單位和個人。（注意，納稅義務(wù)人，不

一定是負(fù)稅人，例如.增值稅最終消費者為負(fù)稅人。）

6.征稅對象。即納稅客體，這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國現(xiàn)行稅收法律以及法規(guī)都有自

己特定的征稅對象，例如.企業(yè)所得稅的征稅對象是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對象就是商品勞務(wù)在生

產(chǎn)和流通過程中的增值額。

7.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。我國目前還沒有制定

統(tǒng)一的稅收基本法。（如個人所得稅法以及稅收征收管理法等，都屬于稅收普通法）

8.按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。

例如.實體法?！吨腥A人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》以及《中華人民共和國個

人所得稅法》。

例如.程序法，指稅務(wù)管理方面的法律。稅收征管法以及納稅程序法以及發(fā)票管理法以及稅務(wù)機(jī)

關(guān)組織法以及稅務(wù)爭議處理法。

9.按稅法征收對象的不同，可分為：

-對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。包括增值稅以及營業(yè)稅以及消費稅以及關(guān)稅等稅法。以商品的流轉(zhuǎn)額為

基礎(chǔ)。

-對所得額課稅的稅法。

-對財產(chǎn)以及行為課稅的稅法。（財產(chǎn)行為稅）

-對自然資源課稅的稅法。

10.稅法與其它法律的關(guān)系

-稅法與《憲法》的關(guān)系：稅法是國家法律的組成部分，當(dāng)然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的。

-稅法與民法的關(guān)系：民法調(diào)整方法的主要特點是平等以及等價和有償；而稅法的調(diào)整方法要采

用命令和服從的方法。

-稅法與《刑法》的關(guān)系：違反了稅法，并不一定就是犯罪。

11.我國稅法的制定與實施。（按層次由高到低排列）

（1）全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律。如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所

得稅法》以及《個人所得稅法》以及《稅收征收管理法》。

（2）全國人大或人大常委會授權(quán)立法。授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條

例。

（3）國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》以及《稅

收征收管理法實施細(xì)則》。（稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院審議通過后，以國務(wù)院總理名義發(fā)布實施）

（4）地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)。（海南，自治區(qū)）

（5）國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》（財政部頒發(fā)）

以及《稅務(wù)代理試行辦法》（國家稅務(wù)總局頒發(fā)）。

（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章。前提：①都必須在稅收法律以及法規(guī)明確授權(quán)下進(jìn)行；

②不得與稅收法律以及行政法規(guī)相抵觸。

12.稅法實施原則。一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)

于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實體法從舊，程序法從新。

13.稅收法律體系的構(gòu)成：稅收實體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。

M.稅收管理體制。是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)

以及稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)以及稅種的開征或停征權(quán)以及稅目和稅率的調(diào)整權(quán)以及稅收的加征和減

免權(quán)等。

15.目前，我國的稅收分別由財政以及稅務(wù)以及海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。

-國家稅務(wù)總局：增值稅以及消費稅。

-地方稅務(wù)局：營業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅以及地方企業(yè)（國以及集以及私）所得稅以及個人所得

稅（不包括銀行儲蓄利息所得）

-海關(guān)：關(guān)稅，此外代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。

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教學(xué)輔導(dǎo)資料（2）

增值稅法

（一）定義

增值稅屬于價外稅，是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅。

（二）增值稅征稅范圍

1以及銷售或進(jìn)口的貨物，指有形動產(chǎn)。（注意：房產(chǎn)就不是。）

2以及提供加工（嚴(yán)格限制委托方提供原料及主要材料）以及修理修配勞務(wù)（使貨物恢復(fù)原狀和

功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理，而絕不是改良和制造）

3以及特殊項目。

（D貨物期貨收增值稅，在實物交割環(huán)節(jié)納稅。（非貨物期貨（買賣合約）交營業(yè)稅）

（2）銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，交增值稅。（銀行也交營業(yè)稅?。?/p>

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交增值稅。

（4）集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的單位個人銷售，交增值稅。（郵局賣，則交營業(yè)稅）

4以及特殊行為。

之一：視同銷售貨物的行為

（1）將貨物交付他人代銷，包括以①支付手續(xù)費方式代銷（注意：不能從銷售收入中直接坐支手

續(xù)費以及獎金等）和②返還一定金額代銷兩種情況。一定要在得到代銷清單后開出增值稅專用發(fā)

7商JTo

（2）銷售代銷貨物。①會計處理方面，借：代銷商品117（意思是貨款與增值稅一并計入，增值

稅不可以預(yù)列）；②手續(xù)費仍交營業(yè)稅。

（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其它機(jī)構(gòu)用于銷售。（比

如由東城區(qū)移送至西城區(qū)，那么東城區(qū)就要先征稅），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。P.s.北京

市屬于省級，所以東城區(qū)&西城區(qū)屬于縣級。

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。（請注意各章中提到的所謂“非應(yīng)稅項目”，在

增值稅章中，指的是交營業(yè)稅的項目；而在營業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅項目”就是指交增值稅的項目。）

例如.一批貨物用于在建工程，成本8000,售價10000,那么要按銷售價10000計增值稅，按差

額2000計所得稅。分錄：

借：在建工程8000

借：在建工程1700（10000X17%）

貸：產(chǎn)成品8000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）1700

（5）將自產(chǎn)以及委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者。

（6）將自產(chǎn)以及委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

（7）或購買的貨物分配給股東或投資者。

（8）貨物用于集體福利或個人消費。（購買的貨物用于福利，要付進(jìn)項增值稅）

例如.購進(jìn)貨物200萬元，付增值稅進(jìn)項34萬，其中50%作為投資，視同銷售，可以抵扣增值

稅；50%用于福利，進(jìn)項增值稅要轉(zhuǎn)出。

之二：混合銷售（后面再說）

之三：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（后面再說）

之四：其它征免稅的有關(guān)規(guī)定（）

（1）校辦企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)以及科研方面的，…免增值稅。

（2）后勤食堂提供糧食以及植物油以及蔬菜等，免增值稅，經(jīng)營此外的（如毛巾以及肥皂），計征

增值稅。

定理：凡是免稅的，就不存在抵扣問題啦?。?/p>

（3）★電子出版物屬于軟件范疇，享受增值稅優(yōu)惠政策。一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)

品，2010年前按17%征增值稅，對實際稅負(fù)超過3%的部分即征即退。（算法：實納增值稅/年銷售

收入一3除不一定是退14%,因為應(yīng)納稅額不定）

（4）小化肥廠改產(chǎn)，只享受一次免征增值稅的優(yōu)惠。（注意對生產(chǎn)設(shè)備的要求。）

（5）★除經(jīng)央行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其它單位從事的融資租

賃業(yè)務(wù)：

1.未經(jīng)批準(zhǔn)的

2.經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的

-轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，要交增值稅（出租方）；

-收回融資設(shè)備的，交營業(yè)稅。

不交增值稅

（三）一般納稅人&小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額不夠180萬的，一律不認(rèn)定為一般納稅人。（硬指標(biāo)）

而生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售額在100萬元以下，根據(jù)：

1以及可及時提供會計資料

2以及可準(zhǔn)確計算銷項以及進(jìn)項以及應(yīng)納稅額。

可認(rèn)定為一般納稅人。

（四）稅率的確定。

1以及兩檔稅率：

17%基本稅率

13%低稅率（掌握基本的五項。另外，對農(nóng)產(chǎn)品按13%征收是指初級產(chǎn)品。例如.水果征13%,

而水果罐頭要按17%征?！紤]到金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品不是產(chǎn)成品，原先17%偏高,

也減為13%。）

2以及兩檔征收率：

4%小規(guī)模商業(yè)企業(yè)

6%小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)和其它企業(yè)

（五）難點一：價外費用

價外費用（即銷售方的價外收入）是指價外向購買方收取的手續(xù)費以及補貼以及基金以及…包裝

物租金…及其它各種性質(zhì)的價外收費。但下列不包括在內(nèi)：

1以及向購買方收取的銷項稅額；

2以及受托加工應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品所代收的消費稅；

3以及同時符合以下條件的代墊運費：

（1）承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；

（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

要點一一

補貼：國務(wù)院發(fā)放的補貼不交增值稅；

換算：以上價外費用視同含稅費用，需要換算。換算時依所服務(wù)的貨物征稅稅率計算增值稅。

之后再并入銷售額。

（六）難點二：幾種銷售方式

1以及折扣銷售——銷售以及折扣同時發(fā)生。（購買多件，打折）

只有銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計算增值稅。P.S.實物折扣按捐贈

處理。

2以及銷售折扣——折扣在銷售之后。（現(xiàn)金折扣）

是一種融資性質(zhì)的理財費用，所以不得從銷售額中減除，即按總價法計算銷售額。

3以及回扣——不許從銷售額中減除。

4以及銷售折讓——手續(xù)完備，才可從銷售額中減除折讓。

5以及以舊換新

（1）不得扣減舊貨物的收購價格，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定。

（2）舊貨不能減進(jìn)項稅，因為消費者不能開具增值稅專用發(fā)票。

6以及以物易物

（1）如果雙方?jīng)]有互開增值稅專用發(fā)票，要補交銷項稅。

（2）不一定互換貨物時銷項增值稅=進(jìn)項增值稅（如果是差價互換）

（3）視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅。

7以及有關(guān)包裝物押金

（1）區(qū)別于租金（租金屬于價外費用）

（2）單獨記賬的押金，不并入銷售額征稅。銷售啤酒以及黃酒而收取的包裝物押金，也不并入

銷售額。（紅酒之類的酒類收取的包裝物押金，并入當(dāng)期銷售額征稅）

借：銀行存款

貸：其它應(yīng)付款一一應(yīng)付保證金

（3）但如果是逾期未收回包裝物的押金，無論是否退還包裝物，均并入銷售額征稅。押金需要

換算。

這里要說明的2點：-逾期指按合同規(guī)定實際逾期或一年以上（一年是對月的一年，不是一個會

計年度。）

-換算公式（對比價外費用）

?過期包裝物押金并入銷售額的銷項稅=｛［過期押金/（1+17%）］+銷售額｝X17%

?價外費用包裝物租金并入銷售額的銷項稅=把上式的“過期押金”換為“價外租金”（換

算時依所服務(wù)的貨物征稅稅率計算計稅額。）

8以及銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)

（1）游艇以及摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，不按買時的17%稅率換算，而是［銷售價/

（1+6%）］X6%。

（2）其它屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅，但必須符合以下3個條件：

①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物：

③銷售價格不超過其原值的貨物。請注意！！

例如.原值10萬，折舊5萬，賣7萬，不交增值稅(因為售價沒有超過原值，請注意是原值。)

原值10萬，折舊5萬，賣11萬，要交增值稅。(按售價交，先按線換算：[11/(1+6%)]X6%,

請注意是按售價交稅)o

p.s.再多說一句，銷售不動產(chǎn)，要交營業(yè)稅。

(七)進(jìn)項稅額的四個知識點

1以及增值稅的扣稅憑證有：

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票；

(2)從海關(guān)取得的完稅憑證；(但是，對于購進(jìn)的固定資產(chǎn)，無論是從國內(nèi)購入還是進(jìn)口的或

是捐贈的，即使取得了扣稅憑證，進(jìn)項稅也不得從銷項稅中抵扣。)

(3)專用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證；

(4)專用運輸發(fā)票。

2以及扣稅比例：-17%,

(1)13%,

(2)10%(初級農(nóng)產(chǎn)品以及廢舊物資：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證，專門從事廢舊物資經(jīng)

營的一般納稅人)，

(3)7%(外購貨物銷售貨物的運費，運費X7%。)

3以及★除了以下幾項不可以抵扣運費：

(1)購買固定資產(chǎn)運費；

(2)購買免稅貨物的運費但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品；

(3)銷售免稅貨物的運費。

免稅農(nóng)產(chǎn)品：支付的運費還可以抵扣nX7%,其它免稅的就不成了??！

4以及計稅基數(shù)：買價+農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅

運費+建設(shè)基金

(八)不得從銷項稅中抵扣的進(jìn)項稅(用于計算題)

1以及購進(jìn)固定資產(chǎn)。對于購進(jìn)的固定資產(chǎn)，無論是從國內(nèi)購入還是進(jìn)口的或是捐贈的，即使

取得了扣稅憑證，進(jìn)項稅也不得從銷項稅中抵扣。

2以及3以及5以及自己把握

4以及用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對比：將自產(chǎn)以及委托加工的貨

物用于集體福利或個人消費，視同銷售。(購買的貨物用于福利，要付進(jìn)項增值稅)

詳見P52說明，值得注意：購買勞保用品可以抵進(jìn)項稅金。

(九)納稅申報時間

1以及工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物，含運費：以貨物驗收入庫為準(zhǔn)。

2以及商業(yè)企業(yè)，含外購所支付的運費：以貨物付款為準(zhǔn)。

3以及商業(yè)分期付款：付清所有貨款為準(zhǔn)。

4以及商業(yè)企業(yè)接受投資以及捐贈：1st.收到增值稅專用發(fā)票的時間為準(zhǔn)：2nd.提供投資以及

捐贈以及分配貨物的合同或證明材料。(兩個條件缺一不可)

（+）特定貨物銷售時的征收率-由6%調(diào)低至4%

1以及寄售商品代銷寄售商品；

2以及典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3以及銷售舊貨（不包括使用過的固定資產(chǎn)）；

4以及經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批注的免稅商店零售免稅貨物。

（十一）增值稅征稅特殊行為之二：混合銷售行為

1以及概念：

一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。（第二次提醒：

請注意各章中提到的所謂“非應(yīng)稅項目”，在增值稅章中，指的是交營業(yè)稅的項目；而在營業(yè)稅章

中，“非應(yīng)稅項目”就是指交增值稅的項目。）

2以及區(qū)分混合銷售與兼營的標(biāo)準(zhǔn)。

（1）兩項行為密不可分，判定為混合銷售，依主營業(yè)務(wù)交一種稅。

（2）兩項行為可以分，判定為兼營：

①分別核算的，分別交稅；

②未分別核算的，只交增值稅，不交營業(yè)稅。（從高原則）

3以及以貨物為主的混合銷售，交增值稅；一般以勞務(wù)為主的混合銷售，交營業(yè)稅。

4以及教材P59第二段掌握?特例：從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸?shù)?/p>

混合銷售行為應(yīng)一律征收增值稅。

（十二）增值稅征稅特殊行為之三：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

主營和兼營分別核算分別交稅，不分別核算從高交稅（交增值稅）。

（十三）出口貨物的退（免）稅基本政策，

我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：

1以及出口免稅并退稅

出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅以及消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際

承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。適用這個政策的主要有：

一是有出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。

二是1993年12月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委托代理出口.

三是外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)以及外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物。四是某些專門從事

對外承包工程以及對外修理修配以及對外投資等項目的特定企業(yè)的貨物出口等。

2以及出口免稅不退稅

出口不退稅是指出口貨物在前一環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時本身并不含稅，也無須退稅。適用這

個政策的出口貨物主要有：來料加工復(fù)出口的貨物以及列入免稅項目的避孕藥品和工具以及古舊圖

書以及免稅農(nóng)產(chǎn)品以及國家計劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。1993年12月31日以前設(shè)立的外商投資企

業(yè)出口自產(chǎn)的貨物或委托代理出口貨物也適用這個政策。

3以及出口不免稅也不退稅

出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口

不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所承擔(dān)的稅款。適用這個政策的主要是：稅法列舉限制

或禁止出口的貨物，如原油以及天然牛黃以及麝香以及銅及銅基合金以及白銀等。

（十四）出口貨物退稅的計算

1以及實行"免以及抵以及退"稅的辦法

（1）首先計算不允許抵扣進(jìn)項稅，將其計入產(chǎn)品成本。

當(dāng)期出口貨物不予免征以及抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價格X外匯人民幣牌價X

（增值稅條例規(guī)定的稅率一出口貨物退稅率）

（2）計算當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)繳納的增值稅額和出口貨物退稅額。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（當(dāng)期進(jìn)項稅額一當(dāng)期出口貨物不予免征以及抵扣和

退稅的稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項稅額

當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)

負(fù)數(shù)時，按下列公式計算應(yīng)退稅額：

①當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值》本季度出口貨物的離岸價格X外匯人民幣牌價X退稅率時，應(yīng)

退稅額=本季度出口貨物的離岸價格X外匯人民幣牌價X退稅率

②當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值（本季度出口貨物的離岸價格X外匯人民幣牌價X退稅率時，應(yīng)

退稅額=應(yīng)納稅額的絕對值

③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項稅額一應(yīng)退稅額

2以及實行"先征后退”辦法

對于未按照”免以及抵以及退"辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不含1993年12月31日以前批準(zhǔn)

設(shè)立的外商投資企業(yè)），1995年7月1日以后直接出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅

的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家出口退稅計劃內(nèi)依照規(guī)定的退稅率審批退

稅。納稅和退稅的計算公式是：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅金+當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X征稅稅率一

當(dāng)期全部進(jìn)項稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X退稅率

山東廣播電視大學(xué)開放教育《財稅法規(guī)專題》

教學(xué)輔導(dǎo)資料（3）

消費稅法

（-）銷售額的確定

1以及價外費用均并入銷售額計算征稅。下列款項不屬于價外費用：

（1）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；

（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

2以及無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。（銷售額僅指納

稅申報表上“銷售額”欄，而不是會計上的“銷售收入”）

3以及對因逾期未收回的包裝物不再退還的和己收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷

售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。與增值稅一樣。

4以及銷售酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金（除r啤酒以及黃酒以外），無論押金是否返還，均并入

銷售額。增值稅中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷售額；其它酒類的包裝物押金一律計

入銷售額。

（-）銷售數(shù)■的確定

1以及銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

2以及自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。

3以及委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回應(yīng)稅消費品的數(shù)量。

4以及進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的（而不是進(jìn)口商申報的）應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

（三）計算辦法

1以及納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額

或者銷售數(shù)量征收消費稅。（如果銷售既有零售價，又有出廠價，從高算。）

2以及納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)

以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。增值稅中的視同銷售，以同類

產(chǎn)品的平均銷售價核定，如果沒有，則按：成本X（1+10%）。

（四）應(yīng)稅消費品已納稅款扣除

1以及外購已稅產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消

費品己納的消費稅稅款。

2以及公式-1：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價X外購應(yīng)稅消

費品適用稅率

注：買價指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不含增值稅）

公式-2：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消

費品的買價一期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

注：庫存以盤點數(shù)為準(zhǔn)

3以及納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），

在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

4以及對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，只要一直都在

制造領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。

5以及★允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)

購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

（五）稅額減征

低污染排放值的小轎車越野車和小客車減征30%消費稅。

（六）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

1以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不納稅。（外購是可以扣除消費稅，自

產(chǎn)自用是不納消費稅）

2以及用于其它方面，指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門以及非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供

勞務(wù)，以及用于饋贈以及贊助（廣告性質(zhì)的贊助費用在所得稅前可以列支，除了白酒廣告）以及集資

以及廣告以及樣品以及職工福利以及獎勵等方面的應(yīng)稅消費品一一視同銷售，于移送使用時納稅。

3以及組成計稅價格。自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其它方面，應(yīng)納消費稅，按照納稅人生產(chǎn)的

同類消費品的銷售價格計算納稅（同類消費品的銷售價格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售

價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。）；沒有同類消費

品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=（成本+利潤）+（1—消費稅稅率）。應(yīng)稅產(chǎn)品成本利潤率不用記。

對比增值稅：視同銷售貨物的銷售額確定順序，①按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定一②按

納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定一③組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率10%）

（七）委托加工應(yīng)稅消費品的確定

例如.我方出價值6萬的煙葉，受托方提供1萬的輔料，加工費為3萬元。

加工合同需交印花稅（雙方都要分別交）：（30000加工費+10000輔料）X5%。；

受托方給我方開具加工收入的增值稅專用發(fā)票：受托方銷項增值稅=（30000加工費+10000輔

料）X17%。

（八）代收代繳稅款

1以及稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。但是，受托方如果是個體經(jīng)營

者，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。（判斷題）

2以及對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補繳稅款的責(zé)任。

3以及委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，

不再征收消費稅。

（九）組成計稅價格的計算

委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，如果沒有同類消費品

銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=（材料成本+加工費含輔助材料不含增值稅）4-（1一消費稅稅率）

（+）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品

應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額以及銷售數(shù)量。未分別核算銷售額以及銷售數(shù)量，

或者成套銷售的，從高適用稅率。

（+-）從價定率的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格一海關(guān)核定的+關(guān)稅）+（1—消費稅稅率）這個公式只覆蓋了

11種貨物的組成計稅價格

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

（十二）納稅義務(wù)發(fā)生時間

同增值稅

山東廣播電視大學(xué)開放教育《財稅法規(guī)專題》

教學(xué)輔導(dǎo)資料（4）

營業(yè)稅

（一）扣繳義務(wù)人

掌握

（-）稅目以及稅率

都記

1以及交通運輸業(yè)。3%,其中航空運輸區(qū)別于服務(wù)業(yè)。

2以及建筑業(yè)。3%,是指新建以及改建以及擴(kuò)建（資本性支出，不許在所得稅前列支）?！镒越?/p>

行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍。例如.

本單位職工給本企業(yè)修建，不在征稅范圍。

3以及金融保險業(yè)。8%,我國境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)吸收外籍來華人員資金，視同境內(nèi)金融業(yè)務(wù)，

交營業(yè)稅。

4以及郵電通信業(yè)。3%o

5以及文化體育。3虬

6以及娛樂業(yè)。對電子游戲廳以及網(wǎng)吧一律按20%征收營業(yè)稅。

7以及服務(wù)業(yè)。5%,包括代理業(yè)（例如.受托代銷）以及旅店業(yè)以及飲食業(yè)以及旅游業(yè)以及倉儲業(yè)

以及租賃業(yè)以及廣告業(yè)等。

8以及★轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。5%,指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)。包括……，以無形資產(chǎn)投資

入股，參與接受投資方的利潤分配以及共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。

9以及銷售不動產(chǎn)。5%,以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配以及共同承擔(dān)投資風(fēng)險

的行為，不征營業(yè)稅?！飭挝粚⒉粍赢a(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售，征收營業(yè)稅；對個人無償贈送

不動產(chǎn)，不征營業(yè)稅。

（三）計稅依據(jù)

1以及運輸業(yè)以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（不是全額交稅）

2以及旅游企業(yè)組織境外旅游…

3以及建筑業(yè)的工程轉(zhuǎn)包或分包…

4以及★貸款以貸款利息為營業(yè)額，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。自有資金貸款是指將自有資本

金或吸收的單位以及個人的存款貸與他人使用。人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)不包括將吸

收的存款以及自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。

5以及保險業(yè)實行分保業(yè)務(wù)，對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅。

6以及★外匯以及有價證券以及期貨買賣業(yè)務(wù)……，非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯以及有價證券

或期貨（商品和貴金屬期貨要交增值稅），不征收營業(yè)稅（ONLY印花稅）o

7以及旅游企業(yè)組織境內(nèi)旅游…

8以及單位或個人進(jìn)行演出…

9以及娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費以及臺位費以及點歌費以及煙酒和飲料收

費及其它收費為營業(yè)額。

10以及運輸企業(yè)的聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。

11以及★從事建筑以及修繕以及裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括料款及其它物資

和動力的價款。

12以及自建行為和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。

13以及廣告代理業(yè)…

14以及★代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額。(全額)

16以及★經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方

承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

18以及物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費以及電費等，屬于“代理”業(yè)務(wù)，對手續(xù)費征收營業(yè)

稅。

19以及對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅。(拍賣罰沒物資交增值稅，4%)

20以及★①對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，②在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)以及所有權(quán)的計算機(jī)軟件

征收營業(yè)稅。

(四)幾種經(jīng)營行為的處理

1以及建筑業(yè)務(wù)征收問題。

2以及★代購代銷的征稅。

(1)同時符合以下三個條件，均應(yīng)征收營業(yè)稅：

-受托方不墊付資金；

-銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

-受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費。

(2)如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，以商品差價作為經(jīng)營報酬，作

為手續(xù)費，要交營業(yè)稅。

(3)如果加價出售，原價結(jié)算，另單收手續(xù)費，則差價與手續(xù)費一并視為手續(xù)費，征收營業(yè)稅。

3以及一些客觀題

(1)飲食業(yè)在提供飲食的同時，附帶提供香煙等，就按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。

(2)飲食業(yè)自制食品，既可對內(nèi)又可對外銷售的，屬于兼營情況。

(3)照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時，附帶也提供鏡框以及像冊等貨物，屬于混合銷售行為，按

其體服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。

(五)稅收優(yōu)惠

1以及政策性免征

(1)托兒所以及養(yǎng)老院以及殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

(2)疾人個人為社會提供的勞務(wù)(區(qū)別于福利企業(yè))；

(3)醫(yī)院以及診所和其它醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)(基本治療)；

(4)國家承認(rèn)學(xué)歷的學(xué)校提供教育勞務(wù)，勤工儉學(xué)勞務(wù)；

(5)農(nóng)業(yè)…

(6)紀(jì)念館以及圖書館…舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化以及宗教活動的門票收

入(第一道門票收入)。

2以及補充

(1)對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢以及技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取

得的收入，免征營業(yè)稅；

(2)個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅；

（3）高校……（見增值稅）

（4）對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免

征營業(yè)稅；

（5）對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉價住房暫免征收營業(yè)稅；對個人按市場價格出租的

居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。

3以及行業(yè)免征

（4）金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來是指金融企業(yè)聯(lián)行以及金融企業(yè)與人民

銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)，包括再貼現(xiàn)以及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，不包括相互之間提供的

服務(wù)；

（5）對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅；

（9）非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營業(yè)稅（基本治療）。

（六）納稅義務(wù)發(fā)生時間

與增值稅，消費稅相對比。

電信部門銷售電話卡。

山東廣播電視大學(xué)開放教育《財稅法規(guī)專題》

教學(xué)輔導(dǎo)資料（5）

企業(yè)所得稅法（-）

（一）納稅義務(wù)人

1以及在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；

2以及獨立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；

3以及獨立計算盈虧。

（二）征稅對象

1以及對企業(yè)從事非法行為取得的所得，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的征稅對象。

2以及企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得必須是實物或貨幣所得。

（三）稅率

1以及企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率；

2以及對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；

3以及年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。

4以及按年計算，分月預(yù)繳，可先用優(yōu)惠稅率；

5以及如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補，按彌補虧損后的應(yīng)納稅

所得額來確定適用稅率。

（四）應(yīng)納稅所得額的計算—收入總額

1.生產(chǎn)經(jīng)營收入。

2.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)以及有價證券以及股權(quán)以及其它財產(chǎn)而取得的收入。（股

權(quán)轉(zhuǎn)讓所得一一全額征稅；股息收入一一差額征稅，見后邊。）

3.利息收入。國庫券利息免稅。

4.其它收入。固定資產(chǎn)盤盈收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收

入以及其它收入。

5.★對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退以及先征后退），除國務(wù)院以及財政部以及國家稅

總規(guī)定以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤。對先征后返還/退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度

的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。（收付實現(xiàn)制）

6.★資產(chǎn)評估的稅務(wù)處理

1）進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值，不計入應(yīng)納稅所得額；

2）非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，評估增值不價所得，但轉(zhuǎn)讓差額計所得；

3）（判斷）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益和凈損失，計所得；國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收

益上交財政的，不計所得；

4）股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，可計提折舊，但不得在應(yīng)納稅所得中扣除；

5）接受的實物捐贈，出售或清算時的價格：

-低于…，實物價格計入所得；

-高于…，出售收入扣費用計入所得。

7.★銷售貨物給購貨方的折扣銷售，同一張發(fā)票……，另開發(fā)票……?

8.收取的逾期未返還包裝物的押金，周轉(zhuǎn)期較長的，確認(rèn)收入期限可適當(dāng)延長，但最長不得超

過三年。

9.合法的非營利性基金會，因在金融機(jī)構(gòu)的基金存款而取得利息收入，暫不征收企業(yè)所得稅；

但對其購買的股票以及債券（除國庫券）所得收入，應(yīng)納所得稅。

10.客觀題金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬應(yīng)納稅所得額。

11.客觀題煙草專賣局收到的罰沒收入，并入應(yīng)納稅所得額。

12.客觀題電信營業(yè)收入……

13.納稅人在基本建設(shè)以及專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品以及產(chǎn)品的，視同銷

售，作為收入處理。

14.在建工程發(fā)生的試運行收入，并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（五）★準(zhǔn)予扣除項目應(yīng)遵循的原則

1以及應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。

2以及以下原則，客觀題多選：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。

（2）配比原則。

（3）相關(guān)性原則.即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

（4）確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。

（5）合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。

山東廣播電視大學(xué)開放教育《財稅法規(guī)專題》

教學(xué)輔導(dǎo)資料（6）

企業(yè)所得稅法（-）

（一）準(zhǔn)予扣除項目的范圍

1.成本

-成本內(nèi)容掌握。

-成本計價方法。個別計價法以及加權(quán)平均法以及移動平均法以及計劃成本法以及毛利率法或零

售價法等等

2.費用

強調(diào)：管理費用。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企

業(yè)支付的管理費。（與涉外企業(yè)統(tǒng)一）

3.稅金

指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅以及營業(yè)稅以及資源稅以及關(guān)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費

附加（現(xiàn)行3%）。

增值稅不在內(nèi)

房以及地以及車以及印已經(jīng)計入管理費用中扣除。

4.損失

-企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用以及應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移

以后年度補扣。

（-）部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)

1.借款利息支出

首先考慮的是資本化利息還是費用化利息。

費用化利息：向金融機(jī)構(gòu)借款的利息，按實際發(fā)生數(shù)扣除。

向非金融機(jī)構(gòu)借款以及同行業(yè)拆借，按不高于金融機(jī)構(gòu)同類以及同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)

的，準(zhǔn)予扣除。

資本化：建造以及購進(jìn)的固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息支出，計入固定資產(chǎn)原值，不

得扣除。

從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前

發(fā)生，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。（而不是期間費用！）

納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本5096,超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

例如.納稅人注冊資本500萬，向關(guān)聯(lián)方借款300萬，多出其注冊資本50%（250萬）的50萬元,

所生的利息，不得扣除??！

納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的

經(jīng)營性費用在稅前扣除。（符合相關(guān)性原則）

2.工資以及薪金支出

-工資的概念改變：工資條上的數(shù)額+補貼等。

-調(diào)整工資的員工人數(shù)：例如.100個人，20人900元/月，80人1200元/月，有80人超過扣

除最高限額，調(diào)整時就按80人算。

-企業(yè)任職及雇傭員工員工確定：包括固定職工以及合同工以及臨時工(比以前范圍擴(kuò)大)，但下

列情況除外：

(1)在福利費里核算的如醫(yī)務(wù)室以及職工浴室以及理發(fā)室以及幼兒園工作人員

(2)(3)自己看。

-職工冬季取暖補貼以及防暑降溫費以及職工勞動保護(hù)費可在限額內(nèi)據(jù)實扣除。

-軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額,準(zhǔn)予全額扣除,具體條件詳見P184/①-⑥,是新增部分。

3.職工工會經(jīng)費以及職工福利費以及職工教育經(jīng)費

按計稅工資總額的2%以及14%以及1.5%分別扣除。

其中職工工會經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工

會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。

4.公益以及救濟(jì)性的捐贈

通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體等向公益事業(yè)的捐贈。

(1)直接向受贈人捐贈以及通過營利組織捐贈的，都不算是公益性捐贈，不能列支。

(2)符合要求的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。但是金融以及保險企

業(yè)的以上捐贈支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實扣除，超過部分不得

扣除。

(3)企事業(yè)單位通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)(包括中國紅十字會)向紅十字事業(yè)的捐贈,

準(zhǔn)予全額扣除。

(4)通過國家機(jī)關(guān)或批準(zhǔn)成立的非營利性組織對文化事業(yè)的捐贈，按應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的

部分，經(jīng)主管部門審核后予以扣除。(注：去年扣除率為3%,目前的變動并沒找到依據(jù)，屬于出題

回避范圍。)

(5)計算程序，重點。例如.20萬支出，其中公益性15萬，非公益性5萬，當(dāng)年利潤100萬。

1st.(100利潤+20捐贈總支出)；2nd.120X3%=3.6萬,3.6萬為捐贈最大扣除額;3rd.(120利

潤&捐贈總支出一3.6最大可扣除額)=116.4萬。4th.調(diào)整工資，此處略，5th.乘30%計算所得

稅。

5.業(yè)務(wù)招待費

(1)納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)以及經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按比例扣除。

(2)扣除標(biāo)準(zhǔn)中的收入凈額，指生產(chǎn)經(jīng)營取得收入扣除銷售折扣以及銷貨退回等各項支出后的

收入額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入。但是------不包括營業(yè)外收入??！也就是說營業(yè)外收

入不能提取業(yè)務(wù)招待費??！

6.略

7.財產(chǎn)保險和運輸保險費用。

(1)保險公司給予納稅人的無賠償優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

(2)納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身保險，按實扣除。(高空以及水下以及

井下作業(yè))

8.固定資產(chǎn)租賃費

(1)以經(jīng)營租賃方式取得的固定資產(chǎn)，符合獨立納稅人交易原則的(不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，以防轉(zhuǎn)移

利潤)租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。

(2)納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。

(3)融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)3個，

-租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方。；

-租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(275%)；

-租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。

9.壞帳損失與壞帳準(zhǔn)備金

(1)壞帳損失，原則上按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。

(2)提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生了壞帳損失，先沖減壞帳準(zhǔn)備金，超過壞帳準(zhǔn)備的部分，當(dāng)

期直接扣除。

(3)已核銷的壞帳收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

(4)壞帳準(zhǔn)備金的提取不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5%。，年末應(yīng)收賬款包括：代墊運費雜費，

應(yīng)收票據(jù)的金額。

(5)納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，關(guān)聯(lián)方之間的往來賬

款也不得確認(rèn)為壞壞帳。

(6)納稅人按規(guī)定提取的商品削價準(zhǔn)備金，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

-只有“售價〈進(jìn)價”時才能使用，

-提取基數(shù)：為年末為銷售而準(zhǔn)備的商品的余額。提取比率：3%。―5%°。

注意：在股份制企業(yè)中稱之為“存貨跌價準(zhǔn)備”，但是不可以列支！

10.國債利息收入

(1)納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。但國家重點建設(shè)債券和金融債券應(yīng)按

規(guī)定納稅。

(2)對城市銀行一一強調(diào)

(3)城市商業(yè)銀行在二級市場上買賣國庫券所取得的收益，計入當(dāng)期損益，按規(guī)定繳企業(yè)所得

稅。

11.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用，允許扣除。

12.資產(chǎn)盤虧以及毀損凈損失

(1)凈損失由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。(注意：保險公司的

賠款，在這里不加也不減)

(2)企業(yè)因存貨盤虧以及毀損以及報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項增值稅，應(yīng)視同企

業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。

13.匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

14.支付給總機(jī)構(gòu)的管理費

(1)提取比例一般不得超過總收入的2%；(區(qū)別于業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)中的收入凈額：指生

產(chǎn)經(jīng)營取得收入扣除銷售折扣以及銷貨退回等各項支出后的收入額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)

收入.但是-------不包括營業(yè)外收入)

(2)總機(jī)構(gòu)管理費不包括技術(shù)開發(fā)費;

（3）總機(jī)構(gòu)節(jié)余的管理費用可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但須相應(yīng)核減下年度的提取比例。

15.會員費

加入工商業(yè)聯(lián)合會交納的會員費，準(zhǔn)予扣除。工商聯(lián)節(jié)余的管理費用可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但

須相應(yīng)核減交納會員費的數(shù)額。（此項也交營業(yè)稅）

1617略

18.★新產(chǎn)品以及新技術(shù)以及新工藝——三新的費用

非常重要，注意抵扣（減至0為止）與稅前列支的區(qū)別。

19.資助科技開發(fā)費用

社會力量（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校發(fā)生的研究開發(fā)

經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅

所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（聯(lián)系18）

企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開發(fā)經(jīng)費資助支出，不實行抵扣應(yīng)納稅所得額的

辦法。

20.★技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資

對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%

可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。（以后各年均與購置設(shè)備的

前一年比，是定比而不是環(huán)比?。。?/p>

例如.2000年以100萬購置符合條件的設(shè)備，2000年所得稅實繳80萬，1999年所得稅實繳50

萬。

思路：1st.2000年比1999年所得稅新增30萬（80萬―50萬）

2nd.投資款的40%-100X40%=40萬可從1st.中抵免，因為30萬＜40萬，所以最多抵免30

萬

3rd.則2000年所得稅只繳50萬（80萬―30萬）

又，2001年應(yīng)繳所得稅50萬，與1999年50萬相比，沒有增加；

1st.2002年應(yīng)繳所得稅70萬，與1999年50萬相比（定比），增加20萬，2000年未抵免完的

10萬設(shè)備款繼續(xù)抵免，

2nd.所以從70萬中可以抵免10萬（20萬增加數(shù)一10萬未抵完），2002年實繳60萬所得稅。

期限：連續(xù)的5年。

21.廣告費用強調(diào)計算

（1）糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除；

（2）納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除；超過

部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。說明：銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)+其它業(yè)務(wù)收入；其無限期

的結(jié)轉(zhuǎn)是由廣告費受益期長的性質(zhì)所決定的。

（3）嚴(yán)格區(qū)分廣告費支出與贊助費支出，具體看P194的3個條件。

（4）去年新增內(nèi)容。業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）在不超過銷售（營業(yè)）收入5%。

范圍內(nèi)，可據(jù)實

22.差旅費以及會議費以及董事會費等。略。

23.傭金

3個條件符合，可計入銷售費用。

（三）不得扣除的項目

都要掌握，都是重點。

（四）虧損彌補

這里所說的虧損，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。

強調(diào)：

1以及判斷：企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。

（例如.美日互補。）

2以及匯總以及合并納稅成員企業(yè)的虧損彌補。發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）

以后年度實現(xiàn)所得彌補。因為其成員企業(yè)已經(jīng)補了。

山東廣播電視大學(xué)開放教育《財稅法規(guī)專題》

教學(xué)輔導(dǎo)資料（8）

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法

（一）納稅義務(wù)人

1.兩部分

一部分：在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)以及中外合作經(jīng)營企業(yè)和外

資企業(yè)。一一總機(jī)構(gòu)在我國。

另一部分：外國企業(yè)。一一總機(jī)構(gòu)設(shè)在國外，屬于非居民，負(fù)有限納稅義務(wù)。

2.組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，分別計算納稅的，中方按內(nèi)資企業(yè)稅收法規(guī)計算繳納企

業(yè)所得稅；外方應(yīng)視為外國公司在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)以及場所，按照《外商…所得稅法》繳納企業(yè)

所得稅，不享受稅收優(yōu)惠。

不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營管理，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，

共承風(fēng)險，由企業(yè)申請經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得

稅，并享受稅收優(yōu)惠待遇。

（區(qū)別以上兩項。）

（二）稅率

略。

（三）納稅年度

企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并以及關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期

不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

（四）應(yīng)納稅所得額

重點強調(diào)：

1.中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)

按照賣給第三方的銷售價格或者參照當(dāng)時的市場價格計算。

3.企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當(dāng)年收

益，在彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補以前年度虧損后的余額數(shù)

額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入（直線法）企業(yè)應(yīng)納

稅所得額。一一對比內(nèi)資企業(yè)：實物捐贈不計入所得，也不彌補虧損，外資可以彌補虧損。

4.企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年度收益，繳納所得稅。

5.企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納所得

稅。一一去年考點，對比內(nèi)資企業(yè)：沒有逾期時間限制，計入應(yīng)計所得。

7.房地產(chǎn)開發(fā)，預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，可按預(yù)計利潤率計算預(yù)計應(yīng)納稅所得額，并按季

預(yù)征所得稅。待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移以及銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所

得額及應(yīng)納稅額，根據(jù)預(yù)繳的退/補。一一與內(nèi)資一樣。

8.從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所取得的除境內(nèi)投資利潤（股息）以外的其它各類所得，依照規(guī)定計算納

稅。

10.★生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本

以及費用和損失的余額，作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年

度。

11.公司集團(tuán)重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或外商投資企業(yè)將其持有的中

國境內(nèi)以及境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的

公司，可按股權(quán)成本價轉(zhuǎn)讓，因為不產(chǎn)生損益，不計征所得稅。

12.股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入所得額，交所得稅。

13.企業(yè)發(fā)行股票，發(fā)行價高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征

收企業(yè)所得稅；清算時，也不計入應(yīng)納稅清算所得。

16.外商投資企業(yè)咨詢收入。

17.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券期待的國庫券利息收入免征企業(yè)所得稅。但國庫券轉(zhuǎn)

讓收益應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。一一內(nèi)資也一樣。

18.房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)委托境外銷售境內(nèi)房地產(chǎn)，以境外銷售價格作為銷售收入，計

算繳納所得稅。向境外代銷企業(yè)支付的傭金以及差價以及手續(xù)費以及提成費等勞務(wù)費用，有有效的

憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可作為費用開支。但實際列支數(shù)額不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。

（五）應(yīng)納稅所得額計算公式

略

（六）準(zhǔn)予列支的項目

1以及外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所向其總機(jī)構(gòu)支付的合理的管理費，提供總機(jī)構(gòu)出具的……

文件，并附有中國注冊會計師的鑒證報告（內(nèi)資沒有要求CICPA報告，且提取比例不得超過總收入的

2%。）,經(jīng)審核后，準(zhǔn)予列支。（全額列支）

因有關(guān)部門實際提供信息咨詢等服務(wù)，外商投資企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)或者市場同類服

務(wù)的正常收費價格支付的服務(wù)費，可全額扣除。（條件：必須有服務(wù)；價格正常:提供了服務(wù)但價格

超標(biāo)，超標(biāo)的部分不得列支。）

外商投資企業(yè)應(yīng)向其分支機(jī)構(gòu)（不是關(guān)聯(lián)企業(yè)）合理分?jǐn)偣芾碣M。

2以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理借款利息，經(jīng)審核后準(zhǔn)予列支。一一同內(nèi)資。

3以及““”"”交際應(yīng)酬費，按比例扣除。費用扣除標(biāo)準(zhǔn)已變！

分為生產(chǎn)型和服務(wù)型兩種，銷貨凈額和業(yè)務(wù)收入總額是指賬面凈額，不包括銷項增值稅。（銷項增值

稅不計提交際應(yīng)酬費）

跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)分別按銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計算扣除限額，劃分不清的可按主營項目所

屬行業(yè)確定。

4以及匯兌損益，計損益。

5以及工資以及